Размещено на http://www.allbest.ru/

КАФЕДРА ТАМОЖЕННОГО ДЕЛА

Специальность: 080115 Таможенное дело

Форма обучения - очная

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Таможенное дело»

ТЕМА: Лица, ответственные за уплату таможенных пошлин и налогов

Красноярск 2010 г

Содержание

Введение

1. Общая характеристика таможенных пошлин и налогов

1.1 Понятие и виды таможенных пошлин, налогов

1.2 Роль таможенных платежей в формировании федерального бюджета и обеспечении экономической безопасности государства

2. Ответственность по уплате таможенных пошлин и налогов

2.1 Лица, ответственные за уплату таможенных пошлин и налогов

2.2 Порядок и формы уплаты таможенных пошлин и налогов

2.3 Сроки уплаты таможенных пошлин и налогов

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Актуальность данной темы обусловлена тем, что таможенные платежи являются важным регулятором участия государства в системе внешнеэкономических связей. Они во многом определяют место страны в международном разделении труда и обеспечивают значительную часть доходов государства.

Опыт развитых стран свидетельствует о том, что эффективная система таможенных платежей является важным фактором экономического развития и необходимым условием существования сильного государства. Роль таможенных платежей в их экономике значительно трансформировалась. Фискальный приоритет таможенных платежей сменяется акцентом на регулирующую и защитную функции, для чего используются высокодифференцированные тарифы, построенные на принципе эскалации.

Несовершенный механизм исчисления и уплаты таможенных платежей - следствие их неадекватной современным реалиям роли в экономике. Это наносит дополнительный ущерб отечественным товаропроизводителям, чьи товары становятся неконкурентоспособными, и законопослушным импортерам.

Цель курсовой работы - изучение системы таможенных платежей, их общие характеристики, а также лиц, ответственных за уплату таможенных пошлин, налогов.

Основные задачи:

- определить сущностные характеристики таможенных платежей, факторы, влияющие на их исчисление и уплату;

- рассмотреть виды таможенных пошлин, налогов;

- проанализировать роль таможенных платежей в формировании федерального бюджета и обеспечении экономической безопасности государства;

- выявить и рассмотреть лиц, ответственных по уплате таможенных пошлин, налогов;

- обусловить порядок, формы и сроки уплаты таможенных пошлин и налогов.

Теоретико-методологической основой работы являются труды отечественных и зарубежных ученых, раскрывающие различные аспекты взимания таможенных платежей. Информационная база исследования включает в себя федеральное законодательство, нормативные акты по вопросам деятельности таможенной службы, статистические данные и аналитические материалы Министерства экономического развития России, Федеральной таможенной службы Российской Федерации.

1. Общая характеристика таможенных пошлин и налогов

1.1 Понятие и виды таможенных пошлин, налогов

таможенный пошлина налог

В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 4 Таможенного кодекса таможенного союза (далее - ТК ТС), таможенная пошлина определяется, как обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границуТаможенный кодекс таможенного союза. - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2010. - 191 с..

Согласно пп.1 п1. статьи 5 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе", таможенная пошлина - это обязательный взнос, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

Среди таможенных пошлин выделяют:

- ввозные (импортная) таможенные пошлины;

- вывозные (экспортные) таможенные пошлины.

Таможенные пошлины объединены в Таможенном тарифе Таможенного союза в виде свода. Товары для целей применения ставок таможенных пошлин классифицированы и систематизированы в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД) Таможенного союза.

Ставка таможенной пошлины представляет собой определенную величину которая служит основой для расчета размера таможенной пошлины. Ставка таможенной пошлины устанавливается на каждую категорию товаров и применяется в отношении товара перемещаемого через таможенную границу ТС.

В ТС применяются следующие виды ставок пошлин:

- адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

- специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

- комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения статья 4 Закона РФ "О таможенном тарифе".

В зависимости от страны происхождения товаров таможенные пошлины могут быть:

- минимальными (облагаются товары, происходящие из государств, которым при торговле в России предоставлен режим наибольшего благоприятствования (далее - РНБ), а ставки таможенных пошлин по позициям ТН ВЭД Российской Федерации, являются базовыми),

- преференциальными (разновидность льготных ставок, предоставляемых отдельным странам или группам стран. В основе определения размера таможенной пошлины заложена таможенная стоимость. Размером таможенной пошлины является сумма, которую необходимо уплатить плательщику по данному платежу. Таможенная стоимость товаров и (или) их количество является налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин. Таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным Законом РФ "О таможенном тарифе", и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров. Контроль таможенной стоимости осуществляется таможенными органами),

- максимальными (облагаются товары, происходящие из государств, которым Россия не предоставляет РНБ, или страна происхождения которых не установлена, с применением базовых ставок, увеличенных вдвое).

Тарифные льготы (тарифные преференции) в отношении товаров устанавливаются и не могут носить индивидуального характера. Исключение составляют случаи, предусмотренные статьями 35, 36 и 37 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе". Тарифные льготы предоставляются исключительно по решению Правительства Российской Федерации.

Тарифная льгота (преференция) - это льгота, предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики Российской Федерации, в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу Российской Федерации в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплаты пошлиной, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.

По данным таможенной статистики ФТС РФ общая сумма предоставленных льгот по уплате таможенных налогов и пошлин в 2009 году составила 197,18 млрд. рублей, что на 37,26 млрд. рублей меньше, чем в 2008 году (234,44 млрд. рублей). Наибольшая доля предоставленных льгот приходилась на товары, перемещаемые в рамках соглашений о разделе продукции (СРП) - 43,29 % (85,38 млрд. рублей). При этом по сравнению с 2008 годом сумма льгот по уплате таможенных платежей в отношении этих товаров, уменьшилась с 7,67 млрд. рублей до 7,31 млрд. рублей. Сумма льгот по уплате вывозной таможенной пошлины уменьшилась с 104,94 млрд. рублей до 78,07 млрд. рублей за счет исключения случаев беспошлинного вывоза государственной доли добытых в рамках СРП углеводородов.

Так же, были предоставлены льготы в отношении следующих видов товаров:

- ввозимых на территорию особой экономической зоны в Калининградской области и вывозимых с этой территории - 30,57% (60,29 млрд. рублей);

- перемещаемых в рамках отдельных международных договоров (11,96 млрд. рублей) - 6,07%;

- ввозимых для реабилитации инвалидов, изделий медицинской техники, линз и оправ для очков, а также сырья и комплектующих для их производства - 8,61% (16,98 млрд. рублей). http://www.customs.ru - Федеральная Таможенная Служба Российской Федерации.

Наряду с таможенной пошлиной к таможенным платежам также причисляют налоги. В ТК ТС к налогам относят - налог на добавленную стоимость и акциз.

НДС (косвенный налог) - платеж, который вводится на каждой стадии производственного процесса и процесса реализации товара, вплоть до конечного потребителя товара.

Акциз - косвенный налог, включаемый в цену товара и уплачиваемый при ввозе, производстве или реализации товара.

НДС и акциз уплачиваются в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Объектом налогообложения для данных видов налогов является перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации.

При обложении НДС товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации действуют три вида ставок:

- нулевая,

- 10 %,

- 18 %.

Нулевая ставка НДС применяется при реализации:

- товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенной процедуре экспорта; - работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров.

- работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенную процедуру транзита через указанную территорию;

- услуг по перевозке пассажиров и багажа;

- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

- товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Ставка 10 % применяется при реализации книжной продукции, продовольственных товаров, некоторых медицинских товаров и товаров для детей, перечисленных в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации. В отношении операций, связанных с реализацией остальных товаров, используется ставка в 18 %.

В налоговую базу для обложения акцизами включаются в соответствии со статьей 191 Налогового кодекса Российской Федерации объем подакцизных товаров в натуральном выражении (для товаров в отношении которых установлены твердые ставки) и таможенная стоимость и таможенная пошлина (для товаров в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки).

Исходя из статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации, освобождается от обложения НДС ввоз на территорию Российской Федерации:

- товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;

- медицинских товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сырья и комплектующих изделий для их производства;

- материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний;

- художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации; - всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

- продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

- технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

- необработанных природных алмазов;

- товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

- валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

- продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации.

Согласно статье 183 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

1.2 Роль таможенных платежей в формировании федерального бюджета и обеспечении экономической безопасности государства

Государственный бюджет любой страны, основывается на налоговых и таможенных платежах. Таможенные платежи представляют собой денежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. Уплата платежей является одним из основных условий операций, связанных с внешней торговлей.

Одной из составляющих доходной части федерального бюджета являются таможенные платежи. От того, насколько законодательство подробно закрепит полный правовой механизм их уплаты и все вопросы, которые с этой уплатой связаны, настолько снижаются возможные риски ухода от уплаты таких платежей.

Приоритет финансовых целей предопределяет установленный ст. 34 НК РФ статус таможенных органов, которые пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. Система учета и собираемости таможенных платежей от внешнеторговых операций более надежна и существенно менее сложна по сравнению с системой внутреннего налогообложения.

Таможенные платежи, взимаемые таможенными органами, формируя казну государства, выполняют две основные функции:

- фискальную,

- регулятивную.

Фискальная функция заключается в образовании денежных фондов, регулятивная функция отражает способность государства через таможенно-тарифное регулирование и налоговые механизмы влиять на активизацию международной торговли, привлечение инвестиционных ресурсов, защиту национального рынка, конкурентоспособность отечественного производства Верстова М.Е. К вопросу о понятии таможенных платежей как источника доходов бюджета // «Внешнеторговое право». - 2007. № 2..

Многостороннее таможенно-правовое регулирование дополняется налогово-правовым регулированием, что не только обеспечивает эффективность поступлений доходов в федеральный бюджет, но и стимулирует развитие производства и потребления, повышение уровня благосостояния граждан.

Федеральным законом № 58-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» Федеральный закон от 09.04.2009 № 58-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный Кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 27.03.2009) (ред. от 08.05.2010) // СПС Консультант Плюс. с 1 октября 2009 года до 30 июня 2010 года предусмотрен переход на уплату плательщиками таможенных и иных платежей на счет, открытый территориальному органу Федерального казначейства, и закрытие счетов таможенных органов по учету таможенных и других платежей от внешнеэкономической деятельности. В случаях, когда участник внешнеэкономической деятельности активно осуществляет внешнеторговые операции, для упрощения его работы предусмотрена авансовая форма оплаты таможенных платежей.

Доходы государства от внешнеэкономической деятельности в значительной мере являются фискальными. Фискальные платежи предполагают удовлетворение публичных интересов за счет принудительного изъятия государством денежных средств, находящихся в частной собственности у физических лиц и организаций либо на праве хозяйственного ведения или оперативного управления у государственных юридических лиц Соколова Э.Д. К вопросу о разграничении фискальных и гражданско-правовых платежей // Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Издательско-консультационная компания "Статус-кво 97", 2007. С. 100.,. Фискальные платежи включаются в состав фискальных доходов. Следовательно, финансовые ресурсы, образующиеся в результате деятельности системы таможенных органов и направляемые в бюджет государства для удовлетворения публичных интересов, следует считать таможенными фискальными доходами.

Следует отметить, что все таможенные платежи являются фискальными доходами федерального бюджета и не могут быть израсходованы на иные цели. Данный фактор обусловливает публичное предназначение таможенных платежей государству, они, наряду с другими обязательными платежами, являются необходимой экономической основой существования и деятельности государства.

Таможенная пошлина, налоги и таможенные сборы по своей сути представляют собой обязательные взносы, являются собственными налоговыми и неналоговыми доходами федерального бюджета, охраняются принудительной силой государства Верстова М.Е. К вопросу о понятии таможенных платежей как источника доходов бюджета // «Внешнеторговое право». - 2007. № 2.. Следовательно, таможенные платежи являются неотъемлемой частью системы обязательных платежей, а их применение возможно в силу самого факта перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу.

Наиболее развернутым является следующее определение таможенных платежей, под которыми понимаются обязательные платежи, являющиеся налоговыми и неналоговыми доходами федерального бюджета, взимаемые таможенными органами в процессе финансовой деятельности и уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Бакаева О.Ю. Правовое регулирование деятельности таможенных органов в Российской Федерации: Дис. д. ю.н. Саратов, 2005. С. 181..

Примечательно, что в таможенное регулирование включены нормы административного, налогового, финансового, гражданского и уголовного законодательства. Согласно ч. 1 ст. 3 ТК РФ при регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство РФ применяется в части, не урегулированной законодательством РФ о налогах и сборах. Данное положение означает определенный приоритет источников налогового права, следовательно, институт таможенных платежей регламентируется как нормами налогового, так и нормами таможенного законодательства. Институт таможенных платежей включает исчисление платежей, их уплату и взимание. Плательщик самостоятельно определяет сумму таможенных платежей при перемещении товара через таможенную границу. Исключение составляют случаи перемещения товаров в международных почтовых отправлениях (п. 3 ст. 295 ТК РФ), а также выставление требования о внесении таможенных платежей (ст. 350 ТК РФ). В таких ситуациях таможенный орган исчисляет и определяет размер таможенных платежей самостоятельно.

В настоящее время таможенные платежи являются важным источником формирования доходов федерального бюджета Российской Федерации. В 1991-2008 гг. их доля в федеральном бюджете возросла с 10 до 50,5%, что свидетельствует о достаточно большой зависимости доходов федерального бюджета от результатов внешнеторговой деятельности.

Однако это не дает оснований полагать, что финансовому положению страны ничто не угрожает. Сложившаяся тенденция профицита бюджета ПРОФИЦИТ БЮДЖЕТА -- превышение доходов бюджета над его расходами (положительное сальдо бюджета). http://slovari.yandex.ru/ и наличие социальных обязательств государства обусловили рост расходов, а будущие доходы непредсказуемы, поскольку по большей части зависят от мировых цен на нефть. В 2008 г. треть от всех поступлений в федеральный бюджет страны составляла экспортная пошлина Сокольникова О.Б. Таможенные платежи как инструмент государственного регулирования ВЭД и экономики России. // Финансы и кредит. - 2009. - № 17. - С. 47-49..

Таким образом, решение экономических, социальных, политических проблем, обеспечение функций государства напрямую зависят от мировой конъюнктуры рынка сырьевых товаров, системы таможенно-тарифного регулирования в Российской Федерации.

На таможенную службу возложена обязанность по наполнению доходной части федерального бюджета, что затягивает процесс завершения стадии институционального развития таможенных органов и одновременно служит «налоговым прессом» для участников внешнеторговой деятельности. Прогнозирование таможенных платежей, поступающих в федеральный бюджет в виде налоговых и неналоговых доходов, представляет собой необходимый фундамент для осуществления планирования - планирования на уровне государства (федеральный бюджет) и планирования внутри системы (контрольные показатели).

Финансово-экономический кризис резко изменил относительно спокойную ситуацию во внешней торговле России, и, соответственно, резко обострилась ситуация с формированием доходов федерального бюджета за счет доходов от ВЭД.

Сравним: В 2008 году в федеральный бюджет перечислено 4 трлн. 664,2 млрд. руб., что составляет 101,8 % от установленного таможенным органам задания. По сравнению с 2007 г. платежей перечислено на 1 трлн. 436,5 млрд. руб. больше (на 44%). По итогам 2009 года в доход федерального бюджета перечислено 3 трлн. 519,8 млрд. рублей, что составляет 101,4 % от установленного таможенным органам задания.

Рис. 1 Структура таможенных платежей, перечисленных в федеральный бюджет за 2009 г. http://www.customs.ru - Федеральная Таможенная Служба Российской Федерации.

Несмотря на снижение объемов внешнеторгового оборота по сравнению с 2008 годом более чем на 36 %, перечисления ФТС России в федеральный бюджет превысили уровень докризисного 2007 года на 8 % (рис. 1). По итогам 2009 года в доход федерального бюджета перечислено 3 519,8 млрд. рублей, что составляет 101,38% от установленного таможенным органам задания.

По данным таможенной статистики внешнеторговый оборот России в 2009 году составил 469 млрд. долларов США В общих итогах внешней торговли России и в итогах торговли с государствами-участниками СНГ учтены данные Федеральной службы государственной статистики о торговле с Республикой Беларусь. и по сравнению с 2008 годом уменьшился на 36,2%, в том числе экспорт - 301,6 млрд. долларов США (снижение на 35,5%), импорт - 167,4 млрд. долларов США (снижение на 37,3%).

Cальдо торгового баланса составило 134,3 млрд. долларов США, что на 66,2 млрд. долларов США меньше, чем в 2008 году (рис.2) http://www.customs.ru - Федеральная Таможенная Служба Российской Федерации..

Рис.2. Динамика важнейших показателей внешней торговли Российской Федерации в 2008 - 2009 годах

Размер снижения - $68,1 млрд. или 45%. Такое снижение свидетельствует о возникновении рисков резкого сокращения источников доходов федерального бюджета.

Анализ изменений объемов, состава и товарной структуры экспорта и импорта в 2009 г. представляет большой интерес для определения тенденций и выявления отраслей народного хозяйства, защита которых должна обеспечить и формирование доходов бюджета страны.

Экспорт России за 9 месяцев 2009 г. составил $ 206,6 млрд. и снизился на 44,3% по сравнению с предыдущим периодом. Сокращение стоимостных объемов экспорта было вызвано в первую очередь резким падением уровня цен основных экспортных товаров в конце 2008 г. Но уже в 2009 г. они начали постепенно расти, что позволило к концу года размеру снижения измениться.

В товарной структуре экспорта снижение стоимостных и физических объемов наблюдается по товарам ТЭК и практически по всей номенклатуре товаров, экспортируемых в СНГ.

Тем не менее, при снижении стоимостных объемов по ряду товаров наблюдается рост физических объемов:

1. по дальнему зарубежью - это прокат из железа и нелегированной стали, медь, азотные и смешанные удобрения, пластмассы и изделия из них, средства наземного транспорта (кроме железнодорожного транспорта), продовольственные товары;

2. по СНГ - это только экспорт пшеницы, семян подсолнечника, масла подсолнечного, калийных удобрений и пластмасс.

Импорт России за 9 месяцев 2009 г. составил $ 114,8 млрд и снизился по сравнению с аналогичным периодом 2008 г. на 43,1%. Снижение импорта из стран СНГ составило 49,8%. Уменьшение стоимостных объемов импорта обусловлено сокращением физических объемов импорта при сохранении уровня цен прошлого года.

С точки зрения бюджетного планирования, определение источников доходной части федерального бюджета и планирование их величин является первостепенной задачей государства. Для проведения государственной политики в целях обеспечения достойной жизни граждан необходимо наличие финансовой платформы, т.е. доходы должны быть направлены на экономическое развитие страны, обеспечение социального благополучия нации. Заметим, что на сегодняшний день роль таможенной службы в обеспечении социально-экономического развития страны выражается строчкой в федеральном бюджете государства с десятизначным числом Сокольникова О.Б. Таможенные платежи как инструмент государственного регулирования ВЭД и экономики России. // Финансы и кредит. - 2009. - № 17. - С. 47-49. .

Стратегические цели развития нашей страны, определенные в ежегодных Посланиях Президента Российской Федерации, должны отражаться в бюджете государства, являющемся инструментом реализации таких стратегических целей, как повышение уровня и качества жизни населения, обеспечение обороноспособности и национальной безопасности государства, создание условий для экономического роста в целях решения социальных проблем и занятие достойного места страны в мировом сообществе.

На сегодняшний день экономика России вступила в фазу рецессии, следует ожидать ослабления участия страны в мировой торговле, снижения роли торговли в развитии производства. В 2008 г. для России закончился период благоприятной внешнеэкономической конъюнктуры, сопровождавшийся широким притоком валюты от экспорта энергоносителей, других сырьевых товаров, что способствовало экономическому росту.

Относительно истекшего благоприятного периода (2000-2008 гг.) экономического развития России можно констатировать, что в стране не были созданы условия для перевода экономики с экстенсивного на инновационное направление развития. Поэтому преодоление кризиса будет сопряжено с высокими социальными издержками.

Мировой финансово-экономический кризис вызвал резкое падение мировых цен на основные товары российского экспорта, что обостряет проблему сбалансированности внешнеторгового сальдо, прежде всего в торговле со странами Запада, сужает налогооблагаемую базу для сбора таможенных платежей. Это создает реальную угрозу сокращения валютных резервов и в конечном итоге отражается на сбалансированности федерального бюджета уже в 2010 г. Это вынуждает Россию обратиться к внешним заимствованиям с вытекающими негативными последствиями.

Важными задачами таможенно-тарифного регулирования ВЭД России являются всемерное содействие повышению уровня конкурентоспособности производимой продукции как для внутреннего, так и внешнего рынков, интенсивное участие в международном разделении труда.

Глубокая зависимость экономики России от внешнего спроса в ситуации мирового финансово-экономического кризиса обусловливает необходимость разработки новых подходов в таможенном регулировании ВЭД, прежде всего усиления роли защитных мер в отношении отечественных товаропроизводителей, приспособления экономики к кризисным условиям мирового рынка. Кризисные условия мирового рынка, острота внутренних социально-экономических и внешнеэкономических проблем требуют нового подхода к решению вопроса о присоединении России к Всемирной торговой организации.

2. Ответственность по уплате таможенных пошлин и налогов

2.1 Лица, ответственные за уплату таможенных пошлин и налогов

Таможенный кодекс Таможенного Союза устанавливает, что плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств-членов таможенного союза и (или) законодательством государств-членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов Ст. 79, Таможенный кодекс таможенного союза. - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2010. - 191 с..

В соответствии с таможенным кодексом Российской Федерации, лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант П.1, ст. 320 Таможенный кодекс Российской Федерации, от 28 мая 2003 года N 61-ФЗ . Статья 126 ТК РФ определяет две категории лиц, которые могут выступать в таможенных правоотношениях в качестве декларанта. Во-первых, это лица, указанные в статье 16 ТК РФ, и, во-вторых, любые иные лица, правомочные в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации распоряжаться товарами на таможенной территории Российской Федерации.

В том случае, когда перемещение товаров через таможенную границу осуществляется в соответствии с внешнеэкономической сделкой, заключенной российским лицом, то обязанность совершения таможенных операций несет российское лицо:

- которое заключило такую внешнеэкономическую сделку;

- от имени которого такая сделка заключена;

- по поручению которого такая сделка заключена.

Если декларирование производится таможенным брокером (представителем) Таможенный представитель - юридическое лицо государства-члена таможенного союза, отвечающее условиям, определенным статьей 13 ТК ТС и включенное в Реестр таможенных брокеров (представителей) - Ст. 12 ТК ТС. Казенное предприятие не может быть таможенным брокером (представителем). Таможенный брокер (представитель) совершает от имени декларанта или других заинтересованных лиц по их поручению таможенные операции., он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 144 Таможенного кодекса Российской Федерации. Согласно п. 17 ТК ТС таможенные органы вправе требовать от лиц предоставления гарантий надлежащего исполнения обязанностей, установленных ТК ТС.

Ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов при применении таможенных процедур несут:

Согласно ТК ТС, при прибытии товаров на таможенную территорию таможенного союза обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов возникает у перевозчика в момент пересечения товарами таможенной границы п. 1 ст. 161 ТК ТС. ТК РФ устанавливает уплату таможенных пошлин, налогов при разгрузке и перегрузке (перевалка) товаров с транспортного средства, прибывшего на таможенную территорию Российской Федерации, в месте прибытия и во время работы таможенных органов в местах, специально предназначенных для этих целей Ст. 79 ТК РФ.

При внутреннем таможенном транзите:

- В случае недоставки иностранных товаров в таможенный орган назначения - перевозчик или экспедитор, если разрешение на внутренний таможенный транзит получено экспедитором (статья 90 ТК РФ);

- Если товары переданы перевозчиком получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа - лицо, получившее указанные товары во владение, если будет установлено, что при получении таких товаров это лицо знало или должно было знать о нарушениях таможенного законодательства Российской Федерации (статья 90 ТК РФ);

- При перевозке товаров железнодорожным транспортом в соответствии с внутренним таможенным транзитом ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в случае утраты товаров либо выдачи их без разрешения таможенного органа несут железные дороги, если перевозчиком товаров является железнодорожная организация или его филиалы, за исключением случаев, когда внутренний таможенный транзит осуществляется иным перевозчиком, разрешение на внутренний таможенный транзит выдано экспедитору, а также при перевозке товаров в прямом смешанном сообщении, если разрешение на внутренний таможенный транзит выдано перевозчику другого вида транспорта (статья 90 ТК РФ);

- При перевозке товаров в соответствии с внутренним таможенным транзитом в место доставки, не являющееся местонахождением таможенного органа, - лицо, получившее разрешение на внутренний таможенный транзит, которое будет осуществлять хранение товаров или проведение с товарами других операций в соответствии с Таможенным кодексом в месте доставки (статья 80 ТК РФ).

- При недоставке товаров и документов на них в таможенный орган назначения и за неисполнение своих обязанностей при перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита перевозчик несет ответственность в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, на территории которого выявлено нарушение (ст. 224 ТК ТС).

Международный таможенный транзит:

- В случае недоставки иностранных товаров в таможенный орган назначения, перегрузки товаров при международном таможенном транзите с одного транспортного средства на другое транспортное средство - перевозчик или экспедитор, если товары помещены под таможенную процедура МТТ экспедитором (статьи 90, 169 ТК РФ);

- При перевозке товаров железнодорожным транспортом в соответствии с МТТ ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут железнодорожная организация или его филиалы (статьи 90, 169 ТК РФ).

- При недоставке товаров и документов на них в таможенный орган назначения и за неисполнение своих обязанностей при перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита перевозчик несет ответственность в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, на территории которого выявлено нарушение (ст. 224 ТК ТС).

При временном хранении:

- Владелец склада временного хранения в отношении товаров, хранящихся на складе временного хранения, в случае их утраты либо выдачи без разрешения таможенного органа (статья 112 ТК РФ);

- В случае утраты товаров, перевозимых железнодорожным транспортом, хранящихся в транспортных средствах в зоне таможенного контроля, либо их выдачи без разрешения таможенных органов ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несет лицо, получившее разрешение на хранение товаров в зоне таможенного контроля.

Переработка на таможенной территории:

- Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации ( п. 1 ст. 250 ТК ТС).

- Лицо, получившее разрешение на переработку товаров, несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов (п. 7 ст. 179 ТК РФ).

Ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов при применении таможенных процедур таких, как переработка для внутреннего потребления, переработка вне таможенной территории, аналогична переработке на таможенной территории.

Временный ввоз:

- Обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру временного вывоза, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации (п. 1 ст. 290 ТК ТС).

- Ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несет лицо, получившее разрешение на временный ввоз. (п. 7 ст. 212 ТК РФ).

Таможенный склад:

- Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного склада, возникает:

- у декларанта - с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации;

- у владельца таможенного склада - с момента размещения товаров на таможенном складе (п. 1 ст. 237 ТК ТС).

- Владелец таможенного склада несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, хранящихся на таможенном складе, в случае их утраты либо выдачи без разрешения таможенного органа. Владелец таможенного склада не несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов лишь в случае, если товары уничтожены либо безвозвратно утеряны вследствие аварии, действия непреодолимой силы или естественной убыли при нормальных условиях хранения (п. 2 ст. 230 ТК РФ).

Уничтожение:

- Декларант в отношении отходов, образовавшихся в результате уничтожения иностранных товаров (п. 4 ст. 247 ТК РФ).

Временный вывоз:

- Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации ( п. 1 ст. 283 ТК ТС).

- Ответственность за уплату таможенных пошлин несет лицо, поместившее товары под таможенный режим временного вывоза (ст. 257 ТК РФ).

Беспошлинная торговля:

- Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру беспошлинной торговли, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации (п. 1 ст. 306 ТК ТС)

- У владельца магазина беспошлинной торговли в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли, в случае утраты иностранных товаров либо их использования в иных целях, чем продажа в магазине беспошлинной торговли в розницу физическим лицам, выезжающим за пределы территории Российской Федерации, в соответствии с требованиями и условиями, установленными Таможенным кодексом Российской Федерации (статья 262).

При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов.

При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут:

- лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства,

- лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения,

- а при ввозе - также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Указанные лица несут такую же ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов, как если бы они выступали в качестве декларанта незаконно вывозимых или незаконно ввезенных товаров.

Порядок и формы уплаты таможенных пошлин и налогов

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 331 Таможенного кодекса Российской Федерации). Таможенные пошлины, налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве - члене таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров, за исключением товаров, выпущенных в таможенной процедуре таможенного транзита, или на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу. (п.1. ст.84 ТК ТC).

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте Российской Федерации (п. 2 ст. 331 ТК РФ). Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства - члена таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги. (п. 4 ст. 84 ТК ТС). По требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме.

Подтверждение составляется в двух экземплярах, один из которых выдается плательщику, второй - остается в таможенном органе.

В соответствии с пунктом 2 статьи 132 Таможенного кодекса Российской Федерации факт неуплаты таможенных платежей на момент подачи таможенной декларации не является основанием для отказа в принятии таможенной декларации. Таким образом, представление платежных документов, подтверждающих уплату таможенных платежей, при подаче таможенной декларации не является обязательным.

Выпуск товаров на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 195 ТК ТС осуществляется при условии уплаты таможенных пошлин, налогов. (См. также ст. 149 ТК РФ)

Выпуск товаров при условии предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей осуществляется в случаях, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 337 Таможенного кодекса, а именно: при предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов и условного выпуска товаров, в том числе если на счета таможенных органов не поступили суммы таможенных пошлин, налогов (пункт 4 статьи ТК РФ).

2.3 Сроки уплаты таможенных пошлин и налогов

Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов, в соответствии со ст. 82 ТК ТС, установлены статьями 81 , 161 , 166 , 172 , 197 , 211 , 214 , 227 , 228 , 237 , 250 , 261 , 274 , 283 , 290 , 300 , 306 , 344 и 360 ТК ТС. При установлении таможенных процедур свободной таможенной зоны и свободного склада, в соответствии с пунктом 2 статьи 202 ТК ТС, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает и прекращается в соответствии с международными договорами государств - членов таможенного союза и (или) законодательством государств - членов таможенного союза.

Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, особенности таможенного декларирования которых в соответствии со статьей 194 ТК ТС определяются законодательством государств - членов таможенного союза, устанавливаются законодательством такого государства - члена таможенного союза.

Также, согласно пункту 1 статьи 329 ТК РФ при ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.

При этом уплата таможенных пошлин, налогов в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 195 ТК ТС является условием выпуска товаров, если содержание таможенной процедуры предусматривает необходимость их уплаты. (также ст. 149 ТК РФ)

В соответствии с пунктом 2 статьи 329 ТК РФ при вывозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено Таможенным законодательством. Иным случаем, например, является установленный статьей 312 ТК РФ срок уплаты таможенных пошлин в отношении товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации трубопроводным транспортом. В отношении указанных товаров не менее 50 процентов суммы вывозных таможенных пошлин уплачивается не позднее 20-го числа месяца, предшествующего каждому календарному месяцу поставки, оставшаяся часть сумм вывозных таможенных пошлин - не позднее 20-го числа месяца, следующего за каждым календарным месяцем поставки.

В соответствии с пунктом 3 статьи 329 Таможенного кодекса Российской Федерации при изменении таможенного режима таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня, установленного Таможенным кодексом для завершения действия изменяемой таможенной процедуры.

В соответствии с пунктом 4 статьи 329 Таможенного кодекса Российской Федерации при использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены таможенные льготы, для целей исчисления пеней сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается первый день, когда лицом были нарушены ограничения на пользование и распоряжение товарами. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день принятия таможенным органом таможенной декларации на такие товары. В соответствии с пунктом 5 статьи 329 Таможенного кодекса Российской Федерации при нарушении требований и условий таможенных процедур, которые в соответствии с Таможенным кодексом влекут обязанность уплатить таможенные пошлины, налоги, сроком уплаты таможенных платежей для целей исчисления пеней считается день совершения такого нарушения. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры.

При этом, исходя из положений подпункта 22 пункта 1 статьи 11 Таможенного кодекса, в случае несоблюдения положений Таможенного кодекса о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении иных требований и условий, установленных Таможенным кодексом для применения таможенных процедур, предусматривающих полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день совершения такого нарушения. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день принятия таможенной декларации.

Заключение

Изучение системы таможенных платежей позволяет заметить, что почти каждый шаг субъекта внешнеэкономической деятельности регламентирован путем применения мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования, а именно: связан с уплатой тех или иных таможенных платежей, соблюдением запретов и ограничений, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Следовательно, таможенные платежи представляют собой денежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. Уплата платежей является одним из основных условий операций, связанных с внешней торговлей. Правовая основа по начислению и уплате таможенных платежей закреплена в Таможенном кодексе РФ

Государственный бюджет любой страны, основывается на налоговых и таможенных платежах. Одной из составляющих доходной части федерального бюджета являются таможенные платежи. От того, насколько законодательство подробно закрепит полный правовой механизм их уплаты и все вопросы, которые с этой уплатой связаны, настолько снижаются возможные риски ухода от уплаты таких платежей.

Наиболее эффективным способом увеличения дохода бюджета от взимания таможенных платежей является правильное определение величины налогооблагаемой базы - таможенной стоимости товаров. Она относится к числу мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности экономического характера

Лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, согласно таможенному кодексу Таможенного, являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств-членов таможенного союза и (или) законодательством государств-членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов при применении таможенных процедур несут отдельные лица, установленные законодательством.

Перед таможенными органами стоят масштабные и ответственные задачи по формированию доходной части федерального бюджета, защите экономического суверенитета страны, обеспечению её экономической безопасности. И определение и учет факторов, влияющих на начисление таможенных платежей играет важную роль в построении торговых взаимоотношений между странами, а также является основой экономической стабильности России.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 05.04.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 07.05.2010).

2. Таможенный кодекс таможенного союза. - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2010. - 191 с.

3. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ, с изм. и доп. от 28.11.2009 г.

4. Федеральный закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» № 164-ФЗ от 08.12.2003 г.

5. Федеральный закон от 09.04.2009 № 58-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный Кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 27.03.2009) (ред. от 08.05.2010).

6. Закон РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г. № 5003-I (с изм. и доп. от 28.06.2009 г.).

7. Бакаева О.Ю. Правовое регулирование деятельности таможенных органов в Российской Федерации: Дис. д. ю.н. Саратов, 2005. С. 181.

8. Верстова М.Е. К вопросу о понятии таможенных платежей как источника доходов бюджета // «Внешнеторговое право». - 2007. № 2.

9. Козырин А.Н. Постатейный комментарий к Закону РФ "О таможенном тарифе". М.: Библиотечка Российской газеты, 2006. Выпуск № 15. С. 3 - 57., налог, сбор.

10. Соколова Э.Д. К вопросу о разграничении фискальных и гражданско-правовых платежей // Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Издательско-консультационная компания "Статус-кво 97", 2007. С. 100.,

Размещено на Allbest.ru