Налоги и налоговая система как инструмент политики в области таможенного законодательства

3. Сумма НДС, указанная в обязательстве, отражается в декларации по налогу на добавленную стоимость как начисленная сумма налога с одновременным отнесением ее в зачет в соответствии со статьей 235 НКРК.

4. Дальнейшее использование товаров, указанных в пункте 1 настоящей статьи, подлежит обложению НДС в соответствии с НКРК.

В новой редакции ст. 250 НКРК необходимо дополнить пп.4 п.1, т.е. НДС уплачивается методом зачета по импорту запасных частей пп. 1) - 3- 2). При этом уплата НДС методом зачета в отношении указанных товаров, применяется при условии:

1) отсутствия на территории РК производства аналогичных товаров;

2) ввоза налогоплательщиком товаров для собственных производственных нужд.

Перечень указанных товаров определяется Правительством РК и может пересматриваться и дополняться не чаще одного раза в год.

Дополнения п.2 ст.250 НКРК, плательщик НДС помимо документов перечисленных в п.2 ст.250 НКРК также должны представить обязательство о целевом использовании указанных товаров.

3-1. В случае не отражения в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи в декларации по НДС либо не целевого использования товаров плательщик НДС лишается права НДС на импорт товаров методом зачета сроком на один год со дня обнаружения нарушения.

Дополнения и изменения в ст. 250 НКРК необходимо ввести учитывая, что уплата НДС методом зачета предусмотрена в целях развития отдельных отраслей производства, расширение Перечня и включение в него большого количества товаров общего назначения, в связи с чем, адресность предоставления данного метода размазывается и «льготы» получают все импортеры товаров, включенных в Перечень.

Так же принимая во внимание, что уплата НДС методом зачета фактически означает освобождение импорта товаров от НДС, считаем целесообразным уплату НДС методом зачета предусмотреть только при импорте товаров, в случаях отсутствия их производства на территории республики и ввоза плательщиком для собственных производственных нужд, при этом не должны нарушаться интересы отечественных товаропроизводителей.

Так как, в НКРК и соответствующих подзаконных актах не предусмотрен регламент внесения изменений в Перечень, отраслевыми министерствами и ведомствами, а также предприятиями производителями и импортерами продукции инициируется внесение изменений в Перечень бессистемно и без предоставления необходимых экономических расчетов. При этом экономического обоснования и конкретных расчетов эффективности и предполагаемых потерь бюджета в представленных проектах не отражено, в связи с чем, необходимо ограничить частоту внесения изменений и дополнений в указанный Перечень. Применение мер ответственности позволит исключить случаи несоблюдения требований статьи 250 НКРК.

Ст. 277. Сроки уплаты акциза на импортируемые подакцизные товары

Акцизы на импортируемые товары уплачиваются в день, определяемый таможенным законодательством РК для уплаты таможенных платежей, за исключением случаев, предусмотренных п.2. Необходимо дополнить в порядке, установленном уполномоченным органом по вопросам таможенного дела по согласованию с уполномоченным государственным органом. Так как в соответствии со ст. 19 НКРК таможенные органы в соответствии с НКРК и таможенным законодательством РК осуществляют взимание налогов и других обязательных платежей в бюджет при перемещении товаров через таможенную границу РК.

Кроме того, ст. 517 НКРК предусмотрено, что таможенные органы осуществляют налоговый контроль в пределах своей компетенции по взиманию налогов и других обязательных платежей в бюджет, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РК, в соответствии с НКРК и ТКРК. Поэтому считаем, что порядок уплаты акциза на импортируемые подакцизные товары должен быть аналогичным порядку уплаты таможенных платежей, принимая во внимание, то, что они должны уплачиваться одновременно.

Заключение

Республика Казахстан с обретением независимости сама определяет сферы, связанные с обеспечением национальных интересов и безопасности. На сегодняшний день мы можем уверенно сказать о том, что динамично развивающейся и постоянно совершенствуемой сферой является таможенная сфера, которая представляется таможенным делом и таможенной политикой.[47]

Таможенная политика РК как составная часть внутренней и внешней политики направлена на защиту казахстанского рынка, потребителей, производителей; стимулирование развития экономики, экспорта и импортозамещающего производства; решение задач торговой политики и др.

Таможенная политика как часть регулирования ВЭД осуществляется путем создания целенаправленной единой системы таможенных платежей и налогов, применяемых к товарам, перемещаемых через таможенную границу РК.

Одним из инструментов в формировании таможенной политики является косвенные налоги: НДС и Акцизы.

Обложение товара НДС, который решает вопрос о целесообразности применения к товарной группе НДС и определения размера ставки этого налога. Критерием целесообразности могут быть, например, выравнивание условий конкуренции, наполнение доходной части бюджета.[48]

Применение акциза. Правительство принимает решение о включении данного товара в список подакцизных и, исходя из необходимости наполнения доходной части бюджета, требований по ограничению потребления товара и других критериев, устанавливает ставку акциза.

Существует ряд преимуществ косвенных налогов - это: большие финансовые поступления государству; их взимание осуществляется малыми, незначительными долями, а потому менее чувствительны для налогоплательщиков; они предпочтительнее для государства тем, что налогоплательщик практически не может от них уклониться; собираются гораздо легче, так как выплачивает их, как правило, производитель или покупатель.[49]

Всего таможенные органы при взимании таможенных платежей и налогов пополняют 1/3 часть бюджета государства.

Косвенные налоги, включаемые в налоговую систему государства, являющейся единой на всей таможенной территории РК, в отношении всех налогоплательщиков, выступают инструментом воздействия для определения приоритетов экономического развития. Они также являются одним из главных элементов рыночной экономики, поэтому необходимо, чтобы косвенные налоги были адаптированы к новым условиям, возникающим в Казахстане, и соответствовали мировому опыту, так как это на прямую влияет на увеличение товарооборота страны.

Выбранная мною тема является интересной и исследовательской как в теоретическом, так и в практическом плане. Это связано с тем, что после обретения независимости Казахстану пришлось в сжатые сроки создавать законодательную базу налоговой системы государства. Концепция налоговой системы была разработана в 1992 году в ней выделялось два этапа: первый (1993-1995 гг.), заключавшиеся в разработке и введение в действие новой системы налогообложения, и второе (1996-1998 гг.), имеющая своей целью завершение создания налоговой системы, отвечающей требованиям рыночной экономики.

Первый этап этого процесса завершился в апреле 1995г. принятием Закона РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Однако этот закон не представлял собой жесткую конструкцию, наоборот, изменения и дополнения направлены на скорейшее продвижение рыночных реформ, вносились в данный документ Указами Президента РК и Законами РК вплоть до 1999г.

16 апреля 2001 года сенатом РК был принят предложенный Правительством Закон «О внесении изменений и дополнений в Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», предусматривающий снижение налоговых ставок. Принятый Закон направлен на развитие производства и расширения инвестиционной деятельности предприятий, можно считать важным шагом на пути разработки нового НКРК.

Новый НКРК введен в действие с 1.01 02 г. с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РК от 29.11.03 №500-2, и 29.12.03 № 512-2.

Введение в 2002г. НКРК явилось важным этапом развития казахстанского Налогового законодательства, который укрепил концептуальные основы налоговой системы сформированной в предыдущие годы, с одновременным повышением эффективности правовых механизмом в налоговой сфере, использующие международные нормы, позволяющие упростить и одновременно повысить эффективность таможенных процедур.

Причиной проведения изменений в налоговой системе связаны с относительной стабилизацией экономической динамики Казахстана, а также значительным повышением удельного веса участия косвенных налога в доходах госбюджета от налоговых поступлений в целом.[50]

При написании дипломной работы, мною были исследованы и выявлены проблемы:

1. При вывозе товаров за пределы РК ставка НДС при импорте товаров равняется нулю. При этом необходимо предоставление следующих документов:

Договор;

Товаросопроводительные документы;

ГТД с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, а также с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе РК (документ подтверждающий экспорт товаров).

При вывозе товаров и транспортных средств за пределы таможенной территории РК документом контроля доставки товаров является ГТД, на которой проставляется соответствующий штамп с указанием места и срока доставки товаров.

Подтверждением фактического вывоза товаров является таможенные штампы, заверенные личной номерной печатью должностного лица таможенного органа назначения (в пункте пропуска на границе) на оригинале четвертого листа ГТД. Для участников ВЭД предоставления данного документа является проблематичным. Исходя из выше написанного предлагается, при вывозе товаров за пределы таможенной территории после завершения процедуры доставки товаров и снятия с таможенного контроля предоставить оригинал четвертого экземпляра ГТД, с отметкой таможенного органа в пункте пропуска на границе по письменному обращению участников ВЭД, для осуществления возврата НДС, а в таможенных органах остается заверенная копия.

2. ППРК от 29.04.04 года № 488 «О внесении доп. и изм. в ППРК от 10.03.00 года № 378 и от 23.01.02 г. № 84»

При ввозе на таможенную территорию товаров, указанных в ППРК № 378, освобождаемых от НДС, в таможенный орган предоставляется устав, обязательство о целевом использовании ввозимых товаров. ППРК №488 было введено ограничение при определении понятия целевого использования, т.е. к целевому использованию не относится дальнейшая реализация этих товаров иным лицам, которые будут использовать данные товары по назначению. Данное дополнение было введено в связи с ограничением оборота по реализации перечня товаров, определяемых ППРК за №378, освобождаемых от НДС. Введенное дополнение связано с усилением контроля ввоза товаров, перечень определяемый ППРК № 378, освобождаемых от НДС, и их дальнейшую реализацию по назначению с уплатой налога.

3. АТК РК на текущий год проводится работа по разработке предложений по внесению изменений. и дополнений. в НКРК. Предложения связаны с уточнением некоторых вопросов по НДС и акцизам, а также совершенствованием налогового законодательства, для единообразного применения его с ТКРК, который соответствует международным нормам и требованиям.

В связи с отсутствием в таможенном законодательстве сроков уплаты НДС на импортируемые товары, предлагается введение их в НКРК. При уплате акцизов на импортируемые товары предлагается дополнить в порядке в соответствии с уполномоченным органом по вопросам таможенного дела, т.е. при одновременной их уплате с таможенными платежами.

Введение конкретизации по определению промышленной переработки в ст. 249 НКРК связано с необходимостью единообразного применения ТКРК и НКРК

В ст. 250 «Уплата НДС на импортируемые товары методом зачета» предлагается ввести санкцию для исключения случаев неисполнения данной статьи, а также сокращения круга лиц, пользующихся «льготами» для не нарушения интересов отечественных производителей.

Предусмотренные меры по совершенствованию налоговой системы позволяют реально снизить уровень налогообложения, единообразно применять законодательства, защищать интересы отечественных производителей, что будет стимулировать дальнейшее увеличение экономического роста.

Увеличение доходов государственного бюджета будет происходить за счет расширения налогооблагаемой базы благодаря созданию благоприятных условий для развития предпринимательства, сокращения нелегального теневого оборота.

Список использованной литературы

1. Таможенный кодекс РК.- г. Алматы: ТОО изд. «Бизнес - Информ», 2003.

2. Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (НКРК) от 12.06.2002 г.

3. Роль и место таможенных органов в становлении независимого Казахстана: материалы научно-практической конференции / Колл. Авторов.- Астана: «Фолиант», 2002.

4. Таможенная политика России в новых условиях: материалы научно-практической конференции. М.: РИО РТА ГТК РФ, 1999

5. Карагусова Г. Налоги: сущность, практика использования - А.: Каржы - каражат, 1994

6. Налоги и налоговое право: учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1999 г.

7. Налоги : учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. - 4-е изд., перераб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 1998.

8. Таможенное право: Учебник / отв.ред. д-р юрид. наук, проф. А.Ф. Ноздрачев - М.: Юристъ, 98.

9. Алибеков С.Т. Казахстанское таможенное право (общая и особенная часть): Учебное пособие. - А.: ВШП «Адлет», 1999.

10. Бабин Э.П. Основы внешнеэкономической политики: Учебное пособие для вузов. - М.: ОАО Издательство «Экономика», АОЗТ «МИКО» Коммерческий вестник, 1997.

11. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С. Пепеляева. М.: Инвест-Фонд, 1995.

12. Финансовое право. Учебник / Отв. Ред. Н.И. Химичева. М., 1995. С. 239

13. Финансовое право / Под ред. П.М. Годме, М.: 1978 г

14. Словарь банковских и финансово-экономических терминов / Под ред док. экон. наук, проф. Н.К. Мамырова. - А.: Экономика, 1999.

15. Парамонова Т. Улучшая налоговое законодательство.// Каз правда - 8.03.03.

16. Кугунова М.К. «Реформы и экономическая ситуация в РК» // Вестник - 2002 № 1.

17. Сулейменов Ж.Ж. Возможные пути улучшения экономической ситуации в РК // Саясат, 1999. - № 5 .

18. Омаралиев Б. «Порядок уплаты косвенных налогов при таможенном оформлении». // Вестник МГД РК № 4 (19) апреля 2001 г.

19. А. Кулахметова. Актуальные вопросы переходной экономики Казахстана в условиях глобализации. www. rumbler.ru.

20. Сообщение Министерства государственных доходов РК об изменениях во взимании НДС с 1.07.2001 года. www.mgd.kz

21. Т. Ботанова. Косвенные налоги. www.nalog.kz

22. Налоговая эволюция в Казахстане примет новый НКРК. (А.Мицерин, политический обозреватель). www.nalog.kz

23. Сарсембаев М.А. Таможенное право Республики Казахстан. Алматы, 2002г

24. Петров Ю.М., Кудрявцева И.В. Практика таможенного регулирования. Москва, 1994г

25. Додонов В.Н. и др. Право международной торговли. Словарь-справочник / под ред. В. Н. Додонова - М.: СЛАВИЯ, 1997. - 297с.

26. Электрохимический детектор ДеМон-Ю (ювелирный). Руководство по эксплуатации. М.: 2005г

27. Таможенный словарь-справочник участника внешнеэкономической деятельности / под ред. В.Н. Осипова.- М.: ВИКИНГ, 2000 г.

28. По статейный комментарий к ТК РФ; Козырина А.Н. Москва-2001 г.

29. Основы таможенного дела: Учебник / под общ. ред. В.Г. Драганова; Российская таможенная академия ГТК РФ.- М.: Экономика, 1998г

30. Матвиенко Г.В.; Таможенное право России, Юрист-2003г.

31. Приказ Агентства таможенного контроля РК от 10 октября 2002 года № 48 " об утверждении правил таможенного оформления и таможенного контроля товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу РК".

32. В.А. Некрасов, И.А. Джандарбов «Основы таможенного дела в Республике Казахстан», изд.LEM, Астана-2002г.

33. Юрченко Е.А. Таможенное регулирование ВЭД в РК. Кокшетау 2004

34. Таможенное право: Учебное пособие / под ред. С.В. Халипова. - М.: ИКД Зерцало-М, 2001г

35. Электрохимический детектор ДеМон-Ю (ювелирный). Руководство по эксплуатации. 2005г.

36. Информационный бюллетень №2 центральной таможенной лаборатории ТК МГД РК. Астана, июнь 2006г.

37. Алибеков С.Т. «Таможенное право» Алматы; Эдилет Пресс, 1997 г.

38. Приказ Агентства таможенного контроля № 196 от 12.05.2003 г." правила проведения процедур личного досмотра и порядка его оформления "

39. Концепция развития таможенного дела в Республике Казахстан на период

40. Габричидзе Б.Н. Российское таможенное право. Москва, 2003

41. Положением "О порядке перемещения товаров физическими лицами через таможенную границу Республики Казахстан от 31 декабря 1996 года № 1712

42. Шалтыков А.М.; "История таможенного дела", Алматы, 2000 г.

43. Петров Ю.М., Кудрявцева И.В. Практика таможенного регулирования. Москва, 1994г

44. Драганов В.Г. "Основы таможенного дела" Учебник / М ОАО "Издательство "Экономика", 1998г.

45. ВЭД в Казахстане "Посттаможенный контроль" № 4, апрель 2004 г.

46. Таможенный словарь-справочник участника внешнеэкономической деятельности / под ред. В. Н. Осипова.- М.: ВИКИНГ, 2000.-274с.

47. Хропанюк В.Н. Теория государства и права: Учебное пособие для высших учебных заведений / под ред. В.Г. Стрекозова. - М.: Дабахов, Ткачев, Димов, 1995г.

48. А.К. Шуркалина, Н.С. Цыпиной «Мировая экономика введение во внешнеэкономическую деятельность», Москва, 2000 г.

49. В.А. Некрасов, И.А. Джандарбеков «Основы таможенного дела в Республике Казахстан», Астана, 2002 г.

50. «Роль и место таможенных органов в становлении независимого Казахстана», Материалы научно-практической конференции, Астана 2002 г.