Налоги и налоговая система как инструмент политики в области таможенного законодательства

В настоящее время в мировой экономике применяется в основном НДС, взимаемый согласно принципу места назначения, т.е. от налогообложения освобождается экспорт, а облагается импорт товаров и услуг. Контроль над правильностью уплаты налога кроме налоговых служб ведут таможенные органы государств на основе отчетности фирм-импортеров. В РК в настоящий момент сложилась следующая ситуация:

1) импорт облагается НДС, за исключением перечня товаров, освобожденных отданного налога;

2) в страны СНГ, с которыми РК заключены соглашения, экспорт облагается по нулевой ставке;

3) в страны СНГ, с которыми РК не заключены соглашения, экспорт облагается НДС;

4) экспорт во все иные (кроме СНГ) страны облагается НДС по нулевой ставке.

Как видим, НКРК установлены принципы взимания косвенных налогов однотипные как для стран, с которыми РК заключены соглашения, так и для остальных.

Однако в отдельных случаях соглашениями могут быть установлены особые положения, при этом они будут превалировать над внутренним законодательством.

В основном особые условия установлены только Соглашением между Правительством РК и Правительством РФ о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле, подписанным в г. Астана 9 октября 2000 года (далее - Соглашение с Россией).

Так, пунктом 2 статьи 3 Соглашения с Россией установлено, что нулевая ставка по НДС и освобождение от акцизов при экспорте не распространяется на природный газ, нефть, включая стабильный газовый конденсат. Вместе с этим при импорте Соглашением с Россией заложен принцип взимания косвенных налогов в стране назначения, за исключением перечисленных выше товаров.

В данном случае необходимо отметить, что в соответствии с меморандумом о взаимопонимании между Министерством финансов РФ и Министерством государственных доходов РК к Соглашению с Россией положения относительно принципов экспорта не распространяются на нестабильный газовый конденсат. [31]

Дополнительно хотелось бы отметить, что с Кыргызской Республикой РК заключено два отдельных соглашения, одно из которых регулирует налогообложение НДС, а другое - акцизы.

Как уже указывалось выше, налоговое законодательство в процессе его практического применения подвергалось постоянным изменениям и дополнениям. Так, например, в НКРК, вступившем в действие с 1 января 2002 года, не существует ставки НДС в размере 10% на продукты сельскохозяйственного производства, ранее существовавшей в виде пункта 3 ст. 62 Закона о налогах и исключенной из этого закона с 1 июля 2001 года, т.е. на полгода ранее введения в действие НКРК, но позже принятия НКРК (12 июня 2001 года).

Это связано с тем, что дифференциация ставок НДС приводит к различного рода экономическим диспропорциям. Во-первых, применение пониженных ставок способствует тому, что предприниматели компенсируют высокую стоимость товаров, облагаемых налогом по высокой ставке, повышая стоимость товаров, облагаемых по пониженной ставке. В результате не достигается та цель, при которой товары первой необходимости становятся более доступными для бедных. Использование нескольких ставок одновременно нередко ведет к образованию превышения сумм налога, отнесенного в зачет, над суммой начисленного налога. Превышение зачитывается либо в счет предстоящих платежей, либо включается в себестоимость реализованной продукции. В первом случае это ведет к изъятию оборотных средств у налогоплательщика, а во втором - к удорожанию продукции и снижению уровня ее потребления в сравнении с аналогичными импортными товарами, так как разница в ставках на входе и на выходе включается в себестоимость товара. Кроме того, при дифференцировании налоговых ставок затраты на управление НДС неизбежно возрастают, поскольку такая дифференциация неизбежно вызывает проблемы, связанные как с разбивкой продуктов на категории, так и с истолкованием правил, по которым применяются те или иные налоговые ставки. Точно так же дифференцированные ставки вызывают увеличение затрат на обеспечение выполнения требований налогового законодательства, поскольку усложняется учет у налогоплательщика и составление декларации по НДС. В условиях совокупности всех этих факторов сохранение дифференциации ставок нецелесообразно. Кроме того, если учесть, что товары, на которые действовавшим законодательством была установлена ставка НДС 10%, приобретались у мелких предпринимателей, не достигших «порога регистрации», установленного НКРК, то такие товары на этой стадии реализации не будут облагаться НДС, какая бы ставка на них ни была установлена.

Развитие налогового законодательства идет в направлении унификации, так как только в этих условиях, возможно, обеспечить свободный перелив капитала и равенства конкурентных условий. Если учесть, что НДС - это налог, обслуживающий нашу торговлю, то здесь унификация наиболее важна. Поэтому принципы налогообложения НДС, установленные в Кодексе, как никогда близки к международным стандартам.

Акцизы как налог имеют длительную историю и фактически тесно связаны с формированием государственной налоговой системы. Существовал этот налог и в дореволюционной России, и в Советском Союзе, существует он и в независимом Казахстане, и во всех других странах мира.

Первый Закон РК «Об акцизах» принят 24 декабря 1991 года, и Законом РК от 25 декабря 1991 года № 1072-XII «О налоговой системе в РК» акцизы включены в состав общегосударственных налогов. Закон об акцизах в первоначальной редакции состоял всего лишь из 7 статей. Приложением к этому закону определялся перечень товаров, облагаемых акцизом, который в своей принципиальной части сохранился и до настоящего времени.

Традиционными товарами, облагаемыми акцизами, в подавляющем большинстве стран являются предметы не первой необходимости это - алкогольные напитки и табачные изделия, предметы роскоши, производимые в небольшом количестве и вследствие этого имеющие высокие цены и потребляемые наиболее высоко обеспеченными слоями общества, изделия из ценных видов меха, ювелирные изделия из драгоценных металлов и камней, икра и деликатесы из осетровых и лососевых рыб, одежда из натуральной кожи, ковры из натуральной шерсти, особенно ручной работы, высококачественные изделия из фарфора и хрусталя и некоторые другие.

По мере развития производства тех или иных видов продукции, изменений спроса и потребностей бюджета список подакцизных товаров периодически пересматривается.

В настоящее время, согласно ст. 257 НКРК, в состав подакцизных товаров включены легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов), бензин (за исключением авиационного).

Одно время у нас в Казахстане существовал акциз на такой предмет первой необходимости современной жизни, как электроэнергия, впоследствии отмененный.

С другой стороны, нефть, являющаяся подакцизным товаром, облагается акцизом по нулевой ставке, хотя в 1997 году, когда ее ввели в состав подакцизных товаров, ставка равнялась 7 ЭКЮ за 1 тонну нефти. Сначала эту ставку снизили до 3 ЭКЮ, потом - до 2, а затем вообще сделали нулевой.

В настоящее время акцизами облагаются как товары внутреннего производства, так и ввозимые на таможенную территорию РК.

Как и НДС, здесь действуют различные международные соглашения - как двусторонние, так и многосторонние, поскольку первоначально со странами СНГ у нас были иные отношения по экспортно-импортным операциям, чем со странами дальнего зарубежья.

В отношении акцизов ситуация следующая:

1) импорт облагается акцизами, за исключением перечня товаров, освобожденных от данного налога;

2) в страны СНГ, с которыми РК заключены соглашения, экспорт освобождается от акцизов с учетом корректировок, вносимых соглашениями;

3) в страны СНГ, с которыми РК не заключены соглашения, а также во все другие страны экспорт освобождается от акцизов.

Акцизы, особенно на алкогольную и табачную продукцию в странах со значительным потреблением этой продукции, являются существенным составляющим доходной части бюджета. Поэтому акцизы периодически перераспределяются между местным и республиканским бюджетом.[32]

2.2 Анализ исполнения доходной части по таможенным платежам и налогам в разрезе отдельных регионов РК

Восточно-Казахстанская область (ВКО).

Основные поступления таможенных платежей и налогов в ВКО обеспечены от импорта следующих товаров в разрезе 4 знаков кода ТНВЭД: ''Руды и концентраты свинцовые'' (2607); ''Рельсы не сверленные'' (7302); ''Автомобили легковые'' (8703); ''Аппараты электрические телефонные'' (8517); ''Шины и покрышки пневматические новые'' (4011); ''Пиво солодовое'' (2203).

Основными партнёром во внешнеэкономической деятельности является РФ (РФ), на долю которой приходится 57 % взысканных таможенных платежей и налогов, 97 % грузов и 56,9% стоимости ввезённых товаров.

Основными налогоемкими товарами, ввозимыми из РФ, являются рельсы не сверленые (730210390), взысканные суммы составляют 6,9% от общей суммы взысканных платежей и налогов, а так же кокс доменный (270400190) - 4,2%, легковые автомобили (870322199) - 3,4% и автомобильные шины (401110000) - 3 %.

Аналогичными товарами, ввозимыми из Германии, являются кабели волоконно-оптические (854470000) - 11%, прочие электронные блоки (851790820) - 9,9% и аппаратура электрическая (853529000) - 7,7% от общей суммы взысканных платежей и налогов.

Из КНР - фтортанталат калия (282690900) - 23,5%, телекоммуникационное оборудование (851750900) - 1736%, а так же цианиды и оксидцианиды (283711000) - 9,4% от общей суммы взысканных платежей и налогов.

Наиболее налогоёмкими товарами, ввозимым в РК, являются свинцовый концентрат (260700000) - 5,2%, рельсы не сверленые (730210390) - 3,9 % и легковые автомобили (870323902) - 3,3% от общей суммы взысканных платежей и налогов.

В результате проведенного анализа, выявлено неадекватное поступление таможенных платежей и налогов по 12 товарным кодам ТНВЭД - 293040000, 391810100, 392020290, 392042910, 690890990, 841370990, 841381900, 841440900, 842951990, 848110910, 853650900, 870323900.

Сложившуюся ситуацию можно объяснить следующим:

По коду ТНВЭД 293040000 - метионин - снижение произошло из-за введения, на основании Постановления Правительства от 23.09.02г. №1045, нулевой импортной пошлины с 28.10.02г. по 28.08.03г.

По коду ТНВЭД 391810100 - напольное ПХВ покрытие - снижение произошло из-за уменьшения, на основании Постановления Правительства от 23.09.02г. №1045, ставки импортной пошлины с 20% до 15% с 28.10.02г. по 28.08.03г.

По коду ТНВЭД 392020290 - плёнка полипропиленовая - снижение взимания таможенных платежей и налогов произошло ввиду снижения в 2003 году взыскания импортной пошлины, так как, в основном, ввозился товар производства СНГ. В тоже время, произошло снижение по взысканию НДС - в 2003 году Налоговым комитетом по ВКО предоставлено отсрочек на сумму 8 млн. тенге (в 2002 году - 885,3 тыс. тенге).

По коду ТНВЭД 392042910 - плёнка ПХВ - снижение произошло по импортной пошлине, т.к. в 2003 году товар ввозился из РФ (в 2002 году из КНР) и производилось условное начисление. Так же, в 2003 году предоставлено отсрочек уплаты НДС на сумму 706,8 тыс. тенге.

По коду ТНВЭД 690890990 - плитка керамическая - снижение произошло по импортной пошлине, т.к. в 2003 году товар ввозился из РФ и КНР (в 2002 году только из КНР) и производилось условное начисление.

По коду ТНВЭД 841370990 - станция для перекачки - снижение произошло по импортной пошлине и НДС из-за их условного начисления.

По коду ТНВЭД 841381900 - гидронасос - снижение по НДС из-за применения участниками ВЭД системы зачёта.

По коду ТНВЭД 841440900 - компрессор - снижение произошло по НДС, по системе зачёта - 41 тыс. тенге и в связи с условным начислением на товары из РФ.

По коду ТНВЭД 842951990 - автопогрузчик универсальный - снижение произошло по импортной пошлине (в 2002 году взыскано 679,6 тыс. тенге., в 2003г. взысканий не было), по таможенным сборам (в 2003 году ставки платежей исчислялись в ЕВРО, что значительно меньше, если бы платежи уплачивались в процентах от стоимости товара) и по НДС (в 2003 году по системе зачёта - 2,1 млн. тенге).

По коду ТНВЭД 848110910 - запасные части к горнодобывающей технике - по таможенным сборам (в 2003 году ставки платежей исчислялись в ЕВРО, что значительно меньше, если бы платежи уплачивались в процентах от стоимости товара), а так же причине условного начисления НДС на товары из РФ.

По коду ТНВЭД 853650900 - прочие переключатели - произошёл зачёт по НДС на сумму 87 тыс. тенге.

По коду ТНВЭД 870323900 - автомобили легковые - снижение произошло по импортной пошлине в связи с тем, что в 2002 году товар поступал из Германии (пошлина 50 тыс. тенге), а в 2003 году из РФ (условное начисление).[33]

В разрезе стран импортёров неадекватное поступление таможенных платежей и налогов наблюдается в торговле с РФ по коду ТНВЭД 680710100 - линолеум - снижение произошло за счёт уменьшения взыскания таможенных сборов (в 2003 году ставки платежей исчислялись в ЕВРО, что значительно меньше, если бы платежи уплачивались в процентах от стоимости товара), а так же из-за взыскания в 2002 году пошлины в сумме 311,1 тыс. тенге (в 2003 году пошлина не взымалась).

Южно-Казахстанская область (ЮКО).

В Южно-Казахстанской области в отчетном периоде 58% импорта или 97,5 млн. долл. США составляет товары, ввозимые из стран СНГ, из которых преобладают товары из России (69,3%), Узбекистана (18.6%), Украины (7,5,%), Белоруссии (2%). 42% импорта или 70,5 млн. долл. США - из стран дальнего зарубежья, максимальное количество товара в стоимостном выражении ввозится из Германии (21,1%), Бельгии (7,3%), Италии (6,2%), Турции (5,4%), Китая (4,4%), США (4,2%), Польши (4%), Ирана (3,5%), Малайзии (3,1%), Южной Кореи (3%).

Наиболее налогоемкими товарами, ввозимыми в зону деятельности по ЮКО в разрезе 4 знаков код ТНВЭД, являются автомобили (8703) - (14 % - удельный вес), мотошины (4011) - (5,8%), солод (1107) - (4,4%).

В 2003г. по сравнению с 2002г. вырос удельный вес следующих товаров: автомобили - на 4,2%, солода - на 0,7%.

Однако, на общем фоне анализируемых товаров в разрезе 9 знаков код ТНВЭД имеет место снижение удельного веса по таким налогоемким товарам, как масло растительное код товара 151219910 - на 1,4%, табак сырье код 240310900 - на 1,1%, газ природный код 271121000 - на 8,8%, сигареты код 240220900 - на 1,9%, кеги - на 1,1%.

Снижение платежей по коду 1522 -соапсток хлопковый на 99,4% вызвано практически отсутствием ввоза данного товара из Туркмении в адрес ЗАО «Шымкентмай Эльдос», в связи с переходом на переработку местного сырья и увеличением импорта пальмового стеарина из Малайзии на 130% или на 2,2 млн. долл. США. В 2003г. значительно снизились по сравнению с 2002г. поступления от импорта сигарет и табака, а также сопутствующих товаров для производства сигарет по товарным позициям 2403, 2402, 7607, 4819. Данные товары ввозились для обеспечения производства ЗАО «Central Asia». В 2004 году заканчиваются льготные условия в соответствии с законом «Об иностранных инвестициях» и наблюдается значительный спад производства.

По товарам «трубы, бурильные» (730429190) прекращены поставки в связи с окончанием монтажа трубопровода в ЮКО и переходом в Кзыл-ординскую область с января 2003 года. Кроме того, по коду 850423000 трансформаторы (платежи 6 млн. тенге), радиолокационное оборудование (платежи 7,9 млн. тенге) по коду 852990100 в 2002г. были произведены разовые поставки. Снижение по коду 392330100 «преформы ПЭТ» вызвано переходом местных потребителей «ООО Шымкентмай», ТОО «Сана», ТОО «Арай», ТОО СП «Ирказ» на алматинских поставщиков. Перечисленные выше товары относятся к разряду пошлиноемких, и снижение объемов существенно повлияло на пополняемость бюджета. [34]

В 2003г. наблюдаются разовые налогоемкие поставки товаров, обеспечивающих выполнение определенных работ в области. В связи с проводимыми гидросооружениями в Махтааральском районе фирмой СП «Тодини Конструкциони» в 2003г. были ввезены трубы по коду ТНВЭД 391729990 (платежи 9,9 млн. тенге). Рост поступлений в бюджет также обеспечили поставки ЗАО «Казтранс-Ойл» г.Астана, осуществляющие внедрение системы диспетчерского контроля и управления с трубопроводами. В первую очередь, это импорт товаров металлоконструкции код 730890590 (25,9 млн. тенге), контролирующее оборудование по коду ТНВЭД 853710910(16 млн. тенге), аппаратура для контроля давления код 902620300 (15,6 млн. тенге).

По ряду товаров в 2003г. наблюдается опережающий рост стоимости по сравнению с платежами в связи с увеличением поставок из стран СНГ. Так, по товару (340220100) «стиральный порошок» поставки из России увеличились в 10,2 раза, по товару «ящики и коробки» (481910000) поставки из стран СНГ возросли в общей доли с 38,3 % в 2002г. до 55,2 % 2003г. По товару «томатная паста» (200290390) в 2002г. преобладали поставки из Ирана, в 2003г. - из Узбекистана. По товару «печенье сухое сладкое» (190530510) опережающий темп роста стоимости объясняется тем, что в 2002г. в основном поставлялось из дальнего зарубежья, при котором взималась пошлина.

Увеличение импорта в целом в отчетном периоде объясняется, в первую очередь, ростом объемов импорта медикаментов (рост по сравнению с 2002г. в 2 раза или на 2 139,0 тыс. долл. США), фармацевтических субстанций (рост в 3 раза или 2 392,0 тыс. долл. США) и оборудования. Темп роста платежей и налогов по этим товарам значительно ниже темпа роста объема стоимости, автомашины в 1,6 раза или 5,3 млн. долл., железнодорожных вагон на 3 млн. долл.[35]

Анализируя импорт товаров в разрезе страны происхождения, следует отметить, что имеет место рост удельного веса поступления таможенных платежей и объемов, как в стоимостном, так и в натуральном выражении по таким странам, как Германия, Румыния, Украина. Однако, по ряду стран (Польша, Бельгия, Австралия, Китай, Корея, Литва) при росте импорта в стоимостном выражении, наблюдается снижение поступлений из-за увеличения доли товаров, облагаемых НДС по нулевой ставке и с предоставлением отсрочек и зачетов по НДС.

Это вызвано тем, что в 2002г. товар по группе 2939 «алкалоиды опия» для АО «Химфарм» ввезен на сумму 223 долл. США, а в январе-октябре 2003г. - на сумму 366 890 долл. США, при этом ставка НДС-«0». Аналогичная ситуация с поставками из Китая и Польши. По Бельгии при темпах роста стоимости 188%, веса 2659% поступления платежей увеличились на 15%. Это вызвано тем, что в 2003 году ввезено оборудование в адрес ТОО «Шимкентпиво» по методу зачета НДС на сумму 98 млн. тенге. По импорту товаров из Киргизии наблюдается также рост объемов и снижение платежей в связи с отменой защитных мер на шифер.

Импорт из России вырос на 28%, тогда как платежи выросли только на 8%. Данное опережение роста стоимости над платежами объясняется, в первую очередь, заключением в 2003 году контракта ОАО «Шымкентмай» на поставку семян подсолнечника, В 2003г. его ввезено на сумму 9 290,0 тыс. долл. США, оформленных с предоставлением отсрочки по уплате НДС. Кроме того, в 2003 году наблюдается рост медикаментов по группе 29 на 2107,0 тыс. долл. США и по группе 30 на 2098,0 тыс. долл. США по которым НДС по «0» ставке.

По Киргизии снижение платежей объясняется отменой защитных мер на импорт шифера.

Выборочно в целях анализа изменения товарооборота и поступления таможенных платежей и налогов рассмотрен импорт из Узбекистана, России и Германии, так как по поступлению таможенных платежей эти страны занимают ведущие места. [36]

Анализируя импорт товаров из России, в отчетном периоде имеет место рост объемов на 28 %, при этом платежи увеличились лишь на 8%. Данная ситуация вызвана в первую очередь ростом импорта семян подсолнечника (код 120600990), оформляемого с предоставлением отсрочки по НДС, медикаментов и оборудования. В общем объеме импорта наиболее налогоемкими товарами являются автомобили, автошины, минеральные удобрения и табак. По сравнению с 2002г. по данным товарам увеличился удельный вес взысканных таможенных платежей и налогов, за исключением табака и табачных изделий по причине сокращения объемов производства ЗАО «Central Asia». Кроме того, снижение объемов импорта произошли по коду 262020000 «руда» в адрес ЗАО «Южполиметалл» в связи с переходом на переработку местного сырья, добываемого на ЗАО «Ачполиметалл». Но выросли почти в 1,7 раза поставки кокса из России (код 270400190) в адрес ЗАО «Южполиметалл», дизельного топлива и смазочных масел по кодам 271000690 (в 2,3 раза), 271000870 (в 3,6 раза). [37]

В связи с проведением независимой экспертизы сократился импорт некоторых товаров из Ирана по причине не соответствия заявленной цены нормативным требованиям, устанавливаемым независимой экспертизой. Это повлияло на увеличение поставок товаров из России, заявленная стоимость которых вполне соответствует нормам. Наблюдается рост товара по коду 560314100 «клеенка» (в 2 раза) и коду 560741000 «нить полипропиленовая» (в 6 раз).

Так как ЮКО непосредственно граничит с Республикой Узбекистан, второе место после России по товарообороту занимает импорт из Узбекистана. Однако по сравнению с 2002 годом в 2003 году имеет место снижение по всем параметрам. За период январь-октябрь 2003 года стоимость снизилась на 27%, платежи - на 68%, вес - на 38%. Это вызвано снижением объемов импортируемого природного газа на 27%, а этот товар занимает 81,9% в общем объеме импорта из Узбекистана. Кроме того, в 2003 году предоставлено отсрочек по НДС на импортируемый газ более чем в 2 раза или на 132,6 млн. тенге. Следующими товарами, имеющими весомую долю в общем объеме импорта, являются диоксид углерода, ввозимые для обеспечения производства минеральных вод в Сарыагашском районе, и стеклотара, используемая для фасовки лекарственных средств и пива ЗАО «Шымкентпиво». По сравнению с 2002г. в 3 раза вырос импорт смазочных масел, используемых на Кентауском трансформаторном заводе.

Карагандинская область.

Общий объем импорта товаров и транспортных средств из стран ближнего и дальнего зарубежья в рамках региона Карагандинской области за десять месяцев 2003 года составил 396,6 млн. долл. США. По сравнению с аналогичным периодом 2002 года (380,1 млн. долл. США) его объем увеличился на 4,3%.

В общем объеме импорта в РК доля товаров и транспортных средств, оформленных в режиме «ИМ 40», составляет 98,74%, из них: удельный вес импорта из стран дальнего зарубежья составляет 40,39% или 158 млн. долл. США, что на 5,11% или на 8 млн. долл. США ниже по сравнению с 2002г.

Импорт из стран-участниц СНГ составляет 59,61% или 233 млн. долл. США, что на 9,51% или на 22 млн. долл. США больше в сравнении с аналогичными показателями 2002 года.

Анализ в разрезе стран отправления показывает, что основными поставщиками импортной продукции являются: РФ, Германия, Украина, Китай и Индия. Так, импорт товаров и транспортных средств из Российской Федерации по итогам 2003г. по сравнению с 2002г. увеличился на 24,5% и составил 183,6 млн. долл. США. [38]

Объемы импорта товаров и транспортных средств из Германии за 2003г. по сравнению с 2002г. увеличились на 24,67% и составили 52,5 млн. долл. США. При этом удельный вес импорта товаров и транспортных средств из Германии, прошедших процедуру таможенного оформления в режиме «ИМ 40», от общего объема импорта данной категории составил 13,31%. Поступление таможенных платежей и налогов в государственный бюджет увеличилось на 57,81%.

Несмотря на снижение объемов импорта товаров из США на 78,77%, наблюдается увеличение поступления в государственный бюджет сумм таможенных платежей и налогов на сумму 50,5 млн. тенге или на 46,9%.

Во-первых, это связано с тем, что в 2002г. участником внешнеэкономической деятельности ОАО «Жайремский ГОК» на таможенную территорию РК были ввезены следующие товары и транспортные средства:

апрель - транспортное средство в виде внедорожного самосвала 777D МА2, классифицируемый в соответствии с ТНВЭД по товарной позиции «8704», общей статистической стоимостью 2 млн. 920 тыс. долл. США;

июль - оборудование в виде буровых станков СМ-695D, DM30 Ingersoll Rand, классифицируемые в соответствии с ТНВЭД по коду «843041000», общей статистической стоимостью 1 млн. 396 тыс. долл. США.

Указанное транспортное средство и оборудование при их ввозе на таможенную территорию РК участником ВЭД ОАО «Жайремский ГОК» и дальнейшем прохождении таможенной очистки в соответствии с Законом РК от 27.12.94г. N 266-XIII «Об иностранных инвестициях» были освобождены от уплаты НДС. В 2003г. поставки аналогичного характера из данного региона не осуществлялись.

Во-вторых, наибольший объем импорта товаров и транспортных средств из США в 2002 году составил импорт, классифицируемый в соответствии с ТНВЭД по товарной позиции «8704» - 10 392,0 тыс. долл. США или 66,77% удельного веса от общего объема импорта. В государственный бюджет всего было уплачено таможенных платежей и налогов в сумме 188 254,0 тыс. тенге, так как товары данной категории в соответствии с требованиями норм действующего законодательства не облагаются импортной пошлиной.

Наибольший объем сумм таможенных платежей и налогов из США в 2003 году, которые поступили в государственный бюджет при ввозе на таможенную территорию РК товаров и транспортных средств, был уплачен при импорте товара «окорока куриные мороженные», классифицируемого в соответствии с ТНВЭД по товарной позиции «0207». При общем объеме импорта товара данной категории на сумму 993 тыс. долл. США, в государственный бюджет были уплачены таможенные платежи и налоги в размере 127 675,0 тыс. тенге. За анализируемый период 2002г. общий объем импорта продукции подобного рода составил 58 тыс. долл. США, а в государственный бюджет поступили суммы уплаченных таможенных платежей и налогов в размере 4 530,0 тыс. тенге.

Наибольший удельный вес в общем объеме импорта (37,76%) из данного региона в 2003г.составил импорт автотранспортных средств, классифицируемых в соответствии с ТНВЭД по коду товара «8704». При объеме импорта 2 029,0 тыс. долл. США, в государственный бюджет поступили суммы таможенных платежей и налогов в размере 709,0 тыс. тенге. Это связано с тем, что в марте 2003 года участником ВЭД ОАО «Жайремский ГОК» были импортированы на таможенную территорию РК автотранспортные средства - самосвалы в разобранном виде (с комплектующими частями) общей статистической стоимостью 2 025,0 тыс. долл. США (37,69% от общего объема импорта из Японии). В данном случае в государственный бюджет были взысканы суммы таможенных платежей и налогов в размере 614,0 тыс. тенге. Данные автотранспортные средства при прохождении таможенной очистки на территории РК были освобождены от уплаты НДС в соответствии с Законом РК от 27.12.94г. N 266-XIII «Об иностранных инвестициях». Согласно этого же нормативно-правового акта, от уплаты НДС был освобожден и импорт этим же участником ВЭД грейдера GD705A-4 общей статистической стоимостью 227,0 тыс. долл. США (4,23% от общего объема импорта из Японии).

Наибольший удельный вес в общей структуре объема импорта товаров и транспортных средств, ввозимых на таможенную территорию РК в режиме «ИМ 40», приходится на товарную позицию «8703» - «автомашины легковые» - 3,11%. При этом по сравнению с 2002г. взыскание в государственный бюджет сумм таможенных платежей и налогов увеличилось на 114 532,0 тыс. тг. В государственный бюджет поступила сумма таможенных платежей и налогов в сумме 528 млн. 181 тыс. тг.

Несмотря на то, что по итогам 10-ти месяцев 2003 года в структуру общего объема налогоемких товаров входит такая товарная группа как «минеральные масла», классифицируемая в соответствии с ТНВЭД по коду «2710», удельный вес сумм поступления в государственный бюджет таможенных платежей и налогов составил 3,36 %. При этом наблюдается не только снижение показателей общего объема импорта данного товара, но и уменьшение размеров сумм поступления в государственный бюджет таможенных платежей и налогов. По сравнению с показателями общего объема импорта товаров данной категории 2002 года, размеры сумм поступления в государственный бюджет таможенных платежей и налогов снизились на 37,49% или на сумму 183 096,0 тыс. тенге. Прежде всего, это связано непосредственно с увеличением цены на товар. Так, в 2003 году стоимость такой единицы измерения минерального масла как килограмм составила 0,22 долл. США, а в 2002 году она составляла 0,15 долл. США.

По общим показателям импорта на таможенную территорию РК товара «окорока куриные мороженные», наблюдается следующая картина. Несмотря на снижение числовых характеристик объема его импорта на 25,41% по сравнению с 2002 годом, происходит увеличение поступления в государственный бюджет сумм таможенных платежей и налогов на 8,83%. и составляет 199 740,0 тыс. тенге. Связано это, прежде всего с тем, что в марте 2003 года ППРК от 07.02.2003г. №141 в Постановление Правительства РК от 14.11.1996г. №1389 «О ставках таможенных пошлин на ввозимые товары» были внесены дополнения и изменения.

Астана-Жана Кала

Увеличение поступления таможенных платежей и налогов по итогам 2003г. по сравнению с 2002г. по таможне Астана жана-кала обеспечено в результате увеличения количества участников ВЭД более чем в 2 раза. Также увеличились объемы импорта товаров, предназначенных для строительства объектов, расположенных на территории СЭЗ. [39]

Наибольший удельный вес в режиме «выпуск товаров для свободного обращения» от общего объема фактически поступивших таможенных платежей и налогов за 2003г. занимают следующие предприятия: ТОО Карасай ЛТД- 41 748,3 тыс. тенге, или 21,6 %; ТОО Спецтальснаб - 31 435,9 тыс. тенге, или 16,2%; ТОО Амитекс-карасай - 18 318,3 тыс. тенге, или 9,5%; ТОО Жампоз - 15 373,1 тыс. тенге, или 7,9%.

Костанайская область

Наибольший удельный вес среди товаров, обеспечивающих основное поступление таможенных платежей и налогов за 2003г. по Костанайской области имеет товарная позиция 7302 - 6,86%. В 2002г. по тем же налогоемким товарам, сравниваемых с 2003 годом, наибольший удельный вес имеет товарная позиция 2710 - 10,33%. Но наряду с этим, по некоторым товарным позициям наблюдается тенденция снижения поступления таможенных платежей и налогов при увеличении объемов импорта, как в стоимостном, так и весовом выражении. Данный факт наблюдается по следующим товарным позициям: 4010 - лента транспортерная, поступление таможенных платежей и налогов по итогам 2003г. к 2002 году снизилось на 8,28% при увеличении объема импорта на 6,20% по статистической стоимости. Данный факт объясняется тем, что цена за единицу импортируемого товара данной товарной позиции в 2003г. в сравнении с 2002г. снизилась в 4 раза, что связано с требованиями развития экономики предприятий в современных экономических условиях.

Кроме того, наблюдается увеличение поступления таможенных платежей и налогов по товарной позиции 0207 - мясо и пищевые субпродукты домашней птицы, что связано с некоторыми изменениями ППРК № 141 от 07.02.03г, где были внесены изменения в ППРК № 1389 от 14.11.96г «О ставках таможенных пошлин на ввозимые товары», согласно которому тариф на указанную позицию изменился по адвалорным ставкам от 20 до 30%, по специфическим от 0,15 Евро до 0,25 Евро за 1 кг.

Подробный анализ товарных позиций налогоемких товаров показывает, что наибольший удельный вес в 2003 году имеет товарная субпозиция 730210310 - прочие рельсы токоведущие, за аналогичный период 2002 года наибольший удельный вес приходился на товарную субпозицию 271000270 - бензин моторный, исходя из вышеизложенного в 2003 году увеличение товарной субпозиции по коду ТНВЭД 730210310 связано с разовой поставкой для строительства железнодорожной ветки Алтынсарино-Хромтау, а за аналогичный период 2002 года наибольший объем в импорте занимал бензин моторный, так как в 2002 году цены на импортируемый бензин из Российской Федерации были ниже цен отечественных товаропроизводителей, в 2003 году цены на бензин в РФ достигли уровня отечественного товаропроизводителя.

По некоторым товарным субпозициям также наблюдается тенденция снижения поступления таможенных платежей и налогов, что связано со снижением импорта товаров по статистической стоимости и физическом объеме.[40]

Анализ по странам импорта показывает, что наибольшее поступление таможенных платежей и налогов, произошло при импорте товаров из РФ являющегося основным торговым партнером данного региона 3 595 051 тыс. тенге. За 2002г. поступление таможенных платежей и налогов по РФ составило 2 830 191 тыс. тенге, увеличение составило 27,03 %. Но вместе с тем наблюдается снижения поступления таможенных платежей и налогов по импорту из Молдовы и Украины при увеличении объемов по статистической стоимости и весу, данный факт связан со спадом сезонного спроса на отдельные виды винодельческой продукции и товаров, ввозимых с Украины.

Крупными основными торговыми партнерами региона являются: Россия, Германия и Белоруссия соответственно 63,34%; 7,83 %, 4,84% удельного веса по статистической стоимости к итогу за 2002 год. Рост таможенных платежей и налогов по РФ, Германии и по Белоруссии в 2003 году в сравнении анализируемым периодом 2002 года составило соответственно 27,03 %; 54,55% и 280,32 %.

Жамбылская область

За анализируемый период 2003г. на страны СНГ приходится 58,2% всех импортных поставок (в январе-октябре 2002 года - 52,4%), из стран дальнего зарубежья - 41,8% (47,6%). Основными поставщиками продукции в Жамбылскую область являются Кыргызстан (20,2% от общего объема импорта), Бразилия (17,4% от общего объема импорта), Россия (28,4%), Куба (3,9%), Узбекистан (6,6%), Гватемала (1,2%), Германия (4,2 %), Сальвадор (4,1%), Украина (2,8%), Таиланд (3,8%).

В 2003 году по сравнению с 2002г. в общем объеме импорта увеличилась доля поступления таможенных платежей и налогов по сахару-сырцу с 1,4% до 7,2%, трубы и трубки с 4,3% до 14,2%, машин и оборудовании с 0,01% до 3,04%. При этом сократилась доля платежей по автомобилям с 4,9 до 2,3, нефтепродуктов с 3,28% до 0,46%.

Увеличение импортных поставок сахара-сырца связано с расширением производства ОАО «Кант» (Жамбылский сахарный комбинат) и с началом работы, после восстановления и реконструкции Меркенского сахарного комбината с января 2004 года. Увеличение импортных поставок строительных материалов (цемента, шифера, кирпича) произошло в результате ввоза данных видов товаров для ликвидации последствий землетрясения в районе Т.Рыскулова Жамбылской области. Значительное увеличение ввоза оборудования и изделий из черных металлов (в основном труб) связано с разработкой Амангельдинского газового месторождения и прокладкой трубопровода. Вместе с тем необходимо отметить, что основные поставки товаров для газового месторождения завершились в сентябре 2003 года, что в результате, возможно, приведут к снижению объемов импорта и поступления таможенных платежей и налогов в октябре-декабре 2003 года.

Увеличение импортных поставок товаров приводит, как правило, к увеличению таможенных платежей и налогов, однако этого не происходит в том случае, если импортируются материалы для промышленной переработки, когда при декларировании товаров налоговыми органами предоставляются отсрочки по уплате НДС. [41]

Из данной группы товаров в Жамбылскую область импортируются сахар-сырец (для производства сахара), сода кальцинированная, аммиак, кокс (для химической промышленности), а также природный газ. Сумма отсрочки по уплате НДС по этим товаров за 2003 год составила 1 478, 6 млн. тенге. В результате, при росте объема импорта товаров для промышленной переработки суммы взысканных таможенных платежей и налогов незначительны.

Рост импортных поставок товаров из России (в 2003 году объем импорта составил 49,3 млн. долл. США, в 2002 - 22,5 млн. долл. США) произошел в результате значительно увеличение поставок изделий из черных металлов (в основном трубы) для Амангельдинского газового месторождения. Объем импорта изделий из черных металлов составил в 2003 году 13,9 млн. долл. США (28,2% от общего объема импорта из России), в 2002 году 2,7 млн. долл. США (12,3% от общего объема импорта из РФ). [42]

В связи с наращиванием темпов роста производства химической промышленности (основной производитель химической продукции в Жамбылской области ТОО «Казфосфат») увеличились объемы поставок кокса для производства (2003 год - объем 7,8 млн. долл. США или 15,8% от общего объема импорта из РФ, 2002 год - объем 5 млн. долл. США или 22,6% от общего объема импорта из РФ).

Из Узбекистана основным импортным товаром является газ природный. В 2003 году объем импорт газа составил 81,0% от общего объема импорта из Узбекистана, в 2002 году - 86,3% от общего объема импорта. Вместе с тем, если в 2002 году сумма взысканных таможенных платежей и налогов составила 145 млн. тенге, то в 2003 году, несмотря на увеличение объемов значительная доля газа оформлялась с предоставлением отсрочки по уплате НДС, сумма платежей составила всего 87 млн. тенге.

г. Алматы

За 2003 год объем импорта по ДТК г. Алматы составил 1,5 млрд. долл. США. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года объем импорта увеличился на 30% или на сумму 348,7 млн. долл. США (в 2002- 1,1 млрд. долл. США).

Основную долю поступления таможенных платежей и налогов обеспечивают следующие товары:

по товарам «Автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства» по сравнению с аналогичным периодом прошлого года увеличились на 71% или на сумму 1,5 млрд. тенге. Доля поступления платежей от общего объема составил 9% или 3,7 млрд. тенге (в 2002г - 6%, 2,1 млрд. тенге);

по товарам «аппараты электрические телефонные и телеграфные для проводной связи» поступило 1,4 млрд. тенге, увеличение составил 26% или 292 млн. тенге (в 2002-1,1 млрд. тенге). Доля в общем, объеме платежей составляет 3%;

по товарам «аппаратура, передающая для радиотелефонной, радиотелеграфной связи и.т.д.» сумма поступления составил 807 млн. тенге или 2% от общего объема платежей. По сравнению с аналогичным периодом объем импорта увеличился на 85%, поступление платежей на 401 млн. тенге;

по товарам «Вагоны железнодорожные» увеличились на сумму 652 млн. тенге (в 2002-45,5 млн. тенге) или 14 раз, доля платежей составил 2%;

ввоз частей вычислительных машин увеличились на 13,4 млн. долл. США и составил 25,9 млн. долл.США, поступление платежей увеличился на 123% или на сумму 303,2 млн. долл. США. Доля поступления платежей по данному товару, в общем, объем составляет 1%.

За отчетный период по видам платежей перевыполнены следующие прогнозные показатели: НДС без РФ на 3% или на 703,0 млн. тенге больше, акцизы на 49% или на сумму 314 млн. тенге больше, импортная пошлина на 5% или на сумму 457 млн. тенге больше, экспортная пошлина на 5% или на сумму 16 млн. тенге.

3. Совершенствование налогового законодательства

Подтверждения экспорта - проблемы и пути решения.

Декларант при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу в режиме экспорта заполняет ГТД. Один экземпляр ГТД остается у декларанта, второй представляется в таможенный орган отправления, третий экземпляр направляется в орган по статистике, а четвертый - в таможенный орган назначения.[43]

В соответствии со ст. 223 НКРК, введенного в действии 01.01.02 г. документами, подтверждающими экспорт товаров, являются:

Договор (контракт) на поставку экспортируемого товаров;

ГТД с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, а также с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе РК;

Копия товаросопроводительных документов, с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе РК;

В адрес АТК РК поступают многочисленные обращения участников ВЭД, по проблеме получения отметок таможенного органа на границе на товаросопроводительных документах и ГТД, в связи с чем АТК РК было разработано положение от 03.02.04 года № 3-3-7/1007.

В соответствии с правилами декларирования товаров, утвержденных приказом Председателя АТК РК от 20.05.03 г. №219, четвертый лист ГТД при вывозе товаров за пределы таможенной территории РК прикладывается к товаросопроводительным документам и направляется вместе с товарами в таможенный орган, в зоне деятельности которого расположен пункт пропуска через таможенную границу РК для подтверждения фактического вывоза товаров, а также для использования в качестве документа контроля доставки товаров.

На основании изложенного, в случае, предусмотренном ст. 113 Таможенного кодекса РК, должностным лицам таможенного органа назначения в графе «Д» необходимо проставлять соответствующий штамп с указанием места и срока доставки при вывозе за пределы таможенной территории РК товаров и транспортных средств, заверить личной номерной печатью. Должностным лицам таможенных органов назначения направить один экземпляр четвертого листа ГТД средствами оперативной связи (электронная почта, факсимильная связь) в таможенный орган отправления для снятия его с таможенного контроля.

Также, один экземпляр четвертого листа ГТД, с соответствующим штампом, с четким и разборчиво проставленным оттиском личной номерной печатью должностного лица необходимо предоставлять участникам ВЭД.

В случае обнаружения факта неразборчивого проставления отметок на ГТД, либо их неполного или частичного отсутствия, применять к ответственным лицам таможенных органов строжайшие меры дисциплинарного взыскания.[44]

17.02.04 г. за № 3-3-7/1456 АТК РК было принято новое разъяснение к дополнению положения от 03.02.04 года № 3-3-7/1007. В соответствии со ст. 223 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» документом, подтверждающим экспорт товаров, является ГТД с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе РК.

Согласно ст. 113 ТКРК при вывозе товаров и транспортных средств за пределы таможенной территории РК документом контроля доставки товаров является ГТД, на которой проставляется соответствующий штамп с указанием места и срока доставки товаров и транспортных средств.

Подтверждением фактического вывоза товаров и транспортных средств является таможенные штампы, заверенные личной номерной печатью должностного лица таможенного органа назначения (в пункте пропуска на границе) на оригинале четвертого листа ГТД, возвращаемого в таможенный орган отправления для снятия с таможенного контроля.[45]

На основании изложенного таможенному органу отправления необходимо:

При вывозе товаров и транспортных средств за пределы таможенной территории после завершения процедуры доставки товаров и снятия с таможенного контроля предоставить оригинал четвертого экземпляра ГТД, с отметкой таможенного органа в пункте пропуска на границе по письменному обращению участников ВЭД, для осуществления возврата НДС;

В делах таможенного органа вместо оригинала четвертого экземпляра ГТД оставлять ее копию, заверенную личной номерной печатью ответственного инспектора.

ППРК от 29.04.04 года № 488 «О внесении дополнений и изменений в ППРК от 10.03.00 года № 378 и от 23.01.02 г. № 84»

В п.7 ст. 234 НКРК говорится об импорте лекарственных средств, в том числе лекарственных субстанций, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехники и медицинской (ветеринарной) техники, материалов и комплектующих для производства лекарственных и диабетических средств, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, и медицинской (ветеринарной) техники, освобождаемых от НДС.

Перечень товаров, указанных в настоящем подпункте, утверждается ППРК от 10.03.00 г. № 378. «Об утверждении Перечня лекарственных средств, в том числе лекарственных субстанций, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехники и медицинской (ветеринарной) техники, материалов и комплектующих для производства лекарственных и диабетических средств, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, и медицинской (ветеринарной) техники, освобождаемых от НДС» (с изменениями, внесенными ППРК от 29.11.01 г. №1547; от 23.01.02 г. № 84; от 21.10.02 г. № 1135).

Правила освобождения от НДС товаров, импортируемых в РК, регулируется ППРК от 23.01.02 г. №84.

При ввозе на таможенную территорию товаров, указанных в ППРК № 378, освобождаемых от НДС, в таможенный орган предоставляется зарегистрированный в органах юстиции устав, в котором отражается деятельность лица, ввозящего товары, обязательство о целевом использовании ввозимых товаров, определяемых в соответствии с ППРК № 84.

ППРК №488 было введено ограничение при определении понятия целевого использования, т.е. к целевому использованию не относится дальнейшая реализация этих товаров иным лицам, которые будут использовать данные товары по назначению. Из этого следует, что товары, перечень, определяемый ППРК №378, при ввозе на таможенную территорию РК будут освобождаться от уплаты НДС, а дальнейшая реализация будет сопровождаться с уплатой налогов, независимо оттого, что они будут использоваться также по назначению. Данное дополнение было введено в связи с ограничением оборота по реализации перечня товаров, определяемых ППРК за №378, освобождаемых от НДС. По положению, действующему до внесения дополнения ППРК №488, практически ввоз и дальнейшую реализацию выше указанных товаров могли осуществлять физические и юридические лица, имеющие лицензию на право производства и реализацию фармацевтической продукции, занятия медицинской деятельности. Введенное дополнение связано с усилением контроля ввоза товаров, перечень, определяемый ППРК № 378, освобождаемых от НДС, и их дальнейшую реализацию по назначению с уплатой налога.[46]

Предложения по внесению изменений и дополнений в Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (НКРК) .

Товары, вывозимые с таможенной территории РК в режиме экспорта, за исключением экспорта лома цветных и черных металлов, облагается по нулевой ставке. Но для применения нулевой ставки необходимо выполнить одно условие - это подтвердить экспорт.

В НКРК в ст. 223 перечислен перечень документов, необходимых для представления в таможенный орган для подтверждения экспорта. Это договор или контакт на поставку экспортируемых товаров; ГТД с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, а также с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе РК. В случае вывоза товаров по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи подтверждением экспорта служит ГТД с отметкой таможенного органа, производившего такое оформление; копия товаросопроводительных документов, а в случае вывоза товаров по системе магистральных трубопроводов предоставляется акт приема - сдачи товаров.

Говоря о сроках уплаты НДС в соответствии со ст. 248 НКРК, уплата НДС по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством РК для уплаты таможенных платежей, за исключением НДС, подлежащего уплате налогоплательщиком в случаях, указанных в ст. 250 НКРК (уплата НДС на импортируемые товары методом зачета). Необходимо дополнить словами в порядке, установленном уполномоченным органом по вопросам таможенного дела по согласованию с уполномоченным государственным органом. Данное дополнение необходимо ввести, так как в настоящее время таможенное законодательство не устанавливает сроков уплаты НДС на импортируемые товары. В связи с чем, необходимо установление такого срока.

В НКРК в ст. 249 говорится об изменении срока уплаты НДС на импортируемые товары.

Изменения срока уплаты НДС на импортируемые товары производится налоговыми органами в случае если:

1) импортируемые товары предназначены для промышленной переработки;

2) импортируемыми товарами являются вода, газ, электроэнергия.

2. Для целей настоящей статьи под промышленной переработкой товаров понимается дальнейшее их использование в процессе производства, если при этом выполняется хотя бы одно из ниже перечисленных условий:

1) полученный после промышленной переработки продукт (товар) имеет отличный от использованных товаров код товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков;

2) в процессе производства товары подвергаются химическому воздействию с использованием дополнительного труда.

Предлагаемая редакция: заменить в пп.1 п.1 ст. 249 НКРК импортируемые товары, предназначенные для промышленной переработки на импортируемые сырье и материалы, предназначенные для промышленной переработки.

2. Под промышленной переработкой понимается использование сырья и (или) материалов в производстве для получения продукта (товара), код которого по ТНВЭД отличается от кода использованных сырья и(или) материалов на уровне любого из первых четырех знаков.

В новой редакции предлагается введения конкретизации по операциям, не относящимся к промышленной переработке, т.е. независимо от изменения кода продукта (товара) по ТНВЭД на уровне любого из четырех знаков к промышленной переработке не относятся:

1) простые сборочные операции (клепка, сварка, склеивание, сборка и другие подобные операции);

2) переработка продуктов питания организациями общественного питания;

3) операции по подготовке товаров к продаже и транспортировке (дробление партии, формирование отправок, сортировка, упаковка, переупаковка);

4) смешивание товаров, компонентов без придания полученной продукции характеристик, отличающих ее от исходных составляющих на уровне любого из первых четырех знаков по коду Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности. Необходимость внесения указанных дополнений обусловлена необходимостью единообразного применения ТКРК и НКРК. Требования к переработке товаров изложенные в ТКРК соответствуют международным требованиям, установленным к переработке товаров в Киотской Конвенции (специальное приложение F).

Ст. 250. Уплата НДС на импортируемые товары методом зачета

1. НДС уплачивается методом зачета в порядке, установленном настоящей статьей, по импорту следующих товаров:

1) оборудования;

2) сельскохозяйственной техники;

3) грузового подвижного состава автомобильного транспорта;

3-1) вертолетов и самолетов;

3-2) локомотивов железнодорожных и вагонов;

4) запасных частей, ввозимых для собственных производственных нужд.

Перечень указанных товаров определяется Правительством РК.

2. Плательщик НДС представляет в таможенный орган копию свидетельства о постановке на учет по НДС , а также обязательство по отражению в декларации по НДС суммы НДС, подлежащего уплате по импорту товаров, указанных в п. 1 ст. 250 НКРК.

Обязательство заполняется в двух экземплярах по форме, установленной уполномоченным государственным органом.

На основании обязательства выпуск товаров в свободное обращение производится без фактической уплаты НДС при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей, а по подакцизным товарам - и акцизов.