Учет импортных операций

Содержание

Введение

1. Нормативная база учета ВЭД

2. Формирование таможенной стоимости товара и импортный таможенный тариф

3. Учет импортных операций по прямому контракту между российским покупателем и иностранным поставщиком

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Российская система учета внешнеэкономических операций, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Именно в этих целях была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, цель которой - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Задачи реформы заключаются в следующем:

сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

В данной работе рассматривается учет импортных операций. Импорт является важной деталью экономических отношений между странами. Идет закупка товаров за границей и тем самым заполнятся рынок товаром, который в данный момент пользуется спросом потребителей, а иностранный поставщик получает дополнительный рынок сбыта из этого следует, что такие отношения выгодны обоим сторонам. Развитие данного учета в нашей стране очень важно, особенно в момент становления рыночных отношений.

1. Нормативная база ВЭД

Внешнеэкономическая деятельность регламентируется мерами государственного и международного регулирования. Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности обеспечивается указами Президента РФ, законами, принятыми Государственной Думой, постановлениями правительства, министерств и ведомств. Правовые нормы регулирования даны в Законах РФ «Об инвестиционной деятельности в РФ» и др. В них определены права и обязанности участников внешнеэкономической деятельности, виды и условия их деятельности.

Оперативными методами регулирования ВЭД являются квотирование и лицензирование товаров и услуг, установление таможенного режима, использование Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), валютное регулирование. Эти меры в разной степени оказывают влияние на формы и содержание первичных финансовых документов, на величину затрат по импорту, а значит, и на формирование финансового результата.

Одной из главных оперативных мер государственного регулирования ВЭД является таможенный режим. Таможенный режим - установленная совокупность таможенных процедур, подлежащих применению к предметам, пересекающим государственную границу. Таможенный режим любой страны состоит из таможенного тарифа, порядка пропуска предметов через государственную границу, мер, направленных на борьбу с контрабандой.

Важной мерой государственного регулирования являются валютное регулирование и валютный контроль. Валютное регулирование осуществляется в соответствии с Законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 9.10.92г., принятым Верховным Советом РФ. Органом валютного регулирования является ЦБ РФ. Он определяет сферу и порядок обращения в РФ иностранной валюты, проводит валютные операции, устанавливает правила проведения резидентами и нерезидентами операций с валютой, устанавливает единые нормы счета, отчетности, документации и статистики валютных операций.

Все перечисленные меры регулирования внешнеэкономической деятельности влияют на организацию бухгалтерского учета.

Для учета импортных операций предприятия могут использовать действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий с введением субсчетов, отражающих особенности тех или иных участков учета.

2. Формирование таможенной стоимости товара и импортный таможенный тариф

Отсутствие долгосрочной продуманной стратегии в период перехода к рыночной экономике проявилось в неожиданном и резком изменении методов государственного воздействия на управление народным хозяйством, состав-ной частью которого является внешняя торговля, в том числе импорт товаров и услуг. Такое положение обусловлено прежде всего тем, что ранее в стране отсутствовала реальная таможенная политика, а таможня вместо регу-лирования таможенного оборота по существу занималась только контролем физических лиц. В этом одна из причин того, что в начальный период становления рыночных отношений изменение приоритетов в работе таможенных органов не соответствовало роли государства в защите внутреннего товаропроизводителя от иностран-ных товаров. Это проявилось в отмене импортных пошлин на многие группы товаров.

Ужесточение системы административных и экономических методов регулирования импорта, точнее, переход к системе сбалансированных приоритетов, на которой должна строиться разумная политика государства во внешнеторговой деятельности, берет начало с формирования рыночной экономики.

Основные ее положения сводятся к следующему:

v лицензирование импорта;

v контроль подтверждения безопасности отдельных видов ввозимых товаров;

v установление порядка определения таможенной стоимости импортной продукции;

v тарифное и налоговое регулирование ввоза в Россию товаров;

Основополагающие инструменты определения таможенной стоимости товаров заложены в Законе РФ «О таможенном тарифе ».

С учетом положений этого Закона ГТК завершил поэтапный переход к декларированию таможенной стоимости (ДТС) по всей номенклатуре ввозимых товаров по специально установленным формам. Исключением являются товары стоимостью не более 5 тыс. долларов, а также ввозимые физическими лицами не для коммерческих целей: по ним взимается только сбор за таможенное офор-мление. Таможенная стоимость таких товаров заявляется по отдельной графе ГТД.

Порядок применения системы таможенной оценки товаров, ввозимых на территорию России, исходит из общих принципов, принятых в международной практике.

Таможенная стоимость (ТС) товаров является инструментом государственного регулирования внешнеэкономических отношений.

Вопрос ее определения является наиболее сложным в таможенной практике. Необходимо учитывать, что любой товар, предъявляемый к таможенному оформлению, имеет пять стоимостных оценок:

1. Контрактная цена -- применяется во всех паспортах сделки (ПС, ПСи, ПСб).

2. Цена сделки -- фиксируется в счете фактуры/проформы. Под ценой сделки понимается как цена, фактически уплаченная, так и цена, подлежащая уплате за ввозимые товары.

3.Фактурная стоимость указывается в гр. 22 и 42 ГТД. Если товар один, то суммы, указанные в этих графах, совпадают.

4. Статистическая стоимость -- гр. 46 ГТД, обозначена в долларах США.

5. Таможенная стоимость -- база для налогообложения, определяемая на основании цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей оплате, с учетом расходов по доставке до места ввоза на территорию РФ, скорректированной с учетом установленных доначислений и вычетов.

Таможенную стоимость товара используют для таможенной оценки ввозимых и вывозимых товаров.

Важность исчисления таможенной стоимости товара обусловлена также интересами участников ВЭД -- ведь они по понятным соображениям стремятся ее занизить или вообще уклониться от оплаты таможенных платежей. Для этого товары нередко декларируются не своим «настоящим» наименованием по перечню товарной номенклатуры, в котором более 1000 позиций. Установление реальной оценки таможенной стоимости товара весьма важно для таможенных органов, поскольку по отдельным товарам или группе товаров размер пошлин устанавливается в зависимости от таможенной стоимости товаров. Поэтому в последнее время в системе таможенного оформления грузов стали внедрять раздельный контроль за прохождением товара: документальное оформление и фактический его досмотр при пересечении границы. Создаются отделы таможенного оформления со специализацией работников: прием и регистрация грузовых таможенных деклараций, формально-логический контроль за правильностью их оформления, платежи, валютный контроль, лицензии, квоты, разрешение других органов и т. п. Эти отделы наделены правом выпустить груз на таможенную территорию либо задержать его. Любое из этих решений должно приниматься на основе тщатель-ного анализа содержания контракта, дополнительных соглашений к нему (если они предусмотрены), а также следующих документов: счетов-фактур (инвойс), учредительных документов (устав, учредительный договор), банковских платежных документов (если счет оплачен), бухгалтерских документов, на основании которых определена стоимость товара, лицензий, спецификаций, прейскурантов (прайс-листы) фирм-изготовителей, каталогов, транспортных и страховых документов, таможенной декларации страны отправления (если она имеется), заказов на поставку, упаковочных листов, сертификатов о происхождении товара, качества, безопасности.

Таможенный орган вправе потребовать и другие документы, подтверждающие обоснованность заявленной таможенной стоимости товара.

Такая процедура вполне логична, учитывая, что таможенная стоимость является базой исчисления всех таможенных платежей:

v таможенной пошлины (адвалорной) -- в % к таможенной стоимости;

v сборов за таможенное оформление -- рассчитывается в % к таможенной стоимости;

v акцизов;

v НДС.

В процессе исчисления таможенной стоимости необходимо принимать во внимание условия контракта, перечень и содержание предоставленных документов, подтверждающих цену ввозимого товара. К документам по доставке его в зависимости от вида транспорта относятся:

v железнодорожная, авиационная или товарно-транспортная накладная;

v коносамент для морских перевозок.

Для целей определения таможенной стоимости под местом ввоза/вывоза понимается:

v для авиаперевозок -- аэропорт назначения или аэропорт разгрузки товаров;

v для морских и речных перевозок -- первый порт разгрузки или перевалки на территории РФ, если факт перегрузки подтвержден таможенным органом этого порта;

v для перевозок другими видами транспорта -- местонахождение пункта пропуска на таможенной гра-нице РФ;

v для товара, доставляемого по почте, -- пункт международного почтового обмена.

Порядок определения таможенной стоимости ввозимых и вывозимых товаров через таможенную территорию страны определяется Правительством РФ, а порядок и условия ее заявления, а также форма декларации устанавливается ГТК РФ.

Таможенная стоимость заявляется и документально подтверждается декларантом таможенному органу при пересечении товара через границу. Эта стоимость исчисля-ется самим заявителем на основе одного из следующих методов:

v по цене сделки с ввозимыми товарами;

v по цене сделки с идентичными товарами;

v по цене сделки с однородными товарами;

v вычитания стоимости;

v сложения стоимости;

v резервного метода (рекомендуется таможней).

После окончательного определения таможенной стоимости товара, отражения ее в таможенных документах по данной поставке определяется сумма в разнице платежей между ранее начисленной на депозит таможенного органа и окончательной.

В том случае, когда первая выше второй, образуется положительная разница. Она возвращается декларанту или зачисляется в фонд будущих платежей при очередном ввозе товаров. Отрицательная разница возмещается импортером.

По завершении оформления таможенных процедур грузовая таможенная декларация и другие документы передаются на контроль в функциональные подразделения таможни (в отдел платежей -- для отслеживания списания авансовых платежей и поступления средств; в отдел валютного контроля -- для проверки своевременности поступления экспортной выручки, в отдел нетарифного регулирования -- для учета квот). В свою очередь информация этих отделов используется в текущей работе отделом таможенного оформления, что способствует повышению

3. Учет импортных операций по прямому контракту между российским покупателем и иностранным поставщиком

Импорт - ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

При отражении в учете операций по импорту товаров необходимо, во первых, своевременно поставить импортируемый товар на балансовый учет, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую стоимость импортного товара, которая будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании: списании в производство или реализации.

Товар должен быть поставлен на балансовый учет с момента перехода права собственности на него к импортеру. В соответствии с ПБУ именно дата перехода права собственности к импортеру является датой совершения операции по импорту товаров. На эту дату нужно брать курс Центрального банка России для пересчета в рубли суммы иностранной валюты, в которой выражена стоимость товара. В виду отсутствия в законодательстве конкретизации понятия «момент перехода права собственности» применяют принципы, сложившиеся в мировой практике. Согласно п. 37 Основных условий регулирования договорных отношений при осуществлении экспортно-импортных операций обязательства внешнеэкономической организации перед заказчиком по сроку считаются выполненными:

а) при отгрузке товаров из-за границы морским или речным путем - с даты наложения календарного штемпеля железнодорожной станцией (портом, пристанью) на накладной (коносаменте), свидетельствующего о погрузке товаров в вагоны (суда) в российском порту прибытия (кроме случаев, предусмотренных в подпункте "б" настоящего пункта);

б) при отгрузке товаров из-за границы морским или речным путем в случае, когда в разнарядке заказчика предусмотрена отгрузка товаров в его адрес или в адрес грузополучателя с указанием порта прибытия в качестве пункта назначения, - с даты прибытия судна с товарами в российский порт прибытия;

в) при отгрузке товаров из-за границы в прямом международном железнодорожном или железнодорожно-паромном сообщении в адрес внешнеэкономической организации с оформлением на входной пограничной или пред портовой станции новой железнодорожной накладной внутреннего сообщения - с даты наложения календарного штемпеля на этой накладной, свидетельствующего о принятии товаров к перевозке российской железной дорогой;

г) при отгрузке товаров из-за границы в прямом международном железнодорожном или железнодорожно-паромном сообщении в случае, когда в разнарядке заказчика предусмотрена отгрузка товаров в его адрес или в адрес грузополучателя, - с даты принятия товаров российской железной дорогой от иностранной железной дороги или от паромного комплекса;

д) при отгрузке товаров из-за границы воздушным путем - с даты поступления товаров во входной российский аэропорт;

е) при отправке товаров из-за границы почтовыми посылками - с даты принятия посылки почтовым ведомством в пункте отправления;

ж) при приемке товаров заказчиком или указанным им грузополучателем от внешнеэкономической организации или от иностранного поставщика на территории РФ или за границей по приемо-сдаточным документам - с даты подписания указанных приемо-сдаточных документов;

з) при отгрузке товаров из-за границы автомобильным транспортом, когда в разнарядке заказчика предусмотрена отгрузка товаров в его адрес или в адрес грузополучателя, - с даты проследования автомобиля с товарами через государственную границу РФ, а при отгрузке товаров из-за границы автомобильным транспортом в адрес внешнеэкономической организации - с даты принятия товаров к перевозке российской железной дорогой или другим видом транспорта в пункте перевалки.

При наличии согласия сторон в договоре может быть предусмотрен иной момент исполнения обязательства.

Для регулирования операций по импорту важным критерием является расчет сроков. Инструкция ЦБР и ГТК РФ от 4 октября 2000 г. N 91-И/01-11/28644 "О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров" специально определила правила таких расчетов.

Датой оплаты по контракту в зависимости от способа оплаты может считаться:

v дата списания денежных средств со счета импортера, в том числе при оплате импортером векселя, плательщиком по которому является импортер, если счета импортера и получателя денежных средств открыты в одном банке;

v дата передачи импортером нерезиденту векселя, по которому импортер не является плательщиком, если импортируемые товары оплачиваются таким образом;

v дата списания денежных средств со счета «ностро» банка импортера или зачисления денежных средств на открытый в банке счет «лоро» банка получателя денежных средств по контракту, в том числе при оплате импортером векселя, плательщиком по которому является импортер, - в остальных случаях.

Датой оплаты по контракту в зависимости от способа поступления денежных средств импортеру считается одна из дат:

v дата зачисления денежных средств на счет импортера, если счета импортера и плательщика открыты в банке;

v дата зачисления денежных средств на счет «ностро» банка или дата списания денежных средств с открытого в банке импортера счета «лоро» банка плательщика - в остальных случаях.

В соответствии с ПБУ 5/98 фактическая стоимость импортного то-вара складывается из всех затрат по его приобретению. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение товаров могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары; затраты по их заготовке и доставке до места использования, включая расходы по страхованию и т.п. затраты.

Одной из составляющих этих затрат является контрактная стоимость товара, указываемая поставщиком в счете (инвойсе), который вместе с другими товарораспорядительными и товаросопроводительными документами предъявляется иностранным поставщиком российскому импортеру к оплате. В контрактную стоимость в зависимости от базиса поставки может входить часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным доставщиком и возмещаемых ему импортером в цене товара.

Накладные расходы, не вошедшие в контрактную цену, оплачиваются российским покупателем сверх цены. Это могут быть транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные, расходы по хранению, таможенные платежи и другие. Общий состав накладных расходов такой же, как и по экспорту. А расходы, оплачиваемые импортером сверх контрактной стоимости товара, определяются исключительно базисом поставки.

Для формирования фактической стоимости импортного товара все расходы по его закупке нужно аккумулировать на отдельном счете. И только после того как на этом счете определится фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.

Российское предприятие закупило у итальянской фирмы товар, поставка которого осуществляется морем на условиях ФОБ Генуя. Контрактная стоимость товара 1000$. Накладные расходы в иностранной валюте (транспортировка, страхование и др.) составили 100$. По базису поставки оплачиваются российским покупателем.

Стоимость доставки товара до предприятия 2000руб

№п/п	Наименование хоз. операции	Документ	Дебет	Кредит
1	Отгрузка товара ин..поставщиком в адрес импортера	Контракт, Инвойс	15	60
2	Оплачены накладные расходы	Выписка банка	60	52.1
3	Отражена курсовая разница	Бухгалтерская справка	91	60
4	Расходы по уплате пошлины и таможенных сборов, включены в фактическую стоимость товара	Грузовая таможенная декларация	15	52
5	Уплачен НДС при ввозе товаров в РФ	Выписка банка	68	51
6	Оплачены расходы по доставке товара	Выписка банка	15	51
7	Оприходован товар по учетной цене	Акт о приеме товара	10,41,07	15

Заключение

При многочисленных особенностях ведения внешнеторговых операций, бухгалтерский учет базируется на применении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) и Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г.).

Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций должен обеспечивать полную и объективную картину внешнеэкономической деятельности организации. Для этого, с одной стороны, необходимо приведение всех денежных измерителей к единой валюте, ибо систематизация, накопление и обобщение информации о фактах хозяйственной деятельности возможно лишь в едином измерителе. С другой стороны, предполагается наряду с использованием единой валюты ведение учета параллельно в реальной валюте расчетов и платежей, что позволяет контролировать и принимать решения по дебиторской и кредиторской задолженности.

Список используемой литературы

1. ФЗ РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03г. №173-ФЗ

2. ФЗ РФ Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003.

3. ФЗ РФ «О таможенном тарифе» от 21.05.1993г. №5003-1 ( в ред. от 23.12.2003г.)

4. ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (с изм. От 23.07 1998г.)

5. Астахов В.П. Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности 4-е изд. - Ростов н/Д. :Феникс,2008.

6. Григорьев Ю.А. Импортные операции. М., 2008.