Формирование цены на импорт

ФормирОВАНИЕ цены на импорт

С 14 сентября 2008 г. вступила в силу Инструкция о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2008 № 183 (далее - Инструкция), которая внесла серьезные изменения в ранее действовавший порядок формирования цен, в том числе и на импортируемые в страну товары. Рассмотрим установленный порядок подробнее.

В Инструкции впервые определено, что ее нормы не распространяются на определение цены договоров:

- купли-продажи ценных бумаг, недвижимости;

- банковского кредита, факторинга, банковского вклада (депозита), банковского счета, по исполнению иных банковских услуг;

- займа;

- комиссии, поручения, доверительного управления имуществом (в части определения размера комиссионного вознаграждения);

- транспортной экспедиции;

- страхования;

- заключаемых на торгах на биржах, аукционах или конкурсах;

- интеллектуальной собственности.

В качестве отступления напомним содержание этих сделок. Согласно ст. 861 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. В этом случае права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Содержание договора комиссии раскрывается в ст. 880 ГК. В соответствии с данным договором комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Соответственно, по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Таким образом, несмотря на внешнюю схожесть данных сделок, они имеют существенные различия по своей природе.

Как и прежде, отпускные цены формируются организацией-изготовителем с учетом или без учета расходов по их доставке до покупателя (на условиях франко). Напомним, что в соответствии с условиями поставки товара на условиях EXW (франко-завод) согласно Инкотермс 2000 продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке, когда он предоставит товар в распоряжение покупателя на своем предприятии или в другом названном месте (например, на заводе, фабрике, складе и т.п.). Продавец не отвечает за погрузку товара на транспортное средство, а также за таможенную очистку товара для экспорта. Данный термин возлагает, таким образом, минимальные обязанности на продавца, и покупатель должен нести все расходы и риски в связи с перевозкой товара от предприятия продавца к месту назначения. Однако если стороны желают, чтобы продавец взял на себя обязанность по погрузке товара на месте отправки и нес все риски и расходы за такую отгрузку, то это должно быть четко оговорено в соответствующем дополнении к договору купли-продажи.

В Инструкции несколько изменились подходы при включении в тариф стоимости материалов иностранного производства. Так, Инструкцией определено, что стоимость материалов, запасных частей, узлов, агрегатов, фурнитуры иностранного происхождения, закупленных по договорам с нерезидентами Республики Беларусь, включается в тарифы или дополнительно оплачивается по ценам, определяемым с учетом конъюнктуры рынка. Напомним, что прежде материалы, запасные части и фурнитура, используемые субъектами хозяйствования при оказании платных услуг населению и таких же услуг субъектам хозяйствования, включались в цены (тарифы) на услуги или дополнительно оплачивались населением и субъектами хозяйствования по ценам их приобретения с добавлением фактических затрат на их приобретение.

Для сведения: определение терминов «цена» и «тариф» приведены в ст. 3 Закона Республики Беларусь от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании». Под ценой понимается денежная оценка стоимости единицы товара, соответственно, тариф - денежная оценка стоимости единицы работы, услуги.

То есть в настоящее время предусмотрен более свободный порядок формирования тарифов, а также дополнительно определен механизм включения в тарифы еще и стоимости узлов и агрегатов.

Пример

Предприятие «У» (г. Верхнедвинск), которое специализируется на ремонте металлорежущих станков, заключило договор купли-продажи, в соответствии с условиями которого в страну импортируются 2 шариковых подшипника, классифицируемых кодом 8482 10 900 8 Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь (далее - ТН ВЭД).

Контрактная цена ввозимой партии товаров - 200 евро. Условия поставки товара по контракту - EXW (франко-завод). Стоимость доставки товара до границы Республики Беларусь с Республикой Польша составляет 50 евро и 20 евро для доставки товара до СВХ, определенного импортером, на территории Республики Беларусь.

Курс евро, действующий на день представления таможенной декларации на помещение товара под таможенный режим свободного обращения, установлен Национальным банком Республики Беларусь в размере 3 000 руб. Этот же курс установлен и на дату формирования цены.

Прошу рассчитать сумму таможенных платежей, которая подлежит оплате за ввезенный товар, а также разъяснить порядок формирования отпускной цены, если оплата токарного патрона будет проводиться отдельно от оплаты за предоставленную услугу по ремонту металлорежущего станка?

1. Стоимость поставляемого товара будет составлять: (200 евро + 50 евро (стоимость доставки товара до границы Республики Беларусь с Республикой Польша) 43 000 руб. = 750 000 руб.

2. При помещении указанных товаров под таможенный режим свободного обращения в бюджет подлежат уплате следующие таможенные платежи:

- таможенные сборы за таможенное оформление. Для товаров, классифицируемых в группу 84 ТН ВЭД, установлены Указом Президента Республики Беларусь от 13.07.2006 № 443 «О таможенных сборах» (далее - Указ № 443) в размере 35 евро;

- ввозная таможенная пошлина. Ставка ввозной таможенной пошлины для товара, классифицируемого кодом 8466 10 310 0 ТН ВЭД, определена Указом Президента Республики Беларусь от 31.12.2007 № 699 «Об установлении ставок ввозных таможенных пошлин» (далее - Указ № 699) в размере 10 %; налог на добавленную стоимость:

Таблица 1

* Ставка пошлины взята условная

В бухгалтерском учете отражается Д-т 41-К-т 68.1 - на сумму ввозной таможенной пошлины, таможенных сборов за таможенное оформление.

3. Транспортные расходы, а также иные расходы, связанные с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров.

Стоимость доставки товара - 500 евро х 3 100 руб. = 1 550 000 руб.

В данную позицию включаются иные расходы, т.е. плата за (письмо Министерства экономики от 29.09.2008 № 12-01-09/5500 «Об отдельных вопросах применения постановления Министерства экономики от 10 сентября 2008 г. № 183»):

- въезд в зону таможенного контроля;

- хранение груза на складе временного хранения на период оформления документов;

- оформление статистических (таможенных) деклараций, паспортов сделок;

- получение сертификатов;

- осуществление обязательных экспертиз, поверок и т.п.;

- получение идентификационных знаков, в т.ч. наклеиваемых за рубежом;

- обязательных сборов (в т.ч. сбор за импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, а также за импорт товаров, упакованных в тару).

Включение указанных расходов в цену товара осуществляется, если импортер непосредственно осуществляет действия по оформлению необходимых документов либо указанные расходы выделены в смете расходов субъектов предпринимательской деятельности в области таможенного дела, если импортер пользуется услугами данных субъектов.

Условно считаем, что данные затраты составляют 600 000 руб.

В бухгалтерском учете отражается: Д-т 41-К-т 60 (76) - на сумму транспортных расходов, расходов на оказание услуг по хранению товара на складе временного хранения на период оформления документов, услуг таможенного агента по оформлению статистических (таможенных) деклараций, услуг банка по оформлению паспортов сделок, осуществление обязательных экспертиз, поверок и т.п. (в тех случаях, когда это предусмотрено учетной политикой).

4. Оптовая надбавка

Условно считая, что импортер установил надбавку в размере 20 %, определяем ее величину:

(21 170 000 руб. + 60 000 руб. + 3 172 500 руб. + 1 550 000 руб. + 600 000 руб.) х 20 % = = 5 310 500 руб.

Заметим, что:

- пунктом 12 Инструкции определено, что отпускные цены на товары иностранного происхождения, ввезенные субъектами предпринимательской деятельности (далее - импортеры) для последующей реализации на территории Республики Беларусь, формируются путем добавления оптовой надбавки в размере не более 30 % к сумме контрактных цен, таможенных платежей, транспортных расходов, иных расходов, связанных с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров, по страхованию, процентов по кредитам, за исключением товаров согласно приложению 1 к Инструкции, отпускные цены на которые формируются с учетом конъюнктуры рынка;

- пунктом 5 Инструкции оговорено, что на продукцию, товары, работы (услуги), обороты по реализации которых облагаются налогом на добавленную стоимость (далее - НДС), отпускные цены на товары (продукцию) и тарифы на услуги (работы) формируются без НДС.

В бухгалтерском учете отражается:

Д-т 41-К-т 42.1 - на сумму оптовой надбавки.

И в конце определим НДС, который будет выставлен покупателю помимо отпускной цены товара:

(21 170 000 руб. + 60 000 руб. + 3 172 500 руб. +1 550 000 руб. + 600 000 руб. + 5 310 500 руб.) х 18 % = 5 735 349 руб.

В бухгалтерском учете отражается:

Д-т 68.2-К-т 18 - предъявлен к вычету ввозной НДС; Д-т 18-К-т 68.2 на сумму НДС, подлежащего уплате.

В случае если импортер будет еще осуществлять и розничную реализацию товара, то торговая надбавка (для случая, когда она установлена в размере 20 %) будет определяться следующим образом:

(21 170 000 руб. + 60 000 руб. + 3 172 500 руб. + 1 550 000 руб. + 600 000 руб. + 5 310 500 руб.) х 20 % = 6 372 600 руб.

В качестве отступления заметим, что п. 28 Инструкции определено, что импортеры, осуществляющие розничную торговлю, формируют розничные цены на ввезенные ими товары иностранного происхождения путем суммирования отпускной цены и торговой надбавки. При этом торговая надбавка взимается к отпускной (закупочной) цене в размере, не превышающем 30 %. При приобретении товаров на территории Республики Беларусь у торговой организации, осуществляющей оптовую торговлю, торговая надбавка взимается с учетом оптовой надбавки.

При этом торговые надбавки к отпускным ценам применяются:

- на социально значимые товары и иные отдельные группы товаров в размерах, устанавливаемых Министерством экономики Республики Беларусь, областными и Минским городским исполнительными комитетами;

- на товары по перечню согласно приложению 1 к Инструкции в размерах, определяемых субъектами предпринимательской деятельности с учетом конъюнктуры рынка.

В Инструкции впервые определен порядок округления розничных цен.

Так, розничные цены и тарифы округляются до 10 рублей: значения в сумме до 5 рублей отбрасываются, а 5 рублей и выше округляются до 10 рублей. При этом розничная цена округляется за соответствующую единицу измерения (штуку, десяток, метр и т.п.), на которую устанавливается цена.

В свою очередь, цены на комплекты изделий (гарнитуры, комплекты и т.д.) округляются в следующем порядке:

- при согласовании цен на отданные изделия, входящие в комплект, округляется цена каждого изделия отдельно. После суммирования округленных цен изделий цена комплекта не округляется;

- при согласовании цен на комплект в целом (при отсутствии цен на отдельные изделия, входящие в комплект) округляется цена комплекта.

Пример

Комплект пластмассовой посуды состоит из полиэтиленового мешка (8 руб.), в котором находятся пластмассовые вилка (45 руб.), нож (51 руб.), тарелка (96 руб.) и стаканчик (112 руб.). Определить цену комплекта с учетом округления.

Округляем цену полиэтиленового мешка (10 руб.), в котором находятся пластмассовые вилка (50 руб.), нож (50 руб.), тарелка (100 руб.) и стаканчик (110 руб.). Тогда цена комплекта пластмассовой посуды - 320 руб.

Цены на товары, реализуемые по отпускным ценам с добавлением торговых надбавок (в процентах), округляются после начисления этих надбавок. При этом допускается превышение предельного размера надбавки, полученное от округления цен с надбавкой. По товарам, облагаемым налогом с продаж, округляется конечная розничная цена с учетом налога. При определении розничных цен на весовые изделия из драгоценных металлов, отпускные цены на которые установлены за грамм изделия, сначала округляется розничная цена 1 грамма изделия до целого числа рублей, а затем розничная цена изделия в соответствии с общим порядком округления цен.

Однако не следует забывать и то, что порядок формирования цен на отдельные товары может устанавливаться отдельными нормативными правовыми актами.

Так, например, порядок формирования цен на лекарственные средства и изделия медицинского назначения регулируется Указом Президента Республики Беларусь от 11.08.2005 № 366 «О формировании цен на лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинскую технику» (с изменениями и дополнениями) (далее - Указ № 366).

Согласно п. 1.2 Указа № 366 цены на медицинские товары иностранного производства формируются юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями посредством сложения расчетной отпускной цены и взимаемой оптовой надбавки. Размер взимаемой оптовой надбавки не должен превышать установленного предельного уровня, определяемого исходя из расчетной отпускной цены за единицу медицинского товара, пересчитанной в доллары США, согласно приложениям 1-3 и не зависит от количества юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, участвующих в реализации этого товара.

Предельные размеры предельных оптовых и торговых надбавок на лекарственные средства приведены в приложениях 1 к Указу № 366 и составляют следующую величину:

Таблица 2

В свою очередь, расчетная отпускная цена формируется посредством сложения контрактной цены, пересчитанной в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка, установленному на дату помещения товара под таможенный режим свободного обращения (при наличии таможенного контроля) или на дату поступления товара на склад покупателя, указанную в накладной (при отсутствии таможенного контроля), таможенных платежей, налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством, транспортных расходов по доставке товара.

В то же время п. 1.6 Указа № 366 устанавливает, что государственные аптечные организации, имеющие в своей структуре подразделения, осуществляющие оптовую и розничную торговлю лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения, при их отпуске из оптовых подразделений в свои розничные подразделения формируют розничные цены в соответствии с п. 1.4 Указа. То есть при формировании розничных цен на медицинские товары к цене организации-изготовителя Республики Беларусь и к расчетной отпускной цене добавляется торговая надбавка, размер которой не должен превышать установленного предельного уровня, определяемого исходя из отпускной цены организации-изготовителя Республики Беларусь или расчетной отпускной цены, пересчитанной в доллары США, за единицу медицинского товара. Таким образом, при розничной реализации импортных лекарственных средств государственные аптечные организации одновременно имеют право применить оптовую и торговую надбавку.

Пример

В соответствии с внешнеторговым контрактом, заключенным между резидентом Республики Беларусь РУПП «К» (г. Минск) и немецкой фирмой «В», под таможенный режим свободного обращения помещается товар (лекарственное средство «D»), классифицируемый кодом 3004 20 900 1 ТН ВЭД, который зарегистрирован в реестре. Количество товара - 100 упаковок. Страна происхождения товара - Италия.

Таможенная стоимость временно ввезенного товара составляет 2000000 бел. руб. Курс евро, действующий на день представления таможенной декларации на помещение товара под таможенный режим экспорта, установлен Национальным банком Республики Беларусь в размере 3 000 руб./евро.

Контрактная цена товара - 700 долларов США. Официальный курс Национального банка, установленный на дату помещения товара под таможенный режим свободного обращения, - 2000 руб). Транспортные расходы по доставке товара составляют 600 000 руб.).

Давайте определим оптовую и торговую надбавку, которые может установить государственная организация «К» при реализации в розничную торговлю указанного препарата через свое подразделение (аптеку).

При помещении указанного товара под таможенный режим свободного обращения в бюджет подлежат уплате: ввозная таможенная пошлина (ставка ввозной таможенной пошлины для товара, классифицируемого кодом 3004 20 900 1 ТН ВЭД, определена Указом № 699 в размере 15 %), таможенные сборы за таможенное оформление (ставка определена Указом № 443 в размере 35 евро):

Таблица 3

Расчетная цена (отпускная цена) формируется следующим образом:

(700 Ч 2 000 + 455 000 + 600 000) = 2 455 000 руб.

Стоимость 1 упаковки товара - 700 / 100 = 7 долларов США. Соответственно, РУПП «К» (г. Минск) вправе установить на импортированное лекарственное средство оптовую надбавку в размере 10 %, а торговую в размере 25 %.

Соответственно, розничная цена одной упаковки составит:

(2 455 000 / 100) х 1,35 = 33 140 руб.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Гражданский кодекс Республики Беларусь: с комментариями к разделам / Комментарии В. Ф. Чигира. - 3-е изд. - Мн.: Амалфея, 2000.-704 с.

Гражданское право. Часть вторая Учебник / Под. ред. А.Г. Калпина, А.И. Масляева. - М.: Юристъ, 1997. - 354 с.

Гражданское право. Учебник. Часть 2. Издание третье, переработанное и дополненное. / Под ред. А. П. Сергеева, - М., ПРОСПЕКТ, 1998. - 642 с.

Колбасин Д.А. Гражданское право. Особенная часть. - Мн.: ПолиБиг . По заказу общественного объединения «Молодежное научное общество». 1999. - 374 с.

Комментарий к Гражданскому кодексу Республики Беларусь: В 2 книгах. Книга 2. / Отв. ред. В. Ф. Чигир. - Мн.: Амалфея, 1999. - 624 с.