Факторы, влияющие на начисление таможенных платежей

34

Содержание

Введение

1. Основы государственного регулирования таможенных платежей

1.1 Понятие и сущность таможенных платежей

1.2 Порядок начисления таможенных платежей

2. Характеристика основных факторов, регулирующих систему начисления таможенных платежей

2.1 Определение кода перемещаемого через границу товара по ТН ВЭД

2.2 Нетарифные меры внешнеэкономического регулирования

2.3 Определение таможенной стоимости товара

2.4 Базисные условия поставки товаров

2.5 Процедура определения страны происхождения товаров

3. Правовая регламентация уплаты начисленных таможенных платежей

3.1 Порядок и сроки уплаты таможенных платежей

3.2 Обеспечение уплаты таможенных платежей

Заключение

Литература

Введение

Тема курсовой работы - «Факторы, влияющие на начисление таможенных платежей».

Актуальность темы. Современное экономическое развитие характеризуется ярко выраженной тенденцией интеграции национальных экономик в межстрановые региональные и единый мирохозяйственный комплексы, стремлением к созданию обширных зон свободной торговли, к повышению роли международных соглашений по обмену товарами и услугами, по движению финансовых ресурсов.

Начинает формироваться мировой рынок с едиными правилами, регламентирующими оборот как материальных ценностей, так и финансовых средств. Национальные экономики во всех странах в определённой мере становятся открытыми, включаются в мировое разделение труда и в международную конкуренцию.

Внешние экономические связи стали объективно обусловленными и превратились в важнейший фактор экономического роста. Во многих странах именно они определяют состояние национальной экономики, и эта тенденция в перспективе усилится.

В системе органов государственного управления внешнеэкономической деятельностью (ВЭД) особая роль отводится таможенной службе как наиболее динамично развивающейся, своевременно и качественно обслуживающей участников ВЭД. Эта роль обусловлена ростом масштабов внешнеэкономических связей. Значимость деятельности таможенной системы обусловлена тем обстоятельством, что самым стабильным источником доходной части федерального бюджета России являются таможенные налоги и сборы.

Являясь составным элементом системы правоохранительных органов, таможенная служба вносит значительный вклад и в решение задач по борьбе с контрабандой, другими преступлениями, отнесёнными к её компетенции, и с нарушениями таможенных правил.

Однако на данном этапе перед таможенными органами стоят более масштабные и ответственные задачи по формированию доходной части федерального бюджета, защите экономического суверенитета страны, обеспечению её экономической безопасности. И определение и учет факторов, влияющих на начисление таможенных платежей играет важную роль в построении торговых взаимоотношений между странами, а также является основой экономической стабильности России.

Теоретическая основа. Вопросы о факторах, влияющих на начисление таможенных платежей, достаточно подробно рассмотрены в литературе. В частности, в своей работе я использую монографии, учебные пособия и статьи таких авторов, как Ю.А. Петров, В.А. Томсинов, Г.П. Шагалов. Также я использую нормативно-правовые акты Российской Федерации.

Цель данной курсовой работы - исследовать правовые и экономические основы и проблематику начисления таможенных платежей в Российской Федерации.

Объектом исследования в данной курсовой работе являются правоотношения по поводу порядка начисления таможенных платежей. Предметом исследования являются действующие нормы законодательства, регулирующие порядок начисления таможенных платежей и совокупность влияющих на них факторов.

1. Основы государственного регулирования таможенных платежей

1.1 Понятие и сущность таможенных платежей

Государственный бюджет любой страны, как правило, зиждется на двух основах - системе налогов и таможенных платежах. Таможенные платежи представляют собой денежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. Уплата платежей является одним из основных условий операций, связанных с внешней торговлей. Правовая основа по начислению и уплате таможенных платежей закреплена в Таможенном кодексе РФ.

Виды таможенных платежей определены Таможенным кодексом РФ, в соответствии с которым к ним относятся: таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, акцизы, сборы за выдачу лицензий таможенными органами РФ и возобновление действия лицензии, сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата, таможенные сборы за таможенное оформление товаров и транспортных средств, таможенные сборы за хранение товаров, таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров, плата за информирование и консультирование, плата за принятие предварительного решения, плата за участие в таможенных аукционах. Драганов В.Г. Основы таможенного дела. - М., 2007. - с. 24.

Взимаются таможенные платежи с юридических, физических лиц, а также с предпринимателей без образования юридического лица. По российскому таможенному законодательству плательщиками таможенных платежей могут быть непосредственно декларанты либо иные лица. Причем право уплаты таможенных платежей предоставляется любому заинтересованному лицу, за исключением случаев, специально оговоренных Таможенным кодексом РФ.

Таможенные платежи в зависимости от их вида могут уплачиваться как в валюте РФ, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным банком РФ. Таможенным кодексом РФ определено, что таможенные платежи уплачиваются до или в момент принятия к таможенному оформлению товара и документов на него. Сроки уплаты таможенных платежей установлены для каждого вида таможенных платежей. В соответствии с Таможенным кодексом РФ по отдельным видам таможенных платежей в исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей, относящихся к товарам, на срок не более двух месяцев. На практике, начиная с 1996 года, отсрочка и рассрочка не применяются. В качестве обеспечения уплаты таможенных платежей при предоставлении плательщикам отсрочки либо рассрочки, а также в других случаях, предусмотренных таможенным законодательством, таможенные органы могут принимать залог товаров и транспортных средств, гарантию третьего лица либо внесенные на депозит таможенного органа суммы, необходимые для уплаты таможенных платежей. Таможенным законодательством определен порядок взыскания неуплаченных таможенных платежей, процентов за предоставленную отсрочку или рассрочку, а также пени за просрочку уплаты таможенных платежей. Шагалов Г.П. Таможенные платежи. - М., 2006. - с. 33-34.

На практике используется также авансовый платеж, который представляет собой сумму денежных средств, внесенных плательщиком на счет таможенного органа, в зачет будущих таможенных платежей. В ряде случаев таможенным законодательством предусмотрен возврат таможенными органами излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей. Средства, получаемые от таможенных платежей, поступают в федеральный бюджет России. На величину таможенных платежей влияет целый комплекс разнообразных факторов, которые различаются в зависимости от перечисленных выше конкретных видов таможенных платежей. Таможенная пошлина - это платеж, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. В мировой практике в зависимости от направленности перемещения товаров таможенные пошлины подразделяются на импортные (ввозные), экспортные (вывозные), транзитные.

Основную часть таможенных пошлин практически во всех странах мира, в том числе и в России, составляют импортные пошлины. Импортные пошлины устанавливаются на ввозимые в Россию товары и предназначены для решения следующих задач:

? защиты национальных производителей от неблагоприятного воздействия нежелательной иностранной конкуренции, а также обеспечение условий для эффективной интеграции РФ в мировую экономику;

? оптимизации соотношения между экспортом и импортом с позиций требований платежного и торгового балансов страны;

? рационализации структуры ввозимых на территорию России товаров;

? создания условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в РФ;

? пополнения доходной части федерального бюджета РФ.

Экспортные (вывозные) пошлины устанавливаются на товары, произведенные на территории страны и вывозимые за ее пределы. При применении экспортных пошлин в основном преследуются следующие цели:

? ограничение вывоза за пределы страны товаров, необходимых для национальной экономики, для более полного насыщения отечественного рынка, защиты экономической безопасности страны;

? сдерживание вывоза сырьевых товаров и продуктов первичной обработки и стимулирование экспорта высокотехнологичных товаров, продуктов высокой степени обработки;

? пополнение доходной части бюджета страны.

В большинстве стран мира, особенно в экономически развитых странах, экспортные пошлины применяются значительно реже, нежели импортные. Со второй половины 1996 года в России отменены экспортные пошлины.

Транзитные пошлины взимаются с товаров, провозимых через территорию страны в другие страны. Они могут устанавливаться для:

? регулирования потоков определенных групп товаров через территорию страны;

? пополнения государственной казны.

Следует отметить, что в настоящее время транзитные пошлины почти не используются в мире. В России они полностью отсутствуют.

Для расчета величины таможенных пошлин используются ставки, предусмотренные таможенным тарифом. Ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ. Как правило, они дифференцированы в зависимости от кода товара по ТН ВЭД СНГ и страны происхождения товара. Кузнечихин А.Е. Таможня. Вопросы-ответы. - М., 2006. - с. 15-16.

1.2 Порядок начисления таможенных платежей

Рассмотрим факторы, влияющие на начисление таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в режиме выпуска для внутреннего потребления. При ввозе товаров на таможенную территорию России в режиме выпуска для внутреннего потребления необходима уплата:

1) ввозной (импортной) таможенной пошлины;

2) налога на добавленную стоимость;

3) акциза (если товар относится к подакцизным);

4) таможенных сборов.

Помещение товаров под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления предполагает полную уплату всех таможенных платежей. На начисление таможенных платежей влияют следующие факторы:

-- определение кода перемещаемого через таможенную границу товара по ТН ВЭД;

-- нетарифные меры (попадает ли товар под запреты и ограничения, устанавливаемые в соответствии с законодательством РФ (Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 164 «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»). К запретам и ограничениям названный Закон относит: лицензирование, квотирование, эмбарго, защитные меры, компенсационные, антидемпинговые пошлины и др. Таким образом, в ряде случаев товар может попадать под нетарифные меры регулирования, и на него могут быть начислены антидемпинговые или компенсационные пошлины;

-- определение таможенной стоимости товаров. Начисление таможенной пошлины производится исходя из таможенной стоимости товаров. Это правило касается адвалорных и комбинированных пошлин. Размер же специфических пошлин, исчисленных в фиксированной денежной сумме за единицу товара (либо единицу веса, объема, других количественных характеристик), не зависит от таможенной стоимости;

-- базисные условия поставки (которые содержатся в контракте), играющие значительную роль при определении таможенной стоимости товаров (ст. 323 ТК РФ);

-- процедура определения страны происхождения товара (гл. 6 ТК РФ). Следует напомнить, что товары, перемещаемые через таможенную границу в Российскую Федерацию из стран СНГ, освобождены от уплаты ввозных таможенных пошлин. Для товаров из развивающихся стран -- пользователей схемы преференций предусмотрены преференции по ввозным таможенным пошлинам по ставкам в размере 75% действующих ставок таможенного тарифа. Товары из наименее развитых стран -- государств Азии, Африки, Латинской Америки -- ввозятся на российскую таможенную территорию беспошлинно.

Помещение товара под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления предполагает полную уплату всех таможенных платежей по общему правилу:

Таможенные платежи = Ввозные таможенные пошлины + НДС + Акцизы + Таможенные сборы за таможенное оформление.

Таможенная пошлина начисляется по ставкам ввозных таможенных пошлин, содержащихся в импортном таможенном тарифе РФ, утвержденном постановлением Правительства РФ (п. 3 ст. 3 ТК РФ).

Таможенная пошлина определяется как соответствующая таможенной ставке процентная доля таможенной стоимости товара, перемещаемого через таможенную границу (для товаров, оплаченных адвалорными пошлинами):

Таможенная пошлина = Таможенная стоимость товара + Ставка таможенной пошлины (1).

Таможенная пошлина в отношении товаров, облагаемых по специфической ставке, рассчитывается по формуле:

Таможенная пошлина = Количество единиц товара, подлежащих налогообложению + Специфическая ставка + Курс евро, установленный ЦБ РФ (Банком России) на день принятия таможенной декларации (2).

Таможенная пошлина в отношении товаров, облагаемых комбинированными ставками, рассчитывается следующим образом:

а) в первую очередь рассчитывается адвалорная ставка по формуле (1);

б) во вторую очередь рассчитывается специфическая ставка по формуле (2).

Из двух рассчитанных величин выбирается большая. Она и является величиной, необходимой для уплаты таможенной пошлины. Свинухов В.Г. «Правовые основы уплаты таможенных платежей» // «Законодательство и экономика», 2006, № 3.

При помещении товаров под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме (подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ). Ставки НДС применяются в зависимости от вида ввозимого товара в соответствии со ст. 164 НК РФ в порядке, определенном Инструкцией о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. N 131.

Ввезенные на таможенную территорию РФ подакцизные товары, заявляемые к помещению под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, подлежат обложению акцизами. Расчет сумм акцизов в отношении товаров, выпускаемых для внутреннего потребления, осуществляется на основании ставок, установленных ст. 193 НК РФ, в порядке, определенном Инструкцией о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, утвержденной Приказом ГТК России от 26 ноября 2001 г. N 1127.

Таможенные сборы при таможенном оформлении товаров установлены Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. N 863.

2. Характеристика основных факторов, регулирующих систему начисления таможенных платежей

2.1 Определение кода перемещаемого через границу товара по ТН ВЭД

Объектом любой внешнеторговой сделки является конкретный товар. Для идентификации товара (что понимается под данным товаром) была введена Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), разработанная на базе Номенклатуры Гармонизированной системы описания и кодирования товаров (НГС) и Комбинированной тарифно-статистической номенклатуры Европейского сообщества (КН ЕЭС). ТН ВЭД является основой системы мер государственного регулирования внешнеэкономической деятельности страны. На базе НГС в каждой стране, подписавшей Конвенцию по Гармонизированной системе, были созданы национальные товарные номенклатуры, но согласно этой Конвенции нельзя изменять классификацию товаров и их код в пределах первых шести знаков. Драганов В.Г. Основы таможенного дела. - М., 2007. - с. 38.

Развивающимся странам разрешено частичное применение ГС в шестизначном коде, им допускается детализация на уровне пятого и шестого знака, заменяя их соответственно на "00" или "0". Число знаков в коде неодинаково для разных стран. Например, детализация номенклатуры товаров в США доходит до одиннадцати знаков, в России до десяти.

Такое кодирование применяется в целях обеспечения однозначной идентификации товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, а также для упрощения автоматизированной обработки таможенных деклараций и иных сведений, предоставляемых таможенным органам при осуществлении ВЭД её участниками. Состоит из 21 раздела и 97 групп (77 группа ТН ВЭД в настоящее время зарезервирована и не используется).

Десятизначный код товара по ТН ВЭД представляет собой:

· 2 первые цифры (например 72, черные металлы) -- товарная группа ТН ВЭД

· 4 первые цифры (например 7201, чугун передельный и зеркальный, в чушках, болванках или прочих первичных формах) -- товарная позиция

· 6 первых цифр (например 720110, чугун передельный нелегированный, содержащий 0,5 % или менее фосфора) -- товарная субпозиция

· 10 цифр, полный код товара, который и указывается в грузовой таможенной декларации (например 7201101900, чугун передельный нелегированный, содержащий более 1 мас. % кремния) -- товарная подсубпозиция.

Определение кода перемещаемого товара возложено на декларанта, однако его правильность контролируется таможенными органами. Присвоенный перемещаемому товару код ТН ВЭД используется для исчисления подлежащих уплате таможенных платежей, а также применения к нему специальных мер, если таковое предусмотрено для данных товаров.

Правильное определение положения товара в номенклатуре (его классификация) имеет решающее значение для установления порядка его перемещения через таможенную границу и ведения внешнеторговой статистики. Допущенные ошибки в коде в таможенной декларации рассматриваются таможенными органами как нарушение, влекущее за собой ответственность в соответствии с действующим законодательством. Однозначное понимание классификационных группировок является не только преимуществом ТН ВЭД, но и необходимым условием при определении ставок таможенных пошлин, НДС, ставок акциз и иных платежей, при определении режимов, при сопоставлении таможенных тарифов. Прокушев Е. Ф. Внешнеэкономическая деятельность. - М., 2005. - с. 43.

2.2 Нетарифные меры внешнеэкономического регулирования

Нетарифные меры внешнеэкономического регулирования - комплекс мер экономического, административного, технического характера (за исключением таможенного тарифа), затрудняющих свободную торговлю между государствами.

К нетарифным ограничениям экономического характера относятся:

? антидемпинговые меры;

? различного рода налогообложения: налог на добавленную стоимость с импортера, налог с оборота, акцизные сборы, специальные импортные налоги и сборы и др.;

? меры валютного и финансового характера.

К нетарифным ограничениям административного характера относятся:

? запрещение импорта;

? количественные ограничения: индивидуальные, тарифные, сезонные, глобальные квоты;

? лицензирование;

? добровольные ограничения экспорта.

К нетарифным ограничениям технического характера относятся:

? национальные стандарты, системы сертификации продукции;

? требования, устанавливаемые санитарно-ветеринарными и здравоохранительными органами;

? требования экологического характера;

? требования к упаковке и маркировке товаров.

В настоящее время под нетарифные ограничения подпадает 23% импорта сырья и более 20% импорта готовой продукции. Томсинов В. А. Внешнеторговые сделки. - М., 2004. - с. 43.

2.3 Определение таможенной стоимости товара

Согласно Закону РФ «О таможенном тарифе» (п. 6 ст. 5): «таможенная стоимость товара - стоимость товара, определяемая в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе» и используемая для целей:

? обложения товара пошлиной;

? внешнеэкономической и таможенной статистики;

? применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами Российской Федерации». Закон РФ «О таможенном тарифе» от 21.05.1993 (ред. от 03.12.2007) № 5003-1 / Российская газета, № 107, 05.06.1993. - ст. 5.

Согласно Таможенному кодексу РФ (ст. 322): «налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество». Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 (ред. от 06.12.2007) № 61-ФЗ / Собрание законодательства РФ, 02.06.2003, № 22, ст. 2066. - ст. 322.

Порядок определения таможенной стоимости товара представляет собой последовательность из шести указанных ниже методов определения таможенной стоимости товара.

Методы определения таможенной стоимости товара - единая система определения стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию данной страны. В РФ такая система включает шесть методов, соответствующих общим принципам системы таможенной оценки генерального соглашения о тарифах и торговле (ГАТТ).

1. Метод определения таможенной стоимости на основе вычитания стоимости - метод определения таможенной стоимости ввозимого на таможенную территорию РФ товара посредством вычитания из цены единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории РФ участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом, следующих компонентов:

1) расходов на выплату комиссионных вознаграждений, обычных надбавок на прибыль и общих расходов в связи с продажей в РФ ввозимых товаров того же класса и вида;

2) сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в РФ в связи с ввозом или продажей товаров;

3) обычных расходов, понесенных в РФ на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.

2. Метод определения таможенной стоимости на основе сложения стоимости - метод определения таможенной стоимости ввозимого на таможенную территорию РФ товара путем сложения:

1) стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;

2) общих затрат, характерных для продажи РФ из стран вывоза товаров того же вида;

3) прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в РФ таких товаров.

3. Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами - метод определения таможенной стоимости ввозимого на таможенную территорию РФ товара по цене сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате на момент пересечения товаром таможенной границы РФ. При этом в цену сделки включаются следующие компоненты, если они не были ранее в нее включены:

1) расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию РФ, включая расходы по транспортировке, погрузке, выгрузке, перевалке и страхованию;

2) расходы, понесенные покупателем;

3) соответствующая часть стоимости сырья, материалов, деталей и т.п. товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров;

4) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;

5) величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории РФ.

4. Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичными товарами - метод определения таможенной стоимости ввозимого на таможенную территорию РФ товара по цене сделки с идентичными товарами. Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары:

1) проданы для ввоза на территорию РФ;

2) ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

3) ввезены примерно в том же количестве и/или на тех же коммерческих условиях.

5. Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с однородными товарами - метод определения таможенной стоимости ввозимого на таможенную территорию РФ товара по цене сделки с однородными товарами.

6. Резервный метод определения таможенной стоимости - метод таможенной оценки, применяемый в тех случаях, если таможенная стоимость товара не может быть определена декларантом в результате последовательного применения других методов таможенной оценки. При этом в качестве основы для определения таможенной стоимости товара не могут быть использованы:

1) цена товара на внутреннем рынке РФ;

2) цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;

3) цена на внутреннем рынке РФ на товары российского происхождения;

4) произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.

Основным методом определения таможенной стоимости является оценка по цене сделки с ввозимыми товарами. В случае, если основной метод не может быть использован, применяется один из последующих методов. При этом каждый из них применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы 4 и 5 могут применяться в обратной последовательности по усмотрению декларанта. Петров Ю.М. Практика таможенного регулирования. - СПб., 2007. - с. 119-123.

2.4 Базисные условия поставки товара

Базисные условия поставок - условия договоров международной купли-продажи товаров. Регулируют права и обязанности продавца и покупателя, связанные с доставкой товара: упаковкой, таможенной очисткой, страхованием, получением экспортных и импортных разрешений, оплатой расходов по погрузке и выгрузке, передачей товара покупателю. В них также содержатся сведения о порядке оформления соответствующих документов. Базисные условия поставок служат основанием для определения цены товара и момента исполнения продавцом обязанности по передаче товара покупателю и соответственно перехода с продавца на покупателя риска случайной утраты или повреждения товара.

Базисными условия поставки называются, во-первых, потому, что являются базой (основой), определяющей содержание внешнеторговой цены в зависимости от распределения транспортных расходов по доставке товара между Продавцом и Покупателем (поскольку расходы Продавца входят в цену товара), и, во-вторых, потому, что регулируют ряд наиболее важных, принципиальных, базовых вопросов, связанных с организацией доставки товара до места назначения.

В связи со своей второй функцией любой базис поставки регулирует три ключевых "транспортных" вопроса, без которых доставка товара до места назначения не может быть осуществлена. Это:

1. Распределение между Продавцом и Покупателем транспортных расходов по доставке товара (то есть определение, какие расходы и до каких пор несет Продавец, и какие, начиная с какого момента, - Покупатель).

2. Момент перехода с Продавца на Покупателя:

а) рисков повреждения, утраты или случайной гибели груза;

б) права собственности на товар.

3. Дату поставки товара (то есть определение момента фактической передачи Продавцом товара в распоряжение Покупателя или его представителя - например, транспортной организации - и, следовательно, выполнения или невыполнения первым своих обязательств по срокам поставки).

В практике международной торговли определились наиболее часто повторяющиеся сочетания обязательств продавцов и покупателей, которые стали рассматриваться как международные торговые обычаи. Это позволило унифицировать часть условий договоров международной купли-продажи товаров, относящуюся к их поставке. Международной торговой палатой Парижа издаются сборники, содержащие свод правил единообразного толкования базисных условий (Инкотермс), которые имеют широкое практическое применение. Томсинов В. А. Внешнеторговые сделки. - М., 2004. - с. 89.

2.5 Процедура определения страны происхождения товара

Согласно Таможенному кодексу РФ, полномочиями по установлению порядка определения страны происхождения товара наделяется Правительство РФ. В этой же статье сформулировано требование, в соответствии с которым принципы определения страны происхождения товара должны основываться на существующей международной практике.

В статье 30 кодекса содержится общепринятое определение страны происхождения товара. Под ней понимается та страна, в которой товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке в соответствии с критериями, установленными в кодексе. Таможенное законодательство допускает использование понятия страны происхождения товара в широком смысле слова - как место происхождения товара. В этом смысле могут выступать группа стран, таможенные союзы, регион или часть страны. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 (ред. от 06.12.2007) № 61-ФЗ / Собрание законодательства РФ, 02.06.2003, № 22, ст. 2066. - ст. 30.

Правила определения страны происхождения товаров определены в Таможенном кодексе РФ.

Термин «страна происхождения товара» означает государство, в котором товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке. При этом отмечается, что для применения критерия достаточной переработки может применяться кумулятивный принцип происхождения, то есть при последовательной переработке товара в иных государствах эти государства рассматриваются для целей определения происхождения как одно целое.

В статье 31 Таможенного кодекса РФ перечислены товары, считающиеся полностью произведенными в данной стране.

Полностью произведенными в данной стране являются полезные ископаемые, добытые в ее государственных границах - на ее территории или в ее территориальных водах, а также на ее континентальном шельфе и в морских недрах, если данная страна имеет исключительные права на разработку этих недр.

В этом списке содержатся также растительная продукция, выращенная или собранная на территории данной страны; живые животные, родившиеся и выращенные на этой территории; продукция, полученная в этой стране от выращенных в ней животных (молоко, яйца, шерсть и т.д.).

Считается полностью произведенной в данной стране продукция охотничьего, рыболовного и морского промыслов, в том числе и продукция морского промысла, добытая и/или произведенная в Мировом океане судами, ходящими под флагом данной страны, или судами, арендованными (зафрахтованными) этой страной. Также уточняется, что к товарам, полностью произведенным в стране, относятся продукты, изготовленные на борту плавучих рыбзаводов данной страны, а также на борту плавучих рыбзаводов, зафрахтованных данной страной, исключительно из продуктов морского рыболовства и других морских продуктов, добытых судами данной страны или судами, зафрахтованными данной страной.

К продукции, полностью произведенной в данной стране, отнесены вторичное сырье, скрап и отходы, являющиеся результатом производственных и иных операций, осуществляемых в данной стране, а также собранные внутри данной страны использованные продукты, пригодные для восстановления сырья. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 (ред. от 06.12.2007) № 61-ФЗ / Собрание законодательства РФ, 02.06.2003, № 22, ст. 2066. - ст.31.

Отражением реалий современного научно-технического прогресса является включение в список товаров, полностью произведенных в данной стране, продукции высоких технологий, полученных в открытом космосе на космических судах, принадлежащих данной стране или арендуемых ею.

Товары, при выработке которых использовалась исключительно продукция, включенная в список товаров, полностью произведенных в данной стране, также будут считаться полностью произведенными в данной стране.

Критерию достаточной переработки, используемому для определения страны происхождения товара, посвящена статья 32 кодекса. Этот критерий используется, когда в производстве товара участвуют две и более страны, и означает, что товар считается происходящим из страны, в которой он был подвергнут последней существенной переработке, достаточной для придания товару его характерных свойств.

Формами выражения критерия достаточной переработки могут быть:

1) правило смены товарной позиции - изменение классификационного кода по Товарной номенклатуре на уровне любого из первых четырех знаков, произошедшее в результате переработки товара;

2) правило адвалорной доли - изменение стоимости товара, при котором процентная доля стоимости использованных материалов или добавленной стоимости достигает фиксированной доли цены поставляемого товара;

3) составление перечня производственных или технологических процессов, достаточных или недостаточных для того, чтобы товар считался происходящим из той страны, где эти операции имели место. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 (ред. от 06.12.2007) № 61-ФЗ / Собрание законодательства РФ, 02.06.2003, № 22, ст. 2066. - ст. 32.

Законодательство допускает установление в отношении конкретных товаров или страны (стран) особых критериев происхождения товаров. Так, в Правилах, определяющих происхождение товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках Общей системы преференций, предусмотрено, что товар считается подвергшимся достаточной обработке или переработке в стране, на которую распространяется тарифный преференциальный режим, если:

а) товар подвергся обработке или переработке в данной стране и стоимость товаров, происходящих из другой страны или неизвестного происхождения, не превышает 50 процентов от стоимости товара, экспортируемого данной страной;

б) товар подвергся обработке или переработке в нескольких странах, на которые распространяется тарифный преференциальный режим, и стоимость товаров, происходящих из других стран или неизвестного происхождения, не превышает 50 процентов от стоимости товара, экспортируемого одной из этих стран;

в) товар произведен в одной из стран, на которые распространяется тарифный преференциальный режим, и подвергся обработке или переработке в других (одной или нескольких) таких странах.

Стоимость товара, происходящего из другой страны, определяется на основании таможенной стоимости этого товара, установленной в стране-производителе экспортируемого товара, на который предоставляется преференция. Стоимость товара неизвестного происхождения принимается в размере цены, уплаченной за этот товар на территории страны производителя экспортируемого товара, на который предоставляется преференция.

Когда в отношении конкретных товаров, страны (стран) не устанавливаются особые критерии происхождения товара, применяется общее правило, согласно которому товар считается подвергнутым достаточной переработке, если произошло изменение товарной позиции на уровне любого из первых четырех знаков.

При этом считаются не отвечающими критерию достаточной переработки:

а) операции по обеспечению сохранности товаров во время хранения или транспортировки;

б) операции по подготовке товаров к продаже и транспортировке (дробление партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка и т.д.);

в) простые сборочные операции;

г) смешивание товаров (компонентов) без придания полученной продукции характеристик, существенно отличающих ее от исходных составляющих;

д) комбинация двух или большего числа указанных операций;

е) убой скота. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 (ред. от 06.12.2007) № 61-ФЗ / Собрание законодательства РФ, 02.06.2003, № 22, ст. 2066. - ст.32.

В статье 33 Таможенного кодекса устанавливается порядок определения страны происхождения товаров при их поставке партиями.

Внешнеторговые поставки товаров в разобранном или несобранном виде могут осуществляться несколькими партиями. Это происходит в тех случаях, когда отгрузка таких товаров одной партией невозможна по производственным или транспортным условиям либо когда товар разбит на несколько партий ошибочно или по причине неправильной адресовки.

В такой ситуации по желанию декларанта поставляемые несколькими партиями товары в разобранном или несобранном виде должны рассматриваться как единый товар при определении страны происхождения. Это правило применяется при соблюдении следующих условий: - поставка всех партий из одной страны одним поставщиком;

- ввоз всех партий через один и тот же таможенный орган;

- поставка всех партий в срок, не превышающий шести месяцев с даты принятия таможенной декларации или истечения сроков ее подачи в отношении первой партии товаров.

Если поставка товара несколькими партиями осуществляется по производственным или транспортным условиям, декларант обязан предварительно уведомить российский таможенный орган о разбивке товара на партии с указанием причин. Каждая партия сопровождается подробной спецификацией с указанием кодов товаров по ТН ВЭД, стоимости и страны происхождения товаров, входящих в отдельную партию. Если же поставка осуществляется партиями по ошибке, в таможенный орган представляется документальное подтверждение ошибочности разбивки товара на несколько партий. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 (ред. от 06.12.2007) № 61-ФЗ / Собрание законодательства РФ, 02.06.2003, № 22, ст. 2066. - ст. 33.

В статье 34 Таможенного кодекса регулируется процедура подтверждения происхождения товара. Маркировка внешнеторгового груза среди прочего содержит, как правило, информацию о стране его происхождения. Маркировка дает потребителю необходимую минимальную информацию о товаре, способе его хранения и применения. В ряде случаев требования к маркировке начинают выполнять торгово-политическую функцию и нередко превращаются в нетарифный барьер в международной торговле. Невозможно создать такую систему маркировки товаров, которая годилась бы для экспорта во все страны. Поэтому необходимо упаковывать и маркировать товары для экспорта в каждую конкретную страну отдельно, что увеличивает издержки производства.

Указание страны происхождения в маркировочных надписях призвано обеспечить необходимой информацией прежде всего покупателя, потребителя иностранного товара. Таможенные органы в удостоверение происхождения товара из конкретной страны имеют право требовать специального заявления или сертификата происхождения товара.

Заявление о происхождении товара, включаемое при экспорте изготовителем, производителем, поставщиком, экспортером или другим компетентным лицом в коммерческий счет или любой другой документ, относящийся к товару, именуется в международной торговой практике декларацией о происхождении товара.

В соответствии с законом, документом, который таможенные органы вправе требовать в подтверждение происхождения товара из конкретной страны, является сертификат происхождения товара.

Требование к декларанту представить сертификат происхождения товара - это право таможенного органа, производящего таможенное оформление. В некоторых случаях это право трансформируется в обязанность. Сертификат представляется в обязательном порядке:

1) на товары, происходящие из стран, которым Россия предоставляет преференциальный режим таможенного обложения;

2) на товары, ввоз которых из данной страны регулируется количественными ограничениями (квотами) или иными мерами нетарифного регулирования внешнеторговой деятельности;

3) в случаях, когда в документах для таможенного оформления отсутствуют сведения о происхождении товаров либо когда у таможенного органа есть основания полагать, что декларируемые сведения о происхождении товаров недостоверны;

4) в случаях, когда это предусмотрено международными соглашениями, участником которых является Российская Федерация, или российским законодательством в области охраны окружающей природной среды, здоровья населения, защиты прав российских потребителей, общественного порядка, государственной безопасности и других жизненно важных интересов Российской Федерации. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 (ред. от 06.12.2007) № 61-ФЗ / Собрание законодательства РФ, 02.06.2003, № 22, ст. 2066. - ст. 34.

Сертификат происхождения представляется одновременно с таможенной декларацией и другими документами, необходимыми для таможенного оформления. Таможенный кодекс РФ, определяя правовой статус декларанта, закрепляет его обязанность предоставить российскому таможенному органу документы и дополнительные сведения, необходимые для таможенных целей. Основной документ на этапе таможенного оформления - таможенная декларация. Ее подача должна сопровождаться представлением таможенному органу других документов, необходимых для таможенных целей, среди которых и сертификат происхождения товара.

В отношении сертификата происхождения таможенное законодательство устанавливает правило, по которому непредставление такого сертификата, оформленного надлежащим образом, или сведений о происхождении товара не является основанием для отказа в выпуске товара.

Не служит основанием для отказа в выпуске товара и утрата сертификата. В таком случае таможенный орган принимает официально заверенный дубликат сертификата.

Таможенный орган, осуществляющий таможенное оформление, имеет право подвергнуть сомнению безупречность самого сертификата или содержащихся в нем сведений. В этом случае он обращается с просьбой к органам, выдавшим сертификат, или к компетентным организациям страны, указанной в качестве страны происхождения товара, сообщить дополнительные или уточняющие сведения.

Моментом окончательного определения страны происхождения товара, перемещаемого через российскую таможенную границу, становится время представления таможенному органу сертификата происхождения, оформленного надлежащим образом, или запрошенных сведений.

3. Правовая регламентация уплаты начисленных таможенных платежей

3.1 Порядок и сроки уплаты таможенных платежей

Плательщиками таможенных пошлин, налогов согласно статье 328 ТК РФ являются декларанты и иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов. При этом любое лицо имеет право уплатить таможенные пошлины и налоги на товары, перемещаемые через таможенную границу.

Ответственными за уплату таможенных пошлин и налогов являются декларанты и таможенные брокеры. Помимо этих лиц плательщиками таможенных пошлин и налогов являются:

? таможенный перевозчик, обязанный уплачивать таможенные пошлины и налоги при внутреннем таможенном транзите в случае недоставки иностранных товаров в таможенный орган назначения Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 (ред. от 06.12.2007) № 61-ФЗ / Собрание законодательства РФ, 02.06.2003, № 22, ст. 2066. - ст. 90.;

? владелец склада временного хранения, ответственный за уплату таможенных пошлин и налогов в случае утраты товаров, хранящихся на складе временного хранения, либо выдачи их без разрешения таможенного органа Там же, ст.112.. Владелец склада временного хранения уплачивает таможенные пошлины и налоги и в случае недоставки иностранных товаров в таможенный орган назначения, если им получено разрешение на внутренний таможенный транзит;

? владелец таможенного склада, ответственный за уплату таможенных пошлин и налогов в отношении товаров, хранящихся на таможенном складе, в случае утраты товаров либо их выдачи без разрешения таможенного органа. Там же, ст. 230.

Сроки уплаты таможенных пошлин и налогов установлены статьей 329 Таможенного кодекса Российской Федерации и зависят они от того, какие действия совершаются с товарами.

Уплата таможенных платежей согласно статье 331 Таможенного кодекса Российской Федерации производится:

? наличными денежными средствами в кассу таможенного органа:

? безналичным способом на его счет, открытый для этих целей.

Таможенные пошлины и налоги могут быть уплачены по выбору плательщика, как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте. Пересчет валюты Российской Федерации в иностранную валюту производится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации. Если обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов не связана с подачей таможенной декларации, пересчет производится по курсу, действующему на день фактической оплаты.

Статьей 334 Таможенного кодекса Российской Федерации предусмотрены основания, по которым предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей. Отсрочка или рассрочка плательщику представляются при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

* причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

* задержка этому лицу финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

* товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;

* осуществление лицом поставок по межправительственным соглашениям.

Отсрочка или рассрочка предоставляется по письменному заявлению плательщика на срок от одного до шести месяцев. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей может предоставляться по одному или нескольким видам таможенных пошлин, налогов, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части, решение о предоставлении принимается в срок, не превышающий 15 дней со дня подачи заявления об этом.

Условием для предоставления отсрочки или рассрочки является обеспечение уплаты таможенных платежей в порядке, предусмотренном главой 31 Таможенного кодекса Российской Федерации.

3.2 Обеспечение уплаты таможенных платежей

Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов согласно пункту 1 статьи 337 ТК РФ производится в следующих случаях:

? предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов;

? условного выпуска товаров;

? перевозки и (или) хранения иностранных товаров;

? осуществления деятельности в области таможенного дела.

Обеспечение не предоставляется, если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и процентов составляет менее 20 тысяч рублей, а также в том случае, когда таможенный орган имеет основания полагать, что таможенные платежи будут уплачены.

Для обеспечения уплаты таможенных платежей в отношении подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, установлен фиксированный размер. Он определяется в соответствии с Приказом ФТС РФ от 11 августа 2005 года №725 «О фиксированном размере обеспечения уплаты таможенных платежей в отношении подакцизных товаров».

Обеспечение уплаты таможенных платежей на основании статьи 340 Таможенного кодекса Российской Федерации производится плательщиком по своему выбору одним из перечисленных ниже способов:

? залогом товаров и иного имущества, при этом предметом залога могут быть товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, а также иное имущество, которое может быть предметом залога в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;

? банковской гарантией. Банковская гарантия должна быть выдана банком, кредитной или страховой организацией, включенной в Реестр банков и иных кредитных организаций, который ведет федеральная служба, уполномоченная в области таможенного дела;

? внесением денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог). Денежный залог может быть внесен как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, котируемой ЦБ РФ;

? поручительством, в качестве поручителей могут выступать таможенные брокеры, владельцы складов временного хранения, владельцы таможенных складов, а также иные лица.

Помимо перечисленных способов уплата может обеспечиваться также договором страхования. Случаи, когда применяется данный вид обеспечения, устанавливаются Федеральной таможенной службой.

Таможенные органы в целях обеспечения уплаты таможенных платежей принимают договоры страхования, которые заключены со страховой организацией, включенной в реестр страховых организаций, договоры страхования которых могут приниматься в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей. Порядок и условия включения страховых организаций в указанный реестр, их исключения из такого реестра, а также порядок его ведения определяются ФТС РФ. Петров Ю.М. Практика таможенного регулирования. - СПб., 2007. - с. 94-95.

Заключение

Таким образом, таможенные платежи представляют собой денежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. Уплата платежей является одним из основных условий операций, связанных с внешней торговлей. Правовая основа по начислению и уплате таможенных платежей закреплена в Таможенном кодексе РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию России в режиме выпуска для внутреннего потребления необходима уплата:

1) ввозной (импортной) таможенной пошлины;

2) налога на добавленную стоимость;

3) акциза (если товар относится к подакцизным);

4) таможенных сборов.

На начисление таможенных платежей влияют следующие факторы:

-- определение кода перемещаемого через таможенную границу товара по ТН ВЭД;

-- нетарифные меры (попадает ли товар под запреты и ограничения, устанавливаемые в соответствии с законодательством РФ). К запретам и ограничениям названный Закон относит: лицензирование, квотирование, эмбарго, защитные меры, компенсационные, антидемпинговые пошлины и др. Таким образом, в ряде случаев товар может попадать под нетарифные меры регулирования, и на него могут быть начислены антидемпинговые или компенсационные пошлины;

-- определение таможенной стоимости товаров. Начисление таможенной пошлины производится исходя из таможенной стоимости товаров. Это правило касается адвалорных и комбинированных пошлин. Размер же специфических пошлин, исчисленных в фиксированной денежной сумме за единицу товара (либо единицу веса, объема, других количественных характеристик), не зависит от таможенной стоимости;

-- базисные условия поставки (которые содержатся в контракте), играющие значительную роль при определении таможенной стоимости товаров;

-- процедура определения страны происхождения товара.

Плательщиками таможенных пошлин, налогов согласно статье 328 ТК РФ являются декларанты и иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов. При этом любое лицо имеет право уплатить таможенные пошлины и налоги на товары, перемещаемые через таможенную границу.