Решение вопросов таможенной задолженности при ввозе в республику Беларусь транспортных средств

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра экономики

РЕФЕРАТ

На тему:

«РЕШЕНИЕ ВОПРОСОВ ТАМОЖЕННОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРИ ВВОЗЕ В РЕСПУБЛИКУ БЕЛАРУСЬ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ»

МИНСК, 2008

Общие вопросы

Юридические лица и индивидуальные предприниматели (далее - субъекты хозяйствования) при осуществлении внешнеторговых операций должны оформить ввозимые товары в таможенном отношении путем помещения их под тот либо иной таможенный режим. В зависимости от цели ввоза и заявляемого таможенного режима плательщик обязан уплатить определенные законодательством суммы таможенных платежей.

В то же время завершение таможенного оформления ввезенных товаров не всегда означает, что такие товары автоматически снимаются с таможенного контроля. Таможенным законодательством предусмотрены некоторые таможенные режимы, которые налагают определенные ограничения по использованию ввезенных товаров. Например, товары, помещенные под таможенный режим временного ввоза, остаются в собственности нерезидента Республики Беларусь, и лицо, осуществившее их ввоз, не имеет права без разрешения таможни их реализовывать, передавать во владение либо пользование другим лицам. Временно ввезенные товары находятся под таможенным контролем и могут быть использованы лишь для извлечения из товара полезных свойств в процессе его личного либо производственного потребления.

Таким образом, по завершении таможенного оформления товары могут использоваться только в тех целях, в которых они были заявлены при декларировании под соответствующий таможенный режим.

Кроме того, законами Республики Беларусь, декретами, а также иными решениями Президента Республики Беларусь отдельные товары могут освобождаться от обложения таможенными платежами и соответственно могут использоваться только в тех целях, в связи с которыми предоставлены такие льготы. Использование товаров в иных целях может быть допущено только с разрешения таможенного органа при условии уплаты таможенных платежей в полном объеме и выполнения других требований, предусмотренных законодательством.

Непосредственный контроль за соблюдением требований того или иного таможенного режима, а также своевременной и полной уплатой субъектами хозяйствования таможенных платежей возложен на таможенные органы Республики Беларусь. Такой контроль, как правило, осуществляется путем проверки документов и сведений, необходимых для таможенных целей, таможенного досмотра товаров, их учета, проверки системы отчетности, осмотра территорий и помещений складов временного хранения, таможенных складов и других мест, где могут находиться товары, подлежащие таможенному контролю.

Более того, в соответствии с нормами Таможенного кодекса РБ вне зависимости от выпуска товаров таможенный контроль за товарами может проводиться в любое время, если имеются достаточные основания полагать о наличии нарушения законодательства Республики Беларусь, контроль за исполнением которого возложен на таможенные органы республики. При этом таможенные органы имеют право перепроверять сведения, указанные в таможенной декларации, проверять коммерческие документы и другую информацию, относящуюся к внешнеэкономическим и последующим коммерческим операциям с товарами.

Случаи возникновения таможенной задолженности. При обнаружении у субъекта хозяйствования правонарушений у него возникает таможенная задолженность и он приобретает статус "должника". Далее рассмотрим некоторые ситуации, при которых происходят нарушения таможенного законодательства при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь транспортных средств, повлекшие за собой возникновение у субъектов хозяйствования задолженности.

Ситуация 1:

Транспортные средства, временно ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь, подлежат возврату в неизмененном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения. Данное условие возлагает на заявителя таможенного режима обязательство по обеспечению сохранности ввезенных товаров.

В то же время на практике возникают случаи кражи, утраты таких транспортных средств на таможенной территории Республики Беларусь. Несмотря на то что плательщик не мог их предугадать и не мог их желать, данные события с точки зрения таможенного законодательства рассматриваются как необеспечение заявителем сохранности ввезенных товаров. Такие обстоятельства являются основанием для возникновения таможенной задолженности по уплате таможенных платежей.

Таможенная задолженность возникнет и в том случае, когда транспортное средство, ввезенное на таможенную территорию Республики Беларусь, выйдет из владения плательщика на территории Российской Федерации (кража, утрата, авария и т.д.).

Таможенная задолженность не возникнет, если транспортные средства, осуществляющие международные перевозки пассажиров и товаров, выбыли из владения заявителя таможенного режима временного ввоза за пределами таможенной территории Республики Беларусь и Российской Федерации. Однако для этого в таможню необходимо представить документы, подтверждающие факт уничтожения, утраты либо нахождения транспортного средства за пределами таможенной территории Республики Беларусь. Такие документы должны быть заверены дипломатическими или консульскими учреждениями Республики Беларусь за границей, а при их отсутствии - таможенными органами иностранного государства, на территории которого транспортное средство выбыло из владения заявителя таможенного режима временного ввоза. Также могут быть представлены документы, подтверждающие перемещение через таможенную границу Республики Беларусь товаров транспортными средствами, ранее помещенными под таможенный режим временного ввоза. Кроме того, необходимо представить документы о снятии транспортного средства с регистрационного учета в подразделениях Государственной автомобильной инспекции МВД РБ, конечно, если такое снятие с регистрационного учета предусмотрено законодательством Республики Беларусь, либо при отсутствии факта такой регистрации вообще.

Ситуация 2:

Товары, размещенные на таможенной территории Республики Беларусь в таможенном режиме временного ввоза, находятся под таможенным контролем. Как уже отмечалось выше, лицо, получившее разрешение таможенного органа на использование товаров в таможенном режиме временного ввоза, не имеет права распоряжаться временно ввезенными товарами путем их отчуждения или передачи во владение, пользование другим лицам без разрешения таможни. То есть товары, временно ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь, могут быть переданы в сублизинг иному лицу - резиденту Республики Беларусь, но при наличии разрешения начальника таможни или его заместителя на передачу товаров в сублизинг и при наличии договора сублизинга, а также разрешения собственника товаров на их передачу в сублизинг.

Несоблюдение заявителем таможенного режима временного ввоза хотя бы одного из приведенных выше условий исключает возможность передачи товаров в сублизинг. Если же товары все-таки переданы в сублизинг, у резидента, осуществившего ввоз этого товара в режиме временного ввоза, возникает таможенная задолженность.

Ситуация 3:

Таможенным законодательством предусмотрены таможенные режимы, срок которых ограничен и контролируется таможенными органами. К таким, например, относятся таможенный режим временного ввоза, таможенный режим таможенного склада и пр. До истечения срока действия таких "подконтрольных" режимов их заявитель обязан либо продлить такой срок, либо поместить товары на склад временного хранения, либо поместить их под иной таможенный режим, либо вывезти товары (если эти требования предусмотрены положениями режима, под который помещены транспортные средства).

Если такие меры не приняты, то не позднее дня истечения срока действия вышеуказанных таможенных режимов в бюджет подлежат уплате соответствующие таможенные платежи.

При этом следует обратить внимание на то обстоятельство, что до истечения срока действия "подконтрольного" режима, его заявителем уже должны быть совершены действия по его завершению, а не только предприняты (например, подано заявление на продление срока).

Ситуация 4:

Рассмотрим теперь ситуацию, связанную с применением постановления ГТК РБ от 17.06.2004 № 50 "О взимании таможенной пошлины, акцизов и налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении некоторых товаров в таможенном режиме выпуска для свободного обращения".

В соответствии с Указом Президента РБ от 13.11.1997 № 587 "О лизинге" транспортные средства, поименованные в приложении к данному Указу, предназначенные для осуществления международных перевозок грузов и пассажиров и ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь до 1 сентября 2001 г. по договорам аренды, финансовой аренды (лизинга), облагаются таможенной пошлиной и налогом на добавленную стоимость в размере 10% от установленных ставок пошлин и налогов (далее - льготные ставки) при условии изменения в отношении таких транспортных средств таможенного режима временного ввоза на таможенный режим выпуска для свободного обращения.

Такие транспортные средства являются условно выпущенными. Их использование на таможенной территории Республики Беларусь сопряжено с определенными ограничениями и условиями.

Во-первых, одним из ограничений по использованию транспортных средств, помещенных под таможенный режим выпуска для свободного обращения с применением льготных ставок, является неотчуждение с вывозом за пределы таможенной территории Республики Беларусь рассматриваемых транспортных средств без уплаты таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость по ставкам, установленным законодательством.

Однако ситуация, когда организация при помещении транспортных средств под таможенный режим выпуска для свободного обращения возвращает ввезенные средства их собственнику - нерезиденту Республики Беларусь по его требованию, не является нарушением.

Дело в том, что в гражданском праве отчуждение, т.е. передача имущества в собственность другому лицу, - один из способов осуществления собственником правомочия распоряжения принадлежащим ему имуществом. Вывоз товаров за пределы таможенной территории Республики Беларусь по причине возврата ввезенных транспортных средств его собственнику не является "отчуждением товаров с вывозом за пределы таможенной территории Республики Беларусь", и, следовательно, уплаты таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость по ставкам, установленным законодательством Республики Беларусь, не требуется.

Однако если транспортные средства, помещенные под таможенный режим выпуска для свободного обращения, все же реализуются за границу Республики Беларусь, то до момента такой реализации необходимо обратиться на таможню с целью уплаты причитающихся таможенных платежей.

Во-вторых, рассматриваемые транспортные средства не должны использоваться исключительно в целях осуществления внутриреспубликанских перевозок. Следовательно, заявитель таможенного режима выпуска для свободного обращения имеет право использовать такие транспортные средства в так называемых "смешанных" перевозках, которые предусматривают осуществление наряду с международными и внутриреспубликанских перевозок.

Тогда исходя из обязательств, взятых заявителем при таможенном оформлении товаров, определяется сфера контроля таких товаров таможенными органами.

В случае использования транспортных средств исключительно во внутриреспубликанских перевозках и (или) их отчуждения, связанного с их вывозом за пределы таможенной территории Республики Беларусь, без уплаты таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость по ставкам, установленным законодательством, таможенная пошлина и налог на добавленную стоимость взыскиваются по ставкам, установленным законодательством, с применением мер экономической и (или) административной ответственности согласно законодательству Республики Беларусь.

Избежать применения экономических санкций к субъекту хозяйствования можно, если до реализации транспортных средств либо использования их в нарушение установленных ограничений произведена уплата платежей, взимаемых таможенными органами. Такая уплата также должна сопровождаться подачей в таможню отдельного документа - документа контроля уплаты таможенных платежей, оформленного в соответствии с требованиями постановления ГТК РБ от 07.12.2000 № 75 "Об особенностях уплаты таможенных платежей в отношении условно выпущенных товаров, при таможенном оформлении которых предоставлены льготы по уплате таможенных платежей".

Документ контроля уплаты, оформленный и зарегистрированный таможенным органом в установленном порядке, подтверждает уплату сумм таможенных платежей и является разрешением таможенного органа Республики Беларусь на использование и распоряжение товарами в иных целях, чем те, в связи с которыми предоставлены льготы по уплате таможенных платежей.

О процедуре взыскания таможенных платежей

Итак, в результате контроля исполнения субъектами хозяйствования возложенных на них обязательств в части полноты и своевременности уплаты таможенных платежей таможенным органом могут быть установлены факты нарушения норм таможенного законодательства, что приводит к возникновению таможенной задолженности по уплате таможенных платежей.

В таком случае таможенные органы организуют процедуру взыскания неуплаченных таможенных платежей. При этом наряду с основными платежами (таможенные сборы за таможенное оформление, таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость, акциз (если товар подакцизный)) подлежат взысканию и экономические санкции.

Экономические санкции установлены ст. 9 Закона РБ "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" (далее - Закон), п. 1 Указа Президента РБ от 07.05.2003 № 185 "О некоторых вопросах применения таможенными органами Республики Беларусь экономических санкций, наложения ими ареста на имущество и признании утратившими силу некоторых указов и положений указов Президента Республики Беларусь" (далее - Указ № 185).

Пеня является одним из элементов экономических санкций и взимается в случае, если имел место факт несвоевременной уплаты таможенных платежей, в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действующей на день уплаты (взыскания) таможенных платежей, за каждый календарный день просрочки, начиная со дня возникновения таможенной задолженности и включая день уплаты или взыскания в бесспорном порядке.

О дате вынесения решения

Применение тех либо иных санкций зависит как от даты, когда таможенное правонарушение было совершено, так и от даты вынесения таможней решения об их применении.

Так, в соответствии с подп. 1.1 п. 1 Указа № 185 неуплата или неполная уплата в установленный срок плательщиком таможенных платежей влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере 20% от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 2 базовых величин, на юридическое лицо - в размере 20% от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 базовых величин. Данная норма вступила в силу с 13 июня 2004 г. и, следовательно, подлежит применению, если правонарушение было совершено именно с этой даты.

До 13 июня 2004 г. действовали нормы Закона. Таким образом, если правонарушение было совершено субъектом хозяйствования до 27 января 2004 г., то независимо от даты вынесения таможней решения об их применении будут действовать нормы Закона. Если же правонарушение было совершено с 27 января по 12 июня 2004 г. включительно, то применение указанной нормы Закона зависит от даты вынесения решения таможни: если решение о применении экономических санкций вынесено до 22 августа 2004 г., то такие экономические санкции таможня будет взыскивать в соответствии с Законом; если же решение о применении экономических санкций вынесено 22 августа 2004 г. и позже, то экономические санкции не могут быть применены вообще. О применении экономических санкций, налагаемых за сокрытие, занижение объектов налогообложения. Под сокрытием налоговой базы понимается неотражение налоговой базы в представленной в таможню таможенной декларации, а также непредставление в таможню таможенной декларации, в т.ч. по причинам, связанным с незаконным перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь, а под занижением налоговой базы - неправильное отражение в таможенной декларации налоговой базы, скорректированной в сторону ее уменьшения от реальной суммы.

За вышеуказанные нарушения в соответствии с Законом, действовавшим до 22 августа 2004 г., применялась санкция в трехкратном размере от общей суммы налогов, которые исчислены из сокрытых, заниженных объектов налогообложения. Указ № 185 несколько смягчил величину такой санкции. В соответствии с подп. 1.2 п. 1 этого Указа неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенная путем занижения, сокрытия налоговой базы, влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере 40% от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 2 базовых величин, на юридическое лицо - в размере 40% от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 базовых величин.

Нормы Указа № 185 являются смягчающими и имеют обратную силу, т.е. распространяются на правонарушения, совершенные до вступления Указа в законную силу.

Таким образом, если сумма применяемой санкции по налогу на добавленную стоимость и акцизам в соответствии с Указом № 185 меньше суммы, применяемой в соответствии со ст. 5 Закона, то нормы Указа № 185 будут применяться, если:

правонарушение было совершено до 27 января 2004 г., но решение о применении экономических санкций по налогу на добавленную стоимость и акцизам не было вынесено до 13 июня 2004 г. - даты вступления в силу Указа № 185;

правонарушение было совершено с 27 января по 12 июня 2004 г. включительно и решение о применении экономических санкций вынесено в период с 13 июля до 22 августа 2004 г.;

правонарушение было совершено с 13 июня 2004 г.

При этом следует помнить, что если по правонарушениям, совершенным с 27 января по 12 июня 2004 г. включительно, решение о применении экономических санкций вынесено 22 августа 2004 г. и позже, то экономические санкции не применяются.

Для наглядности порядок применения экономических санкций, установленных Законом и Указом № 185, представим в виде таблицы.

Примечание. Сумма применяемой санкции по налогу на добавленную стоимость и акцизам в соответствии с Указом № 185 меньше суммы, применяемой в соответствии с Законом.

Примечание. Сумма применяемой санкции по налогу на добавленную стоимость и акцизам в соответствии с Указом № 185 больше суммы, применяемой в соответствии с Законом.

При совершении правонарушений взыскание сумм недоимки и применение указанных выше экономических санкций производится вне зависимости от наличия либо отсутствия вины должностного лица. Для целей применения экономических санкций важен сам факт нарушения таможенного законодательства, повлекший неуплату платежей в установленный срок. Более того, законодательством Республики Беларусь не дано право таможенным органам освобождать должников от уплаты пени и (или) экономических санкций, предоставлять отсрочку или рассрочку их уплаты.

Наряду с экономической ответственностью, предусматривающей уплату (взыскание) экономических санкций, должностные лица организации в соответствии с КоАП РБ могут быть привлечены к административной ответственности за административные правонарушения, посягающие на установленный порядок таможенного регулирования, выраженные в нарушении требований таможенного законодательства. Одним из оснований привлечения к административной ответственности является наличие вины (ст. 9 КоАП).

При этом в каждом конкретном случае таможней будет рассматриваться вопрос о наличии в действиях лица состава административного таможенного правонарушения.

ЛИТЕРАТУРА

О государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Закон РБ от 15. 12.2005.

О таможенном тарифе. Закон РБ от 13.11.07.

Таможенный кодекс Республики Беларусь от 17.12.97.

Об экспортном контроле. Закон РБ от 25.11.97.