Методология и учетно-аналитическое обеспечение управления прибылью и налоговыми рисками строительных организаций

Критический анализ ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" и положений МСФО, отражающих порядок подготовки информации по договорам и строительным контрактам, позволили раскрыть новое прочтение принципа признания финансового результата способом "по мере готовности" во взаимосвязи с принципом "приоритеты экономического содержания фактов хозяйственной деятельности над их юридической формой".

Международные стандарты финансовой отчетности декларируют признание прибыли организаций, независимо от ее налоговой величины, одним из наиболее важных вопросов, напрямую затрагивающим интересы инвесторов, высшего менеджмента и собственников капитала. В работе рассмотрены подходы МСФО к исчислению прибыли: 1 - прибыль как остаточная величина, полученная после вычета расходов из дохода, и 2 - прибыль как превышение чистых пассивов организации над чистыми активами на конец периода. При этом сделан вывод о том, что методологическое единство бухгалтерского учета проявляется в:

- использовании единых правил оценки всех учетных объектов, обычно, по себестоимости. С позиции принципа исторической цены предмет (объект учета) должен стоить столько, сколько за него заплачено;

- амортизации основных активов (материальных и нематериальных) по общим для них нормам. В зарубежных учетных системах амортизация трактуется как часть прибыли, свободная от налогов;

- принципе осмотрительности в бухгалтерском учете, который является доминирующим, и позволяет признавать все ожидаемые убытки отчетного периода до составления баланса, а прибыль - при условии реальной реализации (оплаты);

- создании условий для сопоставимости данных, что является объективной необходимостью и способствует достоверному представлению информации в финансовой отчетности.

На основе сравнительного анализа норм налогового законодательства и бухгалтерских стандартов автором разработаны методологические подходы к учету бухгалтерской и налоговой прибыли, уточнены объекты учета и методы их признания и оценки.

Для методологии бухгалтерского учета важнейшее значение имеют понимание и трактовка содержания, а также величины бухгалтерской прибыли и то, как она связана с налоговой базой для определения налога на прибыль. Изучение моделей бухгалтерского учета, теоретических положений авторов работ по данной проблематике, позволило выявить различи я взглядов на проблему исчисления бухгалтерской прибыли и ее связи с налогооблагаемой величиной. Отмечена логичность и простота налоговой концепции бухгалтерского учета, которая содержит идею, что любой финансовый отчет составляется в интересах государства в лице налоговых органов. Достоинством такой концепции является то, что ее единственным основанием и авторитетным источником является закон. На практике эта концепция проявляется в значительном воздействии налогообложения на систему бухгалтерского учета и ее организацию.

Несмотря на имеющиеся доказательства методологического единства бухгалтерского учета, сумма бухгалтерской прибыли принципиально отличается от ее налогооблагаемой величины. Поэтому в работе выполнен поэтапный сравнительный анализ норм налогового законодательства (25 главы НК РФ) и бухгалтерских стандартов (ПБУ), взаимосвязанного с развитием налогового учета (Табл. 3).

Таблица 3. Сравнительная характеристика бухгалтерской и налоговой прибыли

В диссертации разработана методика формирования и учета доходов и расходов строительных организаций, отвечающая требованиям международных стандартов. Для определения соответствия методологии учета доходов и расходов по объектам с длительных технологическим циклом в работе систематизированы факторы, оказывающие влияние на признание доходов и расходов по договорам подряда и раскрытие этой информации в отчетности. В работе предложены методики учета расходов, связанных с созданием стоимости временных зданий, сооружений (основных средств и расходов неинвентарного характера). Для создания и ликвидации временных зданий и сооружений предусмотрено формирование резервов за счет прибыли строительных организаций.

Предлагаемая методика предусматривает признание расходов по нормативно определенному их составу, не включаемых в первоначальную стоимость объектов строительства и отражаемых у заказчика и инвестора в составе прочих расходов.

В работе рассмотрен процесс подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности в его историческом ракурсе, выделены модели параллельной системы и смешанной системы ведения налогового учета, определены их преимущества и недостатки в сравнении с зарубежными моделями.

Формирование отчетности организаций в условиях неопределенности, характеризуемой достаточно частым изменением бухгалтерских нормативно-правовых актов и налогового законодательства, неоднозначностью трактовок их положений, широким использованием финансовых инструментов и различных сделок, происходит часто в условиях хозяйственных и финансовых рисков. Финансовые риски в диссертации классифицированы на две большие группы: бухгалтерские и налоговые риски. Обоснованы причины их появления и охарактеризованы последствия, которые должны находить отражение в финансовой отчетности. Как правило, эти последствия связаны с фундаментальными ошибками прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, или определенными изменениями в учетной политике. На практике чаще всего к фундаментальным относят ошибки, связанные с количественным измерением, изменениями в бухгалтерских оценках.

Фундаментальные ошибки существенно искажают отчетную информацию предыдущих отчетных периодов. Их исправление требует дополнительного обоснования сравнительной информации или представления дополнительной прогнозной информации. Их исправление не может ограничиться только включением поправок в отчет о прибылях и убытках того отчетного периода, в котором были обнаружены фундаментальные ошибки.

Изучение зарубежных стандартов позволило выявить, что исправление фундаментальных ошибок производится двумя способами. Основной подход состоит в том, что сумма исправления фундаментальной ошибки, которая относится к предыдущим периодам, представляется в отчетности путем корректировки начального сальдо нераспределенной прибыли. Сравнительная отчетная информация за предыдущие периоды, которая показывается в финансовой отчетности текущего периода, должна быть обновлена и откорректирована на сумму фундаментальной ошибки, если в этом есть смысл. В отчете о прибылях и убытках текущего периода исправление фундаментальной ошибки не отражается.

Допустимый альтернативный подход состоит в том, что сумма исправления фундаментальной ошибки предыдущих периодов отражается в отчете о прибылях и убытках за текущий отчетный период, а сравнительная информация в текущей отчетности показывается в тех же суммах и показателях, в которых она была представлена в балансовой отчетности предыдущих периодов. В отчете может представляться дополнительная информация по предыдущим отчетным периодам с поправкой на сумму исправления фундаментальной ошибки, если такие расчеты можно выполнить.

Организации, применяющие альтернативный подход к исправлению фундаментальных ошибок, должны раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности:

характер фундаментальной ошибки и суммы исправления, признанные в чистой прибыли (убытке) данного отчетного периода;

сумму исправления прогнозной информации для каждого предыдущего периода, по которому представляется такая информация, и общую сумму исправления, относящуюся к предыдущим периодам, которые предшествуют раскрываемым;

причину непредставления, вернее, невозможности представления требуемой прогнозной информации.

В российской практике порядок исправления существенных ошибок значительно отличается от порядка, предусмотренного международными стандартами финансовой отчетности и до настоящего времени информацию об ошибках специалисты не связывали с бухгалтерскими или налоговыми рисками.

Основные моменты, которые должны быть, по мнению автора, заложены при формировании положения по бухгалтерскому учету в части исправления ошибок, вызвавших существенные искажения в финансовой отчетности, предложены и приведены в таблице 4.

Таблица 4. Проект положения по бухгалтерскому учету "Существенные искажения бухгалтерской отчетности, связанные с наступившими последствиями бухгалтерских рисков"

К условиям осуществления строительной деятельности, влияющим на степень налогового риска, могут относиться: недостатки проектно-изыскательских работ; несвоевременная поставка комплектующих; недобросовестность подрядчика; и др., последствиями которых бывают рост стоимости строительства, задержка с вводом мощностей, увеличение сроков строительства, выплата штрафов подрядчику (заказчику), и др.

В работе с позиции институциональной теории и характеристики категории "стоимость" обоснованы принципы налогового ценообразования. Институциональная теория рассматривает некоторые результаты институциональных инноваций как порождающие спрос на новые технологии и создающие условия для их внедрения в хозяйственную практику. Главным теоретическим принципом институциональной теории при этом является тезис о конкуренции как главном содержании экономической истории. Эта конкуренция прослеживается в двух основных аспектах: 1 - конкуренция институтов ("правило игры") и 2 - конкуренция экономических систем - комплексов институциональных норм. В процессе конкурентного отбора выбираются приоритетные нормы и системы, которые наиболее эффективны. Институциональная конкуренция связана с понятием "ограниченности ресурсов". По сути ее следует рассматривать как экстенсивный путь социально-экономического развития в случае, если она направлена на расширение количества ресурсов, а не на увеличение эффективности их использования в рамках разных систем. Одной из важнейших систем в данном случае является налоговая, по отношению которой ресурсы, имеющие стоимость, трансформируются в налоговую базу того или иного налога. В этой связи важнейшими вопросами являются принципы и подходы к определению налогового ценообразования.

Особенно важно решение проблемы налоговых рисков при установлении цен сделок через уточнение понятий "рыночная цена", что до настоящего времени не отражено в Налоговом кодексе. Нет конкретизированного перечня источников информации о рыночных ценах, которыми могут пользоваться налогоплательщики и контролируемые их налоговые органы.

Изучение международного опыта в области снижения налоговых рисков и решения проблем цен в целях налогообложения позволил сделать вывод в отношении необходимости установления директивных цен по наиболее налогоемким товарным позициям российской экономики. Не смотря на то, что для российской экономики и бюджетной системы таким товаром, безусловно, является нефть, автор доказывает необходимость установления директивных цен для крупных инвестиционно-строительных проектов, особенно когда они реализуются в сфере функционирования нефтегазовых комплексов.

В диссертации определены критерии систематизации информации о налоговых рисках и их влиянии на прибыль, для отражения в отчетности строительных организаций и повышения информативности управленческих решений. Комплексный подход к определению родового признака понятия налогового риска позволяет согласиться с тем, что налоговым рискам присущи как материальные, так и нематериальные негативные последствия. Ограничение последствий рисков только финансовыми потерями не позволяет учесть особенности налоговых правоотношений: риск потери имущества или действия налоговых органов, которые прямо не сопровождаются финансовыми потерями, например, решения о выездной налоговой проверки налогоплательщика, вызвавшего подозрения в совершении неправомерных действий и т.д. К неблагоприятным правовым последствиям, которые составляют потери нематериального характера, в работе отнесены: риски выемки документов, ареста имущества налогоплательщика, принятие налоговым органом обеспечительных мер при вынесении решений и другие.

Важным моментом является обоснование специфики налоговых рисков строительных организаций, на основании которой можно выделить критерии систематизации информации о налоговых рисках:

- несовпадение норм налогового и гражданского законодательства в отношении отдельных объектов налогообложения и сделок участников налоговых отношений;

- изменения и корректировки экономической и налоговой политики государства, внесенные в законодательство;

- несовершенство отдельных норм российского законодательства о налогах и сборах, противоречия между отдельными нормами различных глав налогового кодекса РФ;

- ошибки в экономическом управлении и планировании инвестиционно-строительной деятельности;

- некомпетентность работников;

- территориальная разрозненность подразделений крупных строительных организаций и некомпетентность работников отдельных низовых подразделений, отвечающих за исчисление налогов и учет показателей, определяющих налоговую базу; и др.

К перечисленным критериям в условиях кризиса можно добавить внешние факторы, повлиявшие на изменение внутренней финансовой политики строительной организации, корректировку бюджетов, необходимость сокращения издержек бизнеса и оптимизации доходов от инвестиционно-строительной деятельности.

Для отражения налоговых рисков и возможных их последствий в отчетности предложены форматы внутренней управленческой отчетности строительных организаций, включающие прогнозную информацию по рискам, возможности их наступления и снижения.

4. Разработаны методологические подходы и элементы организации управления прибылью и налоговыми рисками в системе налогового менеджмента строительных организаций.

В диссертации рассмотрена структурно-логическая модель налогового менеджмента строительной организации, в которой выделено место управления налоговой прибылью.

Концептуальные основы налогового менеджмента выражены в диссертации путем формулирования и обоснования его предмета и метода. Предметом налогового менеджмента определены закономерности и особенности налогообложения, обусловленные спецификой деятельности организации и налоговыми рисками. Метод налогового менеджмента рассматривается как система категорий, фундаментальных концепций, научного инструментария и регулятивных принципов управления налогообложением и налоговыми рисками. Дано обоснование функций налогового менеджмента, как системы управления налогообложением и налоговыми рисками организации: налогового планирования и прогнозирования, внутреннего контроля налогообложения, учета налоговых баз и исчисления налогов, анализа налогообложения и регулирования налоговой политики организации.

В работе рассмотрены базовые концепции, определяющие логику налогового менеджмента (концепция налоговой нагрузки, концепция налогового потенциала, концепция налогового ценообразования), дана трансформация налоговых понятий применительно к специфике деятельности строительных организаций. Выделены причины и факторы, обуславливающие изменение налоговой базы по налогу на прибыль, и влияющие на показатели прибыли, отражаемые в системе бухгалтерской, финансовой и управленческой отчетности строительных организаций.

Основным фактором, влияющим на общую эффективность налогового менеджмента в работе определена степень приближения реальной величины налоговых платежей к оптимальной, а также системный и постоянно действующий анализ последствий налоговых рисков, информация которого позволяет осуществлять все необходимые функции налогового менеджмента.

Основной функцией налогового менеджмента выделен внутренний контроль, функции которого определены в области основных налогов, в том числе и налога на прибыль. Методической основой такого контроля является анализ уровня каждого вида налогового риска в статике и динамике с учетом вероятности его наступления и возможных налоговых последствий.

Предложенный алгоритм определения возможных налоговых последствий с учетом вероятности их наступления позволяет принимать решения о необходимости корректировки стоимостной оценки налоговых последствий.

При определенных обстоятельствах осуществления инвестиционно-строительной деятельности налоговые последствия недоплаты налогов могут быть меньше чем последствия переплаты налогов на ту же величину. В этой связи возникает необходимость уточнения содержания показателя "дисконтированные налоговые последствия" и его стоимости во времени.

Оптимизация величины налоговой прибыли в условиях жесткого внутреннего контроля позволит снизить налоговые риски и их последствия.

В диссертации предложена методика определения налоговой прибыли, формируемой под влиянием рисков, основанная на использовании формализованного алгоритма расчетов, включающего следующие шаги:

1 - выявление факторов, влияющих на результаты деятельности строительных организаций включая все виды рисков;

2 - определение величины отклонения прибыли в результате действия конкретного фактора (факторы должны быть отобраны в зависимости от характера их влияния на величину прибыли);

3 - определение вероятного изменения величины прибыли от снижения или увеличения строительных заказов (инвестиционных проектов);

4 - определение изменения прибыли под воздействием фактора инфляции (изменение индекса инфляции);

5 - определение изменения величины прибыли от снижения или увеличения объемов и стоимости инвестиционно-строительной продукции.

Универсальность алгоритма заключается в том, что вероятное изменение величины прибыли по инвестиционно-строительной деятельности можно определять в зависимости от других факторов (налоговых рисков): от освоения и применения новых технологий производства строительно-монтажных работ; от использования новых конструкций; от снижения платежеспособности заказчиков; от снижения или увеличения налоговых ставок и процентов за пользование кредитом; и др.

На основе предложенного алгоритма разработана комплексная методика оценки последствий налоговых рисков для строительных организаций.

В диссертации рассмотрены методические особенности и организационные моменты внешнего налогового контроля: камеральных и выездных налоговых проверок, выявлены возможные последствия налоговых отношений и рисков для организации - налогоплательщика. На основе критериев определения налоговой нагрузки, утвержденных налоговыми органами для отбора налогоплательщиков и планирования выездных налоговых проверок, разработан механизм определения совокупной налоговой нагрузки крупной строительной организации. Введено понятие "консолидированного налогоплательщика", дано обоснование концепции налогового ценообразования с позиции институциональной теории и характеристики категории "стоимость".

Разработан механизм управления налоговыми рисками для повышения прибыли от инвестиционно-строительной деятельности, основанной на учетно-аналитическом обеспечении всех уровней налогового менеджмента организаций данными о налоговой нагрузке, состоянии налогового потенциала, анализа причин возникновения и метода устранения налоговых рисков. Рассмотрены организационные элементы налогового мониторинга прибыли и налоговых рисков строительных организаций. Информационную основу такого мониторинга составляют: интегрированная система учетно-аналитических данных, созданная на основе управленческого учета; система налогового учета прибыли; информация о налоговом потенциале строительной организации, формализованная в виде периодически составляемого документа "Налоговый паспорт строительной организации", а также внутренней отчетности, отражающая информацию о рисках и их возможных последствиях. Элементы логической схемы управления налоговой прибылью и налоговыми рисками обоснованы в работе с позиции институциональной теории, классических концепций налогообложения и теории рисков.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Монографии и научные издания:

1. Каратаева Г.Е. Методология учета прибыли и управления налоговыми рисками [Текст] / Г.Е.Каратаева: Монография. - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2009. - 210 с. - 13,0 п.л.

2. Каратаева Г.Е. Бухгалтерский учет прибыли в подрядных строительных организациях [Текст] / Г.Е.Каратаева, А.С.Каратаев // Научное издание. - Йошкар-Ола: ООО "Стринг", 2009. - 250 с. - 15,6 п.л. (вклад автора 10,0 п.л.).

Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК

3. Каратаева Г.Е. Трансформация понятия "налог" в ходе развития научных представлений о налогообложении [Текст] / Г.Е.Каратаева // Научно-практический и теоретический журнал "Финансы и кредит". - 2006. - № 34(322). - C. 63-66. - 0,25 п.л.

4. Каратаева Г.Е. Роль государства в обеспечении эффективности функционирования налоговой системы и налоговых органов: зарубежная практика и российский опыт [Текст] / Г.Е.Каратаева, Г.В.Сахаров // Известия ОрелГТУ. Социально-экономические и гуманитарные науки. Управление, экономика, право, проблемы образования. - 2008. - № 1-2 203/541 - С. 21-25. - 0,3 п.л. (вклад автора 0,15 п.л.).

5. Каратаева Г.Е. Теоретическое обоснование и сущность налоговых рисков, влияющих на прибыль [Текст] / Г.Е.Каратаева, Ф.Ф.Ханафеев // Управленческий учет (Государственный университет управления). - 2008. - № 7 - С. 36-44. - 0,8 п.л. (вклад автора 04, п.л.).

6. Каратаева Г.Е. Принципы ценообразования для целей налогообложения и налоговые риски [Текст] / Г.Е.Каратаева // Вестник Инжекона. Серия экономика: научный журнал. - 2008. - № 6(25) - С. 204-208. - 0,4 п.л.

7. Каратаева Г.Е. Обстоятельства и ситуации налоговых рисков [Текст] / Г.Е.Каратаева // Экономические науки. - 2008. - № 3(40) - С. 347-353. - 0,8 п.л.

8. Каратаева Г.Е. Инвестиционные льготы по налогу на прибыль [Текст] / Г.Е.Каратаева // Экономические науки. - 2008. - № 4(41) - С. 339-347. - 1,0 п.л.

9. Каратаева Г.Е. Эволюция взглядов на принципы налогообложения в зеркале налоговой политики государства [Текст] / Г.Е.Каратаева, А.С. Каратаев // Экономические науки. - 2008. - № 5(42) - С. 57-63. - 0,8 п.л. (вклад автор 0,4 п.л.).

10. Каратаева Г.Е. Модели государственного регулирования налогообложения прибыли [Текст] / Г.Е.Каратаева, А.Д. Арзамасцев // Управленческий учет (Государственный университет управления). - 2008. - № 10 - С. 87-96. - 1,0 п.л. (вклад автор 0,5 п.л.).

11. Каратаева Г.Е. Строительный цикл и политика регулирования соотношения цены, прибыли и налогов на прибыль строительных организаций [Текст] / Г.Е.Каратаева // Труды Вольного экономического общества России: Сборник научных статей и публикаций по актуальным проблемам экономики. - Москва: Вольное экономическое общество, 2008 г. - С. 136-142. - 0,5 п.л.

12. Каратаева Г.Е.Концепция налогового менеджмента прибыли в строительных организациях [Текст] / Г.Е.Каратаева // Экономические науки. - 2009. - № 8. - 0,8 п.л.

Публикации в других изданиях

13. Каратаева Г.Е. Организация учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности [Текст] / Г.Е.Каратаева, А.С. Каратаев // Наука и образование ХМАО XXI века: Сб. тезисов докладов окружной конф. молод. уч. и специалистов. - Сургут: СурГУ, 2000 - С. 18-19. - 0,1 п.л. (вклад автор 0,05 п.л.)

14. Каратаева Г.Е. Средства контроля в системе внутреннего аудита организации [Текст] / Г.Е.Каратаева, О.А.Морозова // Экономические науки: Сборник научных трудов СурГУ.: Вып. 7. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2000 г. - С. 19-20. - 0,1 п.л. (вклад автора 0,05 п.л.).

15. Каратаева Г.Е. Элементы нормативного учета затрат на восстановление основных средств [Текст] / Г.Е.Каратаева // Современные проблемы экономического развития и управления: Сборник научных трудов экономического факультета / под ред. Е.И, Рубинштейна. Сургут: Изд-во СурГУ, 2002 г. - С. 220-223. - 0,25 п.л.

16. Каратаева Г.Е. Организация нормативного учета затрат на восстановления основных средств по центрам ответственности [Текст] / Г.Е.Каратаева // Сборник научных трудов МарГТУ. Йошкар-Ола: 2002 г. - С. 32-36. - 0,3 п.л.

17. Каратаева Г.Е. Оформление первичных документов при проведении ремонтно-строительных работ [Текст] / Г.Е.Каратаева // Финансы и инвестиции: Сборник научных трудов Вып. 4. / под ред. Скобелевой И.П. - СПб.: СПГУВК, 2002. - С. 155-159. - 0,25 п.л.

18. Каратаева Г.Е. К вопросу учета отсроченных налогов [Текст] / Г.Е.Каратаева // Современные проблемы экономического развития и управления: Сборник научных трудов экономического факультета / под ред. Е.И. Рубинштейна, Сургут: Изд-во СурГУ, 2003 г. - С. 172-178. - 0,4 п.л.

19. Каратаева Г.Е. Проблемы оценки статей баланса [Текст] / Г.Е.Каратаева // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита в РФ: Сборник научных трудов кафедры "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" СурГУ / под ред. А.М. Прониной, Сургут. Гос. Ун-т. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2003 г. - С. 30-39. - 0,6 п.л.

20. Каратаева Г.Е. Организация бухгалтерского учета затрат на восстановление основных средств [Текст] / Г.Е.Каратаева, А.С.Каратаев // Экономические науки: Сборник научных трудов Вып. 17. / под ред. Е.И. Рубинштейна, Сургут. гос. ун-т - Сургут: Изд-во СурГУ, 2004 г. - С. 77-82. - 0,3 п.л. (вклад автора 0,15 п.л.).

21. Каратаева Г.Е. Бухгалтерский и налоговый учет резерва на ремонт основных средств [Текст] / Г.Е.Каратаева // Экономические науки: Сборник научных трудов Вып. 17 / под ред. Е.И. Рубинштейна, Сургут. гос. ун-т. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2004 г. - С. 82-86. - 0,25 п.л.

22. Каратаева Г.Е. Бухгалтерский учет и налогообложение деятельности заказчика-застройщика [Текст] / Г.Е.Каратаева // Современные проблемы экономического развития и управления: Сборник научных трудов экономического факультета СурГУ / под ред. Е.И. Рубинштейна, Сургут. гос. ун-т. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2004 г. С. 207-212. - 0,3 п.л.

23. Каратаева Г.Е. Бухгалтерский учет и налогообложение операций по договору о совместной деятельности в строительстве [Текст] / Г.Е.Каратаева // Современные проблемы экономического развития и управления: Сборник научных трудов экономического факультета СурГУ / под ред. Е.И. Рубинштейна, Сургут. гос. ун-т. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2004 г. - С. 212-216. - 0,25 п.л.

24. Каратаева Г.Е. К вопросу о списании дебиторской задолженности [Текст] / Г.Е.Каратаева, А.С.Каратаев // Актуальные проблемы экономики и бухгалтерского учета в Российской Федерации: Сборник научных трудов кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита / под ред. О.С. Кожуховой, Сургут. гос. ун-т. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2005 г. - С. 63-67. - 0,25 п.л. (вклад автор 0,15 п.л.).

25. Каратаева Г.Е. Особенности бухгалтерского учета амортизации и расходов по техническому обслуживанию транспортных средств [Текст] / Г.Е.Каратаева // Актуальные проблемы экономики и бухгалтерского учета в Российской Федерации: Сборник научных трудов кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита / под ред. О.С. Кожуховой, Сургут. гос. ун-т. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2005 г. - С. 67-72. - 0,3 п.л.

26. Каратаева Г.Е. Проблемы налогового учета расходов строительных организаций [Текст] / Г.Е.Каратаева // Сборник научных трудов: по материалам международных научно-практических конференций СИФБД: В 2-х ч. Ч.2. / под общ. ред. д-ра экон. наук, проф. Н.В. Фадейкиной. - Новосибирск: СИФБД, 2006 г.

27. Каратаева Г.Е. Группировка и порядок признания расходов для целей налога на прибыль [Текст] / Г.Е.Каратаева, А.С.Каратаев // Проблемы и развитие социально-экономических систем: межвузовский сборник научных трудов. - В 2 ч. - Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет, 2006 г. - С. 72-75. - 0,25 п.л. (вклад автора 0,15 п.л.)

28. Каратаева Г.Е. Виды и методы прогнозирования налоговых поступлений [Текст] / Г.Е.Каратаева // Бухгалтерский учет, анализ и финансы на современном этапе развития экономики: сборник научных трудов Вып. 2. / отв. За вып. О.С. Кожухова, Сургут. гос. ун-т. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2007 г. - С. 151-157. - 0,5 п.л.

29. Каратаева Г.Е. Модели формирования налогооблагаемой прибыли строительных организаций // Перспективы развития учетно-аналитических и налоговых направлений в XXI веке: межвузовский сборник научных трудов в 2 ч. - Часть 1. - Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет, 2007 г. - С. 93-100. - 0,5 п.л.

30. Каратаева Г.Е. Особенности бухгалтерского и налогового учета квартир, используемых для производственных нужд [Текст] / Г.Е.Каратаева // Социально-экономическое развитие современного общества в условиях реформ: Материалы международной практической конференции (10 декабря 2007 г.) - В 3-х частях. - Ч. 1. / Отв. Ред. Л.А. Тягунова. - Саратов: Издательство "Научная книга", 2008 г. - С. 276-279. - 0,25 п.л.

31. Каратаева Г.Е. Информационно-аналитическое содержание незавершенного производства в бухгалтерском учете и его признание для целей налогообложения прибыли строительных организаций [Текст] / Г.Е.Каратаева // Наука, экономика, право в регионах России: Материалы Всероссийской научно-практической конференции (Нижневартовск, 24 апреля 2008 г.) / отв. Ред. В.В. Митрофанов. Нижневартовск: НГГУ, 2008 г. - С. 24-29. - 0,4 п.л.

32. Каратаева Г.Е. Сущность финансовых результатов коммерческой организации [Текст] / Г.Е.Каратаева // Экономика. Инвестиции. Инновации: Межвузовский сборник научных трудов Вып. 2. / отв. За выпуск А.С. Каратаев, О.С. Кожухова, Сургут: Изд-во Сургутская типография, 2008 г. - С. 204-209. - 0,4 п.л.

33. Каратаева Г.Е. Налоговая политика государства в отношении крупнейших налогоплательщиков [Текст] / Г.Е.Каратаева, Г.В.Сахаров // Западно-сибирский ИФП: научные труды. Выпуск 4. - 2008 г. - С. 150-161. - 0,7 п.л. (вклад автора 0,4 п.л.).

34. Каратаева Г.Е. Налоговый контроль над трансфертными ценами [Текст] / Г.Е.Каратаева // Развитие учетно-аналитических и налоговых направлений в современной экономике: Межвузовский сборник научных трудов - Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет, 2008 г. - С. 77-89. - 0,8 п.л.

35. Каратаева Г.Е. Критерии признания основных средств и основные понятия [Текст] / Г.Е.Каратаева, А.С.Каратаев // Развитие учетно-аналитических и налоговых направлений в современной экономике: Межвузовский сборник научных трудов - Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет, 2008 г. - С. 90-104. - 1,0 п.л. (вклад автор 0,5 п.л.).

36. Каратаева Г.Е. Методические подходы к учету прибыли, определяющие бухгалтерские и налоговые риски экономического субъекта [Текст] / Г.Е.Каратаева, А.С.Каратаев // Актуальные вопросы современной экономики / Сборник научных трудов (Выпуск 7) / под. общ. ред. С.С. Чернова. - В 2-х кн. - Кн. 2. - Новосибирск: ЦРНС, 2009 г. - С. 181-189. - 0,6 п.л. (вклад автор 0,3 п.л.)

37. Каратаева Г.Е. Принципы учета прибыли в теории балансоведения [Текст] / Г.Е.Каратаева // Тенденции развития современного общества: Пути преодоления экономического кризиса: Материалы международной научно-практической конференции (27 апреля 2009 г.) В 2-х частях. Ч.1. / отв. Ред. В.И. Долгий. - Саратов: Издательство Научная книга, 2009 г. - С. 118-122. - 0,3 п.л.

Автореферат

Подписано в печать __.__.2009 г. Заказ № ___. Тираж 100 экз.

Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт",

г. Йошкар-Ола, ул. К.Маркса, 110, т. 45-55-64

Размещено на Allbest.ru