Размещено на http://www.allbest.ru/

Начисление страховых взносов

2016 г.

Содержание

Введение

1. Объект обложения и база для начисления страховых взносов

2. Расчетный и отчетные периоды. Тарифы страховых взносов

3. Страховые взносы в бухгалтерском и налоговом учете

4. Заключение

Список использованных источников и литературы

В процессе своей деятельности предприятия производят операции, связанные с начислением взносов на государственное страхование и обеспечение. Также начислением страховых взносов занимаются индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой также являются плательщиками страховых взносов.

В настоящий момент процесс начисления страховых взносов во внебюджетные фонды регулируется Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009 N212-ФЗ. В нем четко определены база для начисления страховых взносов, тарифы, порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов разными категориями налогоплательщиков.

Но с 1 января 2017 года документ утрачивает силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ.

С 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством будут регулируются главой 34 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

1. Объект обложения и база для начисления страховых взносов

Страховыми взносами облагаются выплаты гражданам, застрахованным в системе обязательного пенсионного, социального и медицинского страхования. Речь идет о вознаграждениях:

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Не облагаются страховыми взносами:

- пособия по обязательному социальному страхованию;

- компенсации расходов в связи с выполнением трудовых обязанностей, суточные в пределах лимита и расходы на командировку, расходы на профподготовку и повышение квалификации, компенсации, связанные с увольнением, кроме компенсации за неиспользованный отпуск, и т.д.;

- матпомощь в пределах 4000 руб. в год, единовременная матпомощь в связи с рождением ребенка (при определенных условиях и в пределах лимита), в связи со стихийными бедствиями и т.д.;

- взносы по обязательному страхованию работников, по договорам добровольного личного страхования и на оказание медицинских услуг, по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и на формирование дополнительных пенсионных накоплений (не больше 12 000 руб. в год на каждого работника);

- стоимость проезда к месту отпуска и обратно для работников «особых» регионов.

Полный перечень необлагаемых выплат перечислен в статье 422 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, все выплаты, начисленные сотруднику на основании трудового договора с начала текущего года, включают в расчетную базу по страховым взносам, кроме тех, которые есть в списке необлагаемых.

Начисление страховых взносов необходимо осуществлять в день начисления вознаграждений в пользу сотрудника (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Базу для начисления страховых взносов работодатель определяет самостоятельно в отношении каждого сотрудника нарастающим итогом с начала года.

Прежде чем рассчитать общую сумму ежемесячных платежей в каждый внебюджетный фонд в целом по организации, необходимо определить суммы страховых взносов по каждому сотруднику. Начисление страховых взносов по каждому человеку надо вести в индивидуальных карточках. Рекомендованная форма карточки приведена в письме от 09.12.2014 ПФР № АД-30-26/16030 и ФСС № 17-03-10/08/47380.

Страховые взносы с вознаграждений по гражданско-правовым договорам рассчитываются так же, как и с выплат по трудовым соглашениям. Единственное исключение: на вознаграждения по гражданско-правовым договорам не нужно начислять взносы в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В 2016 году не начисляются страховые взносы на вознаграждения, выплачиваемые предпринимателям, адвокатам, частным нотариусам. Они платят взносы самостоятельно.

Взносы в ФСС также надо платить с выплат любым иностранцам. Причем взносы от несчастных случаев на производстве начисляют по одним и тем же правилам с выплат как россиянам, так и иностранцам. А вот взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности с выплат временно пребывающих сотрудников начисляют по пониженному тарифу, равному 1,8 процента. Объясняется это тем, что такие работники имеют право только на больничное пособие за счет средств ФСС. А вот детские пособия они получить не могут.

Медицинские взносы платят только с выплат постоянно или временно проживающих иностранцев. А вот временно пребывающие работники получать медицинское обслуживание не вправе.

Из общих правил есть три исключения:

- если работники приехали из Армении, Белоруссии или Казахстана. Эти страны с 2015 года входят в ЕАЭС. А с 12 августа 2015 года в союз вступила еще и Киргизия. С выплат работникам из этих стран взносы надо платить по тем же правилам, которые действуют для россиян;

- российские правила также надо применять, если работник получил статус беженца;

- начисление страховых взносов происходит по специальным правилам, если работник-иностранец является высококвалифицированным специалистом.

2. Расчетный и отчетные периоды. Тарифы страховых взносов

страховой взнос тариф выплата

Расчетный период по страховым взносам - календарный год. Он состоит из отчетных периодов: I квартала, полугодия, девяти месяцев. Начисление страховых взносов делается ежемесячно в следующие фонды:

- Пенсионный фонд России;

- Фонд социального страхования России (ФСС России) (на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством);

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС).

Тарифы для расчета страховых взносов и предельная база для начисления страховых взносов представлены ниже в Таблице 1 и в Таблице 2.

Таблица 1- Тарифы взносов

Таблица 2- Предельная база для начисления страховых взносов

Тариф взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний зависит от основного вида деятельности. Если компания только что создана, тариф взносов для нее установит отделение ФСС России, в котором она зарегистрирована. Основной вид деятельности сотрудники фонда определят на основании сведений из единого государственного реестра юридических лиц. Действующие компании определяют основной вид деятельности сами. Для этого, прежде всего, подсчитывают, сколько доходов от реализации по каждому виду деятельности получено в прошлом году. А затем находят удельный вес каждого вида деятельности в общем объеме доходов от реализованной продукции. Деятельность, которой соответствует наибольший удельный вес, на текущий год является основной.

Если наибольший удельный вес имеют несколько видов деятельности, то основной деятельностью будет та, которой соответствует более высокий класс профессионального риска. Классы профессионального риска приведены в Классификации, утвержденной приказом Минтруда России от 25 декабря 2012 г. № 625н.

Не позднее 15 апреля года, на который устанавливается тариф, в отделение ФСС России надо подать справку-подтверждение и заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности. На основании полученных документов ФСС России присваивает организации тариф взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на текущий год.

Некоторым категориям организаций установлены льготы по уплате взносов. К ним относятся, например, общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды, их законные представители составляют не менее 80 процентов. Полный перечень имеющих льготы компаний приведен в ст. 2 Федерального закона от 22 декабря 2005 г. № 179-ФЗ. Они вправе рассчитывать взносы на травматизм исходя из 60 процентов от установленного тарифа.

Также в зависимости от специфики деятельности страхователей, возможно применение пониженных тарифов на страховые взносы в ПФР, ФСС России , ФФОМС.

Пониженные тарифы страховых взносов на 2017 год установлены:

- для компаний на УСН с льготным видом деятельности, аптечных организаций на ЕНВД, ИП на ЕНВД с лицензией на фармацевтическую деятельность, благотворительных организаций, ИП на патентной системе. Все они будут платить только взносы на пенсионное страхование по ставке 20 процентов;

- для IT-компаний. Взносы на пенсионное страхование с них будут взимать по ставке 8 процентов, взносы на случай нетрудоспособности и в связи с материнством -- по ставке 2 процента, на медицинское страхование -- по ставке 4 процента;

- для резидентов Крыма, Севастополя, зон опережающего социально-экономического развития и свободного порта Владивосток. Для них тарифы взносов составят: 6 процентов - на пенсионное страхование; 1,5 процентов -- на случай нетрудоспособности и в связи с материнством; 0,1 процента -- на медицинское страхование.

Все льготники, а также условия, при которых компании и предприниматели могут претендовать на пониженные тарифы указаны в статье 427 Налогового кодекса РФ.

Дополнительные страховые взносы на пенсионное страхование платят по сотрудникам, которые имеют право на досрочную пенсию:

- по ставке 9 процентов -- с выплат сотрудникам, которые работают под землей, во вредной среде или в горячих цехах (подп. 1 п. 1 ст. 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ, список № 1, утвержденный постановлением Кабинета министров СССР от 26 января 1991 г. № 10);

- по ставке 6 процентов -- с выплат сотрудникам, выполняющих работу из подпунктов 2-18 пункта 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ.

Но если компания проводила специальную оценку условий труда, тарифы будут меньше и зависят от того, насколько вредной и опасной признана работа.

Подтвердить право на пониженные тарифы страховых взносов можно определенными документами. Специально представлять эти бумаги в фонды не нужно. Они могут понадобиться, когда инспекторы фондов будут проверять начисления в компании.

Сумму ежемесячного платежа в ФСС России можно уменьшить на сумму расходов по обязательному социальному страхованию. К таким расходам относят следующие пособия: больничное (кроме пособия, связанного с несчастным случаем на производстве), по беременности и родам, все детские пособия, пособие на погребение. Правильность заявленных расходов проверит ФСС. О решении возместить расходы на социальное страхование чиновники фонда сообщат не только компании, но и налоговикам. Если расходы на социальное страхование превысят начисленные взносы, разницу зачтут в счет предстоящих платежей по этому же виду страхования.

Индивидуальные предприниматели взносы в фиксированном размере в ПФР и ФФОМС определяются исходя из МРОТ, установленного на начало 2017 года. А если доходы ИП за год превысят 300 тыс. руб., то кроме фиксированных взносов, предприниматель должен будет уплатить в ПФР дополнительную сумму в размере 1% от суммы превышения над указанным лимитом.

3. Страховые взносы в бухгалтерском и налоговом учете

Страховые взносы в бухгалтерском учете организации-работодатели ежемесячно начисляют в том месяце, к которому относятся взносы.

Страховые взносы с отпускных начисляются вместе с ними же. Согласно ТК РФ, отпускные должны быть выданы работнику не позднее, чем за три дня до начала отдыха. А значит, страховые взносы на всю сумму отпускных должны быть начислены в тот же момент, что отпускные, даже если отпуск начался в одном отчетном периоде (расчетном периоде), а закончился в другом.

Для учета страховых взносов планом счетов предусмотрен 69 счет и субсчета к нему. К субсчетам первого порядка открывают субсчета второго порядка, чтобы отдельно выделить взносы в ПФР, в ФФОМС, а также взносы в ФСС на случай болезни и материнства, и взносы от несчастных случаев на производстве. Начисленные взносы отражают по кредиту этих субсчетов в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат:

Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет «ОПС» -- начислены взносы в ПФР;

Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет «Расчеты с федеральным ФОМС» -- начислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства» -- начислены взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и материнства;

Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний» -- начислены страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве.

Уплаченные взносы отражаются по дебету субсчетов счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 51 «Расчетный счет»:

Дебет 69 субсчет «ОПС» Кредит 51 «Расчетный счет» -- уплачены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» Кредит 51 «Расчетный счет» -- уплачены взносы в ФФОМС;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства» Кредит 51 «Расчетный счет» -- уплачены взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и материнства;

Дебет 69 «Расчеты с ФСС по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 51 «Расчетный счет» -- уплачены страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве.

В соответствии с пп.1 п.1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, в том числе: «Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса».

В ст. 270 НК РФ не содержится положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл. 25 НК РФ.

Таким образом, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании п.1 ст. 264 НК РФ.

Пример. Расчет страховых взносов в 2017 году.

Генеральному директору компании за период с января по сентябрь 2017 года начислили 750 000 руб. За октябрь ему начислили 130 000 руб. В итоге его доход с начала года (750 000 + 130 000 = 880 000 руб.) превысил как 755 000 руб. (на 125 000 руб.), так и 876 000 руб. (на 4000 руб.). Значит, начислить взносы в ФСС за октябрь бухгалтер компании должен только с 5 000 руб. (755 000 - 750 000), а в ПФР -- по ставке 22 процента с 126 000 руб. (876 000 - 750 000) и по ставке 10 процентов с оставшихся 4000 руб. (880 000 - 876 000). А взносы в ФОМС и на травматизм по специально установленной для этой организации ставке 6 % нужно исчислить со всей зарплаты.

Проводки в этом случае будут следующие:

Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет «ОПС» 28120 руб.-- начислены взносы в ПФР;

Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет «Расчеты с федеральным ФОМС» 6630 руб. --начислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства» 145 руб.-- начислены взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и материнства;

Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний» сумма 7800 руб.-- начислены страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве.

Заключение

Страховыми взносами облагаются выплаты гражданам, застрахованным в системе обязательного пенсионного, социального и медицинского страхования.

Все выплаты, начисленные сотруднику на основании трудового договора с начала текущего года, включают в расчетную базу по страховым взносам, кроме тех, которые есть в списке необлагаемых.

Расчетный период по страховым взносам - календарный год, состоит из отчетных периодов: I квартала, полугодия, девяти месяцев. Начисление страховых взносов делается ежемесячно в следующие фонды: Пенсионный фонд России, Фонд социального страхования России, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования .

В 2017 году взносы в Пенсионный фонд России будут начисляться по тарифу 22% - с выплат, которые не превышают 876 тысяч рублей, и по тарифу 10% - со всех выплат, которые больше этой суммы. Взносы в ФСС России будут начисляться по тарифу 2,9% - с выплат, которые не превышают 755 тысяч рублей, и по тарифу 0% - со всех выплат, которые превышают эту сумму. Взносы в ФФОМС по тарифу 5,1% от любой суммы выплат. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний зависит от основного вида деятельности.

Страховые взносы в бухгалтерском учете организации-работодатели ежемесячно начисляют в том месяце, к которому относятся взносы. Для учета страховых взносов планом счетов предусмотрен 69 счет и субсчета к нему. К субсчетам первого порядка открывают субсчета второго порядка, чтобы отдельно выделить взносы в ПФР, в ФФОМС, а также взносы в ФСС на случай болезни и материнства, и взносы от несчастных случаев на производстве. Начисленные взносы отражают по кредиту этих субсчетов в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат.

Список использованных источников и литературы

1. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. пособие / Н. П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2002.-592 с.

2. Кутер М. И. Теория и принципы бухгалтерского учета [Текст]: учеб. пособие/ М.И. Кутер. - М.: Финансы и статистика. Экспертное бюро, 2000. - 593с.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению с последними изменениями. - Ростов н/Д: Феникс, 2010.- 122 с.

4. Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009 N 212_ФЗ_[Электронныйресурс]://Режим_доступа:http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n5.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.11.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) [Электронный ресурс]://Режим_доступа:http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=200297&from=2080150&rnd=0.3086694139112902&#06.

6. «Главбух» [Электронный ресурс]: журнал, справочная система и сервисы- Режим доступа: http://www.glavbukh.ru.

Размещено на Allbest.ru