Анализ деятельности коммерческого банка на примере АО "Банк ТуранАлем"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы анализа деятельности коммерческого банка

1.1 Основные цели и задачи финансового состояния банка. Экономическая необходимость анализа финансового состояния

1.3 Условные обязательства и условные требования

2. Анализ финансовых результатов - определение эффективности деятельности банка (на примере АО "Банк ТуранАлем")

2.1 Экономическая характеристика банка

2.2 Анализ доходов и расходов банка

2.3 Анализ нераспределенного дохода (прибыли) банка и показателей рентабельности (финансовых коэффициентов)

3. Совершенствование финансовой деятельности АО "Банк ТуранАлем"

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В развитой банковской сфере страны произошли глубокие качественные изменения. Утвердилась новая, достаточно разветвленная рыночная банковская система, хотя она еще не полностью отвечает требованиям сегодняшнего дня. Банковская система в экономике, связанной рыночными отношениями, должна выполнять большую, если не самую главную роль.

Развитая структура коммерческих банков, управляет системой платежей в развитых экономических рыночных отношениях, огромного большинства коммерческих сделок производиться путем перераспределения средств между розничными банковскими вкладами, посредством чеков либо электронных переводов.

Наряду с другими финансовыми посредниками, банки направляют сбережения в фирмы и предприятия. Эффективность осуществления процесса инвестирования средств в значительной степени зависит от способности банковской системы направлять денежные фонды именно тем заемщикам, которые найдут способы их оптимального использования.

Сама экономика заставляет капитал мигрировать, обеспечивая эффективное его вложение, искать пути повышения прибылей. Стабильный и умеренный рост денежной массы - это залог обеспечения постоянного уровня, при достижении которого, рыночные отношения воздействуют на экономическую систему самым эффективным и выгодным образом. Поэтому, лишь существенное влияние банковской системы в экономику, может привести к положительному изменению.

Актуальностью работы является то, что необходимость проведение анализа состояния банка с целью выявления из общей их массы наиболее надежного плана финансовой устойчивости. Также анализ эффективности финансово - хозяйственной деятельности проводится с целью определения наиболее эффективных перспективных направлений деятельности банка и отдельных рациональных операции.

В конечном итоге от высоких показателей ликвидности и устойчивости раскрывается перспективное развитие банка и доверия к нему клиентов.

Цели и задачи исследования. Целью является изучение анализа деятельности банка на примере АО "Банк ТуранАлем".

В процессе данной деятельности решаются следующие задачи:

- определение в потребности финансовых ресурсах;

- анализ возможных источников получения финансовых ресурсов и выбор наиболее целесообразных для решения конкретных задач;

- определение и формирование целесообразной структуры финансовых ресурсов (собственных и заёмных);

- анализ возможных направлений использования финансовых ресурсов для решения конкретных задач и выбора наиболее целесообразных;

- управление процессом формирования и использование финансовых ресурсов, включающее планирование, принятие и осуществление решений, анализ текущего состояния и оперативное регулирование.

Предметом будет представлен набор финансовых отчетов: отчет о прибылях и убытках и балансовый отчет. Если ситуация будет лучше в плане информации, то можно дополнительно получить для анализа отчет о движении денег. В самом благоприятном варианте это все перечисленные отчеты плюс хорошая пояснительная записка.

Конечно, есть различные варианты доступа к информации, например, получение дополнительной информации по запросу на предприятие или полный доступ к финансовой информации внутри предприятия. Но мы будем исходить из той реальности, что мы находимся вне предприятия, дополнительной информации получить не можем и проявляем наши аналитические способности в рамках того, что есть.

При составлении финансовых отчетов неизбежно упрощение информации о событиях, то есть более многогранную жизнь предприятия пытаются уложить в упрощенную схему финансовых отчетов. Это приведет к потере части информации, но здесь имеется различие по сравнению с не денежной информацией. Денежная информация учитывается вся, но классификация упрощает отражение данных.

Ограниченность финансовой информации выявляет несовершенство базовых вещей. Если мы рассматриваем для анализа основные финансовые отчеты, представляющие собой финансовую модель предприятия, то давайте выясним, на основе чего они формируются.

Предприятие заинтересовано в раскрытии только части информации, особенно той, которая благоприятна для предприятия. В стандартах описаны подробно пункты требуемой к раскрытию информации по всем областям учета. В этом случае стандарты защищают интересы пользователей.

Учетом информации и составлением отчетов занимаются люди, и в этой системе самым ненадежным фактором является человек. Причины, по которым искажается информация, могут быть самыми разными, не относящимися к финансам, но основной причиной является желание выглядеть лучше в глазах пользователей.

При написании дипломной работы были использованы учебники по финансовому, экономическому анализу, экономики предприятия, бухгалтерскому учету, информации из журнала.

Объектом изучения данной финансовой работы стал АО "Банк ТуранАлем".

1. Теоретические основы анализа деятельности коммерческого банка

1.1 Основные цели и задачи финансового состояния банка

В настоящее время широко используются понятия "финансовый менеджмент", в буквальном смысле означающее управление финансами, то есть отношениями, связанными с формированием и использованием денежных ресурсов. Лица, занимающиеся управлением финансами, всегда решали соответствующие задачи, основываясь на своих знаниях, опыте, интуиции, также на собственном анализе аналогичной деятельности других лиц.

В литературе финансовый менеджмент рассматривается с одной стороны, как научное направление, изучающая теоретические вопросы управления финансами и организацией финансовой деятельности.

С другой стороны, под финансовым менеджментом понимают практическую деятельность, связанную с управлением финансами, а лиц, занимающихся такой деятельностью, называют финансовыми директорами.

В процессе своей деятельности финансовые менеджменты решают следующие задачи:

- Определение в потребности финансовых ресурсах;

- Анализ возможных источников получения финансовых ресурсов и выбор наиболее целесообразных для решения конкретных задач;

- Определение и формирование целесообразной структуры финансовых ресурсов (собственных и заёмных);

- Анализ возможных направлений использования финансовых ресурсов для решения конкретных задач и выбора наиболее целесообразных;

- Управление процессом формирования и использование финансовых ресурсов, включающее планирование, принятие и осуществление решений, анализ текущего состояния и оперативное регулирование. [1]

Практическую деятельность, связанную с управлением финансами, можно разделить на две основные части: финансовый анализ, включающий проведение необходимых расчётов, и принятие финансовых решений. Принятие финансовых решений во многом зависти от опыта и интуиции лиц, принимающих такие решения, понимание ими возможных последствий различных вариантов и связанных с ними, финансовых рисков и готовности принять на себя риск при выборе конкретного варианта действия. В связи с этим существует мнение, что финансовый менеджмент является своего рода искусством. Что касается финансового анализа с проведением необходимых расчётов, то его содержание, принципы и методы, безусловно, можно считать научным направлением, основанным как на теоретических предпосылках так и на обобщении накопленного опыта.

Коммерческие банки - учреждения финансовой системы, и, следовательно, управления операциями банка является, по существу, управление его финансами, и наоборот, управление финансами банка - часть взаимосвязанного процесса управления его операциями.

Термин "коммерческий банк" возник на ранних этапах развития банковского дела, когда банки обслуживали преимущественно торговлю, товара - обменные операции и платежи.

Сущность деятельности банков проявляется в выполнении ими определённых функций. Имеется определённый базовый набор, без которого банк не может существовать и нормально функционировать. К таким конструирующим операциям банка относят: приём депозитов, осуществление денежных платежей и расчётов, выдача кредитов. Систематическое выполнение указанных функций и создаёт тот фундамент, на котором основывается работа банка.

Управление финансами коммерческого банка является сложным и взаимосвязанным процессом управления формирования средств банка -собственных (капиталов) и привлечённых (обязательств) - и их размещением активных операций.

Кроме того, банки могут получать доход от проведения других операций, не связанных непосредственно с привлечением и размещением

средств (финансовое посредничество, консультации по финансовым (операциям) вопросам и другие).

Цель управление финансами банка - получение прибыли при соблюдении ограничений, вводимых регулирующими органами, а также дополнительных внутренних ограничений, которое могут устанавливаться руководством банка. Высшим органом акционерного коммерческого банка является общее собрание акционеров. При этом следует учитывать, что, во-первых, финансовые операции практически всегда связанны с риском. Риск означает, что может быть получена прибыль, меньшая ожидаемой, или, что операция приведет к убыткам. Следовательно, меры, принимаемые для уменьшения или полного исключения риска при проведении той или иной финансовой операции, будут способствовать увеличению возможной прибыли. Таким образом, неотъемлемой частью управления финансовыми операциями с целью обеспечения их прибыльности является принятие мер, снижающих степень связанного с ними риска. [2]

Во-вторых, в структуре средств банка основную часть, обычно, составляют привлеченные средства (обязательства) - депозиты вкладчиков и клиентов, и заемные средства, которые банк по своей инициативе может взять у других банков или инвесторов, в том числе путем выпуска долговых обязательств. Это обстоятельство при управлении финансами банка обуславливает важность проблемы вложенных в банк средств, или, иначе говоря, способности банка своевременно выполнять свои обязательства по возврату вложенных в него средств и выплате соответствующего дохода.

Финансовый анализ в коммерческом банке как составная управления его операциями включает:

- Определенное значение показателей, характеризующих выполнение нормативов деятельности коммерческих банков,

установленных регулирующими органами;

- Определение и анализ показателей эффективности процесса

управления капиталами банка;

- Проведение расчетов, связанных с определением стоимости

собственных и привлеченных средств банка;

- Определение и анализ показателей, характеризующих процесс

управления активами и обязательствами банка в целом и

управления отдельными видами его активных операций с учетом

обеспечения ликвидности вложенных в него средств;

- Анализ факторов, влияющих на финансовое состояние и результаты деятельности банка;

- Проведение расчетов, связанных с определением доходности

различных активных операций банков как на этапе их планирования так и при текущем управлений.

При проведении финансового анализа в коммерческом банке следует учитывать, что, сущность и количественные значения показателей, характеризующих ограничения, вводимые регулирующим органами на деятельность коммерческих банков, в разных странах различны и могут с течением времени изменятся. Во-вторых, кроме показателей, характеризующих выполнение нормативов регулирующих органов, при финансовом анализе в коммерческом банке могут определяться и анализироваться различные дополнительные внутренние показатели и нормативы, связанные например, со структурой активов и обязательств, соотношением капитала и обязательств банка, планируемой прибылью банка в целом и по отдельным операциям.

1.2 Экономическая необходимость анализа финансового состояния

Задача анализа финансовой отчетности состоит в изучении финансовой информации за предыдущие и текущие периоды, в сравнении с информацией аналогичных банков в целях оценки результатов финансовой деятельности и финансового положения, а также будущих рисков и потенциала банка.

Анализ баланса позволяет определить состояние ликвидности, доходности и степени рискованности определенных банковских операций, выявить источник собственных и привлеченных средств, структуру их размещения на определенную дату или за определенный период, а также установить специализацию банка. Основными требованиями к балансу банка являются следующие: баланс должен быть легко читаемым, предельно ясным, иметь экономически и логически обоснованные принципы группировки статей.

Анализ банковского баланса начинается с установления его задач и целей. Аналитическая работа с банковским балансом осуществляется в несколько этапов. В рамках предварительного этапа происходит так называемое чтение баланса и его подготовка к дальнейшей аналитической работе.

На собственно аналитическом этапе работы описываются полученные расчетные показатели объемов, структуры и динамики анализируемых данных, готовится заключение по итогам аналитической работы. На заключительном этапе привлекаются эксперты для оценки результатов анализа и выработки рекомендаций по улучшению и совершенствованию работы банка.

Для анализа финансового состояния банка применяются различные методы: метод группировки, сравнения, табулирования, наглядного изображения, метод коэффициентов, а также другие экономико-математические и статистические методы.

Использование метода сравнения позволяет определить причины и степень воздействия динамических изменений и отклонений по статьям баланса на ликвидность и прибыльность его операций, а также выявить резервы повышения доходности последних прием сравнения можно использовать также для сопоставления аналогичных плановых и фактических показателей. [3]

К числу наиболее распространенных приемов анализа относится метод группировки, позволяющий путем систематизации данных баланса разобраться в сущности анализируемых явлений и процессов. В ходе анализа применяются группировки счетов баланса с точки зрения выделения собственных и привлеченных ресурсов банка; долгосрочных и краткосрочных кредитных вложений; сроков активно - пассивных операций; видов доходов, расходов и прибыли. Статьи также могут быть сгруппированы по степени ликвидности, экономической сущности банковских операций, уровню доходности (по активу) и стоимости (по пассиву). Например, с точки зрения специфики оформления и инструментов осуществления банковских операций балансовые статьи могут быть сгруппированы как: депозитно-ссудные; расчетные; фондовые; инвестиционные; агентские. Экономический характер банковских операций определяется субъектами сделки. При группировке статей баланса по данному критерию, как по активу, так и по пассиву выделяются операций: межбанковские, внутри банковские, операций с клиентурой, операций с прочими контрагентами.

Количественную взаимосвязь между различными статьями, разделами или группами статей баланса позволяет выявить метод коэффициентов. При этом методе определяется удельный вес определенной статьи или группы статьи в общем объеме актива или пассива либо в соответствующем разделе. Соотношение активных и пассивных статей с едиными сроками операций представляют собой коэффициенты ликвидности. Помимо соотношений, соответствующих по идентичному признаку статей (или групп) баланса, в ходе анализа могут быть также использованы следующие коэффициенты:

- Отношение собственных средств и рискованных активов;

- Отношение кассовых активам ко всем депозитам (доля ликвидных средств).

В зависимости от спектра изучаемых вопросов анализ баланса подразделяется на полный и тематический. При полном анализе изучаются все стороны работы коммерческого банка, то есть как внешние, так и внутренние его связи. При тематическом анализе затрагивается лишь узкий круг вопросов, позволяющих выявить возможности улучшения отдельных сторон деятельности коммерческих банков.

С учетом целей и характера исследования различают предварительный, оперативный, итоговый и перспективный анализ. Предварительный анализ применяется при оценке состояния счетов для выявления возможности осуществления коммерческим банком каких-либо операций. [4]

К оперативному анализу прибегают в ходе текущей работы банка для оценки соблюдения нормативов ликвидности и прочих показателей и принятия срочных мер, обеспечивающих их выполнения, а также для получения достаточной прибыли. Итоговый анализ используется при определении эффективности коммерческого банка.

Перспективный - для прогнозирования ожидаемых результатов в предстоящем периоде и определения дальнейших направлений денежно-кредитной политики.

В зависимости от объекта исследования баланса подразделяется на

функциональный, структурный, операционно-стоимостной и народнохозяйственный.

Функциональный анализ баланса позволяет выявить специализацию деятельности коммерческого банка, его место в системе взаимоотношений с другими контрагентами этой системы , а также произвести оценку эффективности и целесообразности выполняемых банком функций .

Оперативно-стоимостной анализ углубляет исследование доходности банка и дает представление о стоимости и рентабельности или убыточности конкретных операций.

Народнохозяйственный анализ баланса дает возможность определить масштабность активно-пассивных операций и банковской прибыли, а также степень участия коммерческого банка в формирований денежной массы и ссудного фонда.

Наиболее широко используемая и всеобъемлющая форма предоставления финансовой информации, финансовая отчетность. Финансовая отчетность, составляемая банками, содержит три основных документа, предназначенных для внешних пользователей: отчет о состояний (балансовый отчет), отчет о прибылях и отчет о убытках.

Анализ баланса позволяет контролировать ликвидность банков, совершенствовать управление банковской деятельностью. На основе анализа баланса руководство банка разрабатывает стратегию и тактику его работы в будущем с целью увеличения прибыли при одновременной минимизаций рынка.

Изменения, происходящие в бухгалтерском учете и отчетности в настоящее время в значительной мере меняют подходы к проведению финансового анализа. Финансовый учет и формирование финансовой отчетности претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией и требованиями международных стандартов бухгалтерского учета.

Финансовая отчетность, представляемая пользователям, должна содержать значимую, надежную и сопоставимую информацию, пригодную для оценки финансового положения и результатов финансово - хозяйственной деятельности банка, а также принятия экономических решений и наиболее полного объяснения особенностей деятельности банка. Такая информация необходима пользователям, несмотря на то, что банки находится под контролем регулирующих органов, которым они представляют сведения, часто недоступные общественности. В связи с этим, требуются, чтобы раскрытие в финансовой отчетности банка достаточно полно удовлетворяло потребности пользователей финансовой отчетности в пределах того, что можно требовать от руководства банка. [5]

Финансовая отчетность должна удовлетворять интерес пользователей финансовой отчетности в ликвидности, платежеспособности, а также степени риска, присущего требованиям и обязательствам банка, признанным как на балансовых, так и на внебалансовых статьях банка. Банк подтвержден риску ликвидности и рискам, возникающим вследствие колебаний валютных курсов, движений процентных ставок, изменений рыночных цен и банкротства контрпартнеров. Такие риски могут получить отражение в финансовой отчетности банка, однако лучшее объяснение пользователи получат в случае представления в пояснительной записке к финансовой отчетности информации, описывающей пути управления и контроля за рисками, связанными с деятельности банка.

Финансовая отчетность банка включает в себя, но не ограничивается следующим:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о результатах финансово - хозяйственной деятельности;

- отчет о движении денег;

- отчет об изменениях в капитале;

- пояснительная записка.

В бухгалтерском балансе банка активы и обязательства группируются по их характеру и перечисляются в порядке убывания степени их ликвидности.

Раскрытия в бухгалтерском балансе банка или пояснения к его финансовой отчетности, в дополнение к информации, представляемой в соответствии с требованиями других стандартов бухгалтерского учета, должны включать, но не ограничиваться следующими статьями активов и обязательств:

1) Активы:

- Деньги и остатки на счетах в Национальном Банке Республики Казахстан;

- Ценные бумаги, приемлемые для рефинансирования в Национальном Банке Республики Казахстан;

- Ценные бумаги, предназначенные для торговли;

- Вклады (депозиты), размещенные в других банках, и займы, предоставленные другим банкам;

- Прочие размещения на денежном рынке;

- Займы, предоставленные клиентам;

- Прочие ценные бумаги.

2) Обязательства:

- Вклады (депозиты) и займы, полученные от банков;

- Прочие вклады (депозиты) денежного рынка;

- Суммы задолженности другим вкладчикам;

- Депозитные сертификаты;

- Прочие долговые обязательства, подтвержденные документально;

- Прочие привлеченные средства. [6]

Группировка требований и обязательств банка по характеру происхождения и их расположение в порядке убывания степени ликвидности является наиболее удобным методом их классификации и в некоторой степени может совпадать со сроками их погашения. Краткосрочные и долгосрочные статьи не представляются отдельно, так как они могут быть реализованы или погашены в ближайшее время.

Различие между остатками, числящимися на счетах банка, отражающих его взаимоотношения с другими банками, прочими участниками денежного рынка или другими вкладчиками, показывает отношения банка с другими банками и денежным рынком, а также его зависимость от них. В связи с этим банк показывает раздельно:

остатки на счетах в Национальном Банке Республики Казахстан;

- вклады (депозиты) и займы, размещенные в других банках;

- прочие размещения на денежном рынке;

- вклады (депозиты) и займы, полученные от банков;

прочие вклады (депозиты), полученные от участников денежного рынка;

прочие полученные вклады (депозиты).

Вклады (депозиты), по которым банком выданы депозитные сертификаты, показываются отдельно в связи с тем, что сертификаты имеют свободное обращение на рынке, и банк обычно не знает их держателей.

Любой актив или обязательство, занесенные в бухгалтерский баланс, не компенсируются вычетом другого обязательства или актива, если только не существует юридическое право на зачет и компенсацию или это отражает ожидание реализации актива или выплаты обязательства.

Финансовые активы и финансовые обязательства при первоначальном признании оцениваются по фактическим затратам, то есть по справедливой стоимости внесенного (в случае актива) или полученного (в случае обязательства) на него возмещения. Затраты по совершению сделки включаются в первоначальную стоимость всех финансовых активов и обязательств.

В целях последующей оценки финансовые активы банка подразделяются на четыре категории:

- финансовые активы, предназначенные для торговли;

- инвестиции, удерживаемые до погашения;

- требования по предоставленным займам и дебиторской задолженности;

- финансовые активы, годные для продажи.

После первоначального признания финансовые активы оцениваются по справедливой стоимости с учетом затрат по сделке, произведенных при реализации и прочем выбытии активов. Данное требование не применяется к финансовым активам, отнесенным к категориям инвестиций, удерживаемых до погашения, и требований по предоставленным займам и дебиторской задолженности, а также к финансовым активам, по которым отсутствует рыночная котировка на активном рынке, и справедливая стоимость, таким образом, не может быть определена с достаточной степенью достоверности. Названные финансовые активы, а также финансовые активы с фиксированным сроком погашения оцениваются в сумме амортизированных затрат с использованием метода эффективной ставки вознаграждения. Финансовые активы, не имеющие фиксированного срока погашения, необходимо оценивать по фактическим затратам.

Финансовые обязательства, после первоначального признания в бухгалтерском балансе, оцениваются по амортизированным затратам. Исключение составляют обязательства, предназначенные для торговли и обязательства по производным инструментам, которые после первоначального признания в бухгалтерском балансе оцениваются по справедливой стоимости, за исключением отражаемого по фактическим затратам обязательства по производным инструментам, исполняемого путем поставки связанного с ним некотируемого долевого инструмента, стоимость которого нельзя определить с достаточной степенью достоверности.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности должен раскрывать основные виды доходов и расходов банка, которые в отчете группируются по их характеру. [7]

Раскрытия в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности банка или примечания к его финансовой отчетности, в дополнение к информации, представляемой в соответствии с требованиями других стандартов бухгалтерского учета, должны включать, но не ограничиваться следующими статьями доходов и расходов:

доход в виде вознаграждения и аналогичные доходы;

расход в виде вознаграждения и аналогичные расходы;

доход в виде дивидендов;

доход в виде комиссионных и сборов;

расход на выплату комиссионных и сборов;

доход за вычетом расходов (убытков), полученный в результате торговли ценными бумагами;

доход за вычетом расходов (убытков) по прочим ценным бумагам;

доход за вычетом расходов (убытков) по операциям торговли иностранной валютой;

прочий операционный доход;

убытки по займам;

общие административные расходы;

прочие операционные расходы.

Основными видами дохода, получаемого банком в результате проведения банковских операций, являются вознаграждение, сборы за обслуживание, комиссионные и результаты операций с ценными бумагами. Каждый из видов дохода раскрывается отдельно, так как это позволяет оценить эффективность работы банка.

Основными видами расхода, возникающего в результате проведения банком банковских операций, являются вознаграждение, комиссионные, убытки по займам, расходы, связанные с уменьшением балансовой стоимости инвестиций, а также общие административные расходы. Каждый вид расходов раскрывается отдельно, так как это позволяет оценить эффективность работы банка.

В отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности статьи доходов и расходов не должны взаимно зачитываться, за исключением статей, относящихся к хеджированию и требованиям и обязательствам, зачтенным в соответствии с пунктом 40 настоящего Стандарта, так как это не позволяет пользователям оценить эффективность отдельных видов деятельности банка и не показывает доход, получаемый банком по определенным категориям активов.

Доходы и расходы, полученные от продажи ценных бумаг, предназначенных для торговли, или изменения в их балансовой стоимости; продажи ценных бумаг, относящихся к другим категориям финансовых активов; и от валютных операций, показываются на нетто-основе.

Доходы и расходы в виде вознаграждения раскрываются отдельно, так как это обеспечивает более полное понимание состава и причин изменений в процентной марже.

В отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности могут быть включены пояснения по средним ставкам вознаграждения, а также средним значениям процентных активов и обязательств. В случае наличия у банка льготных вкладов (депозитов) и других инструментов, предоставленных государством, по которым ставка вознаграждения ниже рыночных, их размер и влияние на чистый доход должны раскрываться в пояснительной записке

Также, в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности могут быть включены пояснения о причинах изменений в балансовой стоимости активов и обязательств, вследствие которых банком были признаны доходы или расходы.

Отчет о движении денег должен раскрывать сведения о потоках денег за отчетный период, классифицируемые по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Классификация по видам деятельности позволяет пользователям оценить влияние каждого вида деятельности на финансовое положение банка, сумму его денег и их эквивалентов, а также взаимосвязь между видами деятельности. При составлении отчета о движении денег могут возникнуть вопросы, связанные с взаимозачетом денежных потоков, валютными денежными потоками, не денежными операциями и прочими аспектами, разъяснения по которым приводятся в параграфах 5-14 настоящей главы.

Величина потоков денег, возникающих в результате операционной деятельности, позволяет судить о степени, в которой операции банка производят достаточные потоки денег для погашения займов, выплаты дивидендов, сохранения операционных возможностей и осуществления новых инвестиций без обращения к внешним источникам финансирования. Информация о конкретных статьях первоначальных операционных потоков денег, в сочетании с другой информацией, очень полезна для прогнозирования будущих денежных потоков от операционной деятельности.

Возникновение потоков денег от операционной деятельности связано главным образом с основной (банковской), приносящей доход деятельностью банка. Эти потоки являются результатом операций и других событий, принимаемых в расчет при определении чистого дохода или убытка.

Примерами потоков денег от операционной деятельности являются:

денежные поступления и платежи, связанные с банковской деятельностью;

денежные поступления и платежи, связанные с операциями, разрешенными законодательством Республики Казахстан к проведению банками, при наличии у последних соответствующей лицензии;

платежи поставщикам за товары и услуги;

платежи служащим и от их лица;

денежные выплаты или возврат подоходного налога, если только они не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью.

Предоставление займов и привлечение вкладов (депозитов) банками классифицируются как операционная деятельность, поскольку они относятся к основной, приносящей доход деятельности банка. [8]

Потоки денег от операционной деятельности банк должен представлять, используя косвенный метод, при котором чистый доход или убыток за отчетный период корректируется с учетом результатов операций, не повлекших денежных потоков, любых отсрочек или начислений операционных денежных поступлений или платежей прошлых или будущих периодов, и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денег.

При косвенном методе чистый поток денег от операционной деятельности определяется путем корректировки чистого дохода или убытка за отчетный период с учетом следующего:

- произошедших в течение отчетного периода изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности;

- неденежных статей, таких как износ, отчисления на создание резервов, отсроченные налоги, нереализованные доходы или убытки по операциям с иностранной валютой, нераспределенные доходы зависимых организаций, и доля меньшинства;

- всех прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

Чистый денежный поток от операционной деятельности, при использовании косвенного метода, может быть представлен посредством отражения доходов и расходов, раскрытых в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности и изменений в течение отчетного периода в запасах и суммах к получению и оплате, возникающих от операционной деятельности.

Необходимость отдельного раскрытия движения денег от инвестиционной деятельности вызвана тем, что информация о таких потоках показывает направление расходов, производимых для обеспечения будущего дохода и потоков денег. Основные виды валовых поступлений и выбытий денег от инвестиционной деятельности должны представляться отдельно.

Примерами потоков денег от инвестиционной деятельности банка являются:

- платежи для приобретения основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

- денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

- платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других юридических лиц и долей участия в совместных предприятиях (не относящихся к эквивалентам денег и не предназначенных для торговли);

- денежные поступления от продажи долевых или долговых инструментов других юридических лиц и долей участия в совместных предприятиях (не относящихся к эквивалентам денег и не предназначенных для торговли).

Классификация потоков денег, связанных с хеджированием определенных статей, аналогична классификации потоков, связанных с хеджируемыми статьями.

Отдельное раскрытие потоков денег, возникающих от финансовой деятельности, позволяет прогнозировать претензии от юридических и физических лиц, предоставляющих капитал для банка, на будущие потоки денег Основные виды валовых поступлений и выбытий денег от финансовой деятельности должны представляться отдельно. Примерами потоков денег, возникающих в результате финансовой деятельности, являются:

денежные поступления от эмиссии акций;

денежные выплаты владельцам для приобретения или погашения акций банка;

денежные поступления от выпуска долговых обязательств.

Потоки денег, являющиеся результатом операций, приведенных ниже, могут представляться в отчете о движении денег по нетто-методу:

- поступления и выплаты денег, связанные с принятием и возвратом вкладов (депозитов) с фиксированным сроком погашения;

- размещение денег во вклады (депозиты) в других банках и погашение (возврат) этих вкладов (депозитов);

- предоставление денег в качестве займов клиентам и погашение (возврат) этих займов.

Потоки денег, возникшие в результате проведения операций в иностранной валюте, отражаются в тенге, путем применения к сумме в иностранной валюте курса на дату возникновения движения денег, принятого учетной политикой банка. Потоки денег в иностранной валюте дочерней организации, не являющейся резидентом Республики Казахстан, должны пересчитываться в тенге по курсам на дату возникновения движения денег, принятым учетной политикой банка. Нереализованные доходы и убытки от изменения курсов иностранных валют, не являются движением денег. При этом влияние курса, принятого учетной политикой банка, на деньги и их эквиваленты, содержащиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляется в отчете о движении денег для согласования сумм денег и их эквивалентов на начало и конец отчетного периода. Сумма нереализованного дохода или убытка от изменения курсов иностранных валют представляется отдельно от потоков денег, возникающих в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, и включает разности, при наличии таковых, если потоки денег показываются в отчетности по курсам, принятым учетной политикой банка, на конец периода.

Потоки денег, возникшие в результате чрезвычайных событий, классифицируются как операционная, инвестиционная или финансовая деятельность, в зависимости от их принадлежности к той или иной категории, и раскрываются раздельно. Это содействует пониманию пользователями природы и воздействия таких событий на имеющиеся и будущие потоки денег банка.

Потоки денег от полученных и выплаченных вознаграждений, классифицируемые банком в качестве операционной деятельности, должны раскрываться раздельно.

Денежные потоки, возникновение которых связано с подоходным налогом, раскрываются отдельно и относятся к категории денежных потоков от операционной деятельности, за исключением случаев, когда они относятся непосредственно к инвестиционной или финансовой деятельности.

Уплата подоходного налога производится по различным операциям, денежные потоки по которым могут относиться к операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Несмотря на то, что расходы по налогам могут возникать по операциям, денежные потоки по которым относятся к инвестиционной или финансовой деятельности, часто бывает трудно определить денежный поток, непосредственно относящийся к уплате налога, так как такие потоки могут возникать в период, отличающийся от периода, в котором была проведена налогооблагаемая операция. Учитывая такие затруднения, потоки денег по уплате налога часто относят к операционной деятельности. Однако, при отсутствии таких затруднений, налоговые денежные потоки относятся к соответствующей категории (финансовой или инвестиционной), к которой был отнесен денежный поток по операции, подлежащей налогообложению. В случаях, когда налоговый денежный поток относится к более чем одной категории деятельности, раскрывается общая сумма уплаченного налога. [9]

Банк, имеющий инвестиции в дочерней или зависимой организации, учитываемые по методу стоимости или долевого участия, при представлении информации о них в отчете о движении денег, ограничивается сведениями о денежных потоках между банком и дочерней или зависимой организацией, например, о денежных потоках по дивидендам и займам. Банк, имеющий долю участия в совместной деятельности, представляемую в отчетности с использованием метода пропорциональной консолидации, в консолидированный отчет о движении денег включает пропорциональную долю денежных потоков совместно контролируемого юридического лица. При использовании для представления в отчетности доли участия в совместной деятельности метода участия, в отчет о движении денег включаются денежные потоки, связанные с инвестициями банка в совместно контролируемое юридическое лицо, распределения и другие выплаты или поступления между банком и совместно контролируемым юридическим лицом.

Общая сумма потоков денег, возникающих в результате приобретения и реализации дочерних организаций, представляется отдельно и классифицируется как инвестиционная деятельность. Как по приобретению, так и по реализации дочерних организаций за отчетный период, банк должен раскрывать следующее:

- общую стоимость приобретения или реализации;

- часть из общей стоимости приобретения или реализации, оплаченных деньгами или их эквивалентами;

- сумма денег и их эквивалентов, принадлежащих приобретенной или реализованной дочерней организации;

- сумма приобретенных или реализованных активов и обязательств дочерней организации, отличных от денег и их эквивалентов, по каждой основной категории.

Отдельное представление результатов движения денег от приобретения или реализации дочерних организаций вместе с отдельным раскрытием сумм приобретенных или реализованных активов и обязательств позволяет отделить эти потоки денег от прочих потоков денег, но операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Результат движения денег по реализации не исключается из результата движения денег по приобретению.

Общая сумма денег, выплаченных или полученных при приобретении и реализации дочерней организации, представляется в отчете о движении денег за вычетом полученных или выплаченных вместе с дочерней организацией денег и их эквивалентов.

Инвестиционные и финансовые операции, которые не требуют использования денег или их эквивалентов, то есть не порождают движения (поступления или выбытия) денег, не включаются в отчет о движении денег и подлежат отдельному раскрытию в пояснительной записке, обеспечивая всю уместную информацию о такой инвестиционной и финансовой деятельности.

Многие операции, относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности, не оказывают непосредственного воздействия на текущие потоки денег, хотя и влияют на структуру активов и капитала банка. Не денежные операции исключаются из отчета о движении денег, исходя из его назначения, так как в результате таких операций в отчетном периоде не возникают потоки денег. Примерами не денежных статей являются:

приобретение активов либо путем непосредственного принятия соответствующих обязательств, либо посредством финансовой аренды;

приобретение юридического лица в обмен на выпускаемые акции банка;

погашение долговых обязательств путем их обмена на акции банка.

Банк должен раскрывать состав денег и их эквивалентов и представлять сверку сумм в его отчете о движении денег с эквивалентными статьями, представленными в бухгалтерском балансе.

Банк должен раскрывать в пояснительной записке сумму значительных остатков денег и их эквивалентов, имеющихся у банка, но недоступных для использования группой.

Использование остатков денег и их эквивалентов группой может быть невозможным по различным причинам, например остатки денег и их эквивалентов могут находиться у дочерней организации, работающей в стране, в которой применяется валютный контроль или другие ограничения, препятствующие общему использованию таких остатков основной или другими дочерними организациями группы. Пользователям может потребоваться дополнительная информация для понимания финансового положения и ликвидности банка. Раскрытие такой информации в пояснительной записке, поощряется и может включать:

- сумму неиспользованных полученных заемных средств, которые могут быть направлены на будущую операционную деятельность и на урегулирование инвестиционных обязательств, с указанием имеющихся ограничений по использованию этих средств;

- общие суммы потоков денег, раздельно, но операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, относящиеся к долям участия в совместных предприятиях, представляемых в отчетности по методу пропорциональной консолидации;

- общую сумму потоков денег, предназначенных для увеличения операционных возможностей, отдельно от потоков денег, необходимых для поддержания этих возможностей;

- сумму потоков денег, возникающих по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности по каждому отчетному отраслевому или географическому сегменту.

Отдельное раскрытие потоков денег, возникших вследствие проведения операций, направленных на увеличение операционных возможностей банка, и потоков денег, возникших по операциям, необходимым для поддержания этих возможностей, позволяет пользователям оценить степень достаточности средств, направляемых на поддержание операционных возможностей банка. Недостаточное выделение средств на поддержание и развитие операционных возможностей банка, часто связанное с поддержанием уровня текущей ликвидности и распределением ресурсов среди учредителей (акционеров) банка, может отрицательно сказаться на будущей рентабельности банка. [10]

Раскрытие информации о потоках денег по отчетным сегментам содействует лучшему пониманию пользователями взаимосвязи между потоками денег банка в целом и ее составляющими частями, а также наличия и изменчивости потоков денег по сегментам.

В отчете об изменениях в капитале банка, представляемом в качестве отдельной формы в финансовой отчетности банка, должна содержаться следующая информация:

- чистый доход или убыток за отчетный период;

- каждая статья доходов и расходов, которая в соответствии с требованиями других стандартов признается непосредственно в капитале, и общая сумма таких статей;

- совокупный эффект изменений в учетной политике и корректировок фундаментальных ошибок;

- операции по капиталу с учредителями (акционерами) и распределения им;

- сумму накопленного чистого дохода или убытка на начало отчетного периода и на отчетную дату, а также изменения за период;

- сверку между балансовой стоимостью каждой статьи капитала, дохода от эмиссии акций и каждого резерва на начало и конец отчетного периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

Изменения в капитале банка в течение отчетного периода отражают увеличение или уменьшение чистых активов или финансовое состояние в течение отчетного периода, зависящее от конкретного принципа оценки, принятого и раскрываемого в финансовой отчетности. За исключением операций с акционерами, таких как инвестиции, в капитал и дивиденды, общее изменение в капитале представляет собой суммарные доходы и убытки, возникшие в результате деятельности банка в течение отчетного периода. При оценке финансового положения банка в течение отчетного периода во внимание принимаются все доходы и убытки, в связи с чем, требуется представление отдельной формы финансовой отчетности, выделяющей суммарные доходы и убытки банка, включая те, которые признаются непосредственно в капитале. Отчет об изменениях в капитале должен позволять пользователям выводить суммарные доходы и убытки, возникающие из деятельности банка в течение периода, что обеспечивается указанием промежуточного итога статей доходов или расходов, чистых доходов и убытков, которые признаются непосредственно в - капитале. В пояснительной записке финансовой отчетности банк указывает следующее:

- сведения о способах и методах, используемых при подготовке финансовой отчетности, и основных положениях учетной политики банка;

- раскрытие информации, требуемой стандартами бухгалтерского учета, не указанной в других составных частях финансовой отчетности;

- дополнительные сведения, не представленные в финансовой отчетности, необходимые для ее достоверного представления.

В пояснительной записке к финансовой отчетности производятся повествовательное описание или более подробный анализ сумм, показанных в бухгалтерском балансе, отчете о результатах финансово - хозяйственной деятельности и отчете о движении денег, а также дополнительные сведения, полезные пользователям, такие как, например, условные обязательства. В пояснительной записке содержится информация, потребность, а раскрытия, необходимые для достижения достоверного представления.

Пояснительная записка представляется в упорядоченном виде. В пояснительной записке по каждой статье бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово - хозяйственной деятельности и отчете о движении денег делаются перекрестные ссылки на любую информацию, относящуюся к этой статье.

Порядок представления информации в пояснительной записке, содействующий пониманию отчетности пользователями и ее сопоставлению с финансовой отчетностью других субъектов, обычно является следующим:

- информация о соответствии стандартам бухгалтерского учета;

- сведения об используемой основе (основах) оценки и учетной политике;

- дополнительные сведения по информации, представляемой в формах финансовой отчетности в соответствии с порядком, в котором представлены каждая статья и каждая форма финансовой отчетности;

- прочие раскрытия, включая условные требования и условные обязательства, обязательства, принятые в соответствии с заключенными соглашениями, и другие раскрытия финансового и нефинансового характера.

В некоторых случаях, при необходимости или для более удобного представления, порядок расположения информации в пояснительной записке может быть изменен. Например, пояснения, касающиеся ставок вознаграждения и корректировок справедливой стоимости, относящиеся к отчету о результатах финансово-хозяйственной деятельности, могут объединяться с пояснениями о сроках погашения финансовых активов или обязательств, имеющими отношение к бухгалтерскому балансу. Однако, при этом, систематическая последовательность представления пояснений должна сохраняться настолько, насколько это практично.

Сведения об основе представления финансовой отчетности и учетной политике могут быть представлены в виде отдельного отчета перед пояснительной запиской к финансовой отчетности.

Информация, перечисляемая ниже, представляется в пояснительной записке, в случае, если она не представляется в каких-либо других приложениях, публикуемых вместе с финансовой отчетностью:

- наименование и местонахождение банка;

- описание основной деятельности и характера операций банка;

- название родительской компании банка и конечной родительской компании

- группы, в которую входит банк;

- количество сотрудников в конце отчетного периода или среднее количество

- сотрудников в течение отчетного периода.

Информация, представляемая в финансовой отчетности должна помогать пользователям в понимании влияния балансовых и внебалансовых финансовых инструментов на финансовое положение, результаты деятельности и движение денег банка, а также содействовать при оценке величины, распределения во времени и определенности будущих периодов потоков денег, связанных с этими инструментами. В связи с этим, по каждому классу финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов, как признанных, так и не признанных в бухгалтерском балансе, банк должен раскрывать:

- сведения о стоимостных параметрах и характере финансовых инструментов, включая их существенные условия, которые могут влиять на величину, распределение во времени и определенность будущих потоков денег;

- учетную политику и принятые методы, в том числе критерии признания инструментов в бухгалтерском балансе и базу для их оценки.

- предусмотренные договором даты пересмотра ставки вознаграждения или наступления срока платежа, в зависимости от того, какая дата раньше;

- эффективные ставки вознаграждения, если они применяются.

Банк должен описать цели применяемой политики управления финансовыми рисками, включая политику хеджирования каждого существенного типа предполагаемых операций, для которых применяется учет хеджирования.

1.3 Условные обязательства и условные требования

Банк должен раскрывать характер и сумму условных обязательств по предоставлению безотзывных займов, которые банк не может отозвать по собственному усмотрению без возникновения риска уплаты значительных штрафных санкций илн расходов, а также характер и сумму условных обязагельств и условных требований, возникающих из внебалансовых статей, включая относящиеся к:

заменителям прямого кредитования, при которых банк предоставляет гарантии на погашение суммы долга, полученной, но непогашенной по каким-либо причинам получателем гарантии, к которым в том числе относятся обычные гарантии по задолженности, гарантии на принятие (акцепт) гарантий, выданных другими банками, и резервные аккредитивы, используемые в качестве финансовых гарантий по займам и ценным бумагам;

определенным условным обязательствам и условным требованиям, связанным с операциями банка, включая гарантии покупателю о соответствии товаров или услуг продавца установленным стандартам, гарантии покупателю проводящему тендер, об исполнении продавцом своих обязательств по контракту, на получение которого проводится тендер, в случае, если последний выиграет тендер, гарантии покупателю об обслуживании продавцом в течение определенного периода времени приобретенного покупателем оборудования, и резервные аккредитивы, имеющие отношение к отдельным операциям банка;