Банковский аудит

Размещено на http://www.allbest.ru/

Методы и приемы банковского аудита

Основная цель аудиторской деятельности - установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Выбор метода проверки определяется репутацией банка и возможным аудиторским удовлетворением (то есть уверенностью в качестве проверки). При выборе метода проверки различают:

- контрольные приемы;

- аналитические приемы;

- детальное изучение операций.

К контрольным приемам относятся: качество контроля со стороны руководства банка; наличие компьютерных контрольных систем; физический контроль, то есть проверка активов в натуре (денежные знаки, ценные бумаги и т.д.)

К аналитическим приемам относятся: рассылка писем клиентам для подтверждения суммы кредита или остатка счета; изучение, например, темпов роста или снижения операций, доходов текущего и предыдущего года.

Детальное изучение операций наиболее трудоемко, но дает наибольшее аудиторское удовлетворение.

Баланс коммерческого банка - это бухгалтерский баланс, в котором отражается состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции.

Резервный фонд коммерческого банка предназначен для возмещения убытков по активным операциям и в случае недостаточности полученной прибыли служит источником выплаты процентов по облигациям банков и дивидендов по привилегированным акциям. Формируется резервный фонд за счет ежегодных отчислений от прибыли. Минимальный размер фонда от уровня уставного капитала устанавливается Центральным банком РФ. Вместе с тем коммерческий банк самостоятельно определяет уровень предельного размера резервного фонда, что фиксируется в уставе банка. Этот размер может составлять от 25 до 100% уставного капитала. При достижении установленного уровня сформированный резервный фонд перечисляется в уставный капитал (капитализируется), и его начисление начинается заново.

Наряду с резервным фондом в коммерческом банке создаются прочие фонды (для производственного и социального развития самого банка): фонд специального назначения, фонд накопления и др. Данные фонды аналогично резервному, как правило, формируются за счет прибыли банка. Порядок образования фондов и их использование определяются кредитной организацией в положениях о фондах, а также нормативными документами Центрального банка РФ.

Добавочный капитал банка включает в себя следующие три компонента:

прирост стоимости имущества при переоценке. Порядок переоценки определяется отдельными нормативными документами Центрального банка РФ, издаваемыми по этому вопросу;

эмиссионный доход (только для акционеров кредитных организаций), представляющий собой доход, полученный в период эмиссии при реализации акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций, как разница между стоимостью (ценой) размещения и их номинальной стоимостью;

имущество, безвозмездно полученное в собственность от организаций и физических лиц.

Совокупный банковский капитал корректируется на величину, получаемую в результате переоценки средств в иностранной валюте, ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), драгоценных металлов, а также на величину полученного (уплаченного) накопленного купонного дохода.

Капитал -- это денежное выражение всего реально имеющегося имущества, принадлежащего банку. В соответствии с Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации» размер собственного капитала «устанавливается как сумма уставного капитала, фондов кредитной организации и нераспределенной прибыли».

Активы центральных банков включают:

-Золотовалютные резервы.

-Кредиты центрального банка, выданные правительству и коммерческим банкам.

-Государственные облигации.

Пассивы центральных банков включают:

-Депозиты коммерческих банков в ЦБ (обязательные резервы и дополнительные депозиты).

-Наличные деньги, которые ЦБ выпустил в обращение.

-Счета казначейства, которые обслуживает ЦБ.

-Капитал ЦБ.

Правовое регулирование банковской деятельности осуществляется на основании:

1) Конституции РФ, которая имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применение на всей территории РФ. Законы и иные правовые акты, принимаемые в РФ, не должны противоречить Конституции. В области банковского права Конституция устанавливает:

правовое регулирование банковской деятельности должно осуществляться только федеральными законами, принятыми федеральными органами государственной власти;

регулирует денежно-кредитную систему РФ в целом, закрепляя, что денежной единицей в РФ является рубль; введение и эмиссия других денег не допускаются. Денежная эмиссия осуществляется исключительно Центральным банком РФ;

принцип независимости Центрального банка РФ от органов государственной власти при осуществлении им своих основных функций;

2) ГК РФ, где определяются:

понятие предпринимательской деятельности и ее признаки;

понятие и содержание договоров банковского вклада, банковского счета, кредитного договора, основания ответственности сторон и т. п.;

3) иных федеральных законов:

Федерального закона «О банках и банковской деятельности»;

Федерального закона «О Центральном банке РФ (Банке России)»;

Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций»;

Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле»;

Федерального закона «О рынке ценных бумаг»;

Федерального закона «О защите конкуренции на рынке финансовых услуг» и др.;

4) указов Президента РФ, которые принимаются на основе и в развитие законов;

5) постановлений правительства;

6) актов специализированных министерств и ведомств;

7) актов ЦБ РФ, который имеет право осуществлять нормотворческую деятельность по вопросам, отнесенным к его компетенции и издавать указания, положения и инструкции. Они обязательны для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти, вступают в силу со дня опубликования в Вестнике ЦБ РФ, за исключением случаев, когда иной срок установлен советом директоров Банка России, не имеют обратной силы;

8) норм международного права - международных договоров и межбанковских соглашений. При этом международное право имеет приоритет перед нормами российского права.

Аудит кредитных операций банка

Кредитные операции -- это операции кредитора по размещению свободных кредитных ресурсов заемщику на условиях платности, срочности и возвратности.

Кредитные операции - главная доходная статья банковской деятельности, за счет которой формируется прибыль банка.

Нормативно-правовая база:

Гражданский кодекс Российской Федерации;

Закон РФ № 395-1 от 02.12.1990 «О банках и банковской деятельности»;

Закон РФ № 2872-1 от 29.05.1992 «О залоге»;

Закон РФ № 102-ФЗ от 16.07.1998 «Об ипотеке (залоге недвижимости)»;

Закон РФ № 164-ФЗ от 29.10.1998 «О финансовой аренде (лизинге)»;

Положение ЦБ РФ № 54-П от 31.08.1998 «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)»;

Положение ЦБ РФ № 39-П от 26.06.1998 «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета»;

Положение ЦБ РФ № 254-П от 26.03.2004 «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;

Положение ЦБ РФ № 283-П от 20.03.2006 «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;

Положение ЦБ РФ № 302-П от 26.03.2007 «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

Инструкция ЦБ РФ № 110-И от 16.01.2004 «Об обязательных нормативах банков».

Основная цель аудита состоит в оценке уровня кредитного риска банка (качества его кредитного менеджмента), в проверке правомерности совершения операций и в подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности банка в части ссудных операций.

Источники.

Для аудита ссудных операций у банка запрашиваются следующие документы:

1.внутренние положения, регламентирующие порядок размещения ресурсов; 2.положение об учетной политике банка;

3.протоколы заседаний совета директоров, правления банка и других коллегиальных органов (Кредитного комитета, Комитета по управлению активами и пассивами банка и др.);

4.кредитные досье по выбранным для аудита заемщикам;

5.кредитные и обеспечительные договоры;

6.досье по гарантиям (аккредитивам) предоставленным;

7.договоры по банковским гарантиям (аккредитивам);

8.оборотные ведомости по счетам бухгалтерского учета (форма 0409101);

9.отчет о прибылях и убытках (форма 0409102);

10.ведомости остатков по счетам бухгалтерского учета;

11.ведомости начисления процентов по предоставленным кредитам;

12.книга регистрации открытых лицевых счетов;

В ходе проверки аудиторы выполняют следующие процедуры:

1. дают оценку полноты и качества внутренней нормативной базы банка по кредитным операциям.

2.анализ качества кредитного портфеля банка и соблюдения внутреннего положения о кредитной политике банка. Кредитный портфель -- это совокупность остатков задолженности по основному долгу по активным кредитным операциям на определенную дату.

Клиентский кредитный портфель является его составной частью и представляет собой остаток задолженности по кредитным операциям банка с физическими и юридическими лицами на определенную дату.

3. анализ информации о выполнении банком в течение отчетного периода и на отчетную дату обязательных нормативов кредитного риска .

4. анализ доходности кредитного портфеля банка по следующим направлениям: удельный вес доходов, полученных от предоставленных кредитов, в общей сумме: а) доходов банка, б) кредитных вложений и в) активов банка; сравнение средних процентных ставок по кредитам со средними ставками банка по привлечению ресурсов, со средними ставками по аналогичным банковским кредитам на рынке и со ставкой рефинансирования Банка России.

5.оценка работы Кредитного комитета банка (и других коллегиальных органов, участвующих в принятии решений в сфере кредитования).

6.оценка работы службы внутреннего контроля. Здесь аудиторами изучаются материалы проверок, проведенных данной службой по кредитным операциям в течение отчетного периода.

7.оценка кредитного риска по конкретным, выбранным для аудита заемщикам. Аудиторы стремятся выбирать кредиты, предоставленные разным группам заемщиков (юридическим и физическим лицам), предусматривающие разные способы выдачи средств (разовые кредиты, кредитные линии, овердрафты) и с разными сроками погашения (краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные инвестиционные кредиты), чтобы оценить правильность их оформления банком с учетом конкретных обстоятельств. Кредитный риск - возможность потерь банком финансового актива в результате неспособности контрагентов (заемщиков) исполнить свои обязательства по выплате процентов и основной суммы долга в соответствии с условиями договора.

8.аудиторы проверяют наличие и полноту формирования кредитных досье заемщиков, выбранных для аудита, всеми необходимыми документами.

9.Аудиторы оценивают: имеет ли банк разработанную методику анализа кредитоспособности заемщиков (юридических и физических лиц), содержащую в себе перечень основных показателей, характеризующих их финансовое положение; принимаются ли решения о выдаче кредитов заемщикам по итогам проведенной оценки их кредитоспособности (с ее оформлением в письменной форме);

10.по выбранным для аудита кредитам проверяется наличие юридически правильно оформленных кредитных договоров и обеспечительных обязательств по ним;

11. проверка правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета. По выбранным для проверки кредитам проверяется наличие распоряжения операционному отделу банка о предоставлении денежных средств заемщикам, которое подписывается уполномоченным должностным лицом банка. В распоряжении должны быть указаны реквизиты: 1) номер кредитного договора и его дата; 2) сумма предоставленных средств; 3) срок уплаты процентов и размер процентной ставки; 4) срок (сроки) погашения кредита; 5) группа кредитного риска; 6) стоимость залога (сумма поручительства, банковской гарантии); 7) опись приложенных к распоряжению документов и 8) другая необходимая информация. Копия данного распоряжения может храниться в кредитном досье заемщиков.

12.Аудиторами проверяется своевременность отражения предоставленных средств и правильность их отражения (исходя из типа заемщика, вида кредита и его срока) на соответствующих балансовых счетах второго порядка, правильность ведения аналитического учета в разрезе кредитных договоров заемщиков, соблюдение банком установленных ЦБ РФ способов предоставления кредитов.

13.Аудиторами проверяется своевременность и полнота отражения на соответствующих внебалансовых счетах суммы обеспечения кредитов, неиспользованных лимитов кредитных линий и овердрафтов, обязательств банка по предоставленным банковским гарантиям и поручительствам, оценивается правильность отражения начисленных и погашенных процентов по кредитам, создания, восстановления и использования резервов на возможные потери по ссудам и резервов на возможные потери по балансовым и внебалансовым счетам. Также проверяется полнота и своевременность переноса ссуд с истекшей датой погашения задолженности на счета просроченных ссуд, своевременность переноса начисленных, но не полученных в срок процентов по кредитам, на счета по учету просроченных процентов; Овердрафт отличается от обычного кредита тем, что в погашение задолженности направляются все суммы, поступающие на счёт клиента.

15) оценка выполнения банком обязательных нормативов кредитного риска в течение отчетного года и на отчетную дату, а также правильности расчета их значений на отчетную дату. По состоянию на отчетную дату на основе аналитических данных о структуре кредитного портфеля банка аудиторы подтверждают кодовые значения (расшифровки) балансовых и внебалансовых счетов, участвующих в расчете соответствующих обязательных нормативов кредитного риска, проверяют алгоритм расчета каждого обязательного норматива кредитного риска и оценивают их выполнение банком.

Типичные ошибки, выявляемые аудиторами: отсутствие заключений об оценке уровня кредитного риска (категории качества кредита), утвержденных уполномоченным органом банка, по состоянию на отчетную дату; отсутствие бухгалтерской (финансовой) отчетности заемщиков на последнюю отчетную дату, заверенной налоговым органом; недосоздание банком резервов на возможные потери по ссудам и резервов на возможные потери; отнесение всей ссудной задолженности не к максимальной категории качества, присвоенной одному из кредитов данного заемщика; отсутствие актов проверки залогов на месте у залогодателей до выдачи кредита и (или) на проверяемую отчетную дату, документов по оценке стоимости залога и его ликвидности, а также контроля за достаточностью залоговой стоимости имущества для погашения требований банка после выдачи кредита; отсутствие документов, подтверждающих проверку правоспособности поручителей на момент выдачи кредита; отсутствие в кредитных договорах ссылок на договоры залога и поручительства, заключенные в обеспечение обязательств по ним; отсутствие в договорах залога указания на сумму и срок исполнения обязательств, обеспеченных залогом, а также указания на то, у какой из сторон находится заложенное имущество; отсутствие заключений юридического отдела и службы безопасности банка о проверке документов заемщика и о целесообразности предоставления кредита; учет ссудной задолженности на несоответствующих по срокам балансовых счетах; учет на одном лицевом счете ссудной задолженности по нескольким кредитным договорам; отсутствие дополнительных соглашений на пролонгацию кредитов; несвоевременный перенос просроченной задолженности на соответствующие счета по учету просроченной задолженности; несвоевременное отражение во внебалансовом учете обеспечения по кредитам; постановка договоров поручительства на внебалансовый учет в сумме, не соответствующей ответственности поручителей по договорам поручительства; отсутствие бухгалтерской отчетности поручителей на последнюю отчетную дату и мониторинга их финансового положения со стороны банка после выдачи кредита; несвоевременное осуществление претензионно-исковой работы по взысканию просроченной задолженности; ошибки в расчете кодовых значений (расшифровок) балансовых и внебалансовых счетов, участвующих в расчете обязательных нормативов кредитного риска; расчет обязательного норматива Н6 без учета связанности заемщиков друг с другом.

Аудит имущества банка

аудит банк кредитный капитал

Имущество коммерческого банка следует представляет собой совокупность вещей, нематериальных благ и имущественных требований, на базе которых осуществляется банковская деятельность. Составить представление об имущественной базе конкретного банка можно на основе анализа его баланса, в котором фиксируются активы и пассивы банка, его прибыли и убытки. Анализ баланса банка может служить основой для оценки состояния банка в целом, для уяснения политики банка, сферы его деятельности и т.п. На основе анализа баланса банка можно сделать вывод о его устойчивости или наоборот -- ненадежности.

Размещено на Allbest.ru