Банковские кредиты и заем

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

кредит коммерческий заем

В определенные моменты хозяйственной деятельности у Вашего предприятия могут отсутствовать денежные средства на счету для оплаты текущих операций.

Нарушения сроков исполнения обязательств может привести к негативным последствиям -- судебным искам кредиторов, штрафам налоговых и таможенных органов.

Кроме того, Гражданский кодекс РФ устанавливает ответственность за неисполнение денежных обязательств (ст. 395).

При просрочке платежа Ваше предприятие обязано будет уплатить проценты на всю сумму неисполненного денежного обязательства, исходя из банковской ставки процента, действующей в месте нахождения (жительства) кредитора на момент добровольного удовлетворения требований кредитора, на день подачи иска или вынесения решения судом

Для того чтобы не допустить нарушения своих денежных обязательств при временном отсутствии средств на счетах, Вы можете позаимствовать денежные средства на условиях срочности, возвратности и платности.

Если Вы прибегните к услугам профессионального займодавца -- банка или иного кредитного учреждения, то Ваше предприятие может получить ссуду банка, которую необходимо будет возвратить в оговоренный срок и уплатить проценты за время пользования ссудой.

Можно также заключить договор займа с другим предприятием, имеющим временно свободные денежные средства, или, если Ваше предприятие -- акционерное общество, выпустить и разместить облигации.

Существует и такая форма решения проблемы временного отсутствия денежных средств как коммерческий кредит.

Коммерческий кредит предоставляется в форме отсрочки или рассрочки платежа, предусматриваемой договором с поставщиком или подрядчиком. При этом проценты за пользование кредитом включаются в договорную цену товаров, работ и услуг.

По договору займа одна сторона (займодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или прочее имущество, а заемщик обязуется возвратить займодавцу ту же сумму денег или такое же количество аналогичных вещей (ст. 807 ГК РФ). По кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуются передать заемщику денежные средства, а заемщик обязан вернуть через определенную срок ту же сумму и уплатить проценты (ст. 819 ГК РФ). Заметим, что займодавцем может быть любое юридическое или физическое лицо, а кредиты выдают только кредитные организации, имеющие лицензию.



1. УЧЕТ КРЕДИТОВ БАНКА

Кредит представляет собой систему экономических отношений, складывающихся при передаче стоимости в натуральной или денежной форме одними юридическими лицами другим во временное пользование на условиях возвратности и, обычно, с уплатой процента.

В условиях рыночной экономики различают коммерческий и банковский кредиты.

Коммерческий кредит предоставляется организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары.

Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве источника платежных средств для текущей деятельности.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется соответствующим законодательством и регулируется кредитным договором между организацией и банком, объединяющего сразу два договора: предварительный договор о предоставлении кредита в определенный срок и собственно кредитный договор. В договоре устанавливаются объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, формы взаимного обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, перечень документов, периодичность их представления.

Прежде чем обратиться в конкретный банк за ссудой, организация должна тщательно взвесить целесообразность ее получения и возможности возврата, оценить и сопоставить условия предоставления и погашения кредита разными коммерческими банками с точки зрения сроков, на которые предоставляется кредит, размеров процентных ставок и других требований.

В свою очередь банк тщательно анализирует платежеспособность и ликвидность организации, оценивая ее возможности своевременно возвратить ссуду и уплатить проценты.

Банки предоставляют кредиты на определенные цели (приобретение оборудования, строительство и т.п.), которые фиксируются в кредитном договоре и создают для заемщика обязанность использовать полученные средства строго по назначению. Если заемщик направляет заемные средства на финансирование затрат, не предусмотренных в кредитном договоре, то банк имеет право досрочного взыскания кредита.

Обеспечением по кредитному договору могут выступать:

· залог

· поручительство

· банковская гарантия

· страхование непогашения кредита

Договор залога предусматривает, что кредитор -- залогодержатель (в данном случае -- банк) по обеспеченному залогом обязательству (обязательству возвратить кредит) имеет право в случае неисполнения обязательства (невозвращения заемных средств) должником (заемщиком) удовлетворить свои требования из стоимости заложенного имущества (получить причитающуюся ему по кредитному договору сумму после продажи имущества) преимущественно перед другими кредиторами должника -- залогодателя (заемщика).

Поручительство возникает из договора, по которому поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства. Применительно к кредитному договору поручитель обязывается в случае полного или частичного невозвращения кредита (неуплаты процентов по нему) выплатить сумму задолженности заемщика банку.

Банковская гарантия -- это письменное обязательство банка, иного кредитного учреждения или страховой организации (гаранта) уплатить кредитору принципала (получателя гарантии) определенную денежную сумму по представлении этим кредитором требования о ее уплате.

Страхование непогашения кредита заключается в добровольном страховании ответственности заемщика по кредитному договору и основывается на договоре, в силу которого страховая организация обязуется за обусловленную плату (страховые платежи) со стороны заемщика возместить банку убытки, возникающие в случае непогашения кредита заемщиком.

В зависимости от целей использования кредиты делятся на:

· кредиты для финансирования оборотных средств;

· кредиты для финансирования капитальных вложений.

По срокам кредиты банков делятся на краткосрочные -- до 1 года, и долгосрочные -- свыше 1 года.

В бухгалтерии организации для отражения хозяйственных операций по краткосрочному и долгосрочному кредитованию используют счета: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», которые имеют следующую структуру:

Краткосрочные кредиты банков служат одним из источников формирования оборотных средств организаций. Оптимальным сроком таких ссуд является время оборота средств в кредитуемых хозяйственных процессах. Для этих целей обычно разрабатывают дифференцированные сроки нормативов использования заемных средств во времени, так как в большинстве случаев величина уплачиваемого процента непосредственно зависит от срока, на который выдается ссуда.

Долгосрочный банковский кредит в основном выдается на затраты по капитальному строительству, реконструкции и другим капиталовложениям. Такого рода ссуды должны окупиться за счет прибыли, полученной от этих мероприятий.

Проценты по кредиту представляют собой плату за услуги банка, его предоставившего. Общепринятой формой определения процентов являются «годовые проценты», т.е. ставка процента, подлежащая уплате банку за пользование кредитными средствами в течение года.

Порядок отражения операций в бухгалтерском учете по получению и погашению кредитов банков установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживанию», утв. Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. № 60н (ПБУ 15/01). Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным кредитам.

Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность в момент фактической передачи денег и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем кредитного договора организация -- заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

1.1 Учет затрат по кредитам

К затратам, связанным с получением кредитов относятся:

· проценты, причитающиеся к оплате кредиторам по полученным от них кредитам;

· проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям. В данном случае под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.

· курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

· дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств.

К дополнительным затратам ПБУ 15/01 относит расходы, связанные с:

· оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

· осуществлением копировально-множительных работ;

· оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

· проведением экспертиз;

· потреблением услуг связи;

· другими затратами, непосредственно связанными с получением кредитов, размещением заемных обязательств.

Затраты по полученным кредитам признаются в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

1.2 Привлечение заемных средств на приобретение товарно-материальных ценностей

При привлечении заемных средств для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или на выдачу аванса и задатка в счет их оплаты, расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные цели.

По мере поступления материально -- производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг данные расходы включаются в их себестоимость (Д-т 10, 41 К-т 66,67) .

Если же организация -- заемщик несет расходы по таким займам и кредитам после принятия к учету материально-производственных запасов, указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете в составе операционных расходов (Д-т 91 К-т 66,67).

1.3 Основные проводки по учету кредитов банков



2. УЧЕТ КОММЕРЧЕСКИХ КРЕДИТОВ

В российской практике широко распространены случаи, когда кредит предоставляется банком не в денежной форме, а векселями, эмитированными этим коммерческим банком.

Коммерческий кредит может быть предоставлен в виде вексельного кредита или открытого счета поставщиками, либо в виде аванса -- покупателями продукции Вашего предприятия.

Кредит по открытому счету предоставляется путем соглашения между поставщиком и покупателем, по которому поставщик записывает на счет покупателя в качестве его долга стоимость проданных и отгруженных товаров, а последний обязуется погасить кредит в установленный срок.

Кредит по открытому счету практикуется при регулярных поставках товаров с периодическим погашением задолженности в установленные сроки.

При вексельном кредите организация-заемщик использует эмитированные векселя для погашения задолженности за приобретенные материалы, товары, полученные услуги, выполненные работы.

Срок обращения каждого векселя обусловлен кредитным договором между банком и организацией-заемщиком. Согласно договору организация получает пакет векселей банка и использует их для оплаты товаров, работ, услуг путем оформления передаточной надписи на обратной стороне векселя. Число передаточных надписей не ограничено.

По истечении срока обращения векселя последний векселедержатель предъявляет вексель к оплате в банк.

Если организация приобретает векселя только как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в порядке, установленном для инвестиций в ценные бумаги.

ПБУ 15/01 устанавливает также правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным товарным и коммерческим кредитам.

Учет коммерческого кредита ведется на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по соответствующим субсчетам (расчеты по вексельному кредиту, расчеты по открытому счету).

Перечисленные счета имеют следующую структуру:

Основные проводки по учету коммерческих кредитов:



3. УЧЕТ ЗАЙМОВ

В условиях рыночной экономики организация может получить заемные средства не только в банке, но и у других организаций внутри страны и за рубежом.

Для обобщения информации о состоянии расчетов с такого рода заимодавцами предусмотрены бухгалтерские счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На них отражаются полученные займы и другие привлеченные средства в отечественной и иностранной валютах.

Бухгалтерский учет выданных и полученных займов регулируется нормами ПБУ15/01.

Отражение операций в учете аналогичен учету операций по кредитам банков, которые рассмотрены выше.

Сумма платежей по займам рассчитывается, исходя из величины займа с учетом срока, на который он получен.

Когда проценты по привлеченным средствам выплачиваются должником при возврате предоставленных ссуд и средств, сумма процентных платежей равномерно на протяжении всего срока договора займа относиться в дебет счета 91-2 с кредита счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Возврат полученных ссуд заимодавцев отражается в бухгалтерском учете так же, как и кредитов банков. Задолженность, обеспеченная выданными организацией векселями, со счетов 66 и 67 не списывается, а учитывается обособленно в соответствии с правилами учета вексельных операций.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 по соответствующему субсчету.

При реализации ценных бумаг по цене, превышающей их номинал, разница превышения учитывается как доходы будущих периодов по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», счета 67 (по номиналу) и дебету счета 51. Суммы, учтенные на счете 98 списываются равномерными частями на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в течение всего срока обращения ценных бумаг.

Если облигации размещены по цене ниже номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 76 в дебет счета 91.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По договору займа одна сторона (займодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или прочее имущество, а заемщик обязуется возвратить займодавцу ту же сумму денег или такое же количество аналогичных вещей (ст. 807 ГК РФ). По кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуются передать заемщику денежные средства, а заемщик обязан вернуть через определенную срок ту же сумму и уплатить проценты (ст. 819 ГК РФ). Заметим, что займодавцем может быть любое юридическое или физическое лицо, а кредиты выдают только кредитные организации, имеющие лицензию.

Расходы по кредитам и займам учитываются в составе прочих расходов (бухгалтерский счет 91) в том периоде, когда они были произведены.

Бухгалтерский учет кредитов и займов выглядит следующим образом:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66.01 (66.03)

- получен на расчетный счет краткосрочный кредит или заем;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 67.01 (67.03)

- получен на расчетный счет долгосрочный кредит или заем;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66 (67)

- отражены дополнительные расходы;

ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 51

- оплачены дополнительные расходы;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66.02, 66.04 (67.02, 67.04)

- начислены проценты по кредиту или займу;

ДЕБЕТ 66.02, 66.04 (67.02, 66.04) КРЕДИТ 51

- уплачены проценты;

ДЕБЕТ 66.01, 66.03 (67.01, 67.03) КРЕДИТ 51

- возвращена основная сумма долга.

Как правило, основную сумму долга и проценты, а также прочие расходы учитывают на разных субсчетах на счете 66 или 67.

ЗАДАЧА 1. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ, НА РАСЧЕТНОМ И ВАЛЮТНОМ СЧЕТАХ И РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

Цель задачи: усвоение порядка отражения в учете операций по кассе, расчетному и валютным счетам, по расчетам с подотчетными лицами.

Задание:

1. Указать корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям в журнале регистрации хозяйственных операций.

2. Рассчитать курсовую разницу по операциям с валютой и отразить её в журнале регистрации хозяйственных операций.

3. Отразить хозяйственные операции в учетных регистрах, соответствующих выбранной студентом форме бухгалтерского учета.

Остатки на счетах синтетического учета на 01.02.2010г.

Номер счета	Наименование счета	Сумма, руб.
50 51 52 60 62 68 69 70 73 71	Касса Расчетный счет Валютный счет Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с покупателями Расчеты по налогам и сборам Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты с персоналом поп прочим операциям Расчеты с подотчетными лицами	12070 900000 172500 211500 405000 38000 4500 120000 20000 2400

Расшифровка остатков по счетам синтетического учета на 01.02.20ХХг.

1. Сч.50 «Касса»: субсчет 1 «Касса в рублях» - 10 000 руб.

субсчет 2 «Касса в долларах» - 60 евро.

2. Сч. 52 «Валютный счет»

субсчет «Текущий валютный счет» - 5 000 евро.

3. Сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»:

дебиторская задолженность Носовой Л.И. - 2500 руб.

кредиторская задолженность Полякову Г.Г. - 100 руб.

4. Сч.60: задолженность российским поставщикам - 108000 руб.

задолженность иностранным поставщикам - 3000 евро.

5. Сч.62: задолженность российских покупателей - 60 000 руб.

задолженность иностранных покупателей - 10 000 евро.

6. Сч.70: задолженность перед персоналом - 120000руб.

Курсы евро к рублю:

Дата	ЦБ РФ, руб./евро	Покупки, руб./евро	Продажи, руб./евро
01.02	34,50	34,75	34,85
05.02	34,70	34,95	35,05
07.02	34,80	35,05	35,15
08.02	34,90	35,15	35,30
15.02	35,10	35,35	35,45
18.02	35,20	35,45	35,55
19.02	35,10	35,35	35,45
20.02	35,00	35,25	35,35
28.02	34,90	35,15	35,25

Таблица 1.1 Журнал регистрации хозяйственных операций за месяц

№ п/п	Дата	Содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
				Д	К
1	01.02	Выдано под отчет Полякову Г.Г. в счет возмещения перерасхода подотчетных сумм и на хозяйственные нужды	500	71.01	50.01
2	01.02	Принят к учету утвержденный авансовый отчет Носовой Л.И. по команд. расходам	2500	44.01	71.01
3	01.02	Поступили деньги в кассу за проданную за наличный расчет готовую продукцию	1000	50.01	90.01
4	01.02	Сданы наличные деньги в банк как выручка	1000	51	50.01
5	02.02	Оплачена задолженность поставщику за мат.	10000	60.01	51
6	02.02	Оплачены услуги за доставку товара	4000	76.05	51
7	02.02	Поступили деньги за отгруженную покупателям ГП	60000	51	62.02
8	03.02	Поступили деньги в кассу в счет возмещения недостачи от работника предприятия	400	50.01	73
9	05.02	Поступила выручка от иностранного покупателя в евро: Курсовая разница по счету 52 Курсовая разница по счету 62	104100 1000 2000	52 52 62	62.22 91.1 91.1
10	05.02	Получены в банке наличные деньги для выплаты заработной платы и на хозяйственные нужды	122000	50.01	51
11	05.02	Перечислен в бюджет налог на доходы физ.л.	38000	68.01	51
12	05.02	Перечислены средства в фонды социального страхования и обеспечения	4500	69.01	51
13	07.02	25% поступившей валюты выручки перечислено банку для продажи Курсовая разница по счету 52	52200 800	57.22 52	52 91.1
14	07.02	Оставшиеся 75% валютной выручки зачислены на текущий валютный счет	52200	52	52
15	07.02	Выплачена заработная плата	120000	70	50.01
16	08.02	Зачислена на расчетный счет выручка от продажи валютной выручки	52350	51	91.01
17	08.02	Списывается стоимость реализованной валюты на расходы по реализации	52200	91.02	57.22
18	08.02	Уплачено комиссионное вознаграждение банку за продажу валюты в размере 1% от стоимости проданной валюты	523,5	91.02	51
19	10.02	Ошибочно зачислены на расчетный счет деньги	15000	51	76.02
20	12.02	Открыт аккредитив за счет собственных средств организации	50000	55.01	51
21	12.02	Получен аванс от покупателя	2900	51	62.02
22	15.02	Перечислены с расчетного счета средства для покупки валюты в евро	74445	57.02	51
23	15.02	Зачислена на валютный специальный транзитный счет купленная валюта в евро	74445	52	57.02
24	15.02	Перечислено иностранным поставщикам в счет погашения задолженности Курсовая разница по сч.52 Курсовая разница по сч.60	74445 1950 1800	60.21 52 91.2	52 91.1 60
25	18.02	Списана с расчетного счета ошибочно зачисленная сумма	15000	76.02	51
26	18.02	Перечислен с текущего валютного счета аванс иностранному поставщику за материалы в евро Курсовая разница по сч.52 Курсовая разница по сч.60	38720 650 90	60.22 52 91.2	52 91.1 60
27	19.02	Получена в кассу наличная валюта в евро на командировочные расходы Курсовая разница по сч.52 Курсовая разница по сч.50	14040 540 36	50.21 91.2 50	52 52 91.1
28	20.02	Выдана валюта под отчет Носовой Л.И. на командировочные расходы Курсовая разница по сч.50	14000 46	71.21 91.2	50.21 50
29	21.02	Использован аккредитив, выставленный для оплаты поступивших материалов	460	60.02	55.01
30	22.02	Возвращен на расчетный счет остаток неиспользованного аккредитива	49000	51	55.01
31	22.02	Оплачен счет поставщика за станок за счет долгосрочной ссуды банка	1000	60.01	51
32	25.02	Получена краткосрочная ссуда банка для оплаты подрядчика на расчетный счет	600000	51	66.01
33	25.02	Оплачен счет подрядчика за выполненные капитальный работы	68000	60.01	51
34	28.02	Учтены расходы по валютной командировке согласно утвержденному авансовому отчету Носовой Л.И. Курсовая разница по сч.	15356	44.01	71.21
35	28.02	Носовой Л.И. сдана в кассу неиспользованная валюта Курсовая разница по сч. Курсовая разница по сч.	698	50.21	71.21
36	28.02	Курсовая разница по сч.50	6	91.2	50
37	28.02	Курсовая разница по сч.52	1000	91.2	52
38	28.02	Курсовая разница по сч.60	60	91.2	60
39	28.02	Курсовая разница по сч.62	1400	62	91.1
40	28.02	Курсовая разница по сч.71	40	91.2	71

Таблица 1.2 Расчет курсовой разницы по сч.62

Дата	Курс валюты	Остаток на начало дня	Увеличение	Уменьшение	Остаток на конец дня	Курсовая разница
		валюта	руб.			валюта	руб.
01.02	34,50	10000	345000			10000	345000
05.02	34,70	10000	347000		3000	7000	242900	+2000
28.02	34,90	7000	244300			7000	244300	+1400

Таблица 1.3 Расчет курсовой разницы по сч.52

Дата	Курс валюты	Остаток на начало дня	Увеличение	Уменьшение	Остаток на конец дня	Курсовая разница
		валюта	руб.			валюта	руб.
01.02	34,5	5000	172500	-	-	5000	172500	-
05.02	34,7	5000	173500	3000	-	8000	277600	+1000
07.02	34,8	8000	278400	-	1500	6500	226200	+800
15.02	35,1	6500	228150	2100	2100	6500	228150	+1950
18.02	35,2	6500	228800	-	1100	5400	190080	+650
19.02	35,1	5400	189540	-	400	5000	175500	-540
28.02	34,9	5000	174500	-	-	5000	174500	-1000

Таблица 1.4 Расчет курсовой разницы по сч.60

Дата	Курс валюты	Остаток на начало дня	Увеличение	Уменьшение	Остаток на конец дня	Курсовая разница
		валюта	руб.			валюта	руб.
01.02	34,50	3000	103500	-	-	3000	103500	-
15.02	35,10	3000	105300	-	2100	900	31590	-1800
18.02	35,20	900	31680	-	1100	-200	7040	-90
28.02	34,90	-200	6980	-	-	-200	6980	-60

Таблица 1.5 Расчет курсовой разницы по сч.50

Дата	Курс валюты	Остаток на начало дня	Увеличение	Уменьшение	Остаток на конец дня	Курсовая разница
		валюта	руб.			валюта	руб.
01.02	34,50	60	2070	-	-	60	2070	-
19.02	35,10	60	2106	400		460	16146	+36
20.02	35,00	460	16100		400	60	2100	-46
28.02	34,90	60	2094	20		80	2792	-6

Таблица 1.6 Расчет курсовой разницы по сч.71

Дата	Курс валюты	Остаток на начало дня	Увеличение	Уменьшение	Остаток на конец дня	Курсовая разница
		валюта	руб.			валюта	руб.
20.02	35,00	0		400		400	14000	-
28.02	34,90	400	13960		440	-60	2094	-40
					20



ЗАДАЧА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Цель задачи: усвоение порядка отражения операций учета поступления и выбытия основных средств и нематериальных активов, методики начисления и учета амортизации, учета аренды основных средств и сдачи их в аренду.

Задание:

1. На основании описанных ситуаций сформулировать содержание хозяйственных операций и составить по ним бухгалтерские проводки.

2. Произвести расчет месячной суммы амортизационных отчислений любым методом, сформулировать содержание хозяйственной операцией по начислению амортизации, составить по ним бухгалтерские проводки.

3. Хозяйственные операции и бухгалтерские проводки записать в «Журнале регистрации хозяйственных операций».

4. Отразить хозяйственные операции в учетных регистрах.

На начало месяца предприятие имело следующие основные средства:

№ п/п	Наименование объекта основных средств	Первоначальная стоимость руб.	Кол-во месяцев полезного использования	Кол-во месяцев эксплуатации	Сумма начисленной амортизации руб.	Остаточная стоимость руб.
1	Кромкофанеровальный станок	360000	120	36	108000	252000
2	Сверлильно-фрезерный станок	122400	144	40	34000	88400
3	Пила ДМ 340	149760	96	42	65520	84240
4	Сверлильный станок	36000	120	-	-	35000

Сверлильный станок получен безвозмездно в январе текущего года. Рыночная стоимость станка на дату оприходования 35 000 руб.

На начало месяца предприятие арендовало микроавтобус договорной стоимостью 300 000 руб.

Таблица 2.1 Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Дата	Содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
				Д	К
	01.02.2010	Предприятие арендовало микроавтобус	300000	001
1	02.02.2010	Приобретен станок компьютерного раскроя накл. №18	2500000	08	60.1
	02.02.2010	Учтена сумма НДС	450000	19	60.1
	02.02.2010	Доставка станка по с-ф №84	2000	08	60.1
	02.02.2010	Учтена сумма НДС	360	19	60.1
	15.02.2010	Наладка станка согласно с-ф №59	8000	08	60.1
	15.02.2010	Учтена сумма НДС	1440	19	60.1
	15.02.2010	Утвержден авансовый отчет работника предприятия	6200	08	71
	15.02.2010	Учтена сумма НДС	880	19	71
	16.02.2010	Станок введен в эксплуатацию	2516200	01	08
2	20.02.2010	Реализована покупателям пила ДМ 340	106200	62	91.1
	20.02.2010	Списана сумма НДС	16200	91.2	68
	20.02.2010	Начислена з/плата рабочим за демонтаж пилы	2000	08	70
	20.02.2010	Начислены налоги ФСС и ПФР с ФОТ	520	08	69
	20.02.2010	Оприходованы полезные отходы, полученные при демонтаже пилы	1500	10.6	91.1
3	10.02.2010	Получен безвозмездно шлифовальный станок согласно акту приема-передачи №1	10000	08	98
	09.02.2010	Предъявлен счет-фактура №139 за доставку станка	780	08	60
	20.02.2010	Станок введен в эксплуатацию	10780	01	08
4	14.02.2010	Утвержен авансовый отчет от 14.02.2010	2800	08	71
	14.02.2010	Учтена сумма НДС	504	19	71
	15.02.2010	Введен в эксплуатацию степлер	2800	01	08
5	01.02.2010	Получена грузовая машина по договору аренды от 01.02.2010	200000	001
	10.02.2010	Оплачена сумма арендной платы за а/м за весь срок аренды	35400	76	51
6	10.02.2010	Арендованный микроавтобус передан арендодателю	300000		001

Таблица 2.2 Расчет амортизации основных средств

№ п/п	Наименование актива	Способ начисления амортизации	Стоимость первоначальная или остаточная	Срок полезного использования в месяцах	Норма амортизации	Месячная сумма амортизации
1	Кромкофанеровальный станок	линейный	360000	120	0,83	3000
2	Сверлильно-фрезерный станок	линейный	122400	144	0,69	850
3	Сверлильный станок	линейный	36000	120	0,83	300
4	Станок компьютерного раскроя	линейный	2516200	140	0,71	17973
5	Шлифовальный станок	линейный	10780	38	2,63	284
6	Степлер для сшивания гофроупаковки	линейный	2800	14	7,14	200

Таблица 2.3 Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Дата	Содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
				Д	К
1	28.02.2010	Начислена амортизация по кромкофанеровальному станку	3000	20	02
2	28.02.2010	Начислена амортизация по сверлильно-фрезерному станку	850	20	02
3	28.02.2010	Начислена амортизация по сверлильному станку	300	20	02
4	28.02.2010	Перевод доходов будущих периодов в доходы текущего периода (сверл. станок)	291,67	98	91.1
5	28.02.2010	Начислена амортизация по станку компьютерного раскроя	17973	20	02
6	28.02.2010	Начислена амортизация по шлифовальному станку	284	20	02
7	28.02.2010	Перевод доходов будущих периодов в доходы текущего периода (шлиф. станок)	263	98	91.1
8	28.02.2010	Начислена амортизация по степлеру для сшивания гофроупаковки	200	25	02



ЗАДАЧА 3. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ, ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО, УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И РЕАЛИЗАЦИИ

Цель задачи: усвоение порядка применения учетных цен для учета материалов, готовой продукции, методики расчета финансового результата от реализации продукции.

Задание:

1. Составить бухгалтерские проводки по приведенным ниже хозяйственным операциям и записать в журнал регистрации с подсчетом общего итога по всем операциям.

2. Выполнить расчеты по определению отклонений фактической стоимости от учетной, величины финансового результата.

3. Выполнить расчеты по распределению общепроизводственных и общехозяйственных расходов по видам продукции.

4. Отразить хозяйственные операции в учетных регистрах выбранной формы учета с учетом получения в разрезе счета 20 аналитических данных по видам выпускаемой продукции.

5. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета без заполнения данных об остатках на начало и конец месяца.

Остатки на счетах синтетического учета на 01.02.2010г.

Номер счета	Наименование счета	Сумма, руб.
10 10 16 20 43 99	Материалы -по учетной стоимости -отклонение учетной стоимости от фактической Незавершенное производство Готовая продукция -по фактической стоимости -по учетной стоимости Прибыли и убытки	800 000 90 000 1 000 0000 3 000 000 2 700 000 1 500 000

Плановая производственная себестоимость:

- продукция А - 1550 руб.

- продукция Б - 1200 руб.

Таблица 3.1 Журнал хозяйственных операций за месяц

№ п/п	Документ	Содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
				Д	К
1	Счета поставщиков	Акцептованы счета поставщиков: -за материалы -за транспортно-заготовительные услуги	838000 820000 18000	15 15	60.1 60.1
2	Бухгалтерская справка	Оприходованы на склад материалы по учетным ценам	800000	10	15
3	Бухгалтерская справка	Списываются отклонения фактической стоимости от учетной	38000	16	15
4	Накладная - требование	Отпущены на производство материалы по учетным ценам: -на производство -продукции А -продукции Б -на обслуживание оборудования и цеховые нужды -на общественные нужды	925000 900000 720000 180000 10000 15000	20 20 (А) 20 (Б) 25 26	10 10 10 10 10
5	Бухгалтерская справка	Определены и списываются отклонения стоимости материалов: -на производство -продукции А -продукции Б -на обслуживание оборудования и цеховые нужды -на общественные нужды	74000 72000 57600 14400 800 1200	20 20(А) 20 (Б) 25 26	16 16 16 16 16
6	Расчет амортизации	Начислена за месяц амортизация: -машин и оборудования -зданий и сооружений цехового назначения -основных средств	118000 100000 12000 6000	20 25 20	02 02 02
7	Расчетная ведомость	Начислена заработная плата: -производственным рабочим -продукции А -продукции Б -персоналу цехов -персоналу управления	100000 60000 30000 30000 28000 12000	20 20 (А) 20 (Б) 25 26	70 70 70 70 70
8	Бухгалтерская справка	Начислены налоги и отчисления на начисленную заработную плату в размере 36%: -Производственным рабочим -продукции А -продукции Б -персоналу цехов -персоналу заводоуправления	57600 21600 10800 10800 10080 4320	20 20 (А) 20 (Б) 25 26	69 69 69 69 69
9	Бухгалтерская справка	Начислены отчисления в резерв для оплаты отпусков в размере 10% от з/пл: -Производственным рабочим -продукции А -продукции Б -персоналу цехов -персоналу заводоуправления	10000 6000 3000 3000 2800 1200	20 20 (А) 20 (Б) 25 26	96 96 96 96 96
10	Счета поставщиков	Акцептован счет за электроэнергию, использованную на: - обслуживание оборудования по производству продукции -освещение цеха -освещение территории	42000 20000 18000 4000	20 25 26	60 60 60
11	Бухгалтерская справка	Списываются расходы: -общепроизводственные -общехозяйственные	81680 37720	20 20	25 26
12	Накладные	Выпущена из производства по плановой себестоимости: -продукция А - 600шт. -продукция Б - 345 шт.	930000 414000	43 43	20 20
13	Бухгалтерская справка	Определено и списано отклонение фактической производственной себестоимости от плановой себестоимости: -готовой продукции А -готовой продукции Б	161000 49588 111412	43 43	20 20
14	Счета покупателям, ведомость отгрузки	Отгружена покупателям готовая продукция: а. по плановой себестоимости б. по продажной стоимости	8100000 2200000 5900000	90.2 62	43 90.1
15	Бухгалтерская справка	Определено и списано отклонение фактической производственной стоимости отгруженной продукции от плановой себестоимости	250800	90.2	43
16	Счета поставщиков	Акцептован счет на расходы по отправке продукции покупателям без НДС	30000	44	60
17	Ведомость отгрузки	Начислен НДС со стоимости отгруженной продукции	1458000	90.2	68
18	Бухгалтерская справка	Списаны расходы по отправке продукции покупателям	30000	90.2	44
19	Бухгалтерская справка	Определен и списан финансовый результат от продажи готовой продукции	1961200	90.9	99

Таблица 3.2 Расчет отклонений в стоимости материалов

№п/п	Показатели	Учетная стоимость	Фактическая стоимость	Отклонение
1	Остаток на начало месяца	800 000	890 000	90 000
2	Приход за месяц	800 000	838 000	38 000
3	ИТОГО	1 600 000	1 728 000	128 000
4	Отклонение фактической стоимости от учетной	1,08
5	Отпущено материалов, всего, в т.ч.:	925 000	999 000	74 000
	-на производство	900 000	972 000	72 000
	-на обслуживание оборудования и цеховых нужд	10 000	10 800	800
	-на общезаводские нужды	15 000	16 200	1200
6	Остаток на конец месяца	675 000	729 000	54 000

Таблица 3.3 Расчет фактической себестоимости выпущенной готовой продукции

№ п/п	Показатели	Сумма
1	Остаток незавершенного производства на начало месяца	1000000
2	Текущие затраты за месяц	1305000
3	Остаток незавершенного производства на конец месяца	800000
4	Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции	1505000
5	Плановая себестоимость выпущенной продукции	1344000
6	Отклонение фактической производственной себестоимости от плановой	161000

Таблица 3.4 Расчет отклонений реализованной готовой продукции

№п/п	Показатели	Плановая себестоимость	Фактическая себестоимость	Отклонение факт. от плановой себестоимости
1	Остаток готовой продукции на начало месяца	2 700 000	3 000 000	300 000
2	Приход за месяц	1 344 000	1 505 000	161 000
3	ИТОГО	4 044 000	4 505 000	461 000
4	Отклонение фактической производственной себестоимости от плановой	1,114
5	Реализовано готовой продукции	2 200 000	2 450 800	250 800
6	Остаток готовой продукции на конец месяца	1 844 000	2 054 200	210 200

Таблица 3.5 Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Виды продукции	Основная з/плата производственных рабочих	Удельный вес, %	Общепроизводственные расходы, руб.	Общехозяйственные расходы, руб.
А	30000	50	40840	18860
Б	30000	50	40840	18860
Итого:	60000	100	81680	37720

Таблица 3.6 Расчет финансового результата от реализации

№ п/п	Показатели	Сумма
1	Плановая себестоимость реализованной продукции	2200000
2	Отклонение плановой себестоимости от фактической производственной себестоимости	250800
3	Фактическая производственная себестоимость реализованной продукции	2450800
4	Внепроизводственные расходы	30000
5	Полная себестоимость	2480800
6	НДС	1458000
7	Выручка от реализации	5900000
8	Результат от реализации	1961200
	Оборотно-сальдовая ведомость
Счет	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
02				118000
10			800000	925000
15			838000	838000
16			38000	74000
20			1305000	1505000
25			81680	81680
26			37720	37720
43			1505000	2450800
60				910000
62			5900000
68				1458000
69				36000
70				100000
90			5900000	5900000
96				10000
99				1961200
Итого			16405400	16405400



СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гладкова Н.В. Бухгалтерский (финансовый учет). Калининград, 2010г.

2. Борисевский П. Учет труда и его оплата. Мн: ВШ, 2005.

3. Трудовой Кодекс РФ.

Размещено на Allbest.ru