Капитал банка

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Собственные средства коммерческого банка

1.1 Назначение и функции собственных средств

1.2 Источники собственного капитала

1.3 Порядок расчета собственного капитала

2. Бухгалтерский учет собственных средств банков

2.1 Учет средств резервного фонда

2.2 Учет фондов специального назначения

2.3 Учет средств фондов накопления

2.4 Учет средств добавочного капитала

2.5 Порядок учета обязательных резервов банка, депонируемых в Банке России

Заключение



Введение

Банки для осуществления своей коммерческой деятельности должны иметь в своем распоряжении определенную сумму денежных средств. Специфика деятельности банка состоит в том, что они, с одной стороны, привлекают из различных источников временно свободные средства, а с другой - размещают их, удовлетворяя потребности предприятий, организаций, населения, нуждающихся в денежных ресурсах. Возможности банков в привлечении средств регулируются Центральным Банком и зависят от размера собственного капитала и организационно - правовой формы.

Ресурсная база в деятельности коммерческих банков предопределяет масштабы и направления активных операций и, следовательно, объем и структуру банковских доходов. Состав и структура ресурсов коммерческого банка оказывают существенное влияние на его ликвидность и финансовые результаты деятельности в целом.

Термин «ресурсы» имеет французские корни и произошел от слова, обозначающего запасы, возможности, источники чего-либо. Существуют различные точки зрения по поводу трактовки понятия «банковские ресурсы». Иногда они определяются как совокупность средств, находящихся в распоряжении банков, и используемых ими для совершения кредитных и других активных операций. По мнению ряда экономистов, такое определение нельзя считать исчерпывающим, так как в нем отсутствует упоминание об источниках ресурсов банков, и поэтому более правильным является следующее определение: ресурсы коммерческих банков представляют собой их собственные капиталы и фонды, а также средства, привлеченные банками в результате проведения пассивных и активных и пассивных операций (в части превышения пассива над активом) и используемые для проведения активных операций. Источники банковских ресурсов образуются в результате проведения банками пассивных операций. Несмотря на общий характер, эти операции достаточно разнообразны.

Они различаются причинами и инициаторами их проведения, способами и технологиями осуществления, документальным оформлением, основаниями проведения, местом (разделом) отражения в бухгалтерском балансе банка. При осуществлении коммерческим банком тех или иных пассивных операций у него образуются различные виды ресурсов: собственные и привлеченные.

Источники средств банка являются основным признаком классификации его ресурсов, однако банковские ресурсы можно классифицировать и по иным признакам, например, по стоимости ресурсов, влиянию того или иного вида ресурсов на ликвидность и доходность банка.

Принимая во внимание стоимость ресурсов, условно можно выделить три группы: бесплатные, дешевые, дорогие. К бесплатным ресурсам относится в основном часть собственных средств банка, источником которых является прибыль. Бесплатными могут быть ресурсы, представляющие собой остатки по счетам клиентов, по которым не предусмотрено начисление процентов. Дешевыми ресурсами, как правило, являются депозиты до востребования. К дорогим можно причислить срочные депозиты и ресурсы, купленные на межбанковском рынке.

Стоимость ресурсов банка оказывает непосредственное влияние на его доходность, а ликвидность банка во многом зависит от того, на каких условиях привлечены средства клиентов (срочные или до востребования) и какова вероятность их одновременного изъятия.

В данной работе мною рассмотрены основные аспекты, касающиеся формирования банковских ресурсов, их планирования и регулирования в процессе деятельности. Мною подробно рассмотрены экономическая сущность и функции собственного капитала, природа источников его образования, а также порядок расчета. Также в данной работе я уделяю большое внимание структуре заемных и привлеченных средств.



1. Собственные средства коммерческого банка

1.1 Назначение и функции собственных средств

Собственный капитал составляет основу деятельности коммерческого банка. Он формируется в момент создания банка и первоначально состоит из сумм, полученных от учредителей в качестве их взноса в уставный капитал банка, которые могут производиться как напрямую, если банк создается в форме общества с ограниченной ответственностью, так и через покупку акций, если банк создан в форме акционерного общества.

К собственному капиталу также относятся все накопления, получаемые банком в процессе его деятельности, которые не были распределены среди акционеров (участников) банка в виде дивидендов либо израсходованы на другие цели. Собственный капитал олицетворяет ту сумму денежных средств, которая будет распределена среди акционеров (участников) банка в случае его закрытия.

Иными словами, если реализовать все активы банка - принадлежащие ему ценные бумаги, здания, оборудование и другие ценности, и востребовать все выданные им ссуды, а вырученную сумму направить на погашение обязательств банка перед третьими лицами (вкладчиками, кредиторами), то оставшаяся после этого сумма и будет тем фактическим собственным капиталом, на который могут претендовать акционеры (участники).

В том случае, если активы банка будут реализованы по более низкой стоимости, чем они оценены в балансе, то все убытки будут покрыты за счет собственного капитала и, следовательно, каждый акционер получит меньшую сумму, чем та, которая по балансу банка приходилась на его акции. Собственный капитал обеспечивает банку экономическую самостоятельность и стабильность функционирования. Собственный капитал считается в банковской практике резервом ресурсов, позволяющим поддерживать платежеспособность банка даже при утрате им части своих активов.

Собственные средства (капитал) выполняют ряд важных функций в обеспечении управления и жизнедеятельности коммерческого банка.

Защитная функция проявляется в том, что капитал служит своего рода буфером, поглощающим ущерб от текущих убытков до разрешения руководством банка назревающих проблем, обеспечивая продолжение деятельности банка независимо от наличия убытков.

Благодаря наличию собственного капитала, коммерческий банк может проводить рисковые операции. Убытки, возникающие в результате этих операций, покрываются его собственным капиталом, не затрагивая привлеченных средств вкладчиков.

В то же время возможность потери собственного капитала стимулирует акционеров к тому, чтобы банк управлялся надежно и разумно. В случае банкротства собственный капитал банка становится источником выплаты кредиторам и вкладчикам компенсации.

Выполняя регулирующую функцию, капитал выступает регулятором деятельности банка, посредством которого государственные органы задают ему нормы экономического поведения, предостерегающие его от чрезмерных рисков. По действующему законодательству экономические нормативы, установленные Банком России и регулирующие деятельность коммерческих банков, в основном исходят из размера собственных средств банка.

Размер имеющихся у банка собственных средств определяет масштабы его деятельности. Возможности коммерческих банков по расширению активных операций определяются размерами фактически имеющегося у них собственного капитала. В соответствии с инструкцией Банка России «О порядке регулирования деятельности кредитных организаций» от 1 октября 1997 г., №1, соотношение между собственным капиталом и суммарным объемом активов, взвешенных с учетом риска, для банков, собственный капитал которых превышает 5 млн. евро, установлено на уровне 10%, для банков с собственным капиталом от 1 до 5 млн. евро - 11%. Размер фактического собственного капитала банка определяет также максимальный размер риска на одного заемщика и кредитора (вкладчика), максимальную сумму денежных вкладов населения, которую может привлечь банк, и т. д.

Рублевый эквивалент минимального размера уставного капитала, необходимого для создания кредитной организации, и минимального размера собственных средств (капитала) действующего банка, ходатайствующего о получении Генеральной лицензии на осуществление банковских операций, определяется Банком России ежеквартально до 5-го числа первого месяца квартала на основании курса евро по отношению к российскому рублю, установленного Банком России по состоянию на последний рабочий день последнего месяца предшествующего квартала.

По мере развития системы банковского надзора значение регулирующей функции собственного капитала возрастает.

Оперативная функция собственного капитала заключается в том, что собственный капитал является источником вложений в собственные материальные активы и развития материальной базы банка.

В части уставного капитала, внесенного учредителями банка, он выступает на начальном этапе в роли стартовых средств, необходимых для строительства или аренды помещений, установки оборудования, найма персонала и других расходов, без которых банк не может начать свою деятельность.

В период роста банк испытывает потребность в дополнительных средствах для создания новых мощностей, связанных с расширением спектра оказываемых услуг и внедрением прогрессивных банковских технологий, источником которых выступает его собственный капитал.

Для акционерных банков размер собственного капитала выступает фактором, определяющим курс его акций.

При оценке стоимости банка исходят из размера его чистых активов, т. е., фактического собственного капитала, что позволяет говорить о его ценообразующей функции. Собственный капитал обеспечивает постоянный источник дохода акционеров (участников) - пропорционально размеру вклада в уставный капитал каждый его акционер (участник) получает долю прибыли банка в виде дивидендов.

1.2 Источники собственного капитала

Источниками собственного капитала банка являются:

- уставный капитал;

- добавочный капитал;

- фонды банка;

- нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет.

Уставный капитал кредитной организации образуется из величины вкладов ее участников и определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы ее кредиторов.

Для акционерных банков он составляется из номинальной стоимости ее акций, приобретенных учредителями кредитной организации, а для банков в форме общества с ограниченной и общества с дополнительной ответственностью - из номинальной стоимости долей ее учредителей. Величина уставного капитала определяется в учредительском договоре о создании банка и в Уставе банка.

Каждый участник (акционер) банка пропорционально своему вкладу в уставный капитал ежегодно получает часть банковской прибыли в виде дивидендов. Вклады в уставный капитал банка могут быть произведены в виде денежных средств, материальных активов, а также ценных бумаг определенного вида.

Уставный капитал банка может формироваться только за счет собственных средств акционеров (участников), привлеченные денежные средства для его формирования использоваться не могут.

Денежные вклады в уставный капитал кредитной организации в валюте Российской Федерации должны перечисляться с расчетных счетов предприятий-акционеров (участников).

Предприятия и организации, имеющие неликвидный баланс или объявленные неплатежеспособными, не могут выступать учредителями банков и приобретать их акции при первичном размещении.

Кредитные организации имеют право производить оплату уставного капитала и в иностранной валюте, но в балансе уставный капитал должен отражаться в рублях. При проведении оплаты уставного капитала валютой не требуется открывать счета типа «И» (инвестиционные) и производить конвертацию валютных средств, поступающих в оплату уставного капитала кредитных организаций, в рублевые.

В качестве материального актива, вносимого в оплату уставного капитала кредитной организации, может выступать только банковское здание (помещение), в котором располагается кредитная организация, за исключением незавершенного строительства.

При этом Указанием Банка России «О формировании уставного капитала кредитной организации не денежными средствами» от 31 декабря 1998 г., №474-У определено, что банковскими зданиями (помещениями) уставный капитал действующей кредитной организации может быть оплачен как частично, так и полностью. Кроме того, при наличии разрешения Совета директоров Банка России участники действующей кредитной организации могут производить оплату ее уставного капитала иными принадлежащими им активами, не являющимися денежными средствами и банковским зданием. Предельный размер доли таких активов в уставном капитале устанавливает Совет директоров Банка России. Предельный размер (норматив) не денежной части уставного капитала создаваемой кредитной организации не должен превышать 20%.

Материальные активы должны быть оценены и отражены в балансе кредитной организации в валюте Российской Федерации. Денежная оценка материальных активов, вносимых в оплату части уставного капитала кредитной организации при ее создании, утверждается общим собранием учредителей. При внесении материальных активов в оплату части уставного капитала уже действующей в форме акционерного общества кредитной организации их денежная оценка производится Советом директоров данной кредитной организации.

В кредитных организациях, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью, денежная оценка материальных вкладов в уставный капитал должна быть утверждена единогласным решением общего собрания участников.

Учредители банка должны полностью оплатить уставный капитал созданного ими банка в течение одного месяца после его регистрации.

Добавочный капитал включает в себя: прирост стоимости имущества при его переоценке, эмиссионный доход, т. е., разницу между ценой размещения акций при эмиссии и их номинальной стоимостью, стоимость имущества, безвозмездно полученного банком в собственность от организаций и физических лиц.

Фонды банка образуются из прибыли в порядке, установленном учредительными документами банка с учетом требований действующего законодательства. К их числу относятся: резервный фонд, фонды специального назначения, фонды накопления и другие фонды, которые банк считает необходимым создавать при распределении прибыли.

Резервный фонд предназначен для покрытия убытков и потерь, возникающих в результате деятельности банка. Минимальный размер этого фонда определяется Уставом банка, но он не может составлять менее 15% величины его уставного капитала.

Отчисления в резервный фонд производятся от прибыли отчетного года, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и других обязательных платежей, т. е., от чистой прибыли. При этом размер ежегодных отчислений в резервный фонд должен составлять не менее 5% чистой прибыли до достижения им минимально установленной уставом величины. По решению Совета директоров банка резервный фонд может быть использован на покрытие убытков банка по итогам отчетного года.

Фонды специального назначения также создаются из чистой прибыли отчетного года. Они являются источником материального поощрения и социального обеспечения работников банка. Порядок их образования и расходования определяется банком в положениях о фондах.

Фонды накопления представляют собой нераспределенную прибыль банка, зарезервированную в качестве финансового обеспечения его производственного и социального развития и других мероприятий по созданию нового имущества. Фонды накопления, как правило, не уменьшаются: происходит лишь изменение формы их существования - из денежной они превращаются в форму материальных активов (зданий, оборудования, материалов, транспортных средств и т. д.).

Каждый коммерческий банк самостоятельно определяет величину собственных средств и их структуру исходя из принятой им стратегии развития. Если банк, подчиняясь законам конкурентной борьбы, стремится расширить круг своих клиентов, в том числе за счет крупных предприятий, испытывающих постоянную потребность в привлечении банковских кредитов, то, естественно, его собственный капитал должен увеличиваться.

На величину собственного капитала банка влияет и характер его активных операций. При длительном отвлечении ресурсов в рискованные операции банку необходимо располагать значительным собственным капиталом. Величина собственного капитала определяет конкурентную позицию банка на внутреннем и международном рынках.

В случае направления собственных средств кредитной организации на увеличение ее уставного капитала (их капитализации) должно быть принято решение о распределении указанных средств между участниками для их последующего целевого направления в уставный капитал кредитной организации.

Решение об увеличении уставного капитала принимается общим собранием акционеров (участников) либо Советом директоров банка в соответствии с уставом кредитной организации. Причем такое решение может быть принято только после регистрации предыдущего изменения величины ее уставного капитала. Увеличение уставного капитала должно быть согласовано с территориальным учреждением Банка России, которое контролирует правомерность участия и оплаты участниками своих долей (акций) в капитале кредитной организации.

1.3 Порядок расчета собственного капитала

Для эффективного управления собственным капиталом и для использования его в качестве важнейшего регулятора деятельности банка необходимо адекватно оценить его фактическое наличие.

Фактически собственный капитал равен чистым активам банка, т. е., активам, свободным от обязательств.

Его можно рассчитать прямым счетом, вычитая из рыночной стоимости активов банка сумму его обязательств, скорректированную на их реальную рыночную оценку.

Возможен и иной вариант определения фактически имеющегося у банка собственного капитала - путем корректировки суммы источников капитала на величины, снижающие (повышающие) балансовые значения отдельных статей актива и пассива баланса. В российской практике банковского надзора применяется именно этот вариант.

Размер собственного капитала, определенный путем корректировки суммы его источников, иногда называют нетто-капиталом. Методика корректировок и их состав неоднократно пересматривались Банком России с целью обеспечения наиболее адекватной оценки фактически имеющегося у банков собственного капитала. В настоящее время для расчета собственного капитала банков используется методика, основанная на концепции его двухуровневой структуры.

Концепция двухуровневой структуры банковского капитала была выдвинута Базельским комитетом по банковскому надзору и закреплена в принятом в 1988 г. «Международном соглашении по измерению капитала и требованиям к нему».

Следуя данной концепции, в составе капитала стали выделять капитал первого уровня, или основной (базовый) капитал, и капитал второго уровня, или дополнительный капитал. Критерием выделения двух уровней капитала является способность отдельных элементов капитала служить в качестве страхового фонда в случае возникновения непредвиденных убытков.

Соглашение определяет, какие виды капитала приемлемы для надзорных целей, и подчеркивает необходимость достижения достаточного уровня «базового капитала» (в Соглашении он называется капиталом первого уровня). Базовый капитал состоит из постоянного акционерного капитала и открытых резервов, созданных или поддерживаемых за счет нераспределенной прибыли или других излишков, например:

- премия, получаемая при продаже акций по цене выше их номинала;

- нераспределенная прибыль;

- общие резервы и резервы, созданные в соответствии с требованиями законодательства.

Соглашение по капиталу устанавливает минимальные требования к уровню капитала только для банков, работающих на международных рынках. Несмотря на это, во многих странах его требования применяются и к прочим банкам. Некоторые страны на национальном уровне приняли «Соглашение по капиталу» («Capital Accord») или подобные документы, другие использовали основные положения Соглашения для определения собственных требований к достаточности капитала банков.

Согласно положению «О методике расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций» от 26 ноября 2001 г., №159-П размер основного капитала должен рассчитываться как сумма источников собственного капитала, откорректированная на ряд величин, уменьшающих фактическое наличие собственных средств банка. К источникам, принимаемым в расчет основного капитала, относятся:

- уставный капитал акционерных банков, сформированный в результате выпуска и размещения обыкновенных акций, а также привилегированных акций определенного типа, не относящихся к числу кумулятивных;

- уставный капитал банков, созданных в форме общества с ограниченной (или дополнительной) ответственностью, сформированный за счет долей (вкладов) учредителей (участников) банка;

- эмиссионный доход банков, созданных в форме АО;

- имущество, безвозмездно полученное банками в собственность от организаций и физических лиц;

- фонды банков (резервный, а также иные фонды), образованные в соответствии с требованиями федеральных законов, нормативных актов Банка России и в порядке, установленном учредительными документами, сформированные за счет прибыли предшествующих лет, остающейся в распоряжении банков, использование которых не уменьшает величины имущества банка;

- часть фондов, указанных выше, которые сформированы за счет прибыли отчетного года, данные о которых подтверждены в заключении аудиторской фирмы по итогам деятельности банков;

- часть прибыли отчетного года, уменьшенная на величину распределенных средств за соответствующий период, данные о которых подтверждены заключением аудиторской фирмы;

- сумма резерва, созданная под обесценение акций (долей участия) дочерних и зависимых хозяйственных обществ и кредитных организаций-резидентов, вложения в которые уменьшают совокупную сумму основного и дополнительного капитала;

- прибыль предшествующих лет, данные о которой подтверждены аудиторской организацией;

- разница между уставным капиталом банка и его собственными средствами (капиталом) в случае уменьшения уставного капитала до величины его собственных средств за счет уменьшения номинальной стоимости обыкновенных и части привилегированных (не относящихся к кумулятивным) акций либо долей банка;

- дополнительные собственные средства в части, образованной за счет не капитализированных остатков закрытого балансового счета «Курсовые разницы по переоценке собственных средств в иностранной валюте».

Для расчета фактического основного капитала из общей суммы перечисленных выше его источников вычитаются:

- нематериальные активы (уменьшенные на сумму начисленной амортизации);

- собственные акции, выкупленные у акционеров и перешедшие к банку доли участников, подавших заявление о выходе из банка;

- непокрытые убытки предшествующих лет и убытки текущего года.

При этом текущие убытки должны быть увеличены на суммы превышения остатков средств на корреспондентских счетах, открытых в кредитных организациях с отозванной лицензией, и превышения величины иных требований банка к таким кредитным организациям над величиной сформированных резервов на возможные потери.

Таким образом, при расчете основного капитала его источники уменьшаются на суммы прямых и потенциальных убытков и потерь капитала. Подобный порядок расчета основного капитала объясняется тем, что в Российской Федерации, как было отмечено, используется не прямой расчет фактического наличия капитала, а косвенный - путем корректировки источников капитала на достоверную оценку его имущества и обязательств. Такой же подход используется и при расчете дополнительного капитала.

В состав источников собственного капитала, принимаемых в расчет дополнительного капитала, включаются:

- фонды банка в части, сформированной за счет отчислений из прибыли текущего года без подтверждения аудиторской организацией, и прибыли предшествующего года до подтверждения аудиторской фирмой, использование которых не уменьшает величины имущества банка. В случае отсутствия аудиторского подтверждения после 1 июля следующего года фонды, сформированные за счет прибыли предшествующего года, в расчет дополнительного капитала не включаются;

- прирост стоимости имущества, находящегося на балансе банков, за счет переоценки;

- резервы на возможные потери по ссудам в части, в которой они могут рассматриваться как резервы общего характера, т. е., в части резервов, созданных под ссудную задолженность, отнесенную к первой группе риска;

- прибыль текущего года, не подтвержденная заключением аудиторской организации и не включенная в состав основного капитала. При включении в состав источников дополнительного капитала прибыль текущего года должна быть уменьшена на суммы превышения остатков на корреспондентских счетах, открытых в кредитных организациях с отозванной лицензией, и суммы превышения величины иных требований банка к таким кредитным организациям над величиной сформированных резервов на возможные потери;

- часть уставного капитала банка, сформированного за счет капитализации прироста стоимости имущества при переоценке;

- привилегированные акции, за исключением привилегированных акций определенного типа, размер дивиденда по которым не определен уставом банка и не относящихся к кумулятивным акциям;

- разница между уставным капиталом акционерного банка и его собственными средствами (капиталом) в случае уменьшения уставного капитала до вели чины его собственных средств за счет уменьшения номинальной стоимости привилегированных (включая кумулятивные) акций, за исключением тех, что принимались в расчет при определении соответствующего источника основного капитала банка;

- прибыль предшествующего года до аудиторского подтверждения за вычетом средств, использованных за счет прибыли предшествующего года. В случае если после 1 июля следующего года аудиторское подтверждение отсутствует, прибыль предшествующего года не включается в расчет капитала.

В состав источников дополнительного капитала включается также субординированный кредит. Под субординированным кредитом понимается привлеченный банком необеспеченный кредит (заем, депозит), договор о предоставлении которого одновременно отвечает следующим условиям, установленным Банком России:

- срок предоставления субординированного кредита составляет не менее 5 лет;

- договор о субординированном кредите содержит положение о невозможности его досрочного расторжения;

- условия предоставления субординированного кредита несущественно отличаются от рыночных условий для аналогичных кредитов, а именно: проценты по субординированному кредиту, предоставленному в валюте РФ, не превышают размер ставки рефинансирования, установленной Банком России, а по кредиту в иностранной валюте - не превышают ставки LIBOR плюс 6% по двенадцатимесячным межбанковским депозитам в соответствующей иностранной валюте.

Общая сумма источников дополнительного капитала включается в расчет собственных средств в размере, не превышающем 100% величины основного капитала. Если величина основного капитала имеет нулевое или отрицательное значение, то источники дополнительного капитала не включаются в расчет капитала.

Для расчета фактически имеющегося у банка капитала сумма его источников уменьшается на размер потенциальных убытков и потерь, а именно:

- на величину не созданного резерва под возможные потери по ссудам по 2-4 группам задолженности;

- на величину не созданного резерва на возможные потери по 1-4 группам риска;

- на величину не созданного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги;

- на сумму превышения просроченной дебиторской задолженности длительностью свыше 30 дней над сформированным под нее резервом;

- на сумму вложений банка в акции (доли участия) дочерних и зависимых хозяйственных обществ, в том числе кредитных организаций-нерезидентов.

Банки используют рассчитанную по данной методике сумму собственного капитала для определения значений экономических нормативов, лимитов открытых валютных позиций и в других случаях, когда в целях определения значения банковских норм используется показатель собственного капитала.



2. Бухгалтерский учет собственных средств банков

2.1 Учет средств резервного фонда

Банки вправе ежеквартально (ежемесячно) производить отчисления в резервный фонд в установленной доле (процентах) от чистой прибыли, если указанный порядок предусмотрен уставом банка. В этих случаях общая сумма отчислений в резервный фонд, произведенных в течение года, должна быть утверждена общим собранием учредителей (участников) банка по итогам финансового года и не может превышать сумму чистой прибыли, фактически полученной за отчетный год.

Размер ежегодных отчислений в резервный фонд, предусматриваемый уставом банка, должен составлять не менее 5% от чистой прибыли до достижения им минимально установленной уставом величины.

Средства резервного фонда учитываются банками на отдельном пассивном балансовом счете 10701 "Резервный фонд". Кредитовое сальдо показывает сумму созданного резервного фонда. По кредиту счета отражается образование фонда:

а) за счет балансовой прибыли в течение года:

- Дт 70501 "Использование прибыли отчетного года";

- Кт 10701 "Резервный фонд".

б) за счет чистой прибыли после годового собрания акционеров (учредителей):

- Дт 70502 "Использование прибыли предшествующих лет";

- Кт 10701 "Резервный фонд".

Банки, имеющие филиалы, осуществляют учет средств резервного фонда на балансе головного офиса банка.

Резервный фонд банка может быть использован согласно решению совета директоров (совета) банка или в порядке, установленном собранием учредителей (участников), только на следующие цели:

- покрытие убытков банка по итогам отчетного года;

- увеличение уставного капитала путем капитализации в установленном законодательством Российской Федерации и учредителями (участниками) банка порядке. При этом капитализации могут подлежать средства резервного фонда только в части, превышающей минимально установленный размер резервного фонда.

По дебету счета отражается использование резерва:

а) на покрытие убытков по итогам года:

- Дт 10701 "Резервный фонд";

- Кт 70402 "Убытки предшествующих лет".

б) на реализацию акций банка путем капитализации средств резервного фонда:

- Дт 10701 "Резервный фонд";

- Кт 102, 103 "Уставный капитал акционерных банков".

2.2 Учет фондов специального назначения

Фонды специального назначения учитываются на пассивном балансовом счете 10702 "Фонды специального назначения". Кредитовое сальдо отражает неиспользованный остаток фонда по целевому назначению. По кредиту счета отражается образование фонда за счет прибыли:

- Дт 70501 "Использование прибыли отчетного года";

- Кт 10702 "Фонды специального назначения".

По дебету счета отражается использование средств согласно установленным нормам:

а) израсходована часть фондов специального назначения на выплату премий и другой материальной помощи работникам банка:

- Дт 10702 "Фонды специального назначения";

- Кт 20202 "Касса кредитной организации".

б) по итогам года часть фонда капитализирована:

- Дт 10702 "Фонды специального назначения";

- Кт 102, 103 "Уставный фонд акционерных банков".

в) на оплату дивидендов по привилегированным акциям, в случае отсутствия прибыли:

- Дт 10702 "Фонды специального назначения";

- Кт 60320 "Расчеты с участниками банка по дивидендам".

2.3 Учет средств фондов накопления

Этот фонд (счет 10703) интересен тем, что отражает объем использованной банком прибыли на инвестирование и инновацию собственной производственной базы и социальной сферы (приобретение объектов и основных средств и прочего имущества, а также строительство зданий, сооружений и т. д.). Эти средства до момента использования учитываются в составе счета 10702 "Фонды специального назначения".

Счет 10703 "Фонды накопления" пассивный. Кредитовое сальдо отражает сумму затраченной банком прибыли на приобретение основных средств. То есть сумма сальдо счета может накапливаться годами и только при капитализации перечисляется на увеличение уставного капитала (оборот по дебету):

- Дт 10703 "Фонды накопления";

- Кт 102, 103 "Уставный капитал акционерных банков".

Оборот по кредиту отражает стоимость приобретенных объектов в отчетном периоде:

а) за счет образованного фонда специального назначения:

- Дт 10702 "Фонды специального назначения";

- Кт 10703 "Фонды накопления".

б) за счет использования прибыли без образования фондов специального назначения:

- Дт 70501 "Использование прибыли отчетного года";

- Кт 10703 "Фонды накопления".

Счет 10703 не закрывается. Остаток этого счета характеризует, сколько средств банк израсходовал на производственное и социальное развитие.

2.4 Учет средств добавочного капитала

В процессе деятельности у банка может возрасти учетная стоимость уже имеющегося имущества, т. е., происходит увеличение размеров активов. Для учета источников такого имущества или прироста его стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала.

Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации о ней используется балансовый счет первого порядка 106 "Добавочный капитал". По источникам формирования добавочного капитала используются три счета второго порядка. Счета пассивные.

На счете 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" учитываются суммы, полученные в результате переоценки стоимости имущества. Порядок переоценки определяется нормативными документами Центрального банка РФ. В учете переоценка отражается проводкой:

- Дт 604 "Основные средства банков";

- Кт 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке".

На счете 10602 "Эмиссионный доход" учитывается эмиссионный доход акционерных кредитных организаций, полученный в период эмиссии при реализации акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций.

В учете этой операции отражается следующей корреспонденцией счетов:

- Дт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевому счету покупателя акции;

- Кт 10602 "Эмиссионный доход".

Суммы уменьшения уставного капитала кредитной организации при снижении величины ее собственных средств ниже зарегистрированного уставного капитала, в случае изменения номинальной стоимости акций учитываются на счете 10604 "Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)".

По кредиту счета проводятся суммы, списанные со счетов по учету уставного капитала после регистрации его уменьшения, в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала.

По дебету счета проводятся суммы, направленные по решению общего собрания акционеров банка на погашение убытков предшествующих лет и на увеличение уставного капитала.

Суммы, отраженные по кредиту счета 106, как правило, не списываются. Счет 106 может дебетоваться только в некоторых случаях:

1) В случае погашения за счет средств, учтенных на счете 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке", сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки. При этом составляется следующая проводка:

- Дт 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке";

- Кт 604 "Основные средства банков".

2) В случае направления средств, учтенных на счете 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" и счете 10602 "Эмиссионный доход", на увеличение уставного капитала (после внесений соответствующих изменений в учредительные документы). В учете составляется следующая корреспонденция счетов:

- Дт 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке";

- Кт 102, 103 "Уставный капитал", по лицевым счетам участников и акционеров.

Аналитический учет по счету 106 "Добавочный капитал" должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.



2.5 Порядок учета обязательных резервов банка, депонируемых в Банке России

В соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" Банк России во взаимодействии с Правительством Российской Федерации разрабатывает и проводит денежно-кредитную политику, направленную на защиту и обеспечение устойчивости российского рубля.

Одним из основных инструментов осуществления денежно-кредитной политики Банка России выступают обязательные резервы. Резервные требования представляют собой механизм регулирования общей ликвидности банковской системы. Резервные требования устанавливаются в целях ограничения кредитных возможностей банка и поддержания на определенном уровне денежной массы в обращении.

Нормативы обязательных резервов банка установлены в зависимости от сроков и видов привлеченных денежных средств юридических и физических лиц и составляют:

- по обязательствам перед физическими лицами в валюте Российской Федерации - в размере 3,5%;

- по иным обязательствам банка в валюте Российской Федерации и обязательствам в иностранной валюте - в размере 3,5%.

Размер обязательных резервов в процентном отношении к обязательствам банка устанавливается Советом директоров Банка России и не может превышать 20%. Регулирование размера обязательных резервов производится расчетно-кассовым центром ежемесячно (по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным) путем сверки сумм фактически внесенных банком средств и подлежащих внесению исходя из остатков на счетах по учету обязательств банка.

Регулирование размера обязательных резервов по состоянию на 1 января года производится расчетно-кассовым центром дважды. При этом банк представляет расчет и другие необходимые документы в третий рабочий день месяца, следующего за отчетным, банк, имеющий филиалы - в четвертый рабочий день месяца, следующего за отчетным, и повторно в срок, установленный банку для представления годового бухгалтерского отчета.

На основании представленного в составе годового бухгалтерского отчета бухгалтерского баланса и расчета расчетно-кассовый центр производит перерасчет обязательных резервов банка.

Покрытие обязательных резервов различными видами приносящих доход активов не допускается.

На обязательные резервы, депонированные кредитными организациями в Банке России, проценты не начисляются.

Сумма остатков привлеченных средств, используемых при расчете обязательных резервов, рассчитывается по формуле средней хронологической за отчетный период (месяц):

Где:

Ld - средние остатки привлеченных средств, используемых при расчете обязательных резервов, за отчетный период (месяц);

L1 - значение показателя на первую дату отчетного периода;

Ln - значение показателя на последнюю дату отчетного периода (на первое число месяца, следующего за отчетным);

n - фактическое число календарных дней в отчетном периоде (с первого числа отчетного месяца по первое число месяца, следующего за отчетным, включительно).

При расчете обязательных резервов количество дней в месяце условно принимается за 30. В месяцах, имеющих 31 день, остатки привлеченных средств на 31-е число в расчет не принимаются, а в феврале остаток на последнее число месяца повторяется столько раз, сколько дней не достает 30. Расчет должен содержать данные об остатках средств в рублях и иностранной валюте в рублевом эквиваленте по каждому счету на каждый календарный день отчетного периода (кроме остатков на 31-е число). При этом сумма средств, подлежащих депонированию по счетам в валюте Российской Федерации, уменьшается на среднюю хронологическую величину наличных денежных средств в российских рублях в кассе банка, учитываемых на балансовых счетах 20202, 20206, 20207, 20208 - в пределах установленного расчетно-кассовым центром минимально допустимого остатка наличных денег в операционной кассе на конец дня.

Расчеты регулирования размера обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России, все расшифровки по балансовым счетам должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером банка.

Расчет обязательных резервов представляется банками в уполномоченное учреждение Банка России в комплекте с документами в единственном экземпляре.

В период регулирования обязательных резервов допускается исправление банком документов, представленных в составе расчета (при обнаружении ошибок уполномоченным учреждением Банка России либо кредитной организацией). Исправленный расчет сопровождается объяснениями, содержащими сведения о произведенных изменениях, подписанными уполномоченными лицами банка или содержащими код аутентификации электронного сообщения. В указанном случае период регулирования размера обязательных резервов не продлевается.

В период регулирования обязательных резервов банк обязан перечислить невзнос, установленный расчетно-кассовым центром по представленному расчету, на счета по учету обязательных резервов.

Взнос, установленный по представленному расчету, уполномоченное учреждение Банка России обязано вернуть платежным поручением на корреспондентский счет кредитной организации.

Учет движения обязательных резервов банка, депонированных в Банке России, ведется на активных балансовых счетах 30202 "Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте Российской Федерации, перечисленные в Банк России" и 30204 "Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России". Балансовые счета по учету обязательных резервов и внебалансовые счета по учету расчетов по обязательным резервам открываются только в балансе головного офиса банка. Учет сумм, недовнесенных в обязательные резервы, осуществляется в банке на пассивных внебалансовых счетах 91003 "Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в валюте Российской Федерации" и 91004 "Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в иностранной валюте".

Учет сумм, излишне внесенных в обязательные резервы, осуществляется в банке на активных внебалансовых счетах 91007 "Сумма взноса в обязательные резервы по счетам в валюте Российской Федерации" и 91008 "Сумма взноса в обязательные резервы по счетам в иностранной валюте". Перечисление банком денежных средств в РКЦ на счета по учету обязательных резервов отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке: Суммы невзноса в обязательные резервы отражаются на внебалансовых счетах следующими бухгалтерскими проводками:

- Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи";

- Кт 91003 "Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в валюте Российской Федерации" или Кт 91004 "Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в иностранной валюте".

Перечисление банком денежных средств на счета по учету обязательных резервов с корреспондентского счета, открытого в Банке, отражается в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими проводками:

- Дт 30202 "Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России" или Дт 30204 "Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России";

- Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России", или Кт 30104 "Корреспондентские счета расчетных небанковских кредитных организаций", или Кт 30106 "Корреспондентские счета расчетных центров ОРЦБ в Банке России", или Кт 30125 "Корреспондентские счета небанковских кредитных организаций, осуществляющих депозитные и кредитные операции".

Перечисление банком денежных средств со счетов, открытых в других кредитных организациях:

- Дт 30202 или 30204;

- Кт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах", или Кт 30402 "Счета участников РЦ ОРЦБ", или Кт 30213 "Счета участников расчетов расчетных небанковских кредитных организаций".

Перечисление банком (взыскание уполномоченным учреждением Банка России) денежных средств с корреспондентского субсчета филиала:

а) Перечисление банком (взыскание уполномоченным учреждением Банка России) денежных средств с корреспондентского субсчета отражается в балансе филиала следующими бухгалтерскими проводками:

- Дт 30221 "Незавершенные расчеты кредитной организации";

- Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России", или Кт 30104 "Корреспондентские счета расчетных небанковских кредитных организаций", или Кт 30106 "Корреспондентские счета расчетных центров ОРЦБ в Банке России", или Кт 30125 "Корреспондентские счета небанковских кредитных организаций, осуществляющих депозитные и кредитные операции".

б) На основании выписки из лицевых счетов балансовых счетов по учету обязательных резервов, полученной от уполномоченного учреждения Банка России, в головном офисе банка осуществляются проводки:

- Дт 30202, 30204;

- Кт 30301 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации".

Этим же днем в балансе филиала осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

- Дт 30302 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации";

- Кт 30221 "Незавершенные расчеты кредитной организации".

Списание с внебалансовых счетов суммы невзноса в обязательные резервы:

- Дт 91003 "Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в валюте Российской Федерации" или Дт 91004 "Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в иностранной валюте";

- Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

Суммы взноса в обязательные резервы отражаются на внебалансовых счетах следующими бухгалтерскими проводками:

- Дт 91007 "Сумма взноса в обязательные резервы по счетам в валюте Российской Федерации" или Дт 91008 "Сумма взноса в обязательные резервы по счетам в иностранной валюте";

- Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Поступление денежных средств на корреспондентский счет в Банке России:

- Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России", или Дт 30104 "Корреспондентские счета расчетных небанковских кредитных организаций", или Дт 30106 "Корреспондентские счета расчетных центров ОРЦБ в Банке России", или Дт 30125 "Корреспондентские счета небанковских кредитных организаций, осуществляющих депозитные и кредитные операции";

- Кт 30202 "Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России" или Кт 30204 "Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России".

Суммы невзноса в обязательные резервы, излишне внесенные суммы обязательных резервов, установленные по результатам очередного регулирования размера обязательных резервов, зачисляются расчетно-кассовым центром на соответствующие внебалансовые счета в день фактического регулирования размера обязательных резервов.

Списание с корреспондентского счета банка штрафов за нарушение порядка резервирования производится инкассовым поручением, выписываемым на основании распоряжения руководителя расчетно-кассового центра с отметкой "взыскание штрафа за нарушение порядка резервирования".

Размер штрафа устанавливается расчетно-кассовым центром исходя из количества допущенных банком нарушений.



Заключение

Проделанная работа позволяет сделать следующие выводы.

С помощью пассивных операций банки формируют свои ресурсы. Исторически пассивные операции играют первичную и определяющую роль по отношению к активным, так как для осуществления последних необходимо иметь достаточный объем ресурсов.

Анализ объема, структуры и динамики пассивов банка позволяет определить общий рост или снижение соответствующих групп пассивов и при условии дополнительного анализа внутренней ситуации в банке и общеэкономической ситуации установить факторы, влияющие на эту динамику, и, таким образом, разработать меры, позволяющие корректировать сложившуюся динамику. Анализ структуры пассивов по видам привлечения позволяет при условии определения расходов по процентам (уплаченным) выявить стоимость привлекаемых ресурсов по группам и в целом по всем ресурсам банка. Ресурсы банка - это собственные и привлеченные средства.

Собственные средства - это уставный фонд и другие фонды банка, создаваемые для обеспечения финансовой устойчивости, коммерческой и хозяйственной деятельности, а также прибыль, полученная банком в текущем году и в прошедшие годы. Основным элементом собственных средств является уставный фонд, который служит гарантом экономической устойчивости банка.

Привлеченные средства:

- расчетные счета юридических лиц;

- депозиты до востребования и срочные в российской и иностранной валюте;

- обращаемые на рынке долговые обязательства в виде депозитных сертификатов, сберегательных сертификатов, облигаций, собственных векселей в российской и иностранной валюте;

- межбанковские кредиты;

- централизованные ресурсы, приобретенные на аукционах либо полученные в Центральном Банке РФ, кроме того ссуды, полученные от Центрального Банка;

- средства других коммерческих банков, хранящиеся на корреспондентских и депозитных межбанковских счетах.

Состав и структура банковских ресурсов отдельных коммерческих банков зависят от крупности банков, от уровня их специализации или универсализации, особенностей их деятельности, региона и рынка, на котором они работают.

Для совершения активных операций банка может быть использован только его кредитный потенциал, который определяется как величина мобилизованных в банке средств за вычетом резерва ликвидности.

С учетом принципа ликвидности все привлеченные средства коммерческого банка делятся по степени их стабильности на абсолютно стабильные, стабильные и нестабильные средства.

Именно соотношение стабильных и нестабильных ресурсов определяет активную политику банков. банк капитал кредитный

Оценка кредитного потенциала банка предполагает определение экономически обоснованных границ использования мобилизованных в банке источников для предоставления кредита, а также осуществления других активных операций. Следует иметь в виду, что не вся совокупность мобилизованных в банке средств, свободна для совершения активных операций. Банк, заимствуя свободные средства своих клиентов, обязан обеспечить их своевременный возврат. Для этого кредитные учреждения должны иметь определенный резерв ликвидности.

Вопрос о кредитном потенциале имеет важное прикладное значение с точки зрения организации безопасной и ликвидной работы банка при одновременном достижении им максимально высокой прибыли.

Размещено на Allbest.ru