Банковский аудит

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Аудит инвестиционных операций с ценными бумагами в торговых организациях

2. Задание 1

3. Задание 2

4. Задание 3

5. Задание 4

Список литературы

1. Аудит инвестиционных операций с ценными бумагами в торговых организациях

Инвестиции торговых организаций, представляющие собой вложение капитала, могут осуществляться по разным направлениям: вложения во внеоборотные активы, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения в ценные бумаги и предоставленные займы.

Инвестиционная деятельность торговых организаций в части финансовых вложений в ценные бумаги не является для них основной и осуществляется путем размещения свободных денежных средств в ценные бумаги различных эмитентов в целях извлечения экономической выгоды или дохода. Доход от финансовых вложений в ценные бумаги может быть получен в виде дивидендов, процентов или дисконта, т.е. разницы между ценой продажи (погашения) ценной бумаги и ценой ее приобретения.

В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке относятся к числу ценных бумаг.

Нормативными документами по бухгалтерскому учету финансовых вложений, в частности ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", которое утверждено приказом Министерства финансов РФ от 10.12.02 № 126н, определена в свою очередь та группа активов, которые относятся к финансовым вложениям. В указанную группу вошли: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых определены дата и стоимость погашения (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; предоставленные другими организациями займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступ ким права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета к финансовым вложениям организации относятся не только ценные бумаги, но и предоставленные займы, а также депозиты в банках, приобретенная дебиторская задолженность и вклады по договору простого товарищества.

В рамках данного учебного пособия мы рассмотрим применительно к торговым организациям порядок проведения аудита инвестиционных операций в основные группы эмиссионных ценных бумаг - акции и облигации, а также в финансовые векселя.

Основные задачи аудита инвестиционных операций в ценные бумаги:

- проверить соблюдение требований гражданского законодательства, действующего в области рынка ценных бумаг, акционерных обществ;

- проверить соблюдение требований бухгалтерского законодательства и нормативных документов в области учета финансовых вложений в ценные бумаги; инвестиционный внеоборотный доходный

- проверить соблюдение требований налогового законодательства в области формирования налогооблагаемой базы по отдельным видам налогов;

- получить подтверждение адекватности отражения в бухгалтерской отчетности результатов инвестиционных операций в ценные бумаги.

В связи с поставленными задачами аудита инвестиционных операций следует использовать в процессе проведения аудита, следующие документы:

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "Об аудиторской деятельности".

2. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "Об акционерных обществах".

3. Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О рынке ценных бумаг".

4. Федеральный закон от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе".

5. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014).

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 26.08.98 № 34-н (ред. от 24.12.2010).

7. ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций".

8. ПБУ 9/99 "Доходы организаций".

9. ПБУ 10/99 "Расходы организаций".

10. ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".

11. ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94-н (ред. от 08.11.2010).

Типичные нарушения при осуществлении аудита инвестиционных операций в ценные бумаги:

1. Отсутствуют в наличии документы, подтверждающие переход прав, закрепленных ценными бумагами, к торговой организации.

2. Неправильно определена сумма фактических затрат при постановке ценных бумаг на учет, например, она может быть занижена в части НДС, предъявляемого посредниками, или в части процентов за пользование заемными средствами и т.д.

3. Отсутствуют протоколы согласования цен учредителями (участниками), акты экспертной оценки независимой экспертизы при получении ценных бумаг в счет вклада в уставный капитал.

4. Имеют место некорректные бухгалтерские записи при проведении переоценки финансовых вложений в ценные бумаги.

5. Регистры аналитического учета к счету 58 "Финансовые вложения" не дают исчерпывающей информации о поступлении и движении ценных бумаг.

6. Неправильно определяется и соответственно отражается в учете сумма доходов по долговым ценным бумагам.

7. Отсутствуют документы, подтверждающие расходы торговой организации при реализации ценных бумаг через организаторов торговли.

8. В приказе по учетной политике торговой организации отсутствуют положения о порядке проведения переоценки финансовых вложений, создания резерва под обесценение финансовых вложений и т.д.

9. Не уменьшаются суммы начисленного резерва под обесценение финансовых вложений при списании ценных бумаг с баланса торговой организации.

10. Не соблюдаются требования налогового законодательства при формировании базы по налогу на прибыль по обращающимся и не обращающимся на организованном рынке ценным бумагам.

2. Задание 1

На основании счета-фактуры на оптовый склад поступили от промышленного предприятия:

1. Товары по договорной цене - 200000 руб.

2. НДС - 18% - 36000 руб.

3. Тара - 3000 руб.

Кроме того, в счет поставщика включена стоимость доставки товаров за счет, покупателя:

1. По договорным ценам - 6000 руб.

2. НДС - 1080 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Д-т 41/1 К-т 60 - 200000 руб.

Д-т 19/3 К-т 60 - 36000 руб.

Д-т 44 К-т 60 - 6000 руб.

Д-т 60 К-т 51 - 250200 руб.

Задание: Проверьте записи на счетах бухгалтерского учета, напишите рекомендации по их исправлению и правильный вариант ответа.

Решение:

1. Пропущена проводка - отразить НДС

Д-т 19 К-т 60 - 1080 руб.

2. Нет проводки - оприходование тары

Д-т 41.3 К-т 60 - 3000 руб.

3. Возврат тары

Д-т 60 К-т 41.3 - 3000 руб.

4. Не правильно сделана проводка

Д-т 60 К-т 51 - 250200 руб. (без тары - 243080 руб.)

5. Если тара возвращена

Д-т 60 К-т 51 - 246080

6. НДС в зачет

Д-т 68 К-т 19.3 - 37080

Рекомендации: Бухгалтер допустил ошибки, которые могут повлиять на расчет налогов и финансовый результат предприятия. Руководителю предприятия следует сделать бухгалтеру замечание и ограничится штрафом. В дальнейшем, если бухгалтер допустит такие ошибки, то следует его уволить.

3. Задание 2

Проверьте записи на счетах бухгалтерского учета, напишите рекомендации по их исправлению и правильный вариант ответа.

Оптовая организация со склада отгрузила покупателю товары. В счет - фактуре значится:

- стоимость товара по продажным ценам - 48000 руб.

- НДС - 8640 руб.

Деньги за отгруженную продукцию поступили на расчетный счет. Стоимость товаров по покупным ценам - 40000 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Д-т 62 К-т 90/1 - 56640 руб.

Д-т 90/3 К-т 68 - 8640 руб.

Д-т 51 К-т 62 - 56640 руб.

Д-т 90/9 К-т 99 - 8000 руб.

Задание: Проверьте записи на счетах бухгалтерского учета напишите рекомендации по их исправлению и правильный вариант ответа.

Решение:

1. Не отражено списание товара на продажу по продажным ценам

Д-т 90/2 К-т 41 - 40000 руб.

Рекомендации: Бухгалтер должен внимательнее списывать товар, потому что в инвентаризацию выявится неправильно списанный товар.

4. Задание 3

Проверьте записи на счетах бухгалтерского учета, напишите рекомендации по их исправлению и правильный вариант ответа.

Магазин отпустил товары по безналичному расчету мелким оптом по продажным ценам на сумму 3000 тыс. руб., в том числе торговая наценка 550 тыс. руб., тара 10 тыс. руб. товар приобретен у юридических лиц. Расходы на продажу, приходящиеся на реализованные товары, составили 30 тыс. руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Д-т 45 К-т 41/2 - 3000 руб.

Д-т 45 К-т 41/3 - 10000 руб.

Д-т 90/3 К-т 76 - 408000 руб.

Д-т 53 К-т 90/1 - 3000 руб.

Д-т 53 К-т 45 - 10000 руб.

Д-т 90/2 К-т 45 - 3000 руб.

Д-т 90/2 К-т 42 - 55000 руб.

Д-т 90/2 К-т 44 - 30000 руб.

Д-т 76 К-т 68 - 408000 руб.

Д-т 90/9 К-т 99 - 20000 руб.

Задание: Проверьте записи на счетах бухгалтерского учета напишите рекомендации по их исправлению и правильный вариант ответа.

Решение:

1. Отражена продажа товара

Д-т 62 К-т 90/1 - 3000 тыс. руб.

2. Списана торговая наценка

Д-т 90/2 К-т 42 - 550000 (сторно)

3. Списана тара

Д-т 62 К-т 41/3 - 10000 руб.

4. Списаны расходы на продажу

Д-т 90/2 К-т 44 - 30000 руб.

5. Отражен НДС с выручки

Д-т 90/3 К-т 68 - 457627 руб.

6. Списаны товары на продажу

Д-т 90/2 к-т 41/2 - 3000 тыс. руб.

7. Оплачен товар покупателем

Д-т 51 К-т 62 - 3000 тыс. руб.

8. Отражен финансовый результат

Д-т 90/9 К-т 99 - 62373

Рекомендации: Уволить бухгалтера.

5. Задание 4

Проверьте записи на счетах бухгалтерского учета, напишите рекомендации по их исправлению и правильный вариант ответа.

Комитентом сданы товары в магазин для продажи по договору комиссии. Договором определена продажная стоимость товаров - 5000 руб. Комиссионное вознаграждение 7%. Расчеты с комитентом после продажи товаров произведены из кассы магазина.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Д-т 004 - 5000 руб.

Д-т 50 К-т 76 - 5000 руб.

К-т 004 - 4650 руб.

Д-т 76 К-т 90/1 - 350 руб.

Д-т 90/3 К-т 68 - 53,39 руб.

Д-т 76 К-т 50 - 4400 руб.

Д-т 90/9 К-т 99 - 292 руб.

Задание: Проверьте записи на счетах бухгалтерского учета напишите рекомендации по их исправлению и правильный вариант ответа.

Решение:

1. Проводка К-т 004 на сумму 4650 руб. отражена не правильно

К-т 004 - 5000 руб.

2. Не верно

Д-т 76 К-т 50 - неверно рассчитана сумма оплаты комиссионеру

Д-т 76 К-т 50 - 4650 руб.

3. Не правильно определен финансовый результат

Д-т 90.9 К-т 99 - 296,61

Рекомендации: Бухгалтер неправильно выявил финансовый результат, что означает допуск грубой ошибки. Эта ошибка может привести к штрафным санкциям при проверке и к неправильной уплате прибыли и налогов.

Список литературы

1. "Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами" - Ковалёва В.Д., Хисамудинов В.В. 2010г.

2. "Типичные ошибки бухгалтерского учета" - Д.С. Тяжких, 2009г.

3. "Банковский аудит" - Куницына Н.Н., Хисамудинов В.В., 2009г.

4. "Аудит" - Шеремет А.Д., 2009г.

Размещено на Allbest.ru