Учет и анализ страховых операций в ЗАСО "Белнефтестрах"

Синтетический чет страховых операций ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета 93 «Страховые взносы (премии)», 22 «Страховые выплаты», 77 «Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию».

Страховой взнос (страховая премия) является платой за страхование, которую страхователь обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, установленные договором страхования. При определении размера страхового взноса, подлежащего оплате по договору страхования, стороны применяют разработанные страховщиком и согласованные с органом государственного надзора за страховой деятельностью страховые тарифы, определяющие страховой взнос с единицы страховой суммы, с учетом объекта страхования и характера страхового риска. Сумма страхового взноса и сроки его уплаты являются существенными условиями договора страхования, без которых договор страхования считается недействительным.

Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в илу в момент уплаты страховой премии или первоначального ее взноса. Если страховой случай наступил до уплаты очередного страхового взноса, внесение которого просрочено, страховщик вправе при определении размера, подлежащего выплате страхового возмещения или страхового обеспечения, зачесть сумму просроченного страхового взноса.

Сумма поступивших страховых взносов является важнейшим количественным показателем работы страховой компании. Поэтому достоверный, точный и рационально организованный бухгалтерский учет страховых взносов имеет большое практическое значение. Во-первых, потому что с его помощью можно сделать заключение о степени деловой активности страховой организации. Во-вторых, страховые взносы являются исходной базой для формирования страховых технических и математических резервов, фонда предупредительных мероприятий, гарантийных фондов по обязательным видам страхования и добровольному страхованию жизни, а также гарантийных фондов Белорусского бюро по транспортному страхованию. В-третьих, страховые взносы формируют первичный доход страховой организации, который является источником образования прибыли от проведения страховых операций и основой для исчисления налогооблагаемой базы страховщика. В-четвертых, страховые взносы, которые аккумулируются страховой организацией с целью обеспечения надежной страховой защиты, могут быть инвестированы в выгодные проекты и приносить страховой организации немалые доходы. Кроме того, страховые взносы являются источником для финансирования расходов на ведение дела, т.е. на содержание самой страховой организации, для обеспечения ее нормального функционирования. Свободный остаток страховых взносов, находящийся на расчетном, валютном, депозитных или иных счетах страховой организации, а также в объектах инвестиций предназначен для страховых выплат по принятым страховым обязательствам.

Общая сумма поступивших страховых взносов используется для расчета многих показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность страховой организации (рентабельность страховых операций, уровень выплат, уровень расходов на ведение дела и т.д.), а также показателей страховой статистики (средний размер страхового взноса, сумма страховой премии на одного человека, охват страхованием стоимости национального богатства, удельный вес страховых премий в валовом внутреннем продукте и.т.д.).

Для обобщения информации о суммах страховых взносов, поступивших по всем видам прямого страхования и сострахования, по договорам, заключенным страховой организацией или от ее имени, предназначен пассивный счет 93 «Страховые взносы (премии)».

К счету 93 "Страховые взносы (премии)" могут быть открыты субсчета:

93-1 "Страховые взносы (премии) по прямому страхованию";

93-2 "Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование";

93-3 "Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование".

По дебету субсчета 93-1 "Страховые взносы (премии) по прямому страхованию" учитываются возвращенные страхователям излишне уплаченные ими и другие неправильно полученные от них страховые взносы (премии).

Возврат сумм взносов (премии) производится в случаях, если они получены:

после выплаты выкупной суммы или после окончания срока действия договора страхования;

после подачи заявления о расторжении договора страхования;

по прекращенным договорам в связи с просрочкой в уплате и не возобновленным в установленном порядке;

по прекращенным договорам, срок страхования по которым еще не наступил;

по незаконно или неправильно заключенным договорам.

По кредиту субсчета 93-1 "Страховые взносы (премии) по прямому страхованию" учитываются страховые взносы (премии), поступившие по всем видам прямого страхования и сострахования, а также удержанные в установленном порядке при страховых выплатах по прямому страхованию.

При поступлении денежных средств в уплату страховых взносов (премий) по прямому страхованию на расчетный, валютные счета в банках или в кассу страховой организации на основании первичных документов (выписок со счета, приходных кассовых ордеров и др.) дебетуются соответствующие счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом субсчета 93-1 "Страховые взносы (премии) по прямому страхованию".

При удержании в установленном порядке страховых взносов (премий) при страховых выплатах по прямому страхованию субсчет 93-1 "Страховые взносы (премии) по прямому страхованию" по кредиту корреспондирует с субсчетом 22-1 "Страховые выплаты по прямому страхованию".

На субсчете 93-2 "Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование" перестраховщиком обобщается информация о суммах страховой премии, подлежащей получению от цедента по рискам, принятым в перестрахование.

По кредиту субсчета 93-2 "Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование" в корреспонденции с субсчетом 77-2 "Расчеты по рискам, принятым в перестрахование" страховой организацией, выступающей в качестве перестраховщика, отражаются суммы начисленной доли страховой премии, подлежащей получению от цедента по рискам, принятым в перестрахование.

На субсчете 93-3 "Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование" цедентом обобщается информация о начисленной сумме страховой премии, подлежащей передаче перестраховщику, по рискам, переданным в перестрахование.

По дебету субсчета 93-3 "Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование" в корреспонденции с субсчетом 77-3 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование" отражаются начисленные суммы страховой премии, подлежащие передаче в перестрахование.

При определении финансовых результатов сальдо по счету 93 "Страховые взносы (премии)" списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

Основанием для зачисления страховых взносов на счет 93 «Страховые взносы (премии)» являются надлежащим образом оформленные документы:

приходные кассовые ордера на сданные страховыми агентами суммы взносов непосредственно в кассу страховой организации;

копии платежных поручений сберегательного банка о перечислении ими на расчетный счет страховой организации сумм страховых взносов, принятых от страховых агентов и непосредственно от страхователей;

талоны почтовых переводов на суммы страховых взносов, перечисленные на расчетный счет страховой организации через отделения связи;

распоряжения и расчеты на выплату страхового возмещения или страхового обеспечения в тех случаях, когда были удержания страховых взносов.

При организации бухгалтерского учета страховых взносов необходимо иметь в виду, что ни в одной отрасли хозяйства нет такой категории работников, как страховой агент, который, являясь представителем страховщика, от имени последнего осуществляет страховую деятельность в соответствии с действующим законодательством, учитывающим специфику страхования, имеет право сдавать в кассу страховщика или в банк полученные от страхователей взносы (в том числе в иностранной валюте) не в день реализации полиса, а через определенный временной промежуток.

Таким образом, необходимо четко различать две хозяйственные операции:

1) момент заключения договора страхования путем оформления страхового полиса, уплаты страхователем страхового взноса наличными денежными средствами и вручение ему страховым агентом страхового полиса;

2) момент сдачи страховым агентом выручки в кассу страховщика, согласно утвержденному графику документооборота.

Статьей 9 закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» установлено, что факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции. Составление первичного бухгалтерского документа является неотъемлимой частью самой хозяйственной операции и осуществляется в момент ее проведения. Поэтому в соответствии с налоговым законодательством страховые свидетельства (полисы), являющееся бланками строгой отчетности, приравниваются к кассовым чекам при оказании услуг за наличный расчет и могут не регистрироваться в налоговой инспекции.

Следовательно, выписанный страховым агентом страховой полис или квитанция 1-СУ в момент получения денежных средств от страхователя является первичным бухгалтерским документом, подтверждающим факт совершения хозяйственной операции.

Сдача страховым агентом выручки в кассу страховщика как самостоятельная хозяйственная операция оформляется приходным кассовым ордером и не может рассматриваться как момент оказания услуги страхователю за наличный расчет.

Для правильного отражения результата хозяйственной деятельности за отчетный месяц, а также начисления комиссионного вознаграждения страховой агент обязан сдать выручку за реализованные полисы в кассу или на расчетный счет страховщика не позднее последней даты отчетного месяца. При документальном подтверждении перечислений средств не позднее даты отчетного месяца возможно отражение этих средств по счету 57 «Переводы в пути».

Страховой агент при сдаче отчета в страховую организацию к страховому полису прикладывает вторые экземпляры квитанций в качестве документов, подтверждающих суммы полученных страховых взносов.

Исходя из вышеизложенного и принимая во внимание, что договор страхования вступает в силу с момента уплаты страхового взноса или его части, учет страховых взносов, полученных страховой организацией, может вестись только по факту их оплаты, т.е. кассовым методом.

Инструкция по применению типового Плана счетов бухгалтерского учета предусматривает учет страховых взносов на счете 93 «Страховые взносы (премии)» именно полученных, а не начисленных (см. Приложение 17).

Аналитический учет по счету 93 "Страховые взносы (премии)" ведется по видам страхования, а также в разрезе договоров перестрахования, цедентов и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

При наступлении страхового случая страховая организация обязана в соответствии с законодательством или договором страхования выплатить страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иному третьему лицу страховое возмещение или страховое обеспечение.

Сумма денежных средств, выплачиваемая страхователю в счет возмещения ущерба при наступлении страхового случая по договору имущественного страхования или страхования ответственности, называется страховым возмещением. В личном страховании конкретный размер денежных средств, выплачиваемый при наступлении страхового случая, называется страховым обеспечением. Часть страховой суммы по дожитию, накопившаяся к моменту досрочного прекращения договора страхования жизни и выплачиваемая в связи с этим страхователю, называется выкупной суммой.

Страховая выплата (страховое возмещение или страховое обеспечение) производится страховщиком на основании заявления страхователя, застрахованного или выгодоприобретателя (в зависимости от условий договора страхования), или их представителей, а в случае смерти страхователя - его наследника. В целях подтверждения своего права на получение страховой выплаты заявитель предъявляет: страховое свидетельство (полис), удостоверение личности (паспорт), доверенность, если заявитель не является страхователем, застрахованным или выгодоприобретателем, свидетельство о смерти и свидетельство о праве на наследство (в необходимых случаях).

Страховые выплаты производятся на основании надлежащим образом оформленных первичных документов. К таким документам относятся: заявление на выплату страхового возмещения, страховое свидетельство, акт о страховом случае, заявление о заключении договора страхования, справки компетентных органов, проводивших экспертизу при наступлении страхового случая, распоряжение страховой организации о страховой выплате и т.д.

В каждом конкретном случае страховик самостоятельно определяет перечень необходимых документов, достаточных для принятия решения о проведении страховой выплаты и установлении его размера.

Следует иметь в виду, что страховое возмещение не может превышать размера прямого ущерба застрахованному имуществу страхователя или третьего лица. Если страховая сумма, указанная в договоре страхования, окажется ниже действительной стоимости застрахованного имущества, размер страхового возмещения сокращается пропорционально отношению страховой суммы к действительной стоимости имущества.

После выплаты страхового возмещения в размере ниже установленной договором страхования суммы договор страхования продолжает действовать. Однако страховая сумма при этом уменьшается на сумму произведенной страховой выплаты.

Страхователь вправе восстановить первоначальный размер страховой суммы. Но это право страхователя рассматривается страховщиком как дополнительное страхование, в соответствии с которым страхователю устанавливается обязанность уплатить соответствующую дополнительную страховую премию, исходя из размера увеличения страховой суммы до ее первоначального размера и не истекшего срока действия договора страхования.

Под прямым ущербом, нанесенным объекту имущественного страхования, понимается сумма затрат, направленных на приведение данного объекта в состояние, в котором он находился до страхового случая (стоимость восстановительного ремонта), или, если объект страхования не подлежит восстановлению, его действительная стоимость - сумма затрат, необходимых для приобретения, изготовления или постройки объекта, полностью аналогичного утраченному.

Страховая выплата должна быть произведена в установленные договором сроки:

- юридическим лицам - путем перечисления денежных средств на расчетный или иной счет, указанный в договоре страхования или в заявлении на страховую выплату. Расчет между юридическими лицами наличными денежными средствами допускается в Республике Беларусь только в пределах установленного лимита;

- физическим лицам - путем перечисления денежных средств на счет, открытый на имя получателя в банке, почтовым (телеграфным) переводом или наличными деньгами из кассы страховых организаций по выбору страхователя, застрахованного, выгодоприобретателя или их наследников, указанных в договоре страхования или в заявлении на страховую выплату. Почтовые расходы при осуществлении страховой выплаты почтовым переводом возлагаются на страховую организацию.

Если страховые выплаты не произведены страхователем в установленный срок, страховая организация уплачивает страхователю пеню.

Для обобщения информация о суммах, выплаченных страхователям (выгодоприобретателям) в результате наступления страхового случая в соответствии с условиями, предусмотренными договорами страхования, о суммах, выплаченных страхователям при досрочном расторжении договоров страхования, в случаях, предусмотренных законодательством, а также о возмещаемой доле убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование, и о полученном возмещении доли убытков по рискам, переданным в перестрахование, предназначен активный синтетический счет 22 «Страховые выплаты».

К счету 22 "Страховые выплаты" могут быть открыты следующие субсчета:

22-1 "Страховые выплаты по прямому страхованию";

22-2 "Страховые выплаты по досрочно прекращенным договорам прямого страхования";

22-3 "Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование";

22-4 "Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование"

и другие.

По дебету субсчета 22-1 "Страховые выплаты по прямому страхованию" отражаются суммы выплаченного страхового возмещения или обеспечения и суммы страховых выплат, удержанных в уплату страховых взносов, если это предусмотрено условиями договора страхования.

По дебету субсчета 22-2 "Страховые выплаты по досрочно прекращенным договорам прямого страхования" отражаются суммы, выплаченные страхователям при досрочном прекращении договора страхования.

По дебету субсчета 22-3 "Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование" в корреспонденции с кредитом субсчета 77-2 "Расчеты по рискам, принятым в перестрахование" перестраховщиком отражаются суммы убытков, подлежащие возмещению цеденту по рискам, принятым в перестрахование.

По кредиту субсчета 22-4 "Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование" в корреспонденции с субсчетом 77-3 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование" страховой организацией, выступающей в качестве цедента, отражаются суммы в размере доли убытков, полученных по рискам, переданным в перестрахование, которые должны быть оплачены перестраховщиком.

При определении финансовых результатов сальдо по счету 22 "Страховые выплаты" списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

Чтобы исключить возможность повторной оплаты одних и тех же документов, каждый документ на выплату (или каждая его страница) погашается бухгалтерией страховой организации штампом «Оплачено». (табл.2.1).

Аналитический учет по счету 22 "Страховые выплаты" ведется по видам страхования, в разрезе договоров перестрахования, перестраховщиков, цедентов. Кроме того, для целей управления страховой организацией аналитический учет по этому счету может быть организован в более детальном разрезе.

Таблица 2.1 Основная корреспонденция счетов по учету страховых выплат

Одним из видов страховых услуг является перестрахование. Перестрахование - система экономических отношений, в соответствии с которой страховщик, принимая на страхование риски, часть ответственности по ним (с учетом своих финансовых возможностей) передает на согласованных условиях другим страховщикам с целью создания, по возможности, сбалансированного портфеля страхования, обеспечения финансовой устойчивости и рентабельности страховых операций. Следовательно, перестрахование является своеобразной формой страхования самих страховщиков.

Операции по перестрахованию включают в себя передачу и получение риска в перестрахование. Страховая организация, передающая риск, называется цедентом или перестрахователем, а принимающая риски в перестрахование - перестраховщиком.

При проведении перестраховочных операций страховая организация может выступать как в лице организации, заключившей прямой договор страхования со страхователем (прямой страховщик), передающей этот риск в перестрахование (цедент), так и в лице организации, принимающей другие риски в перестрахование (перестраховщик), или совмещать их в одном лице, т.е. одновременно являться и прямым страховщиком, и цедентом, и перестраховщиком. Такое совмещение функций особенно характерно для белорусских страховщиков.

Риск, принятый перестраховщиком от цедента, довольно часто подвергается последующее передаче полностью или частично следующему страховому обществу. Последующая передача перестраховочного риска называется ретроцессией.

По договору перестрахования страховая организация, принимающая на себя часть риска, застрахованного в другой страховой организации по просьбе последней, обязуется за определенную договором плату (перестраховочную премию) возместить этой страховой организации часть убытка, уплаченного страхователю по прямому договору страхования в виде страхового возмещения.

Перестраховочная премия - это плата, причитающаяся с цедента в пользу перестраховщика, которая соответствует его доле в принятой ответственности. Таким образом, цедент передает перестраховщику не только часть риска или ответственности, но и делится частью премии, полученной им при заключении договора прямого страхования от страхователя.

Перестраховщик в свою очередь принимает на себя обязательства выплатить цеденту частичное возмещение убытка пропорционально его доле участия в принятом риске. Кроме того, за организацию принятия риска на страхование перестраховщик возмещает цеденту часть расходов на ведение дела, так называемое комиссионное вознаграждение. Своеобразной комиссией является и тантьема - форма вознаграждения цедента со стороны перестраховщика за передачу в перестрахование доброкачественного страхового риска. Тантьема представляет собой участие цедента в прибыли перестраховщика, поощрение перестраховщиком за тщательный отбор рисков, за сбалансированный страховой портфель и за уступку части своего бизнеса.

Расчеты между цедентом и перестраховщиком ведутся по сальдовому методу, т.е. путем определения результатов в пользу одной из сторон, которое и подлежит перечислению. Если сумма начисленной к передаче в перестрахование премии окажется больше, чем полученное от перестраховщика комиссионное вознаграждение и возмещение доли убытков, то разница в виде сальдо подлежит перечислению перестраховщику. Если же сумма начисленной перестраховочной премии будет меньше указанных сумм, то разница перечисляется перестраховщиком на расчетный счет цедента.

Основанием для отражения в учете операций по перестрахованию являются счета, справки, расчеты по договорам передачи и получения рисков в перестрахование, передаваемые в бухгалтерию соответствующими отделами страховой организации.

В условиях становления страхового рынка белорусские страховщики пока не обладают достаточным финансовым потенциалом, их финансовые возможности ограничены и поэтому принимать в перестрахование крупные риски они не могут. По этой причине они чаще всего выступают в роли цедента, т.е. страховой организации, передающей риски в перестрахование. Это помогает им участвовать в страховании крупных и опасных рисков, сохраняя при этом устойчивое финансовое положение путем создания сбалансированного страхового портфеля.

Основными операциями цедента по переданным в перестрахование рискам являются:

1) начисление и выплата страховой премии перестраховщику;

2) начисление и получение комиссионного вознаграждения, тантьем от перестраховщика;

3) начисление и получение возмещения убытков от перестраховщика.

Основная корреспонденция счетов по учету операций по перестрахованию у цедента представлена в табл. 2.2.

Таблица 2.2 Основная корреспонденция счетов по учету операций по перестрахованию у цедента

В соответствии с действующим законодательством страховщики, зарегистрированные на территории Республики Беларусь, имеют право на прием рисков в перестрахование по тем видам страхования, по которым ими получены лицензии.

Основная корреспонденция счетов по учету операций у перестраховщика представлена в табл. 2.3.

Таблица 2.3 Основная корреспонденция счетов по учету операций перестрахования у перестраховщика

Таким образом, синтетический учет страховых услуг ведется на специальных синтетических счетах бухгалтерского учета, которые не используются более ни в одной из отраслей народного хозяйства. Аналитический учет ведется по видам страхования, перестраховщикам, в разрезе договоров перестрахования и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

3. Анализ страховых услуг

3.1 Анализ динамики и структуры страховых услуг в ЗАСО «Белнефтестрах»

Закрытое акционерное страховое общество «Белнефтестрах» зарегистрировано в Государственном страховом надзоре при Министерстве финансов Республики Беларусь 12 сентября 1996г. под № 0001. Это стабильная страховая компания с лицензией более чем на 20 видов страховых услуг. Страховая компания входит в десятку ведущих страховых компаний Республики Беларусь по показателям деятельности. Так, по состоянию на 1 января 2006 года размер уставного фонда ЗАСО «Белнефтестрах» составил 1530000 тыс.руб., собственный капитал был равен 4186713 тыс.руб., прибыль страховой компании составила 3582610 тыс. руб. По размеру поступления страховых взносов за 2005 год страховая компания заняла пятое место, сумма поступивших страховых взносов по договорам прямого страхования составила 22504589 тыс.руб., за этот же период было выплачено страхового возмещения по договорам прямого страхования и сострахования на сумму 7644786 тыс.руб. [5, стр. 8]

По добровольным видам страхования поступило 4889,9 млн. рублей, или 21,7 %, и по обязательным видам - 17 614,6 млн. рублей, или 78,3 % от общей суммы страховых взносов, о чем свидетельствуют данные табл. 3.1.

Таблица 3.1 Анализ поступления страховых взносов за 2004-2005 гг. по прямому страхованию ЗАСО «Белнефтестрах»

Из приведенных данных видно, что объем поступивших взносов по всем видам страхования за 2005 год по сравнению с 2004 годом увеличился на 6,5 млрд. рублей, или в 1,4 раза.

Как видно из таблицы, наибольший удельный вес в структуре поступления страховых взносов по прямому страхованию занимает обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств на территории РБ и в системе «Зеленая Карта». Наименьший удельный вес занимает страхование имущества граждан. Структура поступлений страховых взносов показывает, что основной источник поступления страховых взносов - обязательные виды страхования. Удельный вес добровольных видов страхования составляет не более 25%.

Рис. 3.1 Поступление суммы страховых взносов по прямому страхованию и сострахованию в ЗАСО «Белнефтестрах» в 2004-2005 гг.

Как видно из рис. 3.1, наибольший объем собранных взносов пришелся на третий квартал.

Рассмотрим структуру поступления страховой премии в разрезе филиалов ЗАСО «Белнефтестрах» (рис. 3.2).

Рис. 3.2 Удельный вес поступлений страховых взносов по прямому страхованию и сострахованию в разрезе подразделений за 2005 год ( %)