Теоретические основы вкладных операций физических лиц коммерческого банка

Размещено на http://www.allbest.ru/

Глава 1. Теоретические основы вкладных операций физических лиц коммерческого банка

1.1 Понятие и значение вкладных операций физических лиц для деятельности банка

Денежные сбережения населения являются одним из важнейших источников инвестиций в экономику, чем выше доля сберегаемой части в доходах населения и чем более отлажен механизм вовлечения этих сбережений для расширения реального сектора экономики, тем соответственно выше возможность достижения более высоких темпов экономического роста.

Привлечение сбережений населения и их последующее размещение являются основными формами деятельности банков. В современных условиях проблема формирования ресурсов имеет для банков первостепенное значение. Формирование депозитной базы на широкой структурной основе с использованием различных инструментов и источников привлечения средств позволяет поддерживать потенциал банка в плане проведения активных операций на адекватном уровне, а также гибко реагировать на финансовые потребности клиентуры.

Вкладные операции физических лиц - это часть пассивных операций банка, результатом проведения которых должно являться увеличение (как минимум -- недопущение уменьшения) той части привлеченных средств банка, которая формируется за счет добровольного размещения у него клиентами (физическими лицами), на согласованных сторонами условиях именно в качестве банковского вклада или депозита.

К данным операциям принято относить:

* открытие счетов для вкладов клиентов -- физических лиц, на которые последние сразу вносят определенные суммы, и ведение данных счетов (в том числе прием дополнительных сумм вкладов, если это предусмотрено режимом счета);

* открытие и ведение расчетных, текущих и иных банковских счетов, на которых накапливаются подвижные остатки средств клиентов (зачисление на счета клиентов денежных поступлений в их адрес).

Под банковским вкладом понимается денежная сумма в валюте РФ или в иностранной валюте, внесенная в кредитную организацию на основании одноименного договора на имя определенного лица (вкладчика), которую кредитная организация обязана возвратить этому лицу с начисленными на нее процентами. Данное определение выводится из положений ч.1 ст.36 ФЗ "О банках и банковской деятельности" (в ред. на 23 декабря 2003 г.) и п.1 ст.834 ГК РФ (далее - ГК РФ).

При этом для конкретных целей правового регулирования к понятию "банковский вклад" могут приравниваться средства на определенных банковских счетах. Так, в целях страхования вкладов физических лиц в банках РФ под вкладами понимаются денежные средства в валюте РФ или иностранной валюте, размещаемые физическими лицами в банках на территории РФ на основании не только договоров банковского вклада, но и договоров банковского счета (п.2 ст.2 ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках РФ").

Право привлечения денег населения во вклады имеют только банки, которым такое право дается в соответствии с лицензией, выдаваемой Центральным банком (далее - ЦБ). Причем данное право могут получить только те банки, которые работают уже не менее двух лет (ч.3 ст.36 ФЗ "О банках и банковской деятельности"), а начиная с 2004 г. -- участвующие в системе обязательного страхования вкладов и состоящие на учете в Агентстве страхования вкладов. При слиянии банков указанный срок рассчитывается по банку, имеющему более раннюю дату регистрации. При преобразовании банка указанный срок не прерывается.

Регулярное привлечение денег населения в банковские вклады называется сберегательным делом.

1.2 Обязательные требования к договору банковского вклада

Вкладные (депозитные) операции банков (кредитных организаций) и их отношения с вкладчиками регулируются ст.834--860, 395 и 809 ГК РФ, ст.29, 30, 36-39 ФЗ «О банках и банковской деятельности». При этом договоры об открытии и ведении банковского вкладного (депозитного) счета должны отвечать требованиям ст.426 ГК. Указанные статьи содержат следующие существенные нормы.

1. Право банка привлекать деньги во вклады должно быть записано в его лицензии, выданной в законном порядке.

2. Договор банковского вклада (депозита) должен быть заключен в письменной форме.

При этом форма договора также считается соблюденной, если внесение вклада удостоверено сберегательной книжкой, сберегательным или депозитным сертификатом либо иным выданным банком вкладчику документом, отвечающим требованиям, предусмотренным для таких документов в законе, установленным в соответствии с ним банковских правилах, и применяемым в банковской практике обычаям делового оборота. Сберегательные книжки (ст.843 ГК РФ), а также сертификаты (ст.844 ГК РФ) могут быть как именные, так и на предъявителя. Сберегательная книжка на предъявителя, как и сертификаты, признается ценной бумагой. Если сберегательная книжка или сертификат именные, то распоряжаться вкладом могут названные в них лица. Если сберегательная книжка или сертификат на предъявителя, то вкладом может распоряжаться любой их предъявитель (ст.ст.145 и 146 ГК РФ).

В сберегательной книжке должны быть указаны и удостоверены банком наименование и место нахождения банка, а если вклад внесен в филиал, также его соответствующего филиала, номер счета по вкладу, а также все суммы денежных средств, зачисленных на счет, все суммы денежных средств, списанных со счета, и остаток денежных средств на счете на момент предъявления сберегательной книжки в банк. Если не доказано иное состояние вклада, данные о вкладе, указанные в сберегательной книжке, служат основанием для расчетов по вкладу между банком и вкладчиком.

При оформлении внесения вклада в банк сберегательной книжкой выдача вклада, выплата процентов по нему и исполнение распоряжений вкладчика о перечислении денежных средств со счета по вкладу другим лицам осуществляются банком только при ее предъявлении.

Сертификаты могут выпускаться только в валюте РФ и должны быть срочными (пп.5 и 7 Положения Банка России от 10 февраля 1992 г. «О сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций»).

Согласно сложившейся банковской практике сберегательные сертификаты выдаются физическим лицам, а депозитные - юридическим.

На бланке сертификата должны содержаться следующие обязательные реквизиты:

- наименование "сберегательный (или депозитный) сертификат";

- номер и серия сертификата;

- дата внесения вклада или депозита;

- размер вклада или депозита, оформленного сертификатом (прописью и цифрами);

- безусловное обязательство кредитной организации вернуть сумму, внесенную в депозит или на вклад, и выплатить причитающиеся проценты;

- дата востребования суммы по сертификату;

- ставка процента за пользование депозитом или вкладом;

- сумма причитающихся процентов (прописью и цифрами);

- ставка процента при досрочном предъявлении сертификата к оплате;

- наименование, местонахождение и корреспондентский счет кредитной организации, открытый в Банке России;

- для именного сертификата: наименование и местонахождение вкладчика - юридического лица и Ф.И.О. и паспортные данные вкладчика - физического лица;

- подписи двух лиц, уполномоченных кредитной организацией на подписание такого рода обязательств, скрепленные печатью кредитной организации.

Отсутствие в тексте бланка сертификата какого-либо из обязательных реквизитов делает этот сертификат недействительным (п.8 названного Положения).

Кредитная организация вправе размещать сберегательные или депозитные сертификаты только после регистрации условий выпуска и обращения сертификатов в территориальном учреждении Банка России (п.19 этого Положения). Может быть, поэтому они не имеют широкого распространения.

3. По договору банковского вклада (депозита) банк, принявший поступившую от (для) вкладчика сумму денег, обязуется возвратить сумму вклада и выплачивать проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных в договоре.

Договор вклада (депозита) -- реальный договор, т.е. считается заключенным с момента внесения (перечисления) в банк согласованной суммы. Внести сумму можно путем передачи наличных денег в кассу банка либо путем безналичного перечисления денег на обусловленный счет. Всякий вариант внесения суммы вклада (депозита) предполагает наличие предварительного договора (соглашения) потенциального вкладчика с банком о сумме вклада, а вариант безналичного внесения суммы -- также и договоренности о счете, на который должна быть зачислена сумма. В случае внесения суммы наличными в кассу банк по желанию клиента обязан открыть ему счет либо зачислить сумму на уже имеющийся счет.

4. Договор заключается на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования) либо на условиях возврата вклада по истечении определенного в договоре срока (срочный вклад).

5. Банк обязан выдать вклад любого вида или его часть по первому требованию вкладчика. Условие об отказе гражданина от права на получение вклада по первому требованию, если таковое будет включено в договор, будет считаться ничтожным.

Требование вкладчика к банку возвратить вклад не погашается исковой давностью (ст.208 ГК). Тоже самое можно сказать и о требовании вкладчика выплатить ему проценты за вклад -- оно также не подвержено действию общего трехлетнего срока исковой давности. К иным требованиям, в частности о выплате штрафных санкций, о возмещении морального вреда и другим, применяется общий трехгодичный срок исковой давности (ст.196 ГК РФ).

6. Если вкладчик не требует возврата срочного вклада по истечении срока либо вклада, внесенного на иных условиях, при наступлении предусмотренных в договоре обстоятельств, то договор считается продленным на условиях вклада до востребования, если иное не будет предусмотрено в договоре.

7. Банк платит вкладчику проценты на сумму вклада в размере, определенном в договоре. На подзаконном уровне методика начисления процентов по вкладам установлена в Положении Банка России от 26 июня 1998 г. N 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета».

Всякий договор банковского вклада (депозита) представляет собой договор возмездный. В ГК РФ (ст.838) это выражено правилом о том, что банк обязан выплатить вкладчику проценты в размере, определяемом в договоре, а если в договоре размер процентов не определен -- в размере, определяемом в соответствии с п.1 ст.809 ГК, т.е. в размере ставки рефинансирования ЦБ.

Расчет процентов по вкладу производится по формулам:

Формулу простых процентов используют при произведении расчетов по вкладам без капитализации (т.е. когда проценты по депозиту начисляются в конце срока).

S = D + (D*P* i/Y)/100 (1)

Sp = (D*P* i/Y)/100 (2)

Формулы сложных процентов применяются, когда нужно сделать расчеты по вкладу с капитализацией (т.е. когда проценты начисляются периодически - ежемесячно, ежеквартально).

Расчет общей итоговой суммы вклада:

S = D * ( 1 + R* i/Y/100 )n (3)

Расчета дохода (суммы процентов) вклада:

Sp = S - D = D * ( 1 + R* i/Y/100 ) n - D (4)

или

Sp = D * (( 1 + R* i/Y/100 ) n - 1) (5)

Кроме того, для сравнения доходности вкладов с различной процентной ставкой и периодами начисления, рассчитывают эффективную процентную ставку. В результате получается тот процент, который получит вкладчик в конце периода (с учетом сложных процентов).

P1 = 100 * ((1+R* i/Y/100)N-1) (6)

где, D - первоначально вложенный капитал;

S - общая сумма вклада с начисленными процентами;

R - процентная ставка;

Sp - доход по вкладу;

n- количество начислений;

i - количество дней по начислению процентов;

Y -дни в году.

По договору вклада до востребования банк вправе изменить в одностороннем порядке размер выплачиваемых им процентов, но только при условиях, что, во-первых, в договоре не предусмотрено иное, во-вторых, банк сообщит об уменьшении размера процентов вкладчику за месяц до такого уменьшения, если иное не будет предусмотрено в договоре.

Если иное не оговорено в договоре, то проценты выплачиваются вкладчику по его требованию по истечении каждого квартала отдельно от суммы вклада, а невостребованные в этот срок проценты увеличивают сумму вклада, на которую начисляются проценты.

8. Банк обязан обеспечивать возврат вкладов граждан путем обязательного страхования, а в предусмотренных законом случаях -- и иными способами. Уже при заключении договора банк обязан предоставить вкладчику информацию об обеспеченности возврата его вклада.

9. Доходы в виде процентов, полученные физическим лицом по вкладу в банке, подлежат налогообложению, если процентная ставка по вкладу превышает:

ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5 процентных пунктов, по вкладам в валюте РФ;

9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5 процентных пунктов, при условии что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5 процентных пунктов, прошло не более 3 лет.

Установленная Банком России ставка рефинансирования составляет 8% (действует с 26.12.2011г.). Банк, выполняя функции налогового агента, удерживает налог на доходы физических лиц с сумм уплаченных процентов, если процентные ставки, установленные по вкладам в рублях, превышают ставку 8% годовых, увеличенную на 5 процентных пунктов (т.е. если процентная ставка по вкладу превышает 13% годовых).

Налоговая база определяется как разница между суммой процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, и суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых.

Т.е. процентные доходы, уплачиваемые по вкладам, подлежат налогообложению только в части превышения суммы уплаченных процентов над суммой процентов, которая могла бы быть уплачена по данному вкладу при условии установления по нему процентной ставки, равной 13% по вкладам в рублях или 9% по вкладам в иностранной валюте.

Налоговая ставка в отношении процентных доходов составляет 35% (для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ) или 30% (для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ).

При возникновении налогооблагаемой базы на доходы физических лиц банк удерживает начисленную сумму налога непосредственно из суммы процентов, причитающихся налогоплательщику, при их фактической выплате:

при ежемесячной уплате процентов по вкладу -- ежемесячно, в день уплаты процентов;

при уплате процентов по вкладу в конце срока -- в последний день срока вклада.

1.3 Основные виды и характеристики вкладов (депозитов)

Средства, принятые от клиентов, принято подразделять на вклады (депозиты) до востребования, вклады (депозиты) срочные, сберегательные вклады, вложения в ценные бумаги (долговые обязательства). С точки зрения формирования ресурсной базы банка каждая из перечисленных групп имеет свою специфику, свои достоинства и недостатки.

Вклады (депозиты) до востребования -- это средства в рублях и/или в иностранных валютах (если банк располагает лицензией, дающей ему право проводить также валютные операции), внесенные (переведенные) на банковские счета, которые их владельцы в соответствии с договором вклада (депозитным договором) могут получить полностью или в необходимой части по первому требованию, выписав соответствующий денежный документ и предъявив (направив) его в банк.

Возврат вклада «по первому требованию» означает, что банк выдает или перечисляет сумму вклада (целиком или частично) немедленно после получения об этом надлежаще оформленного письменного распоряжения (документа) вкладчика или распорядителя счета (если счет был открыт вкладчиком на имя другого лица -- бенефициара, т.е. выгодоприобретателя).

К вкладам (депозитам) до востребования относятся, в частности: средства на расчетных и текущих счетах юридических лиц; средства на специальных депозитных счетах юридических лиц; средства на корреспондентских счетах других кредитных организаций, открытых в данном банке; средства во вкладах физических лиц.

Преимущество размещения денег в банке на условиях «до востребования» -- высокая ликвидность (быстрое обращение в «живые» деньги). Наличные и/или безналичные деньги зачисляются на банковские счета и снимаются (списываются) с них по мере проведения владельцами счетов хозяйственных и других операций. Однако с точки зрения банка этот ресурс, отличающийся повышенной мобильностью, является не очень надежным, поэтому процент, который он платит за данные привлеченные средства, относительно невелик.

Таким образом, вкладные (депозитные) средства до востребования имеют следующие особенности: деньги вносятся (зачисляются) и изымаются (списываются) свободно (применяются лишь некоторые ограничения на изъятие); владелец счета платит банку комиссию за открытие и/или пользование счетом в виде твердой месячной ставки или в процентах от дебетового оборота по счету (суммы списаний со счета); банк платит владельцу счета невысокий процент либо вообще не платит (средства в расчетах).

Срочные вклады (депозиты) -- это деньги, внесенные (переведенные) в банк на фиксированный срок, которые их владельцы в соответствии с договором вклада (депозитным договором) обязуются не забирать из банка (не снимать со счета) до истечения указанного срока либо до наступления иных обстоятельств, указанных в договоре. Такие вклады (депозиты) в зависимости от срока пребывания соответствующих сумм на банковских счетах можно классифицировать на множество групп. Так, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках срочные депозиты в банках делятся на срок: до 30 дней; от 31 до 90 дней; от 91 до 180 дней; от 181 дня до одного года; от одного года до трех лет; свыше трех лет.

В соответствии с ГК соблюдение физическим лицом срока договора вклада - не обязанность, а лишь его право, т.е. физическое лицо может дождаться истечения указанного срока, но может и потребовать возвратить ему вклад (либо перечислить его полностью или частично на другой счет в этом же банке или в ином банке) в любое время до наступления оговоренного срока (п.2 ст.837 ГК). Правда, данное правило применяется только к вкладчикам - физическим лицам.

В связи с этим банковская общественность давно уже ставит перед законодателем вопрос о том, чтобы разрешить сторонам договора банковского вклада самостоятельно устанавливать в договоре условия возврата вкладчику его денег, размещенных в банке на конкретный срок, т.е. чтобы банк, если такой пункт будет внесен в соответствующий договор, мог возвращать вкладчику его деньги не по его первому требованию, а именно в срок, указанный в договоре между ними (безотзывные вклады). Внесение изменений в законодательство РФ, предоставляющих банкам возможность заключать с вкладчиком, являющимся физическим лицом, договор банковского вклада на условиях, не предусматривающих права вкладчика на досрочное востребование суммы вклада или ее части, или не предусматривающих его права на досрочное предъявление к оплате сберегательного (депозитного) сертификата будет способствовать стабилизации ресурсной базы банковского сектора.

Итак, характерными особенностями срочных вкладов (депозитов) являются следующие: они привлекаются на четко определенные сроки, но клиенты (физические лица), могут и не соблюдать эти сроки.

По срочным договорам вклада банк не может односторонне уменьшить размер процентов, если иное не предусмотрено в законе, а для случая с юридическим лицом -- в законе или договоре (п.2 и 3 ст.838 ГК). В ГК назван лишь один из случаев, когда банк имеет право в одностороннем порядке уменьшить размер процентов за вклад: если срочный вклад возвращается вкладчику по его требованию до истечения ранее оговоренного сторонами срока, то проценты платятся как за вклад до востребования, если в договоре не был предусмотрен иной размер процентов (п.3 ст.837 ГК).

С точки зрения банка привлечение средств на определенный срок привлекательно тем, что в этом случае он может более уверенно планировать свою деятельность (проведение активных операций) и поддерживать свою ликвидность с меньшим оперативным денежным резервом (нет опасности, что владельцы срочных вкладов в любой момент неожиданно для банка востребуют свои деньги). В то же время такие средства, как правило, обходятся банку дороже.

Наиболее распространенным документом, удостоверяющим внесение физическим лицом в банк денег, является сберегательная книжка.

1.4 Основные бухгалтерские проводки при проведении депозитных операций

банк физический депозит процент

Привлекаемые депозиты отражаются на балансовых счетах в разделах 3 и 4 главы А баланса кредитной организации. Счета по учету депозитов являются пассивными. Аналитический учет привлеченных средств (депозитов) осуществляется в разрезе кредиторов, по каждому заключенному договору.

План счетов предусматривает учет депозитов по срокам их размещения в банке. При этом выделяют депозиты до востребования и срочные депозиты. Срочные депозиты - это денежные средства, внесенные в банк на определенный фиксированный срок, что требует соответствующего отражения в бухгалтерском учете коммерческого банка.

Каждый из указанных счетов подразделяется на счета второго порядка в зависимости от срока вложения средств:

01 -- до востребования,

02 -- на срок до 30 дней,

03 -- на срок от 31 до 90 дней,

04 -- на срок от 91 до 180 дней,

05 -- на срок от 181 дня до одного года,

06 -- на срок от одного года до трех лет,

07 -- на срок свыше трех лет.

Аналогичным образом учитываются вклады на балансовом счете 426 «Депозиты физических лиц -- нерезидентов».

На счетах «до востребования» учитываются денежные средства, подлежащие возврату по первому требованию вкладчика или при наступлении предусмотренного договором условия (события), конкретная дата которого неизвестна.

Суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операции. Группировка счетов по срокам до их окончания должна производиться программным путем.

Кредитовое сальдо по счетам учета депозитов означает задолженность банка по привлеченным средствам. Оборот по кредиту отражает суммы, поступившие от владельцев депозитов для зачисления на их счета, а также проценты, начисленные по вкладам, если условиями договора предусмотрено их присоединение к сумме вклада. По дебету счетов отражается выплата сумм депозита (и процентов по нему, если они присоединены к сумме вклада). Операции по зачислению средств на депозитные счета и их выплате с этих счетов проводятся в корреспонденции со счетами клиентов, корреспондентскими счетами банков.

При внесении физическим лицом наличных денежных средств в кассу банка при открытии депозита оформляется приходный кассовый ордер и делается следующая проводка:

Дт 20202 «Касса кредитных организаций»

Кт423 (02--07) «Депозиты физических лиц».

Если денежные средства во вклад перечисляются безналичным путем с текущего счета вкладчика на основании платежного поручения, то совершается проводка:

Дт 40817 «Текущие счета»

Кт 423 (02--07) «Депозиты физических лиц».

При возврате суммы вклада по окончании срока действия договора банковского вклада совершаются обратные бухгалтерские проводки:

а) Дт 423 (02--07) «Депозиты физических лиц»

Кт 20202 «Касса кредитных организаций»;

б) Дт 423 (02--07) «Депозиты физических лиц»

Кт 40817 «Текущие счета».

При несвоевременном возврате банком вкладов физическим лицам -- вкладчиком проводка такая:

Дт 423 (02--07) «Депозиты физических лиц»

Кт 476 (03--05) «Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов -- физических лиц».

Срочные вклады граждан по окончании срока договора при невостребовании их вкладчиками переносятся на открытые им счета «до востребования»:

Кт 42301 «Депозиты физических лиц» («до востребования»)

Дт 423 (02--07) «Депозиты физических лиц» (срочные).

или

Дт 40817 «Прочие счета -- физические лица»

Начисление процентов по депозитным (вкладным) операциям отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дт 70606 «Расходы»

Кт 47411 «Начисленные проценты по вкладам и привлеченным средствам физических лиц»

Кт 47426 «Обязательства по уплате процентов».

При выплате процентов по вкладу физическому лицу наличными деньгами через кассу банка:

Кт 47411 «Начисленные проценты по вкладам и привлеченным средствам физических лиц»

Кт 20202 «Касса кредитных организаций».

При выплате процентов физическому лицу в безналичной форме возможны следующие проводки:

а) Дт 47411 «Начисленные проценты по вкладам и привлеченным средствам физических лиц»

Кт 42301 «Депозиты физических лиц» («до востребования») -- при истечении срока вклада и закрытии счета;

б) Дт 47411 «Начисленные проценты по вкладам и привлеченным средствам физических лиц»

Кт 423 (02--07) «Депозиты физических лиц» (срочные) -- при капитализации процентов, т.е. если проценты причисляются к вкладу.

1.5 Риск-ориентированный подход при анализе депозитных операций физических лиц

Под риск-ориентированным подходом следует понимать организацию и проведение службой внутреннего контроля тематической проверки депозитных операций таким образом, чтобы максимально эффективно выявить и структурировать риски, возникающие на данном направлении банковской деятельности.

К основным рискам, возникающим при работе с депозитами (вкладами) клиентов, можно отнести:

- операционный риск;

- правовой риск;

- риск потери деловой репутации;

- риск ликвидности.

Операционный риск: Согласно Письму Банка России от 24 мая 2005 года № 76-Т «Об организации управления операционным риском в кредитных организациях» под операционным риском понимается риск возникновения убытков в результате:

- несоответствия характеру и масштабам деятельности кредитной организации и (или) требованиям действующего законодательства внутренних порядков и процедур проведения банковских операций и других сделок;

- нарушения этих порядков и процедур служащими кредитной организации и (или) иными лицами (вследствие непреднамеренных или умышленных действий или бездействия);

- несоразмерности (недостаточности) функциональных возможностей (характеристик) применяемых кредитной организацией информационных, технологических и других систем;

- отказов (нарушений функционирования) применяемых систем;

- воздействия внешних событий.

Факторами (причинами) операционного риска являются:

- случайные или преднамеренные действия (или бездействие) физических и (или) юридических лиц, направленные против интересов банка;

- несовершенство организационной структуры банка в части распределения полномочий подразделений и служащих;

- несовершенство порядков и процедур совершения банковских операций и других сделок, их документирования и отражения в учете;

- несоблюдение служащими банка установленных порядков и процедур;

- неэффективность внутреннего контроля;

- сбои в функционировании систем и оборудования;

- неблагоприятные внешние обстоятельства, находящиеся вне контроля кредитной организации.

В результате реализации операционного риска возникают операционные убытки. В случае со вкладами населения наиболее опасными из них можно считать:

- убытки, связанные с массовым оттоком вкладов из банка, в том числе с необходимостью поддержания ликвидности за счет привлечения дорогостоящих межбанковских кредитов (хотя такие события могут быть также последствиями реализации риска потери деловой репутации, например);

- убытки, вызванные мошенническими действиями персонала (хищение средств со вкладов, подделка документов и т.д.);

- убытки (расходы), связанные со сбоями в работе операционных систем, технологических процессов;

- штрафные санкции, связанные с нарушением законодательства при совершении операций со вкладами населения;

- судебные расходы и штрафные санкции, связанные с нарушением банком условий договоров.

Убытки (расходы, недополученные доходы) при совершении вкладных операций также могут возникать в связи с:

- неполным (неверным, несвоевременным) получением комиссий по вкладным операциям (при этом потери могут быть как прямыми - в размере недополученных комиссий, так и косвенными - в виде трудозатрат на пересчет и взыскание, а также потери деловой репутации);

- ненадлежащим хранением или порчей работниками имущества банка - расходных материалов, бланков строгой отчетности (вкладных книжек), информационных и рекламных материалов;

- иными ошибочными и неверными действиями, приводящими к возникновению операционных убытков.

Про проведении риск-ориентированного контроля деятельности банка по операциям с вкладами граждан первым и важнейшим этапом проверки является анализ базы операционных убытков, возникших в проверяемом периоде по данному направлению деятельности. Особое внимание следует обратить на случаи реализации операционного риска, по которым не были выявлены виновные лица и/или обстоятельства (причины, факторы риска).

Причинами массового оттока средств населения являются чаще всего внешние обстоятельства, в том числе:

- финансовые кризисы и потрясения;

- злонамеренные действия третьих лиц (распространение ложных слухов о плохом финансовом состоянии банка, порочащие публикации и т.д.);

- и даже неосторожные высказывания высокопоставленных лиц.

К числу внутренних причин «бегства» вкладчиков можно отнести:

- снижение качества и ухудшение условий обслуживания, в том числе снижение ставок по вкладам до уровня ниже рыночных (впрочем, этот фактор больше относится к процентному риску);

- утечка информации, разглашение сведений об операциях граждан (а это, возможно, лучше отнести к репутационному риску);

- неверную организацию работы;

- неадекватных стратегических задач (это уже отчасти элемент стратегического риска).

Данный риск должен нивелироваться в первую очередь процедурами по созданию положительного имиджа банка (в том числе и защитной реакцией на распространение клеветы), а также действующими в банке процедурами по поддержанию ликвидности.

В рамках проверки аудитору следует оценить качество обслуживания клиентов и степень прозрачности операций (доступности информации) для клиентов, в том числе полноту, актуальность и достоверность документов и информации, находящихся в открытом доступе (в операционных залах, на стендах, в кассовых кабинах).

В случае появления признаков оттока клиентов необходимо установить причины возникновения такой ситуации. Если причина состоит в ухудшении качества обслуживания, то следует оценить объем работ, достаточность кадров и материальной базы, и установить причины недостаточно качественного обслуживания (большое число операционных ошибок, задержки при обслуживании, чрезмерное затягивание процедур обслуживания, дублирование процедур и так далее). Необходимо также определить, имеются ли ресурсы для оптимизации качества обслуживания клиентов и проводится ли работа по анализу эффективности обслуживания.

Несовершенство порядков и процедур совершения операций с вкладами населения, действующих в банке, выявляется путем анализа:

- полноты, достаточности и актуальности внутренней нормативной базы кредитной организации по данному направлению деятельности, а также удобства ее использования работниками;

- эффективности действующих в банке процедур (выявление наличия излишних функций и обязанностей сотрудников, излишних трудозатрат, громоздкого документооборота, неэффективного использования имеющихся технических средств и т.д.);

- степени автоматизации операций при обслуживании вкладов граждан и эффективность используемых программных продуктов (при работе с населением высокая степень автоматизации операций - одно из важнейших условий успешного функционирования банка и сокращения числа ошибок и злоупотреблений);

- порядка разработки, согласования и утверждения внутренних документов банка, внесения в них изменений и дополнений (в том числе определение наличия или отсутствия структурного подразделения или лица, ответственного за методологию осуществления операций по вкладам граждан, оценка уровня компетентности и профессионализма лиц, занимающихся методологией по данному направлению);

- порядка взаимодействия подразделений (лиц), отвечающих за методологию вкладных операций, и за техническое обеспечение этих операций;

- порядка доведения необходимых документов и информации до ответственных лиц, в том числе полноты и своевременности их информирования об изменениях в действующем законодательстве и внутрибанковских процедурах (действенность этого порядка легко определяется наличием или отсутствием на рабочих местах сотрудников внешних и внутренних документов и инструкций, необходимых для работы, или хотя бы доступа к этой информации, а также умением персонала ею пользоваться);

- степени исполняемости действующих в банке организационно-распорядительных и технологических документов;

- причин невыполнения внутренних документов или их отдельных положений, если таковые выявлены (в том числе недостаточность штатных единиц, технические сложности, невыполнимые требования, неверное распределение ответственности и обязанностей и т.д.);

- степени внимания со стороны должностных лиц, в том числе руководителей, к проблемам, развитию и технологиям по данному направлению деятельности (частота проведения рабочих совещаний по указанным вопросам, служебная переписка, периодичность обучения сотрудников, мониторинг общественного мнения о качестве обслуживания клиентов и т.д.).

Недостаточная эффективность функционирующих в банке процедур, хотя и не всегда является прямой причиной возникновения операционных убытков, может иметь серьезные последствия в виде увеличения трудозатрат персонала, ненужного документооборота и количества ошибок, что в конечном счете увеличивает себестоимость осуществления банковских операций и уменьшает их доходность.

Проверка степени исполняемости действующего законодательства и нормативной базы («надзорный риск») - это, по сути, и есть классическая «ревизионная» проверка выбранного направления деятельности банка. Она осуществляется путем выполнения стандартных аудиторских процедур:

- выборочной проверки документов дня на предмет полноты и правильности их оформления, договоров, первичных документов и т.д.;

- проверки всех распорядительных и внутренних документов подразделений, принимающих участие в совершении операций со вкладами граждан;

- оценки полноты, правильности и достоверности отражения указанных операций в бухгалтерском учете и отчетности.

Степень опасности «надзорного риска» (операционного риска в части нарушения требований законодательства и нормативных актов Банка России) оценивается аудитором с учетом материалов предыдущих проверок Банка России и других надзорных органов по проверяемому направлению деятельности. При этом анализируются выявленные замечания, своевременность и эффективность действий, предпринятых для их устранения, исполнение рекомендаций по итогам проверок.

Желательно вести перечень выявленных (как внешними организациями, так и в рамках системы внутреннего контроля) нарушений по определенному направлению деятельности на постоянной основе, особенно обращая внимание на нарушения, приведшие к штрафным санкциям или другим видам операционных убытков.

Мошеннические действия «нечистых на руку» сотрудников банка при работе со вкладами физических лиц обычно сводятся к подделке расходных кассовых документов или переводам средств на свои счета. Возможность осуществления таких действий напрямую зависит от распределения функций, качества внутренних процедур и порядков, а также эффективности системы внутреннего контроля.

Выявление рисков в этом направлении осуществляется путем установления фактов:

- могущих свидетельствовать о потенциальной угрозе преступного сговора ответственных лиц и (или) о возможности мошенничества;

- имеющихся случаев реализации операционного риска (конфликтов и/или операционных убытков, возникших в связи с мошенническими действиями сотрудников банка).

Сбои в работе оборудования и программного обеспечения случаются всегда, и здесь речь должна идти о возможностях банка по их минимизации и своевременному устранению.

Для определения уровня риска возникновения сбоев в работе оборудования и программного обеспечения производится оценка уровня технической оснащенности и автоматизации банковских процессов, касающихся работы с вкладами населения. При этом выявляются случаи возникновения сбоев и неполадок, имевшие место в проверяемом периоде.

Причинами повреждения или выхода из строя технических средств и программных комплексов обычно бывают:

- несвоевременное проведение профилактики и обновления оборудования;

- ненадлежащее обращение с техническими средствами и программными продуктами, нарушение условий их эксплуатации, нарушение техники безопасности;

- недостаточная квалификация и ответственность персонала (в том числе отсутствие обучения сотрудников работе с техническими средствами и программными продуктами, отсутствие в должностных инструкциях или договорах с работниками ответственности за порчу имущества банка);

- заражение «вирусами» информационных систем и несанкционированный доступ к ним (риск возникновения этих обстоятельств определяется наличием в банке и адекватностью системы информационной безопасности, в том числе программных средств контроля - паролей, ограничений, разграничения доступа, средств антивирусной защиты и так далее).

Нарушение законодательства и регламентов - почти такой же неизбежный факт, как и сбои в работе оборудования. И дело тут не только в намеренных или ненамеренных действиях (бездействии) сотрудников банка, но и в качестве самого законодательства и/или нормативных актов (особенно это касается законодательства о противодействии легализации преступных доходов). Однако наиболее вероятными причинами возникновения этого вида операционного риска можно считать некомпетентность (недостаточную квалификацию) персонала, несовершенство внутренних порядков (регламентов) и нерациональное распределение функций и ответственности между работниками, а также наличие конфликта интересов между лицами, участвующими в совершении операций.

Уровень квалификации персонала, принимающего участие в осуществлении операций со вкладами, определяется при проведении следующих аудиторских процедур:

- проверка должностных инструкций сотрудников (установлены ли инструкциями требования к образованию, стажу работы, личным качествам работника);

- проверка личных дел сотрудников (оценка уровня их образования и стажа работы, прохождение обучения и аттестаций, наличие сертификатов о сдаче квалификационных тестов и т.д.);

- рассмотрение всех случаев нарушений законодательства, внешних и внутренних регламентов, повлекших убытки в виде штрафных санкций, возмещения ущерба или другие операционные убытки (расходы).

Показателем низкого уровня квалификации того или иного работника может являться большое количество нарушений, им допущенных - даже если эти нарушения не повлекли за собой операционные убытки для банка.

Нерациональное распределение функций, обязанностей и ответственности выявляется при изучении соответствующих разделов должностных инструкций, а также положений о подразделениях.

Операционные риски при нерациональном распределении функций, обязанностей и объема работы могут выражаться:

- в чрезмерном или недостаточном количестве структурных подразделений, обслуживающих вкладчиков;

- в избыточном или недостаточном количестве штатных сотрудников, принимающих участие в осуществлении и/или оформлении операций с вкладами;

- в установлении режима работы или объема операций, неадекватного масштабам кредитной организации и/или потребностям клиентов.

Сотрудники банка, осуществляющие работу со вкладами населения, обычно не несут, как кассиры, например, полную материальную ответственность (если только работник не совмещает функции операциониста и кассира), однако ответственность на нарушение требований законодательства и нормативных актов должна быть предусмотрена должностной инструкцией. Аудитор должен также оценить, является ли эта ответственность адекватной нарушению и соответствует ли она действующему законодательству.

Конфликт интересов - одно из самых неприятных последствий нерационального распределения функций, обязанностей и ответственности.

Согласно пункту 3.4.2. Положения Банка России от 16 декабря 2003 г. № 242-П «Об организации контроля в кредитных организациях и банковских группах» конфликтом интересов называется противоречие между имущественными и иными интересами кредитной организации и (или) ее служащих и (или) клиентов, которое может повлечь за собой неблагоприятные последствия для кредитной организации и (или) ее клиентов.

Распределение должностных обязанностей между сотрудниками, принимающими участие в совершении и оформлении операций с вкладами населения, должно исключить (точнее, минимизировать):

- конфликт интересов и условия его возникновения;

- совершение преступлений и иных противоправных действий при совершении операций;

- предоставление одному и тому же подразделению или служащему права:

- совершать операции с вкладами граждан и осуществлять их регистрацию и (или) отражение в учете;

- санкционировать выплату денежных средств и осуществлять (совершать) их фактическую выплату;

- проводить операции по счетам клиентов и счетам, отражающим собственную финансово-хозяйственную деятельность банка;

- предоставлять консультационные и информационные услуги клиентам и совершать операции с теми же клиентами;

- совершать действия в любых других областях, где может возникнуть конфликт интересов.

При осуществлении операций с вкладами граждан допускается, тем не менее, совмещение функций бухгалтерского и кассового работника в случае, предусмотренном пунктом 2.6. Положения Банка России от 24 апреля 2008 года № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории РФ».

На кассового работника распорядительным документом банка может быть возложено исполнение обязанностей бухгалтерского работника в части:

- составления, оформления приходных и расходных кассовых документов;

- составления кассовых журналов по приходу и по расходу, журналов учета принятых сумок и порожних сумок и справки о принятых сумках и порожних сумках.

При осуществлении операций по банковскому счету, счету вклада (депозита) клиента должно применяться компьютерное оборудование, в котором установлена система контроля, исключающая единоличный доступ кассового работника к осуществлению операций по банковскому счету, счету вклада (депозита) клиента без распоряжения клиента.

Нарушение условий договоров по вкладам часто связано с введением банком дополнительных комиссий - например, за досрочное снятие средств или, наоборот, за пополнение вклада, за осуществление переводов со счета или зачисление средств на счет.

Эффективность систем внутреннего контроля определяется:

- наличием встроенных в технологические процессы контрольных процедур;

- выделением функций контролирующих работников;

- наличием последующего контроля по операциям с вкладами граждан;

- ведением, полнотой и актуальностью базы операционных убытков;

- документированием работы по выявлению, устранению и анализу причин возникновения нарушений, ошибок и других факторов возникновения операционного риска.

Для проверки адекватности системы внутреннего контроля целям и задачам, поставленным перед банком по определенному направлению деятельности, необходимо оценить:

- количество и трудозатратность контрольных процедур и уровней контроля;

- эффективность нивелирования операционного и других видов риска с помощью указанных процедур;

- возможность полноценного выполнения контрольных процедур теми средствами, которыми располагает соответствующее подразделение или лицо.

Правовой риск - это риск возникновения у кредитной организации убытков вследствие:

- несоблюдения кредитной организацией требований нормативных актов и заключенных договоров;

- допускаемых правовых ошибок при осуществлении деятельности (неправильные юридические консультации или неверное составление документов, в том числе при рассмотрении спорных вопросах в судах);

- несовершенства правовой системы (противоречивость законодательства, отсутствие правовых норм по регулированию отдельных вопросов, возникающих в процессе деятельности банка);

- нарушения контрагентами нормативных правовых актов, а также условий заключенных договоров.

Правовой риск при работе с вкладами граждан включает в себя:

- риск нелегитимной работы структурных подразделений, работающих с физическими лицами (необходимо проанализировать приказы об открытии подразделений банка (дополнительных офисов, кредитно-кассовых офисов, операционных офисов, операционных касс вне кассового узла) и сравнить перечень заявленных (разрешенных) операций с фактически осуществляемыми);

- риск совершения операций по вкладам неуполномоченными лицами (отсутствуют или неверно оформлены доверенности на совершение операций; договоры вкладов заключаются без проверки дееспособности и правоспособности владельца вклада);

- риск невозможности привлечения к ответственности работников банка вследствие неверного составления трудовых договоров, должностных инструкций;

- риск понесения судебных издержек вследствие предъявления претензий клиентами;

- риск несоответствия внутренней нормативной базы требованиям законодательства.

Некоторые из указанных ситуаций, методы их анализа и оценки уже упоминались при рассмотрении операционного риска по операциям с привлеченными средствами физических лиц.

Правовой риск, касающийся договорных отношений между банком и вкладчиками, нивелируется разработкой и внедрением типовых форм договоров и доверенностей. Поэтому аудитору при рассмотрении этого вида риска необходимо проверить актуальность используемых типовых форм, а при выявлении фактов использования нетиповых договоров - проверить, прошел ли указанный договор согласование и визирование в установленном банком порядке.

Факты судебного разрешения споров банка с вкладчиками должны быть тщательно рассмотрены аудитором вне зависимости от того, в чью пользу принято решение. Изучаются факторы возникновения спорных ситуаций, действия юридических и других заинтересованных служб банка в процессе разрешения спора, а также меры, принятые по результатам судебных разбирательств.

Репутационный риск - это риск возникновения у кредитной организации убытков в результате числа клиентов (контрагентов) вследствие формирования в обществе негативного представления о финансовой устойчивости кредитной организации, качестве оказываемых ею услуг или характере деятельности в целом.

В большинстве случаев компоненты репутационного риска представляют собой последствия реализации других видов рисков: чаще всего операционного, а иногда - правового риска или риска ликвидности.

Уровень репутационного риска можно оценить по публикациям в средствах массовой информации и на специализированных порталах в Интернете - в последнее время вкладчики банков все чаще используют возможности Всемирной Сети для выражения своих эмоций и пожеланий в адрес банков по поводу качества обслуживания.

Особое внимание при оценке качества управления репутационным риском следует обратить на случаи реализации такого риска, сопровождающиеся понесением банков реальных убытков, выявление их причин и последствий, а также адекватность действий, принятых в целях минимизации риска.

В соответствии с Письмом Банка России от 23 июня 2004 г. № 26-Т «О типичных банковских рисках» риском ликвидности называется риск возникновения убытков вследствие неспособности кредитной организации обеспечить исполнение своих обязательств в полном объеме. Риск ликвидности возникает в результате:

- несбалансированности финансовых активов и финансовых обязательств кредитной организации (в том числе вследствие несвоевременного исполнения финансовых обязательств одним или несколькими контрагентами кредитной организации);

- возникновения непредвиденной необходимости немедленного и единовременного исполнения кредитной организацией своих финансовых обязательств.

В случае с вкладами граждан особую опасность представляет собой массовый отток средств населения. Это обусловлено правовыми особенностями привлечения средств банками по договорам вкладов. Несмотря на то, что договор вклада может быть заключен на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока (срочный вклад), пунктом 2 статьи 837 ГК установлено, что по договору банковского вклада любого вида банк обязан выдать сумму вклада или ее часть по первому требованию вкладчика - физического лица.

При анализе риска потери ликвидности можно воспользоваться Письмом Банка России от 27 июля 2000 года № 139-Т «О рекомендациях по анализу ликвидности кредитных организаций». Современные методы оценки риска ликвидности базируются на принципах сценарного моделирования состояния активов и пассивов кредитной организации, так называемого стресс-тестирования.

При проверке адекватности проводимого в банке стресс-тестирования аудитору следует убедиться в том, что действующие процедуры не являются формальными.

При оценке вероятности возникновения риска ликвидности следует исходить из того, что клиенты - физические лица являются наименее информированным и финансово грамотным сегментом денежного рынка. Поэтому при получении негативной информации о банке или о состоянии финансового рынка (стабильности финансовых систем в стране и мире) вкладчики чаще всего предъявляют банку свои требования по возврату вкладов, даже если срок окончания договора еще не наступил.

Оценка качества управления риском ликвидности проводится путем проверки внутренних документов, определяющих политику управления ликвидностью. Угроза возникновения риска ликвидности должна отслеживаться на регулярной основе.

Кроме того, в соответствии с требованиями Положения № 242-П каждая кредитная организация должна иметь План действий, направленных на обеспечение непрерывности деятельности кредитной организации в случае возникновения непредвиденных обстоятельств (в том числе непредвиденного дефицита ликвидности). Одной из целей Плана рекомендовано определить «поддержание способности кредитной организации выполнить принятые на себя обязательства перед вкладчиками и кредиторами». В Плане должны быть предусмотрены способы экстренного поддержания ликвидности на случай непредвиденных обстоятельств, указаны лица, с которыми заключены договоры об оказании финансовой помощи при наступлении таких обстоятельств (в том числе участники (акционеры) банка, организации банковской группы, кредитные организации - партнеры), способы связи с ними.

Стратегическим риском Банк России называет риск возникновения у кредитной организации убытков в результате ошибок (недостатков), допущенных при принятии решений, определяющих стратегию деятельности и развития кредитной организации (стратегическое управление) и выражающихся: