Облік розрахунків зі страхування

11

41

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Облік розрахунків зі страхування

ЗМІСТ

Вступ

Розділ 1. Поняття соціального страхування

Розділ 2. Облік розрахунків зі страхування

Розділ 3. Відображення розрахунків зі страхування у фінансовій звітності

Висновки

Список використаної літератури

Додатки

Вступ

Процес регулювання оплати праці почався з 1991 р., коли було прийнято ЗУ "Про підприємства в Україні" і їм було надано право самостійно встановлювати системи, форми, визначати розмір оплати праці.

У 1992 р. затверджено декрет КМУ "Про оплату праці", на підставі якого у 1995 р. прийнято ЗУ "Про оплату праці", що регламентує питання тарифікації та оплати праці.

З 1993 р. введено в дію ЗУ "Про колективні договори і угоди", яким передбачено порядок укладання угод і договорів з питань організації праці, визначення умов та порядку встановлення розміру оплати праці.

У 43-46 статтях Конституції України відзначено, що громадяни мають право на працю, відпочинок, соціальний захист, безпечні та здорові умови праці і заробітну плату. Питання оплати праці регламентують такі законодавчі акти, як "Кодекс законів про працю", ЗУ "Про відпустки" та деякі інші.

Указом Президента України від 25 грудня 2000 р. №1375/2000 схвалено "Концепцію дальшого реформування оплати праці в Україні".

Відповідно до статті 46 Конституції України громадяни мають право на соціальний захист, суть якого полягає у забезпеченні певними коштами для прожиття у разі повної, часткової чи тимчасової непрацездатності, втрати годувальника, безробіття з незалежних від громадян обставин, у старості та в інших випадках, передбачених законами.

Право на соціальний захист гарантується загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням за рахунок:

підприємств, установ і організацій;

державного бюджету;

страхових внесків громадян;

інших джерел соціального забезпечення.

Соціальні гарантії забезпечуються також створенням мережі державних, комунальних, приватних закладів для догляду за непрацездатними (будинки для людей похилого віку, дитячі будинки, будинки інвалідів тощо). Пенсії та інші види соціальних виплат і допомог повинні забезпечити не нижчий від прожиткового мінімуму рівень життя.

Важливе значення, отже, має також правильний облік зі страхування на підприємстві. Дослідження цього процесу є предметом дослідження курсової роботи. Важливість цієї проблеми зумовлює актуальність дослідження теми.

Метою роботи слід вважати дослідження основних теоретичних та прикладних аспектів обліку розрахунків зі страхування.

Методи дослідження. Для розв'язування поставлених завдань використано такі методи наукового дослідження: теоретичний аналіз наукових літературних джерел, синтез, узагальнення, порівняння, абстрагування, конкретизація, моделювання, спостереження.

Розділ 1. Поняття соціального страхування

Відповідно до Основ законодавства України про загальнообов'язкове державне соціальне страхування загальнообов'язкове державне соціальне страхування - це система прав, обов'язків і гарантій, яка передбачає надання соціального захисту, що включає матеріальне забезпечення громадян у разі хвороби, повної, часткової або тимчасової втрати працездатності, втрати годувальника, безробіття з незалежних від них обставин, а також у старості та в інших випадках, передбачених законом, за рахунок грошових фондів, що формуються шляхом сплати страхових внесків власником або уповноваженим ним органом, громадянами, а також бюджетних та інших джерел, передбачених законом.

Законодавство України про загальнообов'язкове державне соціальне страхування складається з Основ та прийнятих відповідно до них законів, інших нормативно-правових актів, що регулюють відносини у сфері загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Якщо міжнародним договором України, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші норми, ніж ті, що передбачені законодавством України про загальнообов'язкове державне соціальне страхування, то застосовуються норми міжнародного договору.

Завданням законодавства про загальнообов'язкове державне соціальне страхування є встановлення гарантій щодо захисту прав та інтересів громадян, які мають право на пенсію, а також на інші види соціального захисту, що включають право на забезпечення їх у разі хвороби, постійної або тимчасової втрати працездатності, безробіття з незалежних від них обставин, народження дитини, необхідності догляду за малолітньою дитиною або дитиною-інвалідом, хворим членом сім'ї, смерті громадянина та членів його сім'ї тощо.

Право на забезпечення за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням згідно з Основами мають застраховані громадяни України, іноземні громадяни, особи без громадянства та члени їх сімей, які проживають в Україні, якщо інше не передбачено законодавством України, а також міжнародним договором України, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України.

Залежно від страхового випадку є такі види загальнообов'язкового державного соціального страхування [2]:

пенсійне страхування;

страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням;

медичне страхування;

страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності;

страхування на випадок безробіття;

інші види страхування, передбачені законами України.

Відносини, що виникають за зазначеними у частині першій цієї статті видами загальнообов'язкового державного соціального страхування, регулюються окремими законами, прийнятими відповідно до цих Основ.

Загальнообов'язкове державне соціальне страхування громадян України здійснюється за принципами:

законодавчого визначення умов і порядку здійснення загальнообов'язкового державного соціального страхування;

обов'язковості страхування осіб, які працюють на умовах трудового договору (контракту) та інших підставах, передбачених законодавством про працю, та осіб, які забезпечують себе роботою самостійно (члени творчих спілок, творчі працівники, які не є членами творчих спілок), громадян - суб'єктів підприємницької діяльності;

надання права отримання виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням особам, зайнятим підприємницькою, творчою діяльністю тощо;

обов'язковості фінансування страховими фондами (установами)

витрат, пов'язаних із наданням матеріального забезпечення та соціальних послуг, у обсягах, передбачених законами з окремих видів загальнообов'язкового соціального страхування;

солідарності та субсидування;

державних гарантій реалізації застрахованими громадянами своїх прав;

забезпечення рівня життя, не нижчого за прожитковий мінімум, встановлений законом, шляхом надання пенсій, інших видів соціальних виплат та допомоги, які є основним джерелом існування;

цільового використання коштів загальнообов'язкового державного соціального страхування;

паритетності представників усіх суб'єктів загальнообов'язкового державного соціального страхування в управлінні загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням [2].

Суб'єктами загальнообов'язкового державного соціального страхування є застраховані громадяни, а в окремих випадках - члени їх сімей та інші особи, страхувальники і страховики.

Застрахованою є фізична особа, на користь якої здійснюється загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

Коло осіб, які можуть бути застрахованими за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням, визначається цими Основами та іншими законами, прийнятими відповідно до них.

Страхувальниками за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням є роботодавці та застраховані особи, якщо інше не передбачено законами України.

Страховиками є цільові страхові фонди з [2]:

пенсійного страхування;

медичного страхування;

страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням;

страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань;

страхування на випадок безробіття.

Страхові фонди беруть на себе зобов'язання щодо збору страхових внесків та надання застрахованим особам матеріального забезпечення і соціальних послуг при настанні страхових випадків.

Об'єктом загальнообов'язкового державного соціального страхування є страховий випадок, із настанням якого у застрахованої особи (члена її сім'ї, іншої особи) виникає право на отримання матеріального забезпечення та соціальних послуг, передбачених статтею 25 Основ.

Загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню підлягають:

1) особи, які працюють на умовах трудового договору (контракту):

а) на підприємствах, в організаціях, установах незалежно від їх форм власності та господарювання;

б) у фізичних осіб;

2) особи, які забезпечують себе роботою самостійно (члени творчих спілок, творчі працівники, які не є членами творчих спілок), громадяни - суб'єкти підприємницької діяльності [2].

Перелік, доповнення та уточнення кола осіб, які підлягають загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню, а також конкретних видів загальнообов'язкового державного соціального страхування, до яких належать особи, визначаються законами України з окремих видів загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Громадяни України, які працюють за межами території України та не застраховані в системі соціального страхування країни, в якій вони перебувають, мають право на забезпечення за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням в Україні за умови сплати страхових внесків, якщо інше не передбачено міжнародними договорами України, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України.

Основний тягар зі створення пенсійного фонду, страхування на випадок непрацездатності й безробіття лежить на підприємствах, установах і організаціях, які здійснюють відрахування у зазначені фонди від фонду оплати праці персоналу підприємства. Обов'язкові платежі встановлені також для фізичних осіб від доходу, який обкладається прибутковим податком. З 1 квітня 2001 р. підприємства, установи й організації повинні сплачувати кошти у фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві. Ці відрахування проводяться в диференційованих розмірах - від 0,2% до 13,8% (залежно від галузей економіки) від фонду оплати праці [27, с. 292].

Загальнодержавне страхування поширюється на осіб, які працюють на умовах трудової угоди, та на осіб, які забезпечують себе роботою самостійно (творчі працівники, підприємці). Внески у соціальні фонди нараховуються на заробітну плату працівника, яка не повинна перевищувати 1 600 грн. в місяць.

Розділ 2. Облік розрахунків зі страхування

Облік розрахунків по страхуванню ведеться на рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням" за зборами на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування, на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття, за індивідуальним страхуванням персоналу підприємства, страхуванням майна та за іншими розрахунками за страхуванням. Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел засобів.

По кредиту рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням" відображаються нараховані зобов'язання за страхуванням, а також одержані від органів страхування кошти, по дебету - погашення заборгованості ;та витрачання коштів страхування на підприємстві.

Порядок справляння та використання зборів на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування, на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття та на інші види страхування регулюється чинним законодавством.

Рахунок 65 "Розрахунки за страхуванням" має такі субрахунки:

651 "За пенсійним забезпеченням";

652 "За соціальним страхуванням";

653 "За страхуванням на випадок безробіття";

654 "За індивідуальним страхуванням";

655 "За страхуванням майна" [19, с. 312].

На субрахунку 651 ведеться облік розрахунків з Пенсійним фондом України за збором на обов'язкове державне пенсійне страхування.

Для суб'єктів підприємницької діяльності, підприємств і організацій усіх форм власності, в тому числі бюджетних, а також для фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності встановлена ставка збору до Пенсійного фонду в розмірі 32 % від фонду оплати праці.

Об'єктом оподаткування є фактичні витрати на оплату праці працівників, включаючи витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, у тому числі в натуральній формі, які підлягають оподаткуванню прибутковим податком з громадян. Внески до Пенсійного фонду сплачуються одночасно з отриманням коштів в установах банку на оплату праці.

Підприємства звітуються за встановленою формою перед регіональними відділеннями Пенсійного фонду.

На субрахунку 652 ведеться облік розрахунків з Фондом соціального страхування України за збором на обов'язкове соціальне страхування.

Загальна сума збору на обов'язкове соціальне страхування складає 5,5 % від об'єкта оподаткування. Водночас цей збір поділяється на 4 % збору на обов'язкове соціальне страхування і на 1,5% збору на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття.

Перелік витрат на оплату праці, на які нараховується збір в розмірі 5,5 %, визначений Інструкцією по статистиці заробітної плати.

Підприємства звітуються за встановленою формою перед регіональними відділеннями Фонду соціального страхування.

На субрахунку 653 ведеться облік розрахунків з Державним бюджетом України за збором на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття.

Платниками збору на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття є суб'єкти підприємницької діяльності незалежно від форм власності, а також фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які використовують працю найманих працівників. Збір на обов'язкове соціальне страхування платники збору перераховують на рахунок Фонду соціального страхування України. Контроль за його фінансовою діяльністю здійснює наглядова рада Фонду соціального страхування України [19, с. 314].

Ставка збору на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття становить 1,5 % фактичних витрат на оплату праці працівників. До цих витрат не відносяться витрати на оплату виконаних робіт (послуг) згідно з цивільно-правовими договорами, виплату доходів у вигляді дивідендів, відсотків, тощо, а також інші витрати, які не враховуються при обчисленні середньомісячної заробітної плати для призначення пенсій, перелік яких затверджується Кабінетом Міністрів України.

Збір сплачується одночасно з одержанням в установах банків коштів на оплату праці.

Всі платники щоквартально складають розрахункову відомість про нарахування і перерахування збору на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття та подають її в Державну службу зайнятості населення за місцем реєстрації не пізніше 15-го числа наступного за звітним місяця.

На субрахунку 654 "За індивідуальним страхуванням" ведеться облік розрахунків зі страховими організаціями по індивідуальному страхуванню персоналу підприємства, за їх письмовими дорученнями, у разі добровільного страхування, з нарахованої їм заробітної плати страхових внесків за договорами та по обов'язковому страхуванню, що встановлюється законодавством.

На субрахунку 655 ведеться облік розрахунків за страхуванням майна підприємства та майна працівників підприємства. Такі страхові платежі підлягають перерахуванню страховим організаціям.

Аналітичний облік ведеться за кожним видом зборів і відрахувань, по страхувальниках та окремих договорах страхування.

Схема бухгалтерських проводок з обліку розрахунків з робітниками і службовцями, складена відповідно до діючих нормативних документів, наведена нижче.

Бухгалтерські проводки з обліку утримань та виплати заробітної плати наводяться в таблиці 1.1.

Таблиця 1.1 Бухгалтерські проводки з обліку утримань та виплати заробітної плати [19, с. 331]

№ оп.	Зміст господарської	Кореспондуючі рахунки
			Кредит
1	2	3	4
1	Утримані із заробітної плати прибутковий податок	661 "Розрахунки за заробітною платою"	641 "Розрахунки за податками"
2	Утримані із заробітної плати	661 "Розрахунки за заробітною платою"	651 "За пенсійним забезпеченням"
3	Утримані із заробітної плати внески на соціальне безробіття	661 "Розрахунки за заробітною платою"	653 "За страхуванням на випадок безробіття"
4	Утримані із заробітної плати листами (аліменти тощо)	661 "Розрахунки за заробітною платою"	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
5	Утримані із заробітної плати профспілкові внески	661 "Розрахунки за заробітною платою"	377 "Розрахунки з іншими дебіторами"
6	Утримані із заробітної плати суми допущеного браку	661 "Розрахунки за заробітною платою"	24 "Брак у виробництві"
7	Утримані із заробітної плати суми неповернутих вчасно підзвітних сум	661 "Розрахунки за заробітною платою"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"
8	Утримані із заробітної плати суми завданого підприємству збитку	661 "Розрахунки за заробітною платою"	375 "Розрахунки за відшкодуванням
9	Утримані із заробітної плати позики, раніше видані працівникам підприємства	661 "Розрахунки за заробітною платою"	377 "Розрахунки з іншими дебіторами"
10	Утримані із заробітної плати суми, що відносяться до інших операцій (розрахунки з квартиронаймачами, іншими дебіторами та кредиторами тощо)	661 "Розрахунки за заробітною платою"	684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" 685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
11	Утримані із заробітної плати суми, які є для підприємства іншим операційним доходом	661 "Розрахунки за заробітною платою"	71 "Інший операційний дохід"
12	Утримана із заробітної плати частка пайового капіталу	661 "Розрахунки за заробітною платою"	41 "Пайовий капітал"
13	Утримані із заробітної плати суми, які відносяться до неоплаченого капіталу підприємства	661 "Розрахунки за заробітною платою"	46 "Неоплачений капітал"
14	Видана з каси заробітна плата	661 "Розрахунки за заробітною платою"	30 "Каса"
15	Перераховані кошти з рахунків в банку на особові рахунки працівників для отримання заробітної плати	661 "Розрахунки за заробітною платою"	31 "Рахунки в банках"
16	Видана заробітна плата за рахунок інших коштів	661 "Розрахунки за заробітною платою"	33 "Інші кошти"
17	Видана натуральна заробітна плата	661 "Розрахунки за заробітною платою"	70 "Доходи від реалізації"
18	Депонована заробітна плата	661 "Розрахунки за заробітною платою"	662 "Розрахунки з депонентами"
19	Повернута в касу надлишкове виплачена заробітна плата	30 "Каса"	661 "Розрахунки за заробітною платою"
20	Повернута на рахунки в банку надлишкове видана заробітна плата	31 "Рахунки в банках"	661 "Розрахунки за заробітною платою"

Зразок 1.1

Розглянемо облік розрахунків зі страхування детальніше.

Облік розрахунків з пенсійного страхування. Відрахування у Пенсійний фонд здійснюється на підставі ЗУ "Про збір на обов'язкове державне страхування" від 26.06.1997 р. та внесених до нього змін від 22.10.1998 р., які затвердила Верховна Рада України. Відповідно до цього ставки збору встановлені у таких розмірах: для юридичних осіб (підприємств, установ і організацій) всіх форм власності, а також фізичних осіб, що займаються підприємницькою діяльністю та використовують працю найманих працівників, - 32% від фактичних витрат на оплату праці (основна, додаткова оплата, інші види виплат в тому числі в натуральній формі), за винятком компенсації за невикористану відпустку; вихідної допомоги при звільненні; компенсаційних витрат (відрядження); доплати за роз'їзний характер роботи; вартості безоплатно наданих квартир, комунальних послуг, палива, проїзних квитків, вартості виданого спецвзуття, одягу та інших предметів індивідуального захисту; компенсаційних виплат чорнобильцям; допомоги за рахунок страхування; стипендій студентам і аспірантам, які навчаються без відриву від виробництва; дивідендів та деяких інших витрат.

На підприємствах, які використовують працю інвалідів, ставка відрахувань встановлена диференційовано:

на фонд оплати інвалідів - 4%;

на фонд оплати інших працівників - 32%;

Для фізичних осіб, які займаються підприємництвом і не використовують працю найманого персоналу, а також для адвокатів та приватних нотаріусів, - 32% від суми доходу, що обкладається податком, без урахувань суми акцизного збору і податку на додану вартість [27, с. 294].

Громадяни, що працюють на умовах договорів цивільно-правового характеру або трудових угод сплачують внески у пенсійний фонд за ставкою 1% від сукупного доходу, який не перевищує 150 грн., та 2%, якщо дохід перевищує 150 грн.

Законодавчими актами передбачено внески у Пенсійний фонд від продажу окремих видів товарів і валюти (закон від 15.07.1999 р. № 967-XIV), зокрема:

ювелірних виробів із золота, платини та дорогоцінних каменів - 5% від вартості реалізації;

автомобілів - 3% вартості;

тютюнових виробів - 5% вартості (без ПДВ);

нерухомості - 1%) вартості;

послуг стільникового зв'язку - 6% вартості;

купівлі-продажу валют - 1% від вартості купленої валюти [27, с. 295].

Внески до Пенсійного фонду сплачуються щоквартально - не пізніше 20-го квітня, 20-го липня, 20-го жовтня і 1-го лютого за звітний рік. Своєчасно несплачена сума внесків вважається простроченою заборгованістю, на яку нараховується пеня по день оплати включно з розрахунку 120% річних від облікової ставки Національного банку, яка діяла у період несплати.

Відрахування у Пенсійний фонд оформляються спеціальним розрахунком, у якому вказується дані про диференціацію фонду оплати за категоріями працівників та ставками, що застосовуються до них, а також сумою нарахувань.

На основі такого розрахунку складаються проводки:

Д 23 "Виробництво" (основна заробітна плата робітників);

Д 91 "Загальновиробничі витрати" (додаткова заробітна плата робітників та загальновиробничого персоналу);

Д 92 "Адміністративні витрати" (заробітна плата персоналу управління);

Д 93 "Витрати на збут" (заробітна плата робітників служби збуту і маркетингу);

Д 94 "Інші витрати операційної діяльності" (заробітна плата невиробничого персоналу і матеріальна допомога всім категоріям працівників);

Д 15 "Капітальні інвестиції" (заробітна плата працівників, зайнятих у будівництві, ремонті, випробувані основних засобів, виготовленні необоротних активів);

Д 24 "Брак у виробництві" (заробітна плата робітників, зайнятих на виправленні браку);

Д 99 "Надзвичайні витрати" (заробітна плата працівників, що зайняті ліквідацією наслідків стихійних лих на підприємстві);

Д 39 "Витрати майбутніх періодів" (заробітна плата робітників та інших категорій працівників, які зайняті освоєнням нових видів продукції і виробництв);

К 651 "Витрати за страхуванням" (з пенсійного забезпечення) на загальну суму нарахувань.

Утримання внесків у Пенсійний фонд із працівників підприємства здійснюється на підставі визначених тарифів (1% або 2%) і лише із фонду оплати працівників за трудовими угодами і договорами цивільно-правового характеру. При цьому складається запис:

Д 66 "Розрахунки з оплати праці";

К 651 "Витрати за страхуванням" (субрахунок із пенсійного забезпечення).

Перерахування внесків у пенсійний фонд оформляється записом:

Д 651 "Витрати за страхуванням" (з пенсійного забезпечення);

К 311 "Рахунки в банках" [27, с. 296].

Законом "Про оподаткування прибутку" передбачене також добровільне страхування шляхом внесення коштів на пенсійний рахунок працівника. Такі внески формуються за рахунок заробітної плати працівника, а також коштів підприємства в розмірі не більшому 15% сумарного доходу працівника за звітний період.

При цьому складаються записи:

Д 661 "Розрахунки з оплати праці" (за рахунок працівника);

Д 23 "Виробництво" (91, 92, 93 та інші) (за рахунок підприємства);

К 472 "Додаткове пенсійне забезпечення".

Перерахування коштів у додатковий пенсійний фонд (на спеціальний рахунок у банках для зарахування коштів на пенсійне забезпечення) здійснюється на основі платіжних доручень і оформляється записом:

Д 472 "Додаткове пенсійне забезпечення";

К 311 "Рахунки в банках".

Облік розрахунків із соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності. Відрахування на державне обов'язкове соціальне страхування встановлено ЗУ "Про збори на обов'язкове соціальне страхування" від 26.06.97 р. № 402. Цей збір зобов'язані сплачувати всі юридичні та фізичні особи, які використовують працю найманого персоналу. До вказаного закону внесено зміни, тому з 22 лютого 2001 р. ставки внесків становлять:

для роботодавців - 2,9% від суми фактичних витрат на оплату праці найманого персоналу в частині основної та додаткової оплати та інших виплат, які підлягають обкладанню прибутковим податком;

для найманих працівників - від суми оплати їх праці, котра включає всі види заробітної плати, яка підлягає обкладанню прибутковим податком з громадян:

0,25% - для працівників, які мають заробітну плату до 150 грн.;

0,5% - для працівників, які мають заробітну плату понад 150 грн.;

3,4% - для осіб, які беруть участь у загальнообов'язковому державному соціальному страхуванні та забезпечують себе роботою самостійно, фізичних осіб, які виконують роботи за трудовими угодами і договорами цивільно-правового характеру [27, с. 297].

Внески на соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності визначаються розрахунком, на основі якого складаються проводки:

Д 23 "Виробництво";

Д 91 "Загальновиробничі витрати";

Д 92 "Адміністративні витрати";

Д 93 "Витрати на збут";

Д 94 "Інші витрати операційної діяльності";

Д 99 "Надзвичайні витрати";

Д 15 "Капітальні інвестиції";

Д 24 "Брак у виробництві";

Д 39 "Витрати майбутніх періодів";

К 652 "Витрати за страхуванням" (з соціального страхування).

Для визначення рахунка, який дебетується, необхідно згрупувати загальний фонд оплати праці за категоріями працівників та виконуваними функціями.

З найманих працівників утримання внесків на соціальне страхування оформляється записом:

Д 661 "Розрахунки з оплати праці";

К 652 "Витрати за страхуванням" (з соціального страхування).

Допомога з тимчасової непрацездатності нараховується відповідно до постанови КМУ від 27.04.1998 р. залежно від трудового стажу роботи в таких розмірах:

до 5 років - 60% заробітку;

від 5 до 8 років - 80% заробітку;

понад 8 років - 100% заробітку [27, с. 297].

Не залежно від стажу допомога в розмірі 100% середнього заробітку нараховується таким категоріям:

працівникам, які мають дітей до 16-ти років (учнів до 18-ти років);

ветеранам війни;

працівникам 1-4 категорій, що постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи;

допомога з вагітності та пологів;

жінкам (чоловікам) військовослужбовців не строкової служби;

працівникам - колишнім сиротам і дітям, позбавленим батьківської опіки.

Допомога визначається виходячи із середнього заробітку, в підрахунок якого береться оплата праці за 6 попередніх місяців. Для розрахунку приймаються всі види заробітної плати.

Шляхом ділення суми заробітку за два календарні місяці на кількість робочих днів у цьому періоді визначається середній денний заробіток. Він не повинен перевищувати подвійної тарифної ставки чи подвійного окладу.

Допомога за час непрацездатності нараховується шляхом множення середньої денної оплати на число робочих днів за час непрацездатності і розмір оплати залежно від стажу.

Наприклад, працівник хворів у листопаді 10 робочих днів, стаж роботи 7 років 2 місяці. При цьому за шість попередніх календарних місяців його заробітна плата склала 2 054 грн., а відпрацьовано було 145 робочих днів.

Тарифна ставка становить 14 грн. за день, а тому середньоденний заробіток не повинен перевищувати 28 грн. (14х2).

Середньоденний заробіток дорівнює:

2 054 - 145 = 14 грн. 17 коп.

Отже, для визначення допомоги за час непрацездатності треба взяти 14 грн. 17 коп.

(14 грн. 17 коп. ? 10 днів ? 80%) / 100 = 113 грн. 36 коп.

Мінімальний розмір допомоги не може бути меншим від 90% мінімальної заробітної плати (з 01.07.2000 р. дорівнює 118 грн. на місяць).

Використання коштів спеціального страхування у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю здійснюється лише в тому випадку, якщо захворювання або травма не пов'язані з нещасним випадком на виробництві. Перші п'ять днів непрацездатності оплачуються за рахунок коштів підприємства за основним місцем роботи, а починаючи з шостого дня непрацездатності до дня її відновлення або встановлення особі інвалідності, оплата здійснюється за рахунок коштів соціального страхування.

За рахунок коштів соціального страхування у 2001 р. допомога при народженні, похованні, по догляду за дитиною до 3-річного віку не здійснюється, а порядок її надання визначається Верховною Радою.

Допомога з тимчасової непрацездатності видається із першого дня за рахунок коштів страхування за таких обставин [27, с. 299]:

догляд за хворою дитиною;

догляд за хворим членом сім'ї;

догляд за дитиною до 3-х років або дитиною-інвалідом віком до 16-ти років, у випадку хвороби матері або іншої особи, що доглядає дитину;

при карантині, накладеному органами санітарно-епідеміологічної служби;

при тимчасовому переведенні особи на легшу, нижчеоплачувану роботу;

при протезуванні хворого у стаціонарі протезно-ортопедичного підприємства;

при санаторно-курортному лікуванні.

Використання коштів на соціальне страхування за час непрацездатності здійснюється записом:

Д 652 "Витрати за страхуванням";

К 30 "Каса" (виплати готівкою);

К 31 "Рахунки в банках" (вартість придбання путівок в оздоровчі заклади);

К 661 "Розрахунки з оплати праці" (оплата тимчасової непрацездатності).

Різниця між нарахованими внесками на соціальне страхування та використанням за призначенням сум повинна перераховуватися керівній організації профспілки записом:

Д 652 "Розрахунки за страхуванням";

К 31 "Рахунки в банках".

Облік розрахунків із державного соціального страхування на випадки безробіття.

Відрахування до фонду загальнодержавного соціального страхування на випадок безробіття становлять:

для роботодавців - 2,1%;

для працівників (крім працюючих пенсіонерів) - 0,5%.

Працівники, що виконують роботи згідно з цивільно-правовими і трудовими угодами, не беруть участі у страхуванні на випадок безробіття. Фізичні особи, які беруть участь у страхуванні на добровільних засадах, сплачують внески на соціальне страхування на випадок безробіття в розмірі 3%, починаючи з серпня 2001 р.

Страхування на випадок безробіття передбачає: погашення виплат із безробіття; витрат, пов'язаних із професійною підготов-299

кою, перепідготовкою та профорієнтацією; допомогу безробітному та членам його сім'ї; дотацію роботодавцям для створення робочих місць, витрат на поховання безробітного.

Для одержання допомоги із безробіття потрібно дотримуватись певних правил. Працівник, з яким розірвано трудовий договір з ініціативи власника, повинен зареєструватися в службі зайнятості протягом 7-ми календарних днів після звільнення й отримати статус безробітного. Починаючи з 8-го дня після реєстрації нараховується допомога, яка відкладається до закінчення тримісячного терміну зберігання середньої заробітної плати за останнім місцем роботи в розмірі 75% та 50% - протягом наступних 6-ти місяців.

Працівникам, зареєстрованим у службі зайнятості і працевлаштування, допомога із безробіття виплачується не більше 360-ти календарних днів протягом двох років. Вона призначається в розмірі не меншому 50% від середньої заробітної плати за останнім місцем роботи з обмеженням не більшим 50% заробітної плати, яка складається в галузі за минулий місяць, та не нижчим мінімальної заробітної плати.

Нарахування у фонд соціального страхування на випадок безробіття оформляється записами:

Д 23 "Виробництво";

Д 91 "Загальновиробничі витрати";

Д 92 "Адміністративні витрати";

Д 93 "Витрати на збут";

Д 94 "Інші витрати операційної діяльності";

Д 99 "Надзвичайні витрати";

Д 15 "Капітальні інвестиції";

Д 24 "Брак у виробництві";

Д 39 "Витрати майбутніх періодів";

К 653 "Розрахунки за страхуванням" (страхування на випадок безробіття).

Вся нарахована сума у фонд страхування на випадок безробіття повинна перераховуватись органами державної служби зайнятості та працевлаштування записом:

Д 653 "Розрахунки за страхуванням" (на випадок безробіття);

К 31 "Рахунки в банках".

Облік розрахунків із соціального страхування від нещасних випадків на виробництві.

ЗУ "Про загальнообов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві і професійного захворювання, що викликало втрату працездатності", прийнятим Верховною Радою України від 23.09.1999 р. № 1105-XIV, передбачено страхування життя, здоров'я та працездатності персоналу підприємств, установ і організацій. Внески до цього фонду повинні сплачувати юридичні особи, починаючи з 1 жовтня 2001 р., в розмірі від 0,2% до 13,8% залежно від класу професійного ризику виробництва (охорона здоров'я, фізична культура та соціальне забезпечення - 0,2%, редакції та видавництва, освіта, культура і мистецтво, фінанси, кредит, страхування, пенсійне забезпечення, управління, громадські об'єднання - 0,84%, виробництво будівельних металовиробів, видобуток дорогоцінних металів - 4%, видобуток вугілля підземним способом 13,8% тощо). Зареєстрованими особами є працівники, що працюють на умовах трудового договору (контракту) на підприємствах, в організаціях, установах, не залежно від форм власності, та у фізичних осіб; учні та студенти навчальних закладів, клінічні ординатори, аспіранти, докторанти, залучені до будь-яких робіт під час, перед або після занять; під час занять, коли вони набувають професійних навичок; у період проходження виробничої практики (стажування), виконання робіт на підприємствах; особи, які утримуються у виправних, лікувально-трудових, виховно-трудових закладах та залучаються до трудової діяльності на виробництві цих установ або інших підприємств за спеціальними договорами. Перераховані особи підлягають обов'язковому страхуванню [27, с. 301].

Священнослужителі, церковнослужителі та особи, які працюють у релігійних організаціях на виборних посадах, можуть страхуватися у добровільному порядку. Не підлягають страхуванню працюючі пенсіонери та особи, в яких виникло право на пенсію, іноземці та особи без громадянства, які тимчасово працюють за наймом в Україні.

Громадські організації інвалідів та фізичних осіб, які використовують найманих інвалідів, сплачують внески в розмірі 50% страхового тарифу для відповідного класу професійного ризику виробництва.

Базою для нарахування страхових внесків для роботодавців є сума фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, яка оподатковується прибутковим податком з громадян, а для осіб, що страхуються добровільно, - одна мінімальна заробітна плата (118 грн. у 2001 p.), інвалідів - 50% мінімальної заробітної плати.

Виплати потерпілим на виробництві та членам Їх сімей за заподіяну шкоду здоров'ю здійснюються за рахунок підприємства виходячи із середньомісячного заробітку за 12 чи 24 місяці, що передували каліцтву чи стійкій втраті працездатності.

Нарахування страхових внесків відображається записами:

Д 23 "Виробництво";

Д 91 "Загальновиробничі витрати";

Д 92 "Адміністративні витрати";

Д 93 "Витрати на збут";

Д 94 "Інші витрати операційної діяльності";

Д 99 "Надзвичайні витрати";

Д 15 "Капітальні інвестиції";

Д 24 "Брак у виробництві";

Д 39 "Витрати майбутніх періодів";

К 656 "Розрахунки за страхуванням" (страхування на випадок нещасних випадків на виробництві).

Для обліку страхових внесків від нещасних випадків на виробництві не було передбачено у плані рахунків відповідного обрахунку, тому треба відкрити новий субрахунок 656.

Синтетичний облік розрахунків зі страхування ведеться в журналі 5 розділі III "Витрати діяльності", де в графі 14 показуються кредитові обороти рахунка 65 "Витрати за страхуванням", дебет різних рахунків - 23 "Виробництво", 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 94 "Інші витрати операційної діяльності", 16 "Капітальні інвестиції" та ін. В журналі 5 показані зведені дані на рахунку 65 "Витрати за страхуванням", тому бухгалтер повинен самостійно розробити форму аналітичного обліку, в якій наводити дані про залишки за окремими субрахунками: сальдо на початок місяця, обороти за місяць із відображенням нарахувань та сплати внесків, сальдо на кінець місяця.

Відомість аналітичного обліку служить для контролю за рухом страхових внесків та перевірки відповідності його даних синтетичному обліку.

Розділ 3. Відображення розрахунків зі страхування у фінансовій звітності

Таблиця 3.1 Господарські операції ТОВ "Вежа", пов'язані зі страхуванням, за 2003 р.

№ оп.	Зміст господарських операцій	За загальним Планом рахунків	Сума, грн.
		Д-т	К-т
1	2	3	4	5
1	Нараховано заробітну плату працівникам підприємства - 7000 грн.	81 "Витрати на оплату праці"	661 "Розрахунки за заробітною платою"	7000
12	Нараховано відрахування на соціальні заходи від заробітної плати працівників підприємства - 2661,40 грн., у тому числі:
	32% - внески на пенсійне страхування - 2240 грн.	82 "Відрахування на соціальні заходи"	651 "За пенсійним забезпеченням"	2240
	2,5% - внески на страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності - 175 грн.	82 "Відрахування на соціальні заходи"	652 "За соціальним страхуванням"	175
	1,02% - внески на страхування від нещасного випадку на виробництві - 71,40 грн.	82 "Відрахування на соціальні заходи"	652 "За соціальним страхуванням"	71,4
	2,5% - внески на страхування на випадок безробіття - 175 грн.	82 "Відрахування на соціальні заходи"	653 "За страхуванням на випадок безробіття"	175
13	Утримано із заробітної плати працівників підприємства - 1 230,40 грн., у тому числі: прибутковий податок з громадян - 1000 грн.	661 "Розрахунки за заробітною платою"	641 "Розрахунки за податками"	1000
	1 - 2 % внески на пенсійне страхування - 100 грн.	661 "Розрахунки за заробітною платою"	651 "За пенсійним забезпеченням"	100
	0,25 - 0,5 % внески на страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності - 25,60 грн.	661 "Розрахунки за заробітною платою"	652 "За соціальним страхуванням"	25,60
1	2	3	4	5
	0,5 % внески на страхування на випадок безробіття - 35 грн.	661 "Розрахунки за заробітною платою"	653 "За страхуванням на випадок безробіття"	35
	1% профспілкові внески - 70 грн.	661 "Розрахунки за заробітною платою"	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"	70
	заборгованість перед Пенсійним фондом - 2000 грн.	651 "За пенсійним забезпеченням"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"	2000
	заробітна плата працівникам - 6000 грн.	661 "Розрахунки за заробітною платою"	301 "Каса в національній валюті"	6000
	витрати на оплату праці - 7000 грн.	791 "Результат основної діяльності"	81 "Витрати на оплату праці"	7000
	відрахування на соціальні заходи - 2661,40 грн.	791 "Результат основної діяльності"	82 "Відрахування на соціальні заходи"	2661,4

Оборотну відомість ТОВ "Вежа", складену за даними синтетичних рахунків загального Плану, подано у табл. 3.2.

Таблиця 3.2

№ рах.	Назва рахунків	Сальдо на початок року	Оборот за рік	Сальдо на кінець року
		Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
1	2	3	4	5	6	7	8
104	"Машини та обладнання"	13000		4500	--	17500
131	"Знос основних засобів"		2300	--	1800		41001
152	"Придбання (виготовлення) основних засобів"	--		4500	4500	--	1
20	"Виробничі запаси"	1400		--	600	800	1
22	"Малоцінні та швидкозношувані предмети"	300		--	239,40	60,60	1
282	"Товари в торгівлі"	24180		156000	148200	31980	1
285	"Торгова націнка"		8680	--	2800		11480
301	"Каса в національній валюті"	800		156200	156800	200	1
311	"Поточні рахунки в національній валюті"	2000		149800	143660	8140	1
361	"Розрахунки з вітчизняними покупцями"	3500		--	--	3500	1
	"Розрахунки з підзвітними особами"	700		2600	2700	600
38	"Резерв сумнівних боргів"		200	--	500		700
39	"Витрати майбутніх періодів"	--		360	299,20	60,80
40	"Статутний капітал"		25000	--	--		25000
43	"Резервний капітал"		3000	--	225		3225
441	"Нерозподілений прибуток"		4000	225	4500		82751
443	"Прибуток, використаний у звітному періоді"	--		225	225	--
46	"Неоплачений капітал"	5000		--	4100	900
631	"Розрахунки з вітчизняними постачальниками"		4000	120000	122400		6400
641	"Розрахунки за податками"		1270	27400	28600		2470
651	"Розрахунки за пенсійним забезпеченням"		--	2000	2340		340
652	"Розрахунки за соціальним страхуванням"		--	--	272		2721
653	"Розрахунки за страхуванням на випадок безробіття"		--	--	210		210
661	"Розрахунки за заробітною платою"		1500	7230,60	7000		1269,40
685	"Розрахунки з іншими кредиторами"		930	7000	6070
702	"Дохід від реалізації товарів"		--	148200	148200		--
791	"Результат основної діяльності"		--	123500	123500		--
80	"Матеріальні витрати"	--		839,40	839,40	--
81	"Витрати на оплату праці"	--		7000	7000	--
1	2	3	4	5	6	7	8
82	"Відрахування на соціальні заходи"	--		2661,40	2661,40	--
83	"Амортизація"	--		1800	1800	--
84	"Інші операційні витрати"	--		9799,20	9799,20	--
1 85	"Інші затрати"	--		1900	1900	--
	Разом	50880	50880	933740,60	933740,60	63741,40	63741,40

Баланс ТОВ "Вежа" подано в табл. 3.3.

Таблиця 3.3 Баланс ТОВ "Вежа" на 31 грудня 2001 р. (тис. грн.)

АКТИВ	Код рядка	На початок звітного року	На кінець звітного року
І. Необоротні активи Незавершене будівництво (15)	020
Основні засоби: залишкова вартість	030	10700	13400
первісна вартість (10, 11, 12)	031	13000	17500
знос (13)	032	(2300)	(4100)
Довгострокові фінансові інвестиції (14)	040	--
Інші необоротні активи (16, 18, 19)	070	--	--
Усього за розділом І	080	10 700	13400
II. Оборотні активи Виробничі запаси (20, 21, 22, 23, 25)	100	1700	860,60
Готова продукція (26, 27, 28)	130	15500	20 500
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: чиста реалізаційна вартість	160	3300	2800
первісна вартість (36, 34)	161	3500	3500
резерв сумнівних боргів (38)	162	(200)	(700)
Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом (Д-т 64)	170	--	--
Інша поточна дебіторська заборгованість (37, Д-т 65, 66)	210	700	600
Поточні фінансові інвестиції (352)	220		--
Грошові кошти та їх еквіваленти: в національній валюті (301, 311, 313, 333, 351)	230	2800	8340
в іноземній валюті (302, 312, 314, 334, 351)	240	--	--
Інші оборотні активи (331, 332)	250	--	--
Усього за розділом II	260	24000	33 100,60
III. Витрати майбутніх періодів (39)	270	--	60,80
БАЛАНС	280	34700	46561,40
ПАСИВ	Код рядка	На початок звітного року	На кінець звітного року
I. Власний капітал Статутний капітал (40)	300	25000	25 000
Додатковий капітал (41, 42)	320	--	--
Резервний капітал (43)	340	3000	3225
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) (44)	350	4000	8275
Неоплачений капітал (45, 46)	360	(5000)	(900)
Усього за розділом І	380	27000	35600
II. Забезпечення наступних витрат і цільове фінансування (47, 48)	430	--	--
III. Довгострокові зобов'язання (50, 51, 52, 53, 54, 55)	480	--	--
IV. Поточні зобов'язання Короткострокові кредити банків (601, 602, 603, 604)	500	--	--
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями (61)	510	--	--
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги (62, 63)	530	4000	6400
Поточні зобов'язання за розрахунками: з бюджетом (К-т 64)	550	1270	2470
зі страхування (К-т 65)	570	--	822
з оплати праці (К-т 66)	580	1500	1269,40
Інші поточні зобов'язання (К-т 37, 605, 606, 607, 67, 68)	610	930	--
Усього за розділом IV	620	7700	961,40
V. Доходи майбутніх періодів (69)	630	--	--
БАЛАНС	640	34700	46561,40

Звіт про фінансові результати заповнюється за даними обліку доходів і витрат звітного періоду (рахунки класів 7-8).

Звіт про фінансові результати ТОВ "Вежа" подано у табл. 3.4.

Таблиця 3.4 Звіт про фінансові результати ТОВ "Вежа" за 2001 р.

Стаття	Код рядка	За звітний період	За аналогічний період попереднього року
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (К-т 701, 702, 703)	010	148 200	--
Непрямі податки та інші вирахування з доходу (Д-т 701, 702, 703, 704)	020	(24 700)	(--)
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (010 - 020)	030	123 500	--
Інші операційні доходи (71)	040	--	--
Інші звичайні доходи (72, 73, 74)	050	--
Надзвичайні доходи (75)	060	--	--
Разом чисті доходи (030 + 040 + 050 + 060)	070	123 500	--
Збільшення (зменшення) залишків незавершеного виробництва і готової продукції (23, 26)	080	--	--
Матеріальні затрати (80)	090	(839,40)	(--)
Витрати на оплату праці (81)	100	(7000)	(--)
Відрахування на соціальні заходи (82)	110	(2661,40)	(--)
Амортизація (83)	120	(1800)	(--)
Інші операційні витрати (84)	130	(9799,20)	(--)
у тому числі	131	(--)	(--)
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	140	(95 000)	(--)
Інші звичайні витрати (85)	150	(--)	(--)
Надзвичайні витрати (85)	160	(--)	(--)
Податок на прибуток (85)	170	(1900)	(--)
Разом витрат (090 + 100 + 110 + 120 + 130 + 140 + 150 ± 080 + 160 + 170)	180	(119000)	(--)
Чистий прибуток (збиток) (070 - 180)	190	4500	--

Висновки

заробітний облік розрахунок страхування

Отже, загальнообов'язкове державне страхування включає:

пенсійне;

у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю, народженням і похованням;

на випадок безробіття;

від нещасних випадків на виробництві;

медичне;

інші види страхування, передбачені законами України (страхування на транспорті, страхування вантажів тощо).

Загальнодержавне страхування поширюється на осіб, які працюють на умовах трудової угоди, та на осіб, які забезпечують себе роботою самостійно (творчі працівники, підприємці).

Облік розрахунків по страхуванню ведеться на рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням" за зборами на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування, на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття, за індивідуальним страхуванням персоналу підприємства, страхуванням майна та за іншими розрахунками за страхуванням. Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел засобів.

По кредиту рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням" відображаються нараховані зобов'язання за страхуванням, а також одержані від органів страхування кошти, по дебету - погашення заборгованості ;та витрачання коштів страхування на підприємстві. Порядок справляння та використання зборів на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування, на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття та на інші види страхування регулюється чинним законодавством.

Аналітичний облік ведеться за кожним видом зборів і відрахувань, по страхувальниках та окремих договорах страхування.

Список використаної літератури

1. Конституція України // Відомості Верховної Ради (ВВР). - 1996. - № 30. - ст. 141.

2. Основи законодавства України про загальнообов'язкове державне соціальне страхування // Відомості Верховної Ради (ВВР). - 1998. - № 23. - ст. 121.

3. Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" №996-ХІV від 16.07.99 // Все про бухгалтерський облік. - 2000. - №311(436). - С.3-6. (спецвипуск 44).

4. Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами зумовленими народженням та похованням" № 2240-ІІІ від 18.01.2001 (зі змінами і доповненнями) // Все про бухгалтерський облік. - 2003. - № 35.

5. Закон України "Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування" № 2213-ПІ від 11.01.2001 (зі змінами і доповненнями // Все про бухгалтерський облік. - 2003. - № 35.

6. Закон України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" № 1058-IV від 09.07.03 p. // www.rada.gov.ua.

7. Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття" № 1533-ІП від 2.03 2000 (зі змінами і доповненнями) // Все про бухгалтерський облік. - 2003. - № 35.

8. Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності" № 1105-XIV від 23.09.1999 // Все про бухгалтерський облік. - 2003. - № 35.

9. Постанова КМУ "Про максимальну величину фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, оподатковуваного доходу (прибутку), сукупного оподатковуваного доходу (граничну суму заробітної плати (доходу), з яких справляються страхові внески (збори) до соціальних фондів" № 225 від 07.03.2001 // Все про бухгалтерський облік. - 2003. - № 35. - С. 96.

10. Інструкція "Про порядок надходження, обліку та витрачання коштів фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності". Затв. постановою правління Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності № 16 від 26. 06. 2001 // Все про бухгалтерський облік. - 2003.-№ 35.

11. Інструкція "Про порядок обчислення і сплати внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття та обліку їх надходження до фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття". Затв. наказом Міністерства праці та соціальної політики України № 339 від 18.12.2000 // Все про бухгалтерський облік. - 2003. - № 35.

12. Інструкція "Про порядок перерахування, обліку та витрачання страхових коштів фонду соціального страхування від нещасного випадку на виробництві та професійних захворювань України". Затв. постановою правління Фонду № 12від 20.04 2001 // Все про бухгалтерський облік. - 2003. - № 35.

13. Інструкція "Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій". Затв. наказом Міністерства фінансів України № 291 від ЗО IX. 1999 // www.rada.gov.ua.

14. Антони Р. Основы бухгалтерского учета. - М.: СП "Триада НТТ", 1992. - 320 с.

15. Бернстайн ЛА. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 624 с.

16. Білуха М.Т. Теорія бухгалтерського обліку: Підруч. - К., 2000. - 690 с.

17. Бутинець Ф.Ф. Історія бухгалтерського обліку: В 2-х частинах. Ч. 1: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 "Облік і аудит"/ 2-е вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП "Рута", 2001. - 512 с.

18. Бутинець Ф.Ф. Теорія бухгалтерського обліку: підручник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 "Облік і аудит". / Вид. 2-е, доп. і перероб. - Житомир: ЖГП, 2000. - 640 с.

19. Бутинець Ф.Ф., Малюга Н.М. Бухгалтерський облік: облікова політика і план рахунків, стандарти і кореспонденція рахунків, звітність. Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 "Облік і аудит" / За ред. Ф.Ф. Бутинця; 3-є вид., перероб. і доп. - Житомир: ПП "Рута", 2001. - 512 с.

20. Бутинець Ф.Ф., Горецьда ЯЛ. Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах. Навч. посіб. - Житомир: ПП Рута, 2002. - 544 с.

21. Бухгалтерський фінансовий облік: Підруч. для студ. вищих навч. закл. / За ред. Ф.Ф. Бутинця. - 2-е вид. - Житомир: ПП "Рута", 2000. - 608 с.

22. Велш Глен А., Шорт Деніел Г. Основи фінансового обліку: Пер. з англ. - К.: Основи, 1997. - 943 с.

23. Голов С.В., Костюченко В.П. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами: приклади та коментарі: Практичний посібник. - К.: Лібра, 2001. - 840 с.

24. Грабова Н.М. Теорія бухгалтерського обліку: Навч. посібн. / За ред. М.В. Кужельного. - 5-е вид., доп. і перероб. - К.: А.С.К., 1998. - 223 с.

25. Клівіденко Л.М. Перспективи розвитку соціального захисту населення // Регіональні перспективи. - 2003. - № 2-3. - С. 188-190.

26. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х. Теория бухгалтерского учета: Учеб. / Пер. с англ. - Под ред. Я.В. Соколова, И.А.Смирновой. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 663 с.

27. Пушкар М.С. Фінансовий облік: Підручник. - Тернопіль: Карт-бланш, 2002. - 628 с.

28. Швець В.Г. Теорія бухгалтерського обліку: Навч. посіб. - К.: Знання-Прес, 2003. - 444 с.