Анализ доходности коммерческого банка на примере Братского филиала 2413 АК СБ РФ

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Анализ доходности коммерческого банка на примере братского филиала 2413 АК СБ РФ

Оглавление

Введение

1. Формы доходов. Доходность, Анализ доходов и доходности коммерческого банка

1.1 Доходы и расходы коммерческого банка и их роль в доходности коммерческого банка

1.1.1 Характеристика источников доходов банка

1.1.2 Доходы коммерческого банка

1.1.3 Расходы коммерческого банка и их влияние на его доходность

1.2 Методы, процедуры, системы применяемые для анализа доходности банковской деятельности

1.2.1 Анализ доходов и расходов банка

1.2.2 Анализ прибыльности банковской деятельности

1.2.3 Дополнительные показатели прибыльности

1.2.4 Особенности анализа на основе общепринятых принципов бухгалтерского учёта

1.2.5 Учёт факторов доходности банка рейтинговыми системами

2. Исследование доходности филиала 2413 Сбербанка России

2.1 Братский Филиал 2413 - структурное подразделение Сберегательного Банка России

2.2 Анализ доходов, расходов и показателей доходности

3. Рекомендуемые мероприятия для улучшения доходности Братского филиала 2413

Заключение

Приложение А

Введение

Объем и качество получаемых доходов занимают центральное место в анализе финансовых результатов деятельности коммерческих банков, поскольку они являются главным фактором формирования прибыли. Шеремет А.Д. Финансовый анализ в коммерческом банке / А.Д. Шеремет, Г.Н.Щербакова. - Финансы и статистика. 2000. - с. 72. Банковская прибыль важна для всех участников экономического процесса. Акционеры заинтересованы в прибыли, потому что она представляет собой доход на инвестированный капитал. Прибыль приносит выгоды вкладчикам, так как благодаря увеличению резервов и повышению качества услуг складывается более прочная и эффективная банковская система. Заёмщики заинтересованы в прибыли, в с тем что способность банка предоставлять ссуды зависит от размера и структуры его капитала, а прибыль _ основной источник собственного капитала. Даже экономические группы не прибегающие к услугам коммерческих банков, получают косвенную выгоду от банковской прибыли, так как надёжная банковская система означает безопасность вкладов и наличие источника кредита.Анализ деятельности коммерческого банка. /Составление АО «Московское Финансовое Объединение»; под общ. ред. С.И.Кумок.- АОЗТ "ВЕЧЕ", 1994.-с207.

Широко используемое в настоящее время понятие "финансовый менеджмент" имеет многочисленные толкования. Но в целом российские специалисты сходятся в одном -- в том, что финансовый менеджмент -- это управление отношениями по формированию и использованию денежных ресурсов. Именно в таком понимании финансовый менеджмент рассматривается в работах таких известных авторов, как И.Т. Балабанов, И.Н. Герчикова, В.В. Ковалев, Л.П. Павлова, Р.С. Сайфулин, Е.С. Стоянова, А.Д. Шеремет

В последние годы наметился ряд положительных тенденций в развитии банковской системы. Согласно результатам исследований ведущего мирового рейтингового агентства Standartd&Poor`s, в 2001 г. Банковская система России росла наиболее быстрыми темпами среди всех развивающихся стран. В частности, S&P отметило почти 20%-ый рост депозитов и 37%-ый рост кредитов в реальном выражении (с учётом инфляции). Основную угрозу российским банкам представляют … внутренние проблемы менеджмента, снижающие доходность операций и кэптивный характер значительного числа крупных банков. Захаров А. Финансовый рынок - поле для банковского бизнеса.// Индикатор. - 2002. - №11(50) - С. 2. В гораздо меньшей степени, чем общий финансовый менеджмент, отечественными авторами проработана проблема финансового менеджмента в коммерческом банке. Причина в специфике деятельности коммерческого банка как финансового посредника в управлении денежными потоками, которым присуща вся совокупность функций денег. Согласно мнению российских экономистов во главе с Тагирбековым К. Р. «банковский менеджмент можно определить как систему управленческих мер, предпринимаемых соответствующими организационными структурами для обеспечения непрерывности и своевременности движения кредитных ресурсов, достижение как микро, так и макроэкономических приоритетов» Основы банковской деятельности (Банковское дело)/ Под ред. Тагирбекова К.Р. - М.: Издательский дом «ИНФА-М», Издательство «Весь Мир», 2003.- с. 490. К освещению этой проблемы авторы, как правило, подходят с позиций соблюдения требований и нормативов государственных регулирующих органов, отвечающих за ликвидность банковской системы в целом. Проблемам финансового менеджмента в коммерческом банке с позиций соблюдения требований регулирующих органов посвящены работы таких авторов, как О.И. Лаврушин. Банковское дело: учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. О.И. Лаврушина. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 672с.: ил.

В работах отечественных авторов (М.З. Бор, Г.С. Панова, В.В. Пятенко, В.Т. Севрук, В.М. Усоскин, Э.А. Уткин, Е.Б. Ширинская) представлен и опыт зарубежных банков по управлению управлении доходностью операций и общей доходностью банка. Данный опыт, безусловно, важен, однако зарубежные финансовые системы существенно отличаются от кредитно-банковской системы России.

Отсюда можно сделать вывод о том, что одна из особенностей финансового менеджмента в коммерческом банке в современных российских условиях -- это отсутствие единообразной технологии управления экономическими процессами в кредитной организации в рамках существующей банковской системы, что характерно для всей экономики России в целом. Главная же особенность финансового менеджмента в коммерческом банке в нынешних условиях обусловлена тем, что коммерческий банк -- это единственный экономический субъект, который системно управляет всеми функциями денег - мера стоимости, функции обращения, платежа и накопления, что и делает его первичным звеном рыночной экономики. Внешняя среда финансового менеджмента в коммерческом банке -- это совокупность финансовых отношений.

Цель финансового менеджмента в коммерческом банке -- определение рациональных требований и методических основ построения оптимальных организационных структур и режимов работы функционально-технологических систем, обеспечивающих планирование и реализацию финансовых операций банка и поддерживающих его устойчивость при заданных параметрах, направленных на приращение собственного капитала (акционерного капитала) и прибыли при условии сохранения стабильности и устойчивости коммерческого банка.

Основные финансовые критерии, по которым оценивается качество работы банковского менеджера, и по которым акционеры банка могут определить результативность и эффективность работы его менеджмента, являются в первую очередь показатели прибыльности, т.е. финансовые показатели, рассчитываемые в отношении к прибыли банка. Прибыль, упрощённо, получается так - банки уплачивают своим клиентам проценты по вкладам и взимают с них более высокие проценты по ссудам: разница между суммой взимаемых и суммой уплачиваемых банком процентов образует его прибыль. Банковская процентная прибыль имеет собственное название - маржа. Кроме того, в банковскую прибыль входят доходы от средств, помещенных в ссуды и инвестиции, от валютных операций, от услуг, оказываемых банком. Чистая прибыль банка равняется его валовой прибыли за вычетом расходов на ведение банковских операций. Чистая прибыль банка, взятая в отношении к его собственному капиталу, составляет норму банковской прибыли. Основной составляющей банковской прибыли являются доходы, полученные банком, которые менеджеры скрупулезно анализируют и проводят политику всемерного их увеличения. Расходам банка уделяется также немаловажное значение, однако в принципе, уменьшить расходы ниже определённого минимума практически невозможно. Поэтому в данной дипломной работе будет проанализирована именно доходность коммерческого банка, как более перспективное направление работы банковского менеджера.

1. Формы доходови показатели доходности коммерческого банка

1.1 Источники и формы доходов и расходов коммерческого банка и их роль в доходности банка

1.1.1 Характеристика источников доходов и доходы банка

Источниками доходов коммерческого банка являются различные виды бизнеса. К элементам банковского бизнеса можно отнести: ссудный бизнес, дисконт-бизнес, охранный бизнес, гарантийную деятельность банка, бизнес с ценными бумагами, бизнес, основанный на приеме вкладов и осуществлении операций по поручению вкладчиков, на корреспондентских отношениях с другими банками, на оказании нетрадиционных банковских услуг.

Кредитной организации запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью. О банках и банковской деятельности Российской Федерации: Федеральный закон РФ от 02.12.1990г. №395-1.// Консультант плюс

Ссудный бизнес включает два составных элемента - предоставление ссуд клиентам (юридическим и физическим лицам) и передача во временное пользование свободных ресурсов другим коммерческим банкам за процентное вознаграждение.

Дисконт - бизнес основан на операциях по покупке банком неоплаченных векселей, чеков и требований с определенной скидкой - дисконтом.

Охранный бизнес основан на трастовых ( доверительных) и агентских услугах, которым соответствуют и банковские операции.

Бизнес с ценными бумагами складывается из таких составных элементов, как выпуск самим банком ценных бумаг и реализация их на рынке, размещение ценных бумаг по поручению, вложения в ценные бумаги других эмитентов с целью получения постоянного дохода или для перепродажи, оказание услуг по приватизации.

Гарантийная деятельность банка дает доход в прямой денежной форме или связана с опосредованной выгодой.

Бизнес, связанный с привлечением вкладов и осуществлением операций по поручению вкладчиков, дает возможность получать доход в следующих формах:

- комиссионное вознаграждение за:

- открытие счета;

- ведение счета;

- фиксированная комиссия за период ( в денежных единицах );

- комиссия с оборота (% от оборота);

- предоставление выписок об операциях по счету;

- закрытие счета;

- осуществление операций по выдаче наличных денег или расчетного характера.

Это так называемые доходы по обслуживанию счёта. Доходы банка от рассматриваемого вида бизнеса, могут складываться из всех или части перечисленных вознаграждений

Источником дохода могут являться корреспондентские отношения, когда банк получает процент от кредитового сальдо на корсчете в другом банке или банковском объединении. Доход зависит от уровня процентной ставки, порядка начисления процента, размера и длительности кредитового сальдо.

Доход от нетрадиционных услуг банка складывается из дохода от лизинговых, информационных, консультационных услуг, услуг по обучению клиентов и др.

Доход от лизинговых операций включает лизинговые платежи, процентные платежи и комиссию за услуги.

Доходы неординарного (непредвиденного) характера, связанные с разовыми сделками по реализации имущества банка.

Таким образом, все виды доходов коммерческого банка по форме можно разделить на три группы:

процентный доход;

доход в форме комиссионного вознаграждения;

прочие виды, к которым могут быть отнесены - доходы от операций на рынке спекулятивного характера, разница между балансовой и рыночной ценой проданного имущества, переоценка ценных бумаг и других активов, полученные штрафы, пени, неустойки, дисконтный доход.

Доходы от услуг во всех перечисленных формах должны возмещать издержки банка, покрывать риски и создавать прибыль. Другой общей чертой всех форм дохода является их ценностной характер. Цена на банковском рынке, как и на любом другом, формируется под влиянием спроса и предложения. В то же время каждая из форм дохода имеет свою специфику.

Источники дохода делятся на стабильные и нестабильные.

К относительно стабильным источникам дохода относят процентный доход и беспроцентный доход от банковских услуг, нестабильным - доходы от операций с ценными бумагами на вторичном рынке, от непредвиденных (неординарных) операций. В наших условиях многие банки могут включать в группу нестабильных источников доходы от валютных операций. Желательным направлением развития банка является рост доходов за счет стабильных источников, отсутствия значительного влияния нестабильных источников дохода на рост чистой прибыли.

Процентная маржа - разница между процентным доходом и расходом коммерческого банка, между процентами полученными и уплаченными. Она является основным источником прибыли банка и призвана покрывать налоги, убытки от спекулятивного операций и так называемое "бремя" - превышение беспроцентного дохода над беспроцентным расходом, а также банковские риски.

Динамика абсолютной величины процентной маржи определяется несколькими факторами:

- объемом кредитных вложений и других активных операций, приносящих процентный доход;

- процентной ставкой по активным операциям банка;

- процентной ставкой по пассивным операциям банка;

- разницей между процентными ставками по активным и пассивным операциям;

- долей рисковых активных операций, приносящих процентный Нет анализа. Есть перечисление. А почему только процентный доход?

между собственным капиталом и привлеченными ресурсами;

- структурой привлеченных ресурсов;

- способом начисления и взыскания процента;

- системой формирования и учета доходов и расходов;

- темпами инфляции.

К числу процентных доходов можно отнести следующие виды доходов: проценты, полученные по кредитам, выданным в рублях и иностранных валютах; проценты, полученные по депозитам и иным размещенным средствам; проценты, полученные по открытым счетам; процентные доходы, полученные от операций с ценными бумагами, и другие процентные доходы.

Кроме процентной маржи , банки получают и доходы с каждого вида деятельности, которым они занимаются и на который у них обязательно должна быть лицензия Банка России.

Доходы от производственной деятельности (операционные) включают в себя: доходы по кредитным операциям, по депозитам, по открытым счетам, по операциям с ценными бумагами и иностранной валютой, другим банковским операциям.

Доходы от непроизводственной деятельности (неоперационные доходы) включают в себя: дивиденды, полученные от участия в уставном капитале банков и предприятий, положительные курсовые разницы от переоценки счетов в иностранной валюте, доходы от реализации имущества банков, от сдачи его в аренду, штрафы, пени, неустойки полученные, другие внереализационные доходы.

Предварительно перед анализом доходную и расходную часть результативных счетов (результативными являются счета начисленных и уплаченных процентов, комиссий, потерь и др.) следует сгруппировать. Анализ деятельности коммерческого банка. /Составление АО «Московское Финансовое Объединение»; под общ. ред. С.И.Кумок.- АОЗТ "ВЕЧЕ", 1994.-с.198

В доходной части выделяют три группы статей:

доходы от операционной деятельности банка, включая доходы от предоставления межбанковских кредитов, операций с клиентурой, с ценными бумагами, лизинговых операций, сдачи в аренду имущества. Анализ результатов по этим счетам показывает активность банка.

доходы от побочной деятельности, т.е. сдачи в аренду служебных и других помещений, машин, оборудования, оказания услуг небанковского характера. Эти доходы относятся к разряду случайных.

доходы, отраженные по ряду статей, "не заработанных" банком в течении истекшего финансового года. Эта группа доходов приукрашивает результаты деятельности банка. К ним относятся: переоценка номиналов ценных бумаг филиалов и предприятий, в капиталах которых участвует банк и др.

Примерную структуру оптимального баланса банка с учётом фактора прибыльности, рисковости и доходности представлена в таблице 1

Таким образом, можно сделать вывод, что вопрос доходов - вопрос комплексный и многогранный, а соответственно анализ должен проводиться с разных точек зрения:

-с позиции рисковости;

-ликвидности,

-доходности:

-эффективности использования средств.

Таблица 1. Структура оптимального баланса для коммерческого банка. А.Д. Финансовый анализ в коммерческом банке / А.Д. Шеремет, Г.Н.Щербакова. - Финансы и статистика. 2000. -256 с.158%

Актив	Удельн. вес	Пассив	Удельный вес
сок1. Высоколиквидные активы: денежные средства, корсчета "НОСТРО", ФОР (ст. 1А+ст.2А+ст. 3А)	30	1.Привлеченные средства-обязательства (ст.20П*+ст.21П+ст.22П+ст.28П)	49
2.Предоставленные кредиты и размещенные депозиты (ст. 4А+ст.5А+ ст.12А+ст.13А+часть ст.16А по усмотрению аналитика	39	2.В том числе обязательства до востребования (ст.20П+ст.23П+24П+25П+ст28П)	30
3. Вложения в ценные бумаги (ст.6)	12	3.Резервы под ссуды и ценные бумаги (ст.27П0	34
4.Основные средстваи нематериальные активы (ст.14А)	17	4.Собственные средства (капитал), всего(ст.29П)	17
5.Прочие активы (ст.15А+ст.17А+ст.18А+часть ст.16А, не вошедшая в п.2	2	5. в том числе уставный капитал (ст.30П)	6
Баланс	100	Баланс	100

1.1.2 Расходы банка и их влияние на его доходность

Расходы коммерческого банка можно классифицировать по характеру, форме, способу учета, периоду, к которому они относятся, по влиянию на налогооблагаемую базу, способу ограничения.

По характеру расходы банка делятся на шесть групп: операционные, расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка, по оплате труда персонала банка, по уплате налогов, отчисления в специальные резервы и прочие расходы. Для удобства анализа расходная часть результативных счетов также может быть определенным образом сгруппирована:

Операционные расходы, к которым относятся проценты и комиссии, выплаченные по операциям по межбанковскому кредиту и с клиентурой. Эти расходы по аналогии с доходами связаны с активностью банка.

Расходы, связанные с обеспечением функционирования банка, включающие административно-хозяйственные расходы и амортизационные отчисления.

Расходы на покрытие риска в деятельности банка, к которым относятся превышение штрафов уплаченных над полученными, связанными с сомнительными и убыточными операциями.

Использование группировка позволяет судить о методике формирования прибыли банка и перспективах рентабельности его работы, а так же возможности регулировать доходность.

В полной мере использовать вышеизложенную методику группировки статей доходов и расходов коммерческого банка в нашей практике затруднительно из-за особенности отражения соответствующих видов доходов и расходов по статьям. Вместе с тем, предложенную группировку статей проводить целесообразно для углубления анализа. Анализ структуры доходов и расходов необходимо начинать с определения доли соответствующих групп в общем объеме полученных доходов или производственных расходов.

Расходы - всего - общий объем использования (затрат) денежных средств на производственную - банковскую и непроизводственную - небанковскую деятельность.

Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты - формируются путем суммирования процентов, уплаченных за полученные кредиты (срочные), проценты, уплаченные по просроченным кредитам, уплаченные просроченные проценты.

Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам - формируются путем суммирования процентов, уплаченных по открытым счетам клиентам банков, процентов, уплаченных по депозитам, процентов, уплаченных по прочим привлеченным средствам.

Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам - все проценты, уплаченные по депозитам гражданам (физическим лицам) и физическим лицам-нерезидентам.

Расходы по операциям с ценными бумагами - формируются путем суммирования расходов по выпущенным ценным бумагам, расходов по переоценке ценных бумаг, расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг, расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги), расходов по списанным вложениям в ценные бумаги.

Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями - формируются путем суммирования комиссии, уплаченной по операциям с иностранной валютой и расходов (результатов) от переоценки счетов в иностранной валюте.

Расходы на содержание аппарата управления - формируются путем суммирования расходов на содержание аппарата управления, в том числе начисленной заработной платы, премий, не входящих в систему оплаты труда, начислений на заработную плату, а также социально-бытовых расходов.

Штрафы, пени, неустойки - все штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушение договорных или иных обязательств по кредитным, расчетным и другим операциям.

Прочие расходы - формируются путем суммирования расходов по организациям банков, отчислений в фонды и резервы, комиссии уплаченной, других операционных расходов и других произведенных расходов. Отчисления в фонды и резервы - создаваемые в обязательном порядке резервы под возможные потери, определяемые в зависимости от изменения и состояния кредитного портфеля и портфеля ценных бумаг, а также под обесценение прочих активов.

Комиссия уплаченная - средства, уплаченные третьей стороне, по кассовым, расчетным операциям, по операциям инкассации, по выданным гарантиям и другим операциям.

В качестве основных способов оценки доходов и расходов коммерческого банка выделяются структурный анализ, анализ динамики доходов и расходов. Совокупность приемов позволяет дать количественную и качественную оценку доходов и расходов банка.

Целью структурного анализа доходов банка является выявление основных их видов для оценки стабильности источников дохода и сохранения их в будущем. Анализ проводится на основе фактических данных за прошлые годы. В зарубежной практике берется период длительностью как минимум три года. В данном дипломной работе анализ проведён за период в один год, за что особая благодарность прозрачности нашей банковской системы, и в связи с чем проведённый анализ имеет дополнительную долю погрешности.

Структурный анализ расходов банка производится для выявления основных видов расходов, темпов и факторов их роста. От глубины оценки результатов анализа зависят перспективы конкурентоспособности банка и его место на финансовых рынках.

Особое внимание при детальном анализе расходов уделяется соотношению процентного и непроцентного расхода, доле расходов, связанных с затратами на обеспечение функционирования банка, включая административно-хозяйственные расходы, расходы, связанные с покрытием рисков, причинами изменения величины отдельных расходов.

В зависимости от выявленных финансовых результатов он должен корректировать свою дисконтную и кредитную политику.

1.2 Методы, процедуры, показатели, применяемые для анализа доходности банковской деятельности

На сегодняшний день в крупнейших банках Российской Федерации система оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости коммерческого банка строится по следующим направлениям:

1. Оперативное отслеживание всех явлений и тенденций в экономике и банковском деле на макроэкономическом уровне. Опережающие темпы инфляции по сравнению с темпами роста прибыли банка свидетельствуют о падении его реальных доходов.

2. Оперативное отслеживание всех явлений и тенденций в работе конкретного банка, то есть изучение его клиентской базы, тенденций изменения клиентской базы, выявление всех санкций и судебных разбирательств в отношении банка, отслеживание неплатежей и случаев нарушения законодательства банком, связи с мафиозными структурами, получение прочей конфиденциальной информации.

3. Анализ банковской отчетности и динамики изменения показателей различной степени сложности;

по нормативам центрального банка для анализа баланса;

По счетам баланса составление расшифровок и их анализ;

Анализ прочей информации, необходимой для расчетов.

Для целей внутреннего управления финансовыми результатами может использоваться схема формирования их на основе условного деления доходов и расходов по следующим направлениям:

- доходы от операционной деятельности;

- доходы от побочной деятельности;

- не заработанные банком средства;

-расходы от операционной деятельности;

- расходы, обеспечивающие функционирование банка;

- расходы на проведение рисковых операций;

Модель, построенная на основе данной классификации доходов и расходов, имеет более лаконичную форму. Однако такая детализация доходно-расходных статей для решения ряда задач является недостаточной.

Главным отличием между финансовым результатом, получаемым в традиционной отчетности отечественных банков и в отчетности, составляемой ими в соответствии с инструкцией №17, является разница между балансовой и чистой прибылью, суть которой заключается в разной полноте отражения ими уровня доходов и расходов банка.

Для того, чтобы оба вида прибыли были сопоставимы, балансовая прибыль корректируется:

- в сторону ее увеличения на:

- величину наращенных (накопленных) процентов к получению по ссудам клиентов по депозитам в банках и др. кредитных организациях;

- наращенных или уплаченных процентов по вкладам, депозитам клиентов, по кредитам и депозитам банков, относящихся к прошлому периоду;

- в сторону ее уменьшения на:

- величину недосозданного резерва по ссудам и создаваемых резервов под возможные потери по расчетам с дебиторами, риски и обязательства;

- размер списываемой безнадежной задолженности (кроме ссудной);

- сумму налога на прибыль за отчетный период;

- сумму прочих расходов, произведенных за счет прибыли;

- величину отсроченного налога на прибыль, возникающего при наращивании доходов;

- величину расходов, произведенных за счет фондов спецназначения, материального поощрения, резервного фонда.

Динамика доходных статей может анализироваться по сравнению с предыдущим периодом или плановым показателем. Ритмичность темпов прироста операционных доходов свидетельствует о нормальной деятельности банка. Сокращение доли операционных доходов и соответствующее увеличение доходов от внебанковских операций или прочих доходов сигнализирует об ухудшении качества управления активными операциями банка.

1.2.1 Анализ доходов и расходов банка

Центральное место в анализе финансовых результатов коммерческих банков принадлежит всё же изучению объёма и качества получаемых ими доходов, поскольку они в свою очередь являются главным фактором формирования прибыли кредитных организаций. Снижение доходов, как правило, представляет собой объективный индикатор неизбежных финансовых трудностей банка. В зависимости от выявленных финансовых результатов он должен корректировать свою дисконтную и кредитную политику. Для этого банк, пользуясь статьями своего баланса за определенный промежуток времени, должен делать расчет полученных доходов (причитающихся процентов по ссудам, комиссий) и расходов (на содержание аппарата банка, уплаченные проценты). При этом сумма дохода увеличивается на курсовые разницы в пользу банка или уменьшается на сумму потерь, в зависимости от тенденции курса валют. Кроме того, учитываются опыт и состояние хозяйственной конъюнктуры, банк прогнозирует возможный объем долгов и убытков.

К числу приоритетных задач относится анализ доходов банка, как важнейшего показателя деятельности банка, открывающему аналитику возможность прогнозирования перспектив развития банка при применении различных тактик и стратегий действия банка на рынке.

Анализ доходов банка проводится с позиций изучения структуры доходов, и изменения во времени как структуры, так и объёма, полученных доходов, кроме того, для проведения углубленного исследования возможного влияния на доходность проводится факторный анализ.

Анализ объема и структуры доходов банка проводится как по вертикали, так и по горизонтали.

Доход банка определяется как сумма денежных поступлений от производственной (банковской) и непроизводственной (небанковской) деятельности.

Вертикальный (структурный) анализ предполагает определение доли каждого вида дохода в общей их сумме; горизонтальный - состоит в изучении доходов во времени. Целью вертикального анализа является выявление основных составляющих доходности банка, а горизонтального - определение степени стабильности роста доходов и тенденции в изменении, как общей суммы доходов, так и ее составляющих частей. В отдельные группы объединяются статьи доходов, однородных по своему экономическому содержанию: проценты, полученные за предоставленные кредиты, доходы, полученные от операций с ценными бумагами, с иностранной валютой, и другие доходы.

Анализ процентных и непроцентных доходов является составляющей анализа качественного состава доходов.

Анализ операционных и неоперационных доходов банка выявляет качественную оценку совокупного дохода банка. Он предполагает группировку составляющих его частей в зависимости от того, получены эти доходы от производственной (банковской) деятельности или от небанковских операций.

Операционные доходы являются основным источником прибыли банка, а неоперационные доходы играют вспомогательную роль.

Коэффициент доходности активов (КД.А.) определяется как отношение совокупного доходы к величине активов банка:

КД.А.= Д / А

где Д - совокупный доход банка;

А - величина активов банка.

Коэффициент доходности производительных активов (КД.П.А.) определяется как отношение доходов к величине производительных активов банка:

КД.П.А = Д / АП

где АП - величина производительных активов банка.

Коэффициент операционной доходности производительных активов (КО.Д.П.А) определяется как отношение операционных доходов к величине производительных активов банка:

КО.Д.П.А = ДО / Ап

где ДО - операционные доходы банка.

Коэффициент неоперационной доходности производительных активов (КН.Д.П.А.) определяется как отношение неоперационных доходов к величине производительных активов банка:

КН.Д.П.А .= ДН / Ап

где ДН - неоперационные доходы банка.

Коэффициент доходности активов показывает величину доходов, приходящихся на 1 руб. активов банка, а коэффициент доходности производительных активов, являющийся разновидностью первого коэффициента, и характеризует отдачу производительных активов.

Коэффициенты операционной и неоперационной доходности производительных активов являются составными частями коэффициента доходности производительных активов и служат для качественной характеристики состава доходов и отдачи работающих активов.

Анализ поведения этих коэффициентов в динамике позволяет выявить тенденции: роста или понижения доходов, а значит, роста или снижения прибыли банка. Факторный анализ этих коэффициентов дает возможность количественно оценить влияние на них различных факторов как величина совокупного дохода, его качественный состав, величина производительных активов и активов в целом.

При проведении анализа совокупных расходов, как и доходов банка, необходимо исходить из их деления на процентные и непроцентные. Процентные расходы, как правило, составляют большую часть расходов. Они включают в себя затраты по привлечению средств банков в депозиты, средств клиентов в займы и депозиты, выпуску долговых ценных бумаг, арендной плате, другие аналогичные расходы.

В ходе анализа процентных расходов следует оценить удельный вес их в общем объеме расходов банка, определить влияние на их величину изменений в остатках на счетах клиентов по оплачиваемым привлекаемым средствам и среднего уровня процентной ставки по ним (как по ресурсной базе в целом, так и по отдельным ее видам), выявить соответствие динамики процентных ставок по пассивам общей процентной политике банка.

Далее, необходимо изучить влияние конъюнктуры финансовых рынков на изменение структуры депозитной базы банка и, следовательно, на величину его расходов, степень диверсифицированности портфеля заемных средств в части его процентных операций, правильность начисления и отнесения на отчетный период величины наращенный расходов банка.

Второе направление анализа совокупных расходов банка - изучение их в соответствии с классификацией, положенной в основу составления отчета о прибылях и убытках по ф.№102, т.е по видам источников расходов:

- проценты, уплаченные за привлечённые кредиты;

- проценты, уплаченные юридическим лицам по привлечённым средствам;

- проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам;

расходы по операциям с ценными бумагами;

- расходы по операциям с иностранной валютой другими валютными ценностями;

- расходы на содержание аппарата;

- расходы организациям банков;

-штрафы, пени, неустойки уплаченные;

- другие расходы.

Проценты за привлеченные кредиты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам, а также физическим лицам по депозитам, необходимо анализировать как процентные расходы банка в разрезе групп однородных операций и статей аналитического учета.

Расходы банка по операциям с ценными бумагами подразделяют на расходы, связанные с обслуживанием и перепродажей ценных бумаг, выпущенных банками ценных бумаг, расходы по обслуживанию ценных бумаг, выпущенных другими юридическими лицами или органами государственной власти.

При анализе указанных расходов необходимо исходить из того, что переоценка вложений в ценные бумаги приводит к созданию новых резервов под их обесценение, на не мешает балансовой стоимости этих ценных бумаг.

Если расходы по созданию резервов под обесценение ценных бумаг привели к уменьшению налогооблагаемой базы банка, необходимо проанализировать, в полной ли мере были соблюдены банком следующие требования:

ценные бумаги допущены к обращению на фондовой бирже;

оборот по ним за отчетный период на вышеуказанной фондовой бирже или через организатора торговли составляет не менее суммы, эквивалентной 20 000 евро;

информация о рыночной цене общедоступна, т.е. подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав.

Сегодня из-за общей финансовой нестабильности расходы банков от переоценки ценных бумаг представляют собой значительную и довольно нестабильную величину.

Высокий удельный вес в расходах в затратах традиционно занимают расходы по содержанию аппарата управления банков.Эти расходы делят на включаемые в себестоимость и производимые из прибыли. При анализе выясняют - в какой степени они способствуют реализации кадровой политике банка в целом.

Проводя оценку обоснованности и правильности штрафов, пени и неустоек, уплаченных банком, нужно определить, какие виды выявленных нарушений в деятельности банка допускаются чаще всего.

По результатам анализа необходимо принимать меры по понижению расходов, как меры по повышению доходности.

Третье направление анализа расходов банка включает в свой состав изучение затрат, связанных с формированием его пассивов и затрат, возникающих в ходе формирования и обслуживание его активов. При этом затраты по привлечению пассивов учитываются в стоимости привлеченных средств.

При этом следует учитывать, что иммобилизация собственных средств банка может приводить к сужению всей ресурсной базы банка и, как следствие, к возможному повышению затрат на ее пополнение.

Величина издержек по привлечению ресурсов зависит в основном от видов и сроков их привлечения, уровня банковского менеджмента, состояния рыночной конъюнктуры.

Если говорить о стоимости собственно кредитных ресурсов, то она складывается под влиянием таких факторов (кроме указанных выше), как: структура кредитных ресурсов банка, планируемые затраты и прибыль по конкретному кредиту, его срок, вид и степень риска, обеспеченность, тип заемщика и его финансовое состояние, привлекательность инвестиционного проекта, размер кредита и другие факторы.

Зная величину произведенных банком расходов, можно определить среднюю номинальную цену привлеченных в рассматриваемом периоде ресурсов СРН как в их совокупности, так и по отдельным видам - по вкладам до востребования, по срочным депозитам, по депозитным сертификатам:

СРН =ПЛППС /ППС *Т/ t *100%

где ПЛППС - плата за пользование привлеченными средствами любого вида в анализируемом периоде;

ППС - соответствующая величина использованных заемных средств том же периоде;

Т - расчетное количество дней в году;

t - срок в днях, в течение которого за использование суммы средств ППС была выплачена плата в размере ПЛППС.

Средняя реальная цена привлеченных банком ресурсов ЦР может определяться как:

ЦР= ЦР*ДС/А

где ДС - общая сумма привлеченных банком за рассматриваемый период денежных средств;

А- величина использованных в данном периоде денежных средств - величина активов.

Средняя реальная стоимость всех ресурсов банка рассчитывается по формуле средневзвешенной исходя из реальной цены каждого вида ресурсов и его удельного веса в общем их объеме, включая собственные бесплатные ресурсы банка:

СР = ЦЦБ*к+ЦМБК*к+ПРДВ*к+ПРД*к

где ЦЦБ - средняя цена ресурсов Центрального банка;

ЦМБК - средняя реальная цена межбанковского кредита;

ПРДВ - средний реальный процент по вкладам до востребования;

ПРД - средний реальный процент по срочным складам;

к- удельные веса соответствующих видов ресурсов.

При укрупненном операционно-стоимостном анализе совокупный коэффициент внутренней стоимости банковских операций КВС рассчитывается по формуле:

КВС=(РС-ДДОП)/(А-АНД)

где РС - совокупные расходы банка;

ДДОП - дополнительные доходы, не связанные с основной деятельностью банка, но идущие на частичное покрытие его расходов;

А- общая сумма актива баланса банка за рассматриваемый период; АНД - сумма статей актива, не приносящих доходов.

Этот коэффициент показывает минимальную, не приносящую прибыль цену банковского продукта.

Прибыль представляет собой объективный показатель, характеризующий состояние жизненного цикла производственных и финансовых структур в процессе прохождения ими каждого этапа их развития, становления подъема и упадка.

Анализ прибыли в коммерческих банках производится в таких направлениях:

- оценка достигнутого банком уровня прибыли за отчетный период;

-динамический анализ прибыли;

- анализ балансовой прибыли;

- анализ чистой прибыли;

- прибыльность основных направлений банковской деятельности и видов выполняемых банком операций;

- анализ прибыли в разрезе структурных подразделений банка

- анализ финансовых потерь;

- анализ упущенной выгоды;

- анализ использования прибыли.

Анализ финансовых результатов банка следует начинать с оценки их качественного и количественного уровня, выявления основных факторов отклонения фактической прибыли от ее запланированной базовой величины, установление причин этих отклонений, определение тенденций изменений показателей прибыли, выявление степени согласования полученных финансовых результатов с параметрами, имеющимися в концепции стратегического развития банка.

Размер полученной прибыли особенно важно оценивать с позиции ее достаточности для дальнейшего развития банка и возможностей наращивания его собственного капитала.

1.2.2 Анализ прибыльности банковской деятельности

В общем плане прибыль, остающаяся в распоряжении банка, зависит от трех глобальных компонентов: доходов, расходов и налогов, уплаченных в бюджет. Сопоставление темпов роста всех указанных компонентов позволяет оценить, какой из факторов оказал позитивное (негативное) влияние на прибыль.

Исходными данными для анализа прибыльности банка являются остатки и обороты по балансовому счету "Доходы и расходы банков", а также данные аналитического учета по счетам "Операционные и разные доходы" и "Операционные и разные расходы".

Анализ прибыльности банка должен опираться на результаты анализов структуры активов и пассивов его баланса, доходов и расходов в разрезе отдельных групп статей, оценку ликвидности и рисков данного кредитного учреждения.

В процессе анализа находят применение рекомендованные известными экономистами следующие приемы и методы анализа Ковалёв В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры/ Ковалёв В. В. - М.: Финансы и статистика. 2001. -560 с.: ил:

-оценка динамичных рядов показателей по кварталам и годам;

-статистические группировки показателей;

-выявление степени зависимости показателей от отдельных факторов;

-экономическая оценка количественного влияния отдельных факторов и их содержания.

Основными показателями прибыльности банка являются:

-валовая прибыль к итогу актива баланса (П1);

-прибыль за вычетом налогов к активу баланса (П2);

-прибыль к собственному капиталу банка (П3);

-прибыль к уставному фонду банка (П4);

-норма прибыли на акцию (П5).

Технология анализа показателей прибыльности включает:

-расчет фактического значения коэффициентов прибыльности на основе данных баланса и других форм годовой и квартальной отчетности;

-сравнительная оценка коэффициентов с их уровнем в предыдущие годы и кварталы;

-выявление основной тенденции в динамике коэффициентов (рост или снижение);

-выявление факторов, оказывающих решающее воздействие на установленную тенденцию в изменении коэффициентов;

-оценка факторов с позиции ликвидности баланса и банковских рисков;

-разработка рекомендаций по повышению прибыльности банка или обеспечению ее стабильности в новом году.

Следующим этапом изучения прибыльности банка в отчетном периоде является анализ факторов, влияющих на абсолютную величину балансовой прибыли.

В числе этих факторов можно выделить:

соотношение доходов и расходов банка;

средний уровень процента за кредит, предоставленный клиентам и другим банкам;

изменение объема кредитных и активных депозитных операций;

средняя доходность всех активных операций;

распределение дохода и доля прибыли в нем;

размер собственного капитала банка;

степень роста операций банка;

структура кредитного портфеля;

затраты по обслуживанию вкладов.

Первые пять факторов позволяют выявить основные причины количественного изменения балансовой прибыли, шестой - оценить ее стабильность, седьмой - правомерность снижения прибыли под влиянием роста объема активных операций, восьмой и девятый - дать качественную оценку роста прибыльности с позиций банковских рисков и ликвидности баланса. Изучение перечисленных факторов определяет основного направления роста и прибыльности банка, которое не привело бы к повышению общего риска баланса и ухудшению ликвидности его баланса

Для оценки соотношения доходов и расходов банка используют рассчитанные темпы прироста доходов и расходов за анализируемый период, и в зависимости от их соотношения судят об эффективности и доходности банка в анализируемом периоде.

Зависимость от средней доходности активов и доли прибыли в доходе можно выявить с помощью формулы:

П1=ПБ/А=ДБ/А*ПБ/ДБ

где П1 - зависимость прибыльности от средней доходности активов;

ПБ - балансовая прибыль;

А - активы банка;

ДБ- Доходы банка.

Проводится общий анализ влияния на прибыльность банка по отчётным периодам. Сравнение полученных рядов позволяет определить основную причину изменения П1, причём падение данного показателя означает сокращение доли прибыли в доходах.

Резервы роста прибыльности банка следует искать в повышении эффективности использования активов и рационализации расходов банка. Условием этого является определение себестоимости и прибыльности отдельных видов банковских операций. В части минимизации операционных расходов учреждениям банка также желательно гармонизировать структуру пассивов за счет разумного сочетания дорогих и дешевых ресурсов.

Целесообразно увеличить долю работающих активов, т.е. приносящих доход в виде процентов. Немаловажным источником прибыли банка являются различные комиссии, разовые платежи за банковские услуги. Источником дополнительной прибыли банков могут быть и различные забалансовые операции (например, предоставление гарантий клиентам). Банкам следует расширять спектр платных услуг, предлагаемых клиентам на основе экономически обоснованного прейскуранта цен.

МПРОЦ - процентная маржа.

Поскольку не все активы приносят доход, то для выявления реального уровня прибыльности активов целесообразно использовать коэффициент:

МПРОЦ=ППРОЦ/АДОХ

где ППРОЦ - процентная прибыль, АДОХ - активы, приносящие процентный доход. Процентная маржа демонстрирует, насколько доходы от активных операций способны перекрывать расходы по пассивным операциям. % - процентный разброс - разность между процентами, получаемыми активным операциям и уплачиваемая по пассивным:

%=ДПРОЦ/АПРОЦ-РПРОЦ/ПОПП

где ДПРОЦ - процентные доходы

АПРОЦ - активы, приносящие доход в виде процентов

РПРОЦ - процентные расходы

ПОПП -оплачиваемые пассивы

Результат должен быть положительным.

- уровень покрытия непроцентных расходов непроцентными доходами:

=ДНПРОЦ/РНПРОЦ

где ДНПРОЦ - непроцентные доходы;

РНПРОЦ - непроцентные расходы

Уровень непроцентных доходов. составляет в американской практике не менее 5% непроцентных расходов.

Использование аналитических моделей, построенных на основе данных отчета о прибылях и убытках, может стать важным инструментом стратегического и оперативного управления доходами и расходами коммерческого банка. С его помощью банковские менеджеры смогут своевременно воздействовать на формирование финансовых результатов путем выбора из процентных и непроцентных операций тех, уровень доходов по которым выше; вести работу по диверсификации источников доходов; обеспечивать снижение рисков колебаний процентных ставок.

Банком России предлагаются, с учётом перехода банков на международные стандарты бухгалтерского учёта. О внесение изменений и дополнений в инструкцию Банка России от 01.10.1997 №17 "О составлении финансовой отчетности". Указание ЦБ РФ от 15.01.2001 № 902-У

Объем прибыли текущего года по прибыльным кредитным организациям - формируется путем суммирования полученных доходов за вычетом произведенных расходов и свернутых финансовых результатов деятельности отчетного года по кредитным организациям, имевшим прибыль на отчетную дату.

Объем убытков текущего года по убыточным кредитным организациям - формируется путем суммирования полученных доходов за вычетом произведенных расходов и свернутых финансовых результатов деятельности отчетного года по кредитным организациям, имевшим убыток на отчетную дату.

Анализ доходов должен осуществляться не только в отношении фактически полученных доходов, но и планируемых к получению.

На сегодняшний день банки уже имеют как никогда богатейшую информационную базу для проведения как расчётов, так и сравнительного анализа. Кроме того, для сбора информации есть на сегодня такой мощный информационный ресурс, как Интернет.

1.2.3 Особенности анализа финансовых отчетов на основе общепринятых принципов бухгалтерского учёта

Анализ финансовой отчётности, включающий в себя и анализ доходности, эффективности деятельности коммерческого банка необходим, как для самих банков, так и для надзорных органов, а так же и для инвесторов и акционеров и клиентов банков. На основании этого анализа можно сделать выводы о том насколько эффективно банк работает, качество менеджмента, насколько высоки показатели его доходности и оценить перспективу развития банка, как участника рынка.

Для сближения финансовой отчетности России и зарубежья Банк России издает инструкцию № 17 О внесение изменений и дополнений в инструкцию Банка России от 01.10.1997 №17 «О составлении финансовой отчетности Указание ЦБ РФ от 10.01.2000 № 685-У.// Консультант плюс, в которой приближает методы бухгалтерского учета и отчетности в банках РФ к международным стандартам. Переход российских банков на МСФО Банком России предусмотрено с января 2004 года, т.е. на сегодняшний день коммерческие банки должны быть готовы к этому переходу. Данная система финансовых отчетов будет способствовать продвижению банков РФ на мировом рынке, и привлечению иностранного капитала в страну. По мнению Председатель Совета Московской международной валютной ассоциации Андрея Черепанова, Российская банковская система сегодня устойчива так, как никогда ранее. Она довольно быстро развивается с конкуренцией внутри себя -- это основное поле развития (хотя пока во внутренний банковский мир не допускаются банки-нерезиденты, что плохо как для потребителей банковских услуг, так и для самой банковской системы). Единственное условие -- надо добиться того, чтобы государственная власть искусственно не снижала конкурентоспособность российской банковской системы.

Как следствие, это осложняет не только анализ деятельности банка, но и тормозит интеграцию, препятствует активному сотрудничеству, отпугивает потенциальных партнеров. Поэтому ЦБ стремится к постепенному внедрению в России общепринятых принципов бухгалтерской отчетности и скорейшей интеграции российской банковской системы в мировую банковскую систему. Пожалуй, основной проблемой в данном вопросе является учет прибыли, которая учитывается неодинаково, финансовый леверидж, отсутствие четкой нормативной базы и накопленного опыта

Существует Базельское соглашение, в соответствии с которым всем странам-участницам рекомендуется придерживаться определенных стандартов. Базельское соглашение описывает основные стандарты по методологии бухгалтерского учета, управления рисками, учета капитала. гарантий, и т.д. Все больше и больше стран становятся участниками Базельского соглашения. Для вступления РФ в Базельское соглашение необходимо привести стандарты бухгалтерского учета со следующими стандартами:

-- непрерывность эксплуатации

-- наращивание

-- постоянство

-- осторожность

-- раздельная оценка активов и пассивов

-- преемственность входящего баланса

-- приоритет содержания над формой

-- консолидация

-- единица измерения

Далеко не все из этих стандартов соответствуют российской практике бухгалтерского учета. Преодолев все эти трудности у России появиться возможность стать членом Базельского соглашения.

В странах с развитой рыночной экономикой эта проблема решается примерно одинаково, хотя везде есть свои особенности. Например, в Германии проверкой деятельности коммерческих банков занимается не ЦБ, а подразделения Минфина, а ЦБ занимается только регулированием денежного обращения. В США, кроме государственного контроля Федеральной Резервной системы существуют различные общественные фонды по защите интересов вкладчиков. Они осуществляют регулярную проверку деятельности КБ.

В связи с появлением данной проблемы встал вопрос о том, как осуществлять оценку деятельности КБ. На сегодняшний день есть два принципиальных подхода к оценке деятельности КБ:

-- оценочный подход (например, нормативы ЦБ). Этот подход является сегодня уже не перспективным, поэтому не будем на нем останавливаться.

-- рейтинговый подход, то есть разработка таких критериев, показателей и взаимосвязей между ними, что на основании проводимых расчетов можно получить строго определенный показатель -- рейтинг банка. Однако, несмотря на точные расчёты и методы при проведении рейтинговых исследований, качество составленного рейтинга во многом зависит от умения эксперта анализировать полученные показатели.

1.2.4 Учёт факторов доходности банка рейтинговыми системами

Во всех крупных банках зарубежья уже давно существует отлично отлаженная, очень сложная система лимитирования активных операций на основе рейтинговой оценки банков. Однако это является коммерческой тайной, поэтому каждый банк разрабатывает свою систему. Однако есть базовая модель, которая описана и называется CAMEL. На основании ее большинство банков рассчитывают лимиты на активные операции, управляют кредитными рисками на межбанковском рынке. Буздалин А. Экспертная система анализа банков на основе методики CAMEL /А. Буздалин, А. Британишский.- Бизнес и банки. 2000г - №22.с.10-16