Рынок ценных бумаг и его роль в системе рыночного хозяйствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические и методологические основы учёта ценных бумаг

1.1 Виды ценных бумаг

1.2 Учёт обращения долговых ценных бумаг

1.3 Международный рынок долговых ценных бумаг и его инструменты

2. Практическое задание

Заключение

Список использованных источников

Введение

В Гражданском кодексе РФ (ГК РФ) в ст. 142 дается следующее определение ценной бумаги: “Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении”. Из этого определения ценных бумаг можно выделить несколько основных признаков: 1) это документ; 2) составляется такой документ с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов; 3) он удостоверяет имущественные права; 4) осуществление или передача имущественных прав возможны только при предъявлении этого документа.

Рынок ценных бумаг - это механизм, позволяющий заключить сделки между поставщиками и потребителями денежных средств. Эти рынки играют ключевую роль в купле-продаже финансовых инструментов инвесторами. Причём это не просто процедура совершения сделок, а механизм, который позволяет проводить операции быстро и по справедливой цене.

Таким образом, рынок ценных бумаг, т.е. их кругооборот (выпуск, обращение, погашение) в экономике, играет важную роль в целом в системе рыночного хозяйствования, так как посредством рынка ценных бумаг многочисленные производители товаров и услуг, нуждающиеся в «живых» денег для вливаний в производство, получают в своё распоряжение эти деньги, осуществляя эмиссию и последующую продажу собственных ценных бумаг. В свою очередь, юридические и физические лица, обладающими свободными деньгами, благодаря существованию рынка ценных бумаг, имеют возможность превратить ненужные в данный момент деньги в капитал, тем самым, способствуя, во-первых, росту собственного благосостояния, во-вторых, развитию производства; посредством рынка ценных бумаг государство гасит дефицит государственного бюджета. В условиях экономического кризиса рынок ценных бумаг, так же как и любой другой товарный рынок, отражает в себе процессы, происходящие в экономике.

1. Теоретические и методологические основы учёта ценных бумаг

1.1 Виды ценных бумаг

На рынке ценных бумаг обращаются средне- и долгосрочные ценные бумаги. Ценные бумаги представляют собой денежные документы, удостоверяющие имущественные права владельца документа или отношений займа. Кроме того, это инструменты привлечения денежных средств, объект вложения финансовых ресурсов. Обращение ценных бумаг - сфера таких видов деятельности, как брокерская, депозитарная, регистраторская, трастовая, клиринговая и консультационная.

Ценные бумаги выступают как экономическая и юридическая категории. Они делятся на два больших класса - основные и производные.

Основные ценные бумаги - это ценные бумаги, в основе которых лежат имущественные права на какой-либо актив (товар, деньги, капитал, имущество).

Производные ценные бумаги - это бездокументарные формы выражения имущественного права, возникающего в связи с изменением цены базисного актива. В качестве базисных активов могут рассматриваться товары, основные ценные бумаги и т.п. К производным ценным бумагам относятся фьючерсные контракты и свободно обращающиеся опционы.

Основными видами ценных бумаг являются: акция, облигация, вексель, чек, сберегательная книжка, депозитный сертификат, опцион, фьючерс, коносамент и др.

Акции - это ценные бумаги, выпускаемые акционерными обществами (корпорациями), удостоверяющие внесение средств на цели развития предприятия и дающие их владельцам определенные права. Различают обыкновенные и привилегированные акции. Обыкновенные акции удостоверяют участие в акционерном капитале, предоставляют возможность управления акционерным обществом, дают право голоса, право на получение дивидендов, части имущества при ликвидации общества. Привилегированные акции дают преимущественное право на получение дивидендов. Дивидендом является часть чистой прибыли, подлежащая распределению среди акционеров, приходящаяся на одну акцию.

Одной из характеристик акции является ее номинал - условная величина, выражаемая в денежной форме и определяющая долю имущества, которая приходится на одну акцию. На основе номинала рассчитывается сумма дивидендов, выплачиваемая акционеру. Основной характеристикой акции является ее курсовая стоимость - величина, показывающая, во сколько раз текущая цена акции выше номинала. Важным свойством акции, отличающим ее от других ценных бумаг, является то, что акция дает право ее владельцу право на управление предприятием, которое реализуется на общем собрании акционеров.

Благодаря повышенной доходности акции обеспечивают лучшую защиту сбережений от инфляции по сравнению с долговыми обязательствами.

Облигация - ценная бумага, удостоверяющая внесение владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство выплатить ему номинальную стоимость этой ценной бумаги в обусловленный срок с уплатой процента. Облигация - это ценная бумага, которая: выражает заемные, долговые отношения между облигационером и эмитентом, самостоятельно обращается на фондовом рынке вплоть до ее погашения эмитентом и имеет собственный курс, обладает свойствами ликвидности, надежности, доходности и другими инвестиционными качествами.

Облигация относится к основным ценным бумагам, активно используется на фондовом рынке и представляет собой срочную долговую бумагу, которая удостоверяет отношения займа между ее владельцем и эмитентом. Она выпускается на срок от одного года. При покупке облигации покупатель кредитует продавца. Эмитент обязуется выкупить облигацию в установленный срок.

В настоящее время в России можно встретить несколько типов этих ценных бумаг: облигации внутренних и местных займов, а также облигации предприятий и акционерных обществ.

Облигации могут свободно обращаться, а могут иметь ограниченный круг обращения. Облигации государственных и муниципальных займов выпускаются на предъявителя. Если по облигации предполагается периодическая выплата доходов, то она обычно производится по купонам. Купонный доход может выплачиваться ежеквартально, раз в полгода или ежегодно.

Государственные ценные бумаги - это бумаги, которые выпускаются и обеспечиваются государством и используются для пополнения государственного бюджета. Различают следующие виды государственных ценных бумаг: наличные и безналичные, документарные и бездокументарные, гарантированные и доходные, рыночные и нерыночные, именные и на предъявителя.

Чеки - это документ установленной формы, содержащий письменное распоряжение чекодателя банку уплатить держателю чека указанную сумму. Таким образом, чек - это, в сущности, вид переводного векселя, но с некоторыми особенностями: чек выражает только расчетные функции и как самостоятельное имущество в сделках не участвует, плательщиком по чеку всегда выступает банк или другое кредитное учреждение, чек не требует акцепта плательщика, поскольку предполагает, что чекодатель депонировал у плательщика необходимую для этого сумму денег.

Депозитными и сберегательными сертификатами признаются ценные бумаги, представляющие собой письменные свидетельства банка о вкладе денежных средств, удостоверяющие право владельца на получение в установленный срок суммы вклада и процентов по ней в любом учреждении данного банка. Сберегательные сертификаты выдаются вкладчикам - гражданам, а депозитные - юридическим лицам. Депозитные и сберегательные сертификаты не могут использоваться в качестве расчетных и платежных документов. Они бывают именными и на предъявителя. Срок обращения депозитного сертификата ограничивается одним, а сберегательного - тремя годами. При досрочном предъявлении сертификата проценты по нему выплачиваются по пониженной ставке, установленной банками при выдаче сертификата. Если же срок получения депозита или вклада по сертификату просрочен, то такой сертификат признается документом до востребования, т.е. банк должен оплатить указанную в сертификате сумму по первому требованию его владельца.

Векселя - это ценные бумаги, удостоверяющие безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму денег владельцу векселя. Векселя бывают простыми (соло) и переводными (тратта). Переводные отличаются тем, что сумму нужно уплатить не держателю векселя а третьему лицу. По форме различают товарные и финансовые векселя. Товарный (коммерческий) вексель используют во взаимоотношениях сторон в реальных сделках, финансовый вексель в основе имеет ссуду и приобретается с целью получить прибыль от роста рыночной стоимости или процента.

Опционы и фьючерсы относятся к производным ценным бумагам. Производные ценные бумаги представляют собой финансовые контракты на совершение сделок с ценными бумагами в договорные сроки.

Суть опциона заключается в оформлении контракта на право покупки или продажи определенного количества ценных бумаг. В отличие от фьючерса опцион позволяет инвесторам и биржевым посредникам определять и ограничивать риск в форме премии надбавки, выплачиваемой за право покупать или продавать ценные бумаги по срочным контрактам.

Фьючерс - это определенным образом оформленный контракт на приобретение известного количества ценных бумаг в установленный период по базисной цене, которая фиксируется при заключении контрактов. Фьючерс представляет собой договор, согласно которому лицо продает другому определенное количество ценных бумаг по фиксированному курсу, но с обязательство осуществить сделку не сразу, а к установленному сроку.

К долговым ЦБ относятся все виды облигаций , закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя. Долговые ЦБ удостоверяют отношения займа. Они могут быть как краткосрочными (со сроком погашения менее одного года), так и долгосрочными (со сроком погашения более одного года). По истечении определенного срока заемщик должен вернуть обозначенную на облигации ( или закладной) сумму. Доход по этим ЦБ может быть как регулярным (когда определенные проценты от номинальной стоимости ЦБ выплачиваются регулярно в определенные сроки в течение всего периода займа), так и разовым (получаемым в момент погашения облигации за счет разницы между покупкой и номинальной стоимостью), но в любом случае доход является фиксированным и гарантированным.

1.2 Учёт обращения долговых ценных бумаг

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счетах 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и 06 "Долгосрочные финансовые вложения". При этом на счете 58 целесообразно учитывать легко реализуемые долговые ценные бумаги.

Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 или 06 по фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю. В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до их номинальной цены.

Операции по приобретению долговых ценных бумаг предварительно отражают на счете 08 "Капитальные вложения". Перечисление денежных средств за приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных счетов (51 или 52). Если в оплату ценных бумаг направляются материальные и иные ценности, то их списывают с кредита счетов 47 или 48 в дебет счета 08 "Капитальные вложения" таким же образом, как и при приобретении акций.

После получения организацией свидетельства перехода прав на долговые ценные бумаги последние приходуются по дебету счета 58 или 06 с кредита счета 08.

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, причитающиеся за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

1) Дебет счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "По операциям с долговыми обязательствами" Кредит счетов 51 или 52

2) Дебет счетов 58 или 06 Дебет счета 31 Кредит счета 08, субсчет "По операциям с ценными бумагами" на рыночную стоимость облигаций и сумму процентов за период с момента последней их выплаты; на рыночную стоимость облигаций; на проценты с момента последней их выплаты; на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу Центробанка России, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате. По краткосрочным банковским векселям Эмиссионного синдиката доход образуется при их выкупе членами синдиката как разница между ценой выкупа и ценой размещения. Таким же образом образуется доход по краткосрочным государственным облигациям.

Доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации и доходы по частным долговым обязательствам российских эмитентов облагаются налогом на доходы.

Пример. Организация приобрела облигации на 62 000 руб. при номинальной их стоимости в 50 000 руб. Срок погашения облигаций наступает через 10 лет. Процент на облигации составляет 80% в год и выплачивается по окончании года.

Оприходование облигаций оформляется проводками:

Дебет счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "По операциям с долговыми обязательствами" 62000 руб. Кредит счета 51 "Расчетный счет"

Дебет счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" 62000 руб. Кредит счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "По операциям с долговыми обязательствами".

По окончании года начислен доход на облигации в сумме 40000 руб. (50000 х 80%), разница между покупной и номинальной ценами облигаций составила 10000 руб. (62000 - 50000), а в расчета на 1 год - 1000 руб. Разница между годовым доходом на облигации и годовой разницей между покупной и номинальной ценами составит 39000 руб. (40000 - 1000).

По окончании года начисление дохода и указанных разниц оформляется следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Проценты по долговым обязательствам", - на сумму годового дохода (40000 руб.) Кредит счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" - на годовую часть разницы между покупной и номинальной ценой (1000 руб.), Кредит счета 80 "Прибыли и убытки" - на разницу между доходом и годовой частью разницы (39000 руб.). Начисленную сумму дохода (40000 руб.) зачисляют на расчетный счет с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В бухгалтерском балансе на начало следующего года стоимость облигаций будет отражена в сумме 61000 руб. (62000 - 1000). Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящуюся на данный период, дебетуют счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения"; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 80 "Прибыли и убытки".

Пример, Покупная цена приобретенных облигаций составила 40000 руб. при номинальной их стоимости в 52000 руб. Срок погашения облигации - 10 лет, годовой процент дохода - 80%.

Бухгалтерские записи:

1) Дебет счета 08 "Капитальные вложения" 40000 руб. Кредит счета 51 "Расчетный счет"

2)Дебет счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" 40000 руб. Кредит счета 08 "Капитальные вложения"

3) Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами на сумму годового дохода (40000 руб.)"

Дебет счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения на годовую часть разницы между покупной и номинальной ценами" (1000 руб.);

Кредит счета 80 "Прибыли и убытки" на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами (41000 руб.);

4) Дебет счета 51 "Расчетный счет" на сумму доходов по облигациям (40000 руб.).

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счетах 06 или 58, должна соответствовать номинальной стоимости. При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в дебет счета 48 "Реализация прочих активов" по их стоимости в момент реализации. Выручку от реализации ценных бумаг зачисляют на денежные счета с кредита счета 48 "Реализация прочих активов". Прибыль или убыток от реализации ценных бумаг списывают со счета 48 "Реализация прочих активов" на счет 80 "Прибыли и убытки".

Конвертируемые облигации акционерных обществ организация может обменять на акции этого общества. В этом случае производят внутренние записи по счетам 06 и 58, по соответствующим субсчетам и аналитическим счетам. При переводе ценных бумаг из краткосрочных в долгосрочные или наоборот составляют бухгалтерские записи по счетам 06 и 58. Возможное при этом изменение балансовой оценки ценных бумаг относится на счета учета чистой прибыли.

При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производится по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на финансовый результат деятельности предприятия, т. е. на счет 80 "Прибыли и убытки".

1.3 Международный рынок долговых ценных бумаг и его инструменты

ценная бумага учёт еврооблигация

На мировом рынке облигаций оборачиваются два вида ценных бумаг: иностранные облигации и еврооблигации. Иностранная облигация -- это ценная бумага, которая выпущена в национальном финансовом центре и в национальной валюте. Эмиссия иностранных облигаций регламентируется законодательством из ценных бумаг страны-эмитента, но на практике их обращение в значительной мере отвечает принципам еврорынков. Классические займы в форме свободного выпуска облигаций на иностранном рынке ценных бумаг основаны на принципе единства места (Нью-Йорк, Лондон, другой финансовый центр), валюты (по обыкновению валюта кредитора) и биржевой котировки. Например, французский заем на английском финансовом рынке выпускался в фунтах стерлингов и покупался английскими инвесторами на основе лондонской котировки. Тем не менее, после второй мировой войны возникли препятствия по поводу размещения облигационных займов, особенно в Западной Европе. В современных условиях эмитентами иностранных облигаций остались только ведущие страны. В зависимости от страны эмиссии иностранных облигаций имеют специальные названия: Yankee Bonds -- в США, Samourai и Shibosai Bonds -- в Японии, Bulldog Bonds -- в Великобритании, Rembrandt Bonds -- в Нидерландах, Matador Bonds -- в Испании и Chocolate Bonds -- в Швейцарии.

С 1970-х лет ХХ ст. начал активно развиваться рынок еврооблигаций -- облигаций в евровалюте. Припомним, что еврооблигация -- это долговая ценная бумага на предъявителя, которая выпускается заемщиком (как правило, в иностранной валюте) для получения долгосрочного займа на еврорынке. Доход за еврооблигацией платится один раз в год, а погашения происходит в конце термина одновременным платежом или на протяжении определенного срока из фонда погашения. К основным особенностям этого финансового инструмента можно отнести то, что:

- еврооблигации размещаются, как правило, одновременно на финансовых рынках нескольких стран; - еврооблигации покупаются инвесторами разных стран на базе котировки их национальных бирж; - эмиссия еврооблигаций меньшей мерой подпадает под государственное регулирование, не подчиняется национальным правилам проводки операций с ценными бумагами той страны, валюта которой является валютой займа; - валюта еврооблигации не обязательно должны быть национальной денежной единицей ни для эмитента, ни для инвестора; - еврооблигации, как правило, представляют собой ценная бумага на предъявителя (bearer bonds) с фиксированной процентной ставкой; - гарантийное размещение еврооблигаций осуществляется эмиссионным синдикатом; - выпуск и обращение еврооблигаций происходят согласно правилам и стандартам, которые установились на рынке; - содержателям еврооблигаций доход платится в полном объеме, без налога на процентный доход (withholding tax ), что взимается в стране эмитента.

Согласно одним из распространенных взглядов, первый выпуск еврооблигаций осуществила государственная компания Италии из строительства дорог Autistrade в июле 1963 г. Всего было выпущено 60 000 облигаций номиналом 250 долл. За каждой облигацией ежегодно 15 июля платился фиксированный доход в размере 5,5 % (13,75 долл.). Льдом-менеджером займа стал английский торговый банк (merchant bank) S. G. Warburg & Co., менеджерами (co-managers) -- Banque de Bruxelles S. A., Deutsche Bank A. G., Rotterdamsche Bank N. V. Раньше подобная операция (чтобы неамериканские финансовые учреждения проводили андеррайтинг ценных бумаг в долларах) была немыслимой. Листинг было получено на Лондонской фондовой бирже. В том же году были выпущены еврооблигации в немецких марках и швейцарских франках. Появление еврооблигаций связано, прежде всего, с интернационализацией мирового хозяйства и необходимостью обеспечить финансовые нужды транснациональных корпораций, прежде всего европейских. Толчком к развитию этого рынка служили ограничение, которые были введены администрацией Д. Кеннеди в 1963 г. на использование иностранными заемщиками рынка капиталов США. Потребность в доступе к источникам капиталов была удовлетворена за счет выпуска именно еврооблигаций. Возможность размещения еврооблигаций, которые сначала были выражены мажет исключительно в долларах США, была обусловленная наличием на счетах европейских банков значительных сумм в долларах США -- так называемых евродолларов. Т.е. рынок евродолларов был источником финансирования рынка еврооблигаций. Развитие рынка еврооблигаций продолжительное время мешало отсутствие эффективного вторичного рынка. Эмиссия облигаций в бумажной форме препятствовала их обращению и денежным расчетам. Прорывом в формировании вторичного рынка было создание американским банком «Morgan Guaranty» системы Euroclear в Брюсселе в 1968 г. Сущность ее состояла в создании системы депозитариев в разных странах мира для хранения ценных бумаг, а владельцам ценных бумаг выдавались свидетельства о вкладе и владении ценными бумагами. В результате операции по купле-продаже еврооблигаций перестали требовать физического перемещения ценных бумаг, а представляли собой лишь передача сертификатов. Изменение владельца отображалось в записях на депонентских счетах. Подавляющее большинство еврооблигаций выпускается: - международными организациями; - государственными органами; - большими корпорациями частного сектору. В случае, если еврооблигации выпускаются правительственными агентствами или местными органами власти, по обыкновению нужны правительственные гарантии. Приблизительно 2/3 всех еврооблигационных займов приходится на корпорации, сдача - приблизительно одинаковыми частями на правительства, правительственные организации и международные организации.

2. Практическое задание

Таблица 1 - Хозяйственные средства предприятия и источники их образования

№	Наименование средств и их источников	Сумма, тыс. руб.
1	Здание цеха	332
2	Добавочный капитал	253
3	Уставный капитал	2327
4	Денежные средства в кассе	2,8
5	Здание служебного корпуса	438
6	Производственное оборудование	548
7	Амортизация основных средств	414,5
8	Денежные средства в банке	726,8
9	Уголь на складе	28,6
10	Резерв на ремонт основных средств	96
11	Транспортные средства	483
12	Инвентарь и инструмент со сроком использования более года	31,3
13	Задолженность органам социального страхования	41,9
14	Запасные части	31,3
15	Тепловоз	1168
16	Материалы на складе	145,5
17	Инвентарь и инструмент со сроком использования менее 1 года	18,2
18	Задолженность за подотчётными лицами	3,6
19	Годовая продукция	46,4
20	Незавершённое производство	102,6
21	Задолженность поставщикам материалов	17,2
22	Задолженность банку по ссудам	100
23	Станки токарные	89
24	Задолженность бюджету по налогам	13,6
25	Задолженность прочих дебиторов	4,6
26	Задолженность работникам по заработной плате	48,7
27	Задолженность покупателей за отгруженную продукцию	17,6
28	Задолженность прочим кредиторам	14,3
29	Резервный капитал	955
30	Нематериальные активы	46,3
31	Прибыль и убыток	Определить

Результаты группировки хозяйственных средств предприятия и их источников представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Классификация хозяйственных средств предприятия и их источников, тыс. руб.

Средства предприятия	Сумма	Источники образования	Сумма
1.Собственные основные средства Здания и сооружения (1+5) Машины и оборудование (6+22) Транспортные средства Инструменты, инвентарь (12+17) Нематериальные активы (30) Капитальные вложения (2+3+29)	770 637 1651 49,5 46,3 3535	Источники собственных средств Уставный капитал (3) Резервный капитал (29) Резерв предстоящих расходов (10) Добавочный капитал (2) Амортизация основных средств (7) Прибыль (убытки) (7798,6-4281,2)	2327 955 96 253 414,5 3517,4
Итого	6688,8	Итого	4045,5
Оборотные средства Сырьё и материалы (16) Топливо (9) Запасные части (14) Незавершённое производство (20) Готовая продукция (19) Денежные средства в кассе (4) Денежные средства в банке (8) Расчёты с покупателями (27) Расчёты с подотчётными лицами (18) Расчёты с разными дебиторами (25)	145,5 28,6 31,3 102,6 46,4 2,8 726,8 17,6 3,6 4,6	Источники заёмных средств Расчёты с поставщиками (21) Расчёты с бюджетом (24) Расчёты с органами социального страхования (13) Расчёты с персоналом по оплате труда (26) Краткосрочные кредиты банков (22) Расчёты с разными кредиторами (28)	17,2 13,6 41,9 48,7 100 14,3
Итого	1109,8	Итого	235,7
Всего хозяйственных средств	7798,6	Всего источников средств	4281,2

Составим бухгалтерский баланс предприятия на начало отчётного периода по форме, приведённой в таблице 3.

Таблица 3 - Сокращённый бухгалтерский баланс предприятия (тыс. руб)

АКТИВ	Код строки	Сумма
		На начало отчётного периода	На конец отчётного периода
I Внеоборотные активы Нематериальные активы	110	46,3	46,3
Основные средства	120	3107,5	3107,5
Незавершённое строительство	130	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	140	3535	3535
Прочие внеоборотные активы	150	-	-
Итого по разделу I	190	6688,8	6688,8
II Оборотные активы Запасы, в т.ч.	210	-	-
- сырье и материалы	211	205,4	61081,5
- затраты в незавершенном производстве	213	102,6	328,9
- готовая продукция	214	46,4	265396,4
- расходы будущих периодов	216	-	-
НДС (налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям)	220	-	-
Дебиторская задолженность, в т.ч.	240	-	-
- покупатели и ззаказчики	241	17,6	17,6
- задолженность участников по взносам в уставный капитал	244	-	-
- прочие дебиторы	246	8.2	8,2
Краткосрочные финансовые вложения	250	-	-
Денежные средства, в т.ч.	260	-	-
- касса	261	2,8	-
- расчетные счета	262	726,8	124806,8
- валютные счета	263	-	-
Прочие оборотные активы	270	-	-
Итого по разделу II	290	1109,8	451639,4
Баланс (сумма строк 190+290)	300	7798,6	458328,2
ПАССИВ	Код строки	Сумма
		На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
III Капитал и резервы Уставный капитал	410	2327	2327
Добавочный капитал	420	253	253
Резервный капитал	430	955	955
Фонд социальной сферы	440	41,9	63684,02
Целевое финансирование	450	-	-
Нераспределенная прибыль	460	3102,9	23837,5
Непокрытый убыток	470	-	-
Итого по разделу III	490	6679,8	51056,52
IV Долгосрочные обязательства		-	-
Займы и кредиты, в т.ч.	510	-	-
- кредиты банков	511	-	-
- займы	512	-	-
Прочие долгосрочные обязательства	520	-	-
Итого по разделу IV	590	-	-
V Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты, в т.ч.	610	-	-
- кредиты банков	611	100	100
- займы	612	-	-
Кредиторская задолженность, в т.ч.	620	-	-
- поставщики и подрядчики	621	17,2	17,2
- задолженность перед персоналом организации	624	48,7	178818,7
- задолженность перед государственными внебюджетными фондами	625	-	-
- задолженность перед бюджетом	626	13,6	72313,6
- прочие кредиторы	628	14,3	14,3
Доходы будущих периодов	640	-	-
Резервы предстоящих расходов	650	96	96
Прочие краткосрочные обязательства	660	-	-
Итого по разделу V	690	289,8	251359,8
Баланс (сумма строк 490+590+690)	700	6969,6	302416,32

Составим бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям, указанным в таблице 4.

Таблица 4 - Хозяйственные операции предприятия за месяц (руб.)

№	Содержание операции	Сумма	Корреспонденция
			Дебет	Кредит
1	Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков	145374	10	60
2	Отпущены со склада материалы: а) для изготовления продукции б) на цеховые нужды	78950 8450	43 26	10 10
3	Начислена заработная плата а) рабочим за изготовление продукции б) персоналу цеха в) работникам управления	124870 19320 34580	60 73 75 (II)	70 70 70
4	Определена сумма социального налога от заработной платы работников (35,6%) а) рабочим за изготовление продукции б) персоналу цеха в) работникам управления	44453,72 6877,92 12310,48	60 73 75 (II)	68 68 68
5	Принят к оплате счёт электростанции за электроэнергию, потребленную а) на изготовление продукции б) на освещение цеха в) на освещение здания конторы	54230 8730 9340	40 79 (II) 79 (II)	91 (II) 91 (II) 91 (II)
6	Начислена амортизация основных средств: а) производственного назначения б) цехового назначения в) общезаводского назначения	14140 2750 3840	02 02 02	20 25 25
7	Списываются на основное производство: а) общепроизводственные расходы б) общехозяйственные расходы	176.8 49.5	20 20	25 26
8	Выпущена из производства и оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости	246850	43	20
9	Списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции за месяц	265350	91	43
10	На расчетный счет поступили денежные средства от покупателей за реализованную им готовую продукцию	320800	51	62
11	Оплачены с расчетного счета расходы по реализации готовой продукции	4120	44	51
12	Списываются расходы на продажу	38.4	44	90
13	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности: а) поставщикам за полученные материалы б) электростанции за электроэнергию	120300 72300	60 91	51 51
14	Определяется и списывается финансовый результат от реализации готовой продукции	46.4	43	99
	Оборот по операциям за месяц	1598247,22

Записываем счета в схематической форме и подсчитываем обороты. Выводим остатки на конец месяца и записываем полученные результаты в таблицу 3.

Счёт 02 П «Амортизация основных средств»

Д К

С_н = 3107,5

1) 14140

2) 2750

3) 3840

С_к = 3107,5+14140+2750+3840 = 23837,5

Счёт 10 А «Материалы»

Д К

1) 3107,5 1)78950

2) 145374 2)8450

С_к = 145374+3107,5-78950-

-8450 = 61081,5

Счёт 20 А «Основное производство»

Д К

С_н = 102,6

1) 176,8

2) 49,5

С_к = 102,6+176,8+49,5 =

=328,9

Счёт 43 А «Готовая продукция»

Д К

С_н = 46,4

1)265350

С_к = 46,4+265350=

= 265396,4

Счёт 51 А «Расчётные счета»

Д К

С_н = 726,8

1)320800 1)4120

2)120300

3) 72300

С_к = 726,8+320800-

-4120-120300-72300 = 124806,

Счёт 68 П «Расчёты по налогам и сборам»

Д К

С_н = 41,9

1)44453,72

2)6877,92

3)12310,48

С_к=41,9+44453,72+6877,92+12310,48=63684,02

Счёт 70 П «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Д К

С_н = 48,7

1)124870

2)19320

3)34580

С_к = 48,7+124870+19320+34580 = 178818,7

Счёт 91 А-П «Прочие доходы и расходы»

Д К

С_н = 13,6

1) 54230

2) 8730

3)9340

С_к = 13,6+54230+8730+9340 = 72313,6

Составляем оборотную ведомость по синтетическим счетам, используя данные баланса и счетов схематической формы (таблица 5).

Таблица 5 - Оборотная ведомость предприятия за месяц

Номер счета	Наименование счета	Остаток на начало месяца	Оборот за месяц	Остаток на конец месяца
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
02	Амортизация основных средств		3102,9		20734,6		23837,5
10	Материалы	205,4		60876,1		61081,5
20	Основное производство	102,6		226,3		328,9
43	Готовая продукция	46,4		265350		265396,4
51	Расчётные счета	726,8		124080		124806,8
68	Расчёты по налогам и сборам		41,9		63642,12		63684,02
70	Расчёты с персоналом по оплате труда		48,7		178770		178818,7
91	Прочие доходы и расходы		13,6		72300		72313,6
Итого за месяц	1081,2	3207,1	450532,4	335446,72	451613,6	338653,82

Даём характеристику (акт-пас) перечисленных в балансе синтетических счетов по форме таблицы 6.

Таблица 6 - Характеристика счетов бухгалтерского учёта

№ счета	Наименование	Акт-пас
02	Амортизация основных средств	П
10	Материалы	А
20	Основное производство	А
43	Готовая продукция	А
51	Расчётные счета	А
68	Расчёты по налогам и сборам	П
70	Расчёты с персоналом по оплате труда	П
91	Прочие доходы и расходы	А-П

Заключение

Рынок ценных бумаг является составной частью финансового рынка.

Необходимость существования ценных бумаг обусловлена товарными и денежными отношениями, постоянно возникающими между субъектами рыночной системы, неизбежно порождающими долговые обязательства. Долговые обязательства в любой цивилизованной и политически стабильной экономике оформляются с соблюдением правил, гарантирующих права и обязанности по долгам. Эти ценные бумаги становятся инструментом ростовщических операций кредитных и финансовых учреждений.

Российский рынок ценных бумаг и взаимосвязанные с ним финансовый и валютный рынки постепенно приобретают черты, свойственные странам с рыночной экономикой, преследуют те же цели, выполняют те же функции и используют сходные механизмы.

Вместе с тем рынок испытывает, и в обозримой перспективе будет испытывать потрясения, обусловленные общим экономическим и финансовым кризисом, инфляцией, неустойчивостью валютного курса. Будут сказываться нестабильность политической и социальной обстановки, слабость и коррумпированность государственного аппарата.

Список использованных источников

1. Алексеев М.Ю. Рынок ценных бумаг. - М.: Финансы и статистика, 2006.

2. Астахов В.П. Бухгалтерский учет: внеоборотные активы и ценные бумаги. - М.: Гардарики Экспертное бюро, 2001. - 400 с.

3. Бабаев Ю.Л. Бухгалтерский учёт. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

4. Биржевая деятельность/Под ред. А.Г. Грязновой. - М.: Финансы и статистика, 2005.

5. Бородин В.А. Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 528 с.

6. Галанова В.А., Басова А.И. Рынок ценных бумаг. - М.: Финансы и статистика, 2004.

7. Гитман Л.Дж., Джонк М.Д. Основы инвестирования. Пер. с англ. - М.: Дело, 2002. - 1008 с.

8. Глущенко В.В. Рынок ценных бумаг и биржевое дело: системный подход. - г. Железнодорожный, Мос-я обл. ТОО НПЦ «Крылья», 2001. - 216 с.

9. Жуков Е.Ф. Ценные бумаги и фондовые рынки. - М.: Финансы и статистика, 2006.

10. Козловская Э.А., Кочергин Е.И. Финансовый рынок ценных бумаг. - СПб.: СПбГТУ, 2001.

11. Кулячков А.А., Чалдаева Л.А. Рынок ценных бумаг и биржевое дело. - М.: Юристъ, 2000. - 704 с.

12. Лялин В.А., Воробьев П.В. Ценные бумаги и фондовая биржа. - М.: Информационно-издательский дом «Филинг», 2005.

13. Макарова С.А. Рынок ценных бумаг и биржевое дело. Часть I. Рынок ценных бумаг: Конспект лекций. - СПб.: Специальная литература, 2003. - 158 с.

14. Макконел К.Р., Брю С.Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2 т.: Пер. с англ. Т. 2. Издательство «Туран», Москва, 2006.

15. Миркин Я.М. Ценные бумаги и фондовый рынок. М.: Перспектива, 2005

16. Раизберг Б.А. Современный экономический словарь: ок. 12 тыс. терминов. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2005 - 480 с.

17. Рынок ценных бумаг: Учебник для вузов/ Под ред. В.А. Галанова, А.И. Басова. - М.: Финансы и статистика, 2002 - 448 с.

18. РЦБ: Учебное пособие для вузов/Под ред. В.С. Золотарёва. - Ростов н/Д.: Феникс, 2000. - 352 с.

19. Савенков В.Н. Ценные бумаги в России, - М.: Инфра-М, 2002

20. Ценные бумаги: Учебник/Под ред. В.И. Колесникова, В.С. Торкановского. - М.: Финансы и статистика, 2001 - 448 с.

21. Эргашев Х.Х. Бух. учет и налогообложение. - М.: Издательсткий Дом «Дашков и Компания», 2000. - 176 с.

Размещено на Allbest.ru