Брокерские операции кредитных организаций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Красноярский финансово-экономический колледж -

филиал федерального государственного образовательного бюджетного учреждения высшего профессионального образования

«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплинам «Банковские операции» «Учет в банках»

на тему: Брокерские операции кредитных организаций

Выполнил студент 30 группы, 3 курса

очной формы обучения

Фризицкий Юрий

Руководитель Киселевич Т.А.

Красноярск 2012

Cодержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты брокерских операций кредитной организации

1.1 Банки - профессиональные участники рынка ценных бумаг. Обзор ключевых категорий и положений

1.2 Общие положения профессиональной деятельности банков

1.3 Брокерская деятельность банка

1.4 Виды клиентских приказов

Глава 2. Бухгалтерский учёт брокерских операций

2.1 Общий порядок учета активных операций с ценными бумагами в банке-инвесторе

2.2 Особенности отражения брокерских операций в учете кредитных организаций - профессиональных участников рынка ценных бумаг

2.3 Учет приобретения ценных бумаг в банке-инвесторе через посредника

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Банк не просто может работать на рынке ценных бумаг, он должен быть его активным участником, поскольку существенную часть своих пассивов вынужден вкладывать в покупку доходных ценных бумаг.

Главные причины, по которым необходимы операции с ценными бумагами:

- потребность в получении дополнительных доходов. Ввиду того, что кредитные операции банков часто по разным причинам не позволяют получать им достаточную (среднюю) норму прибыли, банки вынуждены заниматься прибыльной деятельностью на других рынках, прежде всего на рынке ценных бумаг. Покупка доходных ценных бумаг приносит им дополнительную прибыль в виде процентов и дивидендов, а перепродажа ценных бумаг позволяет получать еще и спекулятивный доход;

- повышение ликвидности банковских активов. Выдавая кредиты, банк ограничивает свои возможности по своевременному выполнению текущих обязательств перед владельцами расчетных счетов и депозитов. Вложение части банковских средств в ценные бумаги позволяет банку в случае необходимости быстро их вернуть, продав ценные бумаги, а вырученные средства направить на выплаты владельцам банковских счетов.

Банки могут выступать в качестве дилеров и брокеров.

Целью этой работы является изучение брокерской деятельности коммерческих банков.

Задачи:

- дать основные понятия;

- охарактеризовать работу коммерческих банков в сфере брокерских услуг;

- изучить бухгалтерский учет операций по брокерским операциям;

Выступая в качестве посредников в операциях с ценными бумагами, коммерческие банки выполняют комплекс услуг. Среди них: привлечение средств на развитие производства (андеррайтинг - подписка, первичное размещение акций компаний-эмитентов, а перед этим анализ, оценка и установление предварительной цены выпускаемой ценной бумаги); сделки по слиянию, поглощению и реструктуризации предприятий; формирование и управление и инвестиционными портфелями клиентов, работа с клиентами-инвесторами по предоставлению информации о текущей ситуации на рынке для принятия грамотного инвестиционного решения, брокерские и дилерские операции. Банк может выступать в качестве консультанта клиента, в частности, относительно вторичных эмиссий акаций (частные и публичные размещения), выпуска корпоративных облигаций, реструктуризации активов, а также в качестве депозитария. Банк должен предоставлять клиентам информационное, правовое, аналитическое обслуживание. Все эти операции направлены на увеличение части доходов банка, повышение финансовой устойчивости и понижение общего риска банка.

В соответствии с законодательством ряда западных стран крупные корпорации, акции которых котируются на фондовых биржах, могут сократить процедуру регистрации эмиссии ценных бумаг, заполнив лишь краткий отчет, значительно упрощенный по сравнению с документами, заполняемыми при андеррайтинге. Корпорация сразу проводит резервную регистрацию ценных бумаг, которые она собирается выпускать на протяжении примерно следующих двух лет, и время от времени реализует часть из них с аукциона. В этом состоит принципиальное отличие резервной регистрации от традиционного андеррайтинга. Компания-эмитент может избрать на роль агента по размещению своих бумаг тот банк, услуги которого по этой операции дешевле других. Кроме того, постоянные (правовые и административные) издержки при резервной регистрации значительно меньше, чем при андеррайтинге, поскольку здесь фактически проводится лишь одна регистрация.

От банка, обслуживающего крупные корпорации, в определенный момент могут понадобиться качественно новые услуги, к которым банк может оказаться не готов. Это новое качество определяется тем, что финансовая мощь корпорации может превысить потенциал банка - это особенно актуально в случае с российскими банками и корпорациями. Несмотря на то что российские банки вынуждены вести острую конкурентную борьбу за укрепление своих позиций на финансовом рынке, а особенно за право обслуживания наиболее перспективных российских компаний, лишь небольшая часть банков может привлечь таких клиентов. Однако практика показывает, что банк может привлечь и сохранить клиента, создав систему комплексного и льготного обслуживания ведущих клиентов (в частности, устанавливать индивидуальные тарифы на многие услуги банка, а некоторые предоставлять бесплатно) или участвуя в акционерном капитале корпорации. Не имея возможности приобрести значительный пакет акций компании, банк, взяв на себя услуги по размещению ее акций на рынке, при помощи эффективного управления ими на вторичном рынке может застраховать себя от вхождения в управляющие органы этой компании конкурирующих банков. Это может вполне соответствовать и интересам клиента, если обслуживающий банк будет обеспечивать ликвидность акций компании. Банк может содействовать компании и в привлечении стратегического инвестора путем проведения переговоров с ведущими международными финансовыми институтами, и в оценке акций компании, и в согласовании других вопросов.

В соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг" брокерской признается деятельность по совершению сделок с ценными бумагами в качестве поверенного или комиссионера. Брокер по поручению своих клиентов покупает и продает для них ценные бумаги. Необходимость такого посредничества обусловлена тем, что высокий профессионализм брокера должен способствовать достижению наилучшего результата для инвестора и ограждать последнего от ряда рисков, присущих рынку. Брокер осуществляет свои функции за вознаграждение (комиссию).

Глава 1. Теоретические аспекты брокерских операций кредитной организации

1.1 Банки - профессиональные участники рынка ценных бумаг. Обзор ключевых категорий и положений

Банк-брокер - финансовый посредник, занимающийся куплей-продажей ценных бумаг за счет и по поручению клиента, взимая комиссию за выполнение посреднических операций.

Брокерские операции - совершение банком сделок с ценными бумагами в качестве поверенного или комиссионера, действующего на основании договора поручения или комиссии, а также доверенности на совершение таких сделок при отсутствии указаний на полномочия поверенного или комиссионера в договоре.

Брокерский договор - договор (комиссии, поручения, агентский), заключенный между клиентом и банком-брокером, определяющий условия предоставления последним брокерских услуг на рынке ценных бумаг.

Банк-агент - банк, который вступает в сделку с клиентом в качестве комиссионера, не принимая на себя финансовых рисков по сделке (за исключением риска, который вытекает из возможного банкротства его клиента).

Лицевой счет клиента - внутрибанковский учетный счет, открываемый банком для учета денежных средств клиента, поступивших в банк для проведения брокерских операций в соответствии с условиями регламента банка по брокерскому обслуживанию.

Расчетный счет клиента - счет, открываемый банком юридическим лицам, имеющим самостоятельный баланс, для хранения денежных средств и осуществления расчетов с другими юридическими и физическими лицами.

Счет клиента - счет, открываемый банком физическим лицам для хранения денежных средств и осуществления расчетов с другими юридическими и физическими лицами.

Счет депо - счет, открываемый для учета ценных бумаг клиента в соответствии с депозитарным (междепозитарным) договором, заключенным между банком и клиентом.

Торговые операции - юридические и иные действия банка, направленные на приобретение или продажу ценных бумаг в интересах и за счет клиента.

Неторговые операции - фактические и юридические действия, не связанные непосредственно с совершением сделок купли-продажи ценных бумаг, но являющиеся неотъемлемой частью обслуживания клиента в рамках договора на дилерское или брокерское обслуживание клиента.

Банк-дилер - участник рынка ценных бумаг, торгующий ценными бумагами от своего имени за свой собственный счет.

Дилерские операции - проведение банком сделок купли-продажи ценных бумаг от своего имени за свой собственный счет путем публичного объявления цен покупки и/или продажи определенных ценных бумаг с обязательством исполнения сделки по объявленным им ценам.

1.2 Общие положения профессиональной деятельности банков

Одним из обязательных условий профессиональной деятельности банков на рынке ценных бумаг является их членство в организациях, объединяющих профессиональных участников фондового рынка:

· Национальной ассоциации участников фондового рынка (НАУФОР);

· Национальной фондовой ассоциации (НФА);

· Профессиональной ассоциации регистраторов, трансфер-агентов и депозитариев (ПАРТАД);

· Ассоциации участников вексельного рынка (АУВЕР);

· Национальной валютной ассоциации (НВА).

Все виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг осуществляются на основе специального разрешения - лицензии.

В связи с окончанием 11 июня 2000 г. срока действия генеральной лицензии Центрального банка Российской Федерации от 11.06.1997 № 90-000-2-00001, единственным федеральным органом исполнительной власти, в компетенцию которого входит осуществление функций лицензирования профессиональных участников рынка ценных бумаг, является ФСФР России.

Для деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг законом установлено три вида лицензий, каждый из которых выдается на каждый вид профессиональной деятельности в отдельности:

· на осуществление брокерской деятельности, дилерской деятельности, деятельности по управлению ценными бумагами, депозитарной деятельности, клиринговой деятельности и деятельности по организации торговли выдается лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг;

· на осуществление деятельности по ведению реестра владельцев ценных бумаг выдается лицензия на осуществление деятельности по ведению реестра;

· на осуществление деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг в качестве фондовой биржи выдается лицензия фондовой биржи.

Банки могут получить первые два вида лицензий. Для получения лицензии банк подает в лицензирующий орган заявление по типовой форме.

Кроме заявления, представляются, в частности:

· нотариально удостоверенные копия свидетельства о государственной регистрации, копии учредительных документов, копия письма о присвоении кодов Общероссийского классификатора предприятий и организаций и классификационных признаков; копия карты постановки на учет налогоплательщика, копия документа об избрании или назначении исполнительного органа заявителя;

· заверенные независимым аудитором бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, расчет размера собственного капитала банка на последнюю отчетную дату;

· для банков, созданных в форме акционерных обществ: документ, подтверждающий государственную регистрацию последнего выпуска акций, - уведомление регистрирующего органа о регистрации отчета об итогах выпуска акций или письмо финансового органа, подтверждающее государственную регистрацию ценных бумаг с указанием даты и кода;

· копии квалификационных аттестатов специалистов, выданные ФСФР, заверенные печатью заявителя;

· копия штатного расписания банка, с данными о внутренней структуре и ФИО сотрудников;

· копия платежного документа, удостоверяющего уплату банком единовременного лицензионного сбора;

· иные документы, устанавливаемые ФСФР.

Для получения банком лицензии на депозитарную деятельность необходимо представить также стандарты депозитарной деятельности. Для получения лицензии на брокерскую и дилерскую деятельность - правила ведения внутреннего учета.

При первичном обращении выдается лицензия со сроком действия 3 года. Лицензия без ограничения срока действия выдается только на тот вид профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, на осуществление которой у соискателя лицензии имеется лицензия сроком действия 3 года на момент принятия решения лицензирующим органом о выдаче лицензии без ограничения срока действия.

ФСФР РФ формирует и ведет реестр выданных, приостановленных и аннулированных лицензий. Информация, содержащаяся в этом реестре, является открытой для всеобщего ознакомления на сайте Службы в сети Интернет.

Для получения лицензии на осуществление профессиональной деятельности в штате банка по каждому виду профессиональной деятельности и операций на рынке ценных бумаг должен быть специалист, имеющий соответствующий квалификационный аттестат. Банк должен иметь штатного сотрудника - контролера или службу контроля. При этом контролером не могут быть лица, выполняющие функции единоличного исполнительного органа, руководители структурных подразделений, работники юридических служб организации, работники бухгалтерии, непосредственные организаторы профессиональной деятельности, лица, совершающие и оформляющие сделки и операции с ценными бумагами.

Основаниями для отказа в выдаче лицензии являются:

· неполнота или недостоверность содержащейся в заявлении и регистрационной форме информации, несоответствие заявления установленной форме;

· наличие в представленных документах недостоверной или неполной информации;

· непредставление документов, необходимых для выдачи лицензии;

· несоответствие представленных документов требованиям законодательных и нормативных актов ФСФР;

· непогашенная судимость за корыстные преступления в отношении руководителей, контролеров или специалистов заявителя;

· несоблюдение требований к достаточности собственного капитала.

Лицензирующий орган может приостановить действие или аннулировать лицензию по основаниям, предусмотренным соответствующими законодательными и нормативными актами. При устранении причин, которые послужили основанием для отказа в выдаче лицензии, банк повторно подает заявление и другие документы на получение лицензии.

1.3 Брокерская деятельность банка

Выход кредитных организаций на рынок брокерских услуг неслучаен. Бурный рост отечественного рынка акций привлек многих новых участников и не остался незамеченным банками. Многие из них с целью диверсификации своих доходов поначалу самостоятельно инвестировали в ценные бумаги . Для совершения этих операций они создавали у себя отделы ценных бумаг, получали лицензии профучастников. Вместе с ростом рынка росли объемы операций банков, расширялись и усложнялись соответствующие структурные подразделения, появлялись собственные аналитические службы. Искали пути доступа на фондовый рынок и клиенты банков. Все это привело кредитные организации к необходимости оказывать брокерские услуги.

Брокер - это самый главный посредник на рынке ценных бумаг. Он осуществляет связь или обеспечивает большую часть всех отношений многочисленных частных клиентов (инвесторов) с рынком и другими его профессиональными участниками. Именно брокер оказывает всевозможные услуги клиентам рынка, полный перечень которых вряд ли можно привести, так как он часто определяется индивидуальными потребностями каждого конкретного клиента (инвестора).

Брокерской деятельностью является совершение операций с ценными бумагами в интересах клиента подоговору поручения или договору комиссии. Операции по купле-продаже ценных бумаг для своих клиентов банк может совершать как на бирже, так и на внебиржевом рынке. Выполняя поручение клиента, банк может удовлетворить его заявку на покупку ценных бумаг за счет собственного портфеля ценных бумаг. В другом случае, исполняя заявку на продажу клиентом ценных бумаг, банк может приобрести предлагаемые ценные бумаги для собственного портфеля.

Взаимодействия банка-брокера и его клиентов регулируются, наряду с законодательными и нормативными актами Банка России и ФСФР, регламентом брокерского обслуживания на фондовом рынке, который является основным внутренним документом банка-брокера.

Характер и виды услуг, которые банк-брокер может предоставить своим клиентам, зависят от трех моментов:

· ограничений, которые накладывают на него имеющаяся у него лицензия или лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг;

· содержание договора на брокерское обслуживание с конкретным клиентом, в котором может оговариваться перечень предоставляемых банком-брокером услуг;

· размера самого банка-брокера и его места на рынке. Чем крупнее банк, тем больший перечень потенциальных услуг он может предложить своим клиентам.

Банк-брокер предлагает клиентам следующие виды услуг: Основные услуги:

· совершение сделок с ценными бумагами по поручению клиента;

· совершение маржинальных сделок;

· хранение и учет денежных средств клиентов, предназначенных для инвестирования в ценные бумаги или полученные от продажи ценных бумаг;

· совершение сделок с производными инструментами (фьючерсами, опционами);

· предоставление услуги в Электронной системе (Интернет-трейдинг);

· совершение сделок РЕПО.

Дополнительные услуги:

· информационно-аналитическое обслуживание;

· консультирование по вопросам приобретения ценных бумаг и иных инвестиций;

· представление клиента на общем собрании акционеров эмитента;

· совершение иных юридических и фактических действий для обеспечения исполнения сделок;

· андеррайтинг при размещении эмиссионных ценных бумаг;

· представление интересов клиента в депозитариях, реестродержателях;

· арбитражные сделки с акциями.

Банк осуществляет брокерскую деятельность по поручению и за счет клиента на основе договора об оказании брокерских услуг.

По договору поручения банк-брокер действует в качестве поверенного, т.е. он заключает сделку от имени клиента и за его счет. В данном случае главная задача банка-брокера - на рынке найти для клиента ценные бумаги, которые его устраивали бы по цене, или продать по поручению клиента принадлежащие ему бумаги по указанной цене.

Банк-брокер на основании договора поручения оказывает клиенту услуги по покупке ценных бумаг. Найдя на рынке бумаги, которые нужны клиенту, банк-брокер от имени клиента заключает договор с владельцем ценных бумаг, который поставляет ценные бумаги, а клиент со своего счета оплачивает их приобретение. За свои услуги банк-брокер получает комиссионное вознаграждение. Если клиент дает поручение продать ценные бумаги, то сделка совершается по такой же схеме, только клиент поставляет ценные бумаги покупателю, а последний осуществляет их оплату.

Договор поручения. По данному договору банк-брокер называется поверенным, клиент - доверителем. Клиент выдает банку-брокеру доверенность на совершение действий, предусмотренных договором.

В соответствии с договором поручения, банк-брокер является лишь посредником в заключении договора купли-продажи ценной бумаги, но не посредником в движении денег и ценных бумаг.

Договор комиссии. По данному договору банк-брокер называется комиссионером, клиент - комитентом. Брокер обязуется по поручению клиента совершить от своего имени и за счет клиента определенные юридические действия, прежде всего, куплю-продажу ценных бумаг.

Главное отличие от договора поручения: права и обязанности по сделке, совершенной банком-брокером как комиссионером, возникают непосредственно у самого банка-брокера, даже если клиент назван в сделке и вступил в отношения с третьим лицом по исполнению сделки.

1.4 Виды клиентских приказов

Центральное место во взаимоотношениях между банком-брокером и клиентом занимают отношения, которые проявляются в процессе выполнения брокером поручений клиента на покупку или продажу ценных бумаг на рынке. Конкретный характер этих отношений сильно различается в зависимости от вида проводимых операций, условий, которые ставит клиент перед банком-брокером, и т.п. В этом смысле можно сказать, что каждая операция на рынке всегда индивидуальна и специфична. Однако при всех различиях можно выделить группы действий, которые совершает брокер для клиента, как правило во всех случаях.

Клиентский приказ - это поручение клиента брокеру о том, что он должен сделать с ценными бумагами или денежными средствами клиента на рынке ценных бумаг в течение определенного времени и на основании заключенного между ними договора на брокерское обслуживание.

Классификация клиентских приказов: По уровню цены приказы принято разделять на:

· Рыночный приказ - приказ клиента на покупку или продажу ценной бумаги по текущей цене. Используется брокером на наилучшей из предлагаемых на момент реализации приказа цен. Обладает наивысшим по сравнению с другими типами приказов приоритетом к исполнению. Клиент не знает, по какой цене приказ будет исполнен.

· Лимитный приказ - приказ, в котором клиент устанавливает предельную цену его исполнения. Лимитный приказ на покупку - это приказ, в котором клиент устанавливает наибольшую сумму, которую он готов заплатить за покупку ценной бумаги. Он может быть выполнен по рыночной цене, но не превышающий лимитную цену.

· Стоп-приказ (stop order) или «стоп-лосс» - приказ, который превращается в рыночный приказ при достижении указанной в приказе цены или стоп-цены. В ситуации, когда в своём движении вверх рыночная цена достигла уровня стоп-цены, брокер должен купить ценную бумагу по стоп-цене или выше.

· Стоп - лимитный приказ - приказ, который содержит и лимитную цену и стоп-цену. Такой приказ на покупку -приказ, который в ситуации роста рыночной цены выполняется как только она превысит уровень стоп-цены, но при этом покупка должна быть выполнена брокером по цене, не выше установленной лимитной цены.

По сроку действия приказы подразделяются на:

· Срочные. Это приказы, в которых содержится конкретный срок (сроки) их исполнения.

· Открытые. Это приказы, которые остаются на рынке до их исполнения или до их отмены клиентом.

Срочные приказы бывают дневные, с фиксированным сроком и с немедленным исполнением:

дневной - это приказ, который должен быть исполнен в течение текущего торгового дня. В случае его неисполнения по каким-то причинам приказ отменяется. К дневным приказам относятся любые приказы, в которых не указан срок исполнения;

с фиксированным сроком - это приказ, в котором указан конкретный срок, в течение которого он должен быть исполнен, а в случае неисполнения - отменен;

с немедленным исполнением - это приказ, который должен быть исполнен максимально быстро.

На рынке ценных бумаг используются и другие виды приказов в зависимости от требований клиентов. Каков бы не был приказ, в любом случае брокер не несёт ответственности за итоги таких операций. Молодые и неопытные игроки очень часто начинают обвинять брокера в своих неудачах, но на самом деле в абсолютном большинстве случаев в них виноваты сами клиенты.

кредит брокерская операция банк

Глава 2. Бухгалтерский учёт брокерских операций

2.1 Общий порядок учета активных операций с ценными бумагами в банке-инвесторе

При приобретении ценной бумаги стоимость ценной бумаги и признанных существенными затрат, связанных с ее приобретением, отражается бухгалтерской записью:

Дебет соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в ценные бумаги;

Кредит счетов по учету денежных средств, № 47407, 47408, 30602, а в части затрат, связанных с приобретением, также № 47422, 50905.

Начисление процентного (купонного) дохода по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета «ПКД начисленный» соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства;

Кредит счета № 50407 (при наличии неопределенности признания дохода) либо счета по учету доходов (при отсутствии неопределенности получения дохода).

Для признания в бухгалтерском учете процентного дохода должны быть одновременно соблюдены условия:

а) право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

б) сумма дохода может быть определена.

Начисление дисконта по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета "Дисконт начисленный" соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства;

Кредит счета № 50407 (при наличии неопределенности признания дохода) либо счета по учету доходов (при отсутствии неопределенности получения дохода).

Выплата процентов (погашение купона) по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета по учету денежных средств, либо счета № 30602 - на полную сумму, выплаченную эмитентом;

Кредит соответствующего балансового счета второго порядка по учету вложений в долговые обязательства:

лицевой счет «ПКД начисленный» - на сумму процентного (купонного) дохода;

лицевой счет выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму, входящую в цену приобретения.

По долговому обязательству, для которого получение дохода признается неопределенным, ранее начисленный процентный (купонный) доход относится на доходы бухгалтерской записью:

Дебет счета № 50407;

Кредит счета по учету доходов.

Выбытие ценной бумаги в бухгалтерском учете отражается следующим образом.

По долговому обязательству, для которого получение дохода признается неопределенным, ранее начисленный процентный (купонный) доход, а также дисконт относится на доходы бухгалтерской записью:

Дебет счета № 50407;

Кредит счета по учету доходов.

По дебету счета № 61210 отражаются:

а) стоимость ценной бумаги (включая купонный доход и дисконт по долговым обязательствам) в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом второго порядка;

б) затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги, в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или счетами № 47422, 30602;

в) положительные разницы переоценки ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи», приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости).

При выбытии (реализации) ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи» их стоимость списывается по дебету счета № 61210 с учетом переоценки. Суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги, подлежат отнесению на счета по учету доходов или расходов следующими бухгалтерскими записями:

1) суммы положительной переоценки:

Дебет балансового счета № 10603;

Кредит счета по учету доходов (по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами).

2) суммы отрицательной переоценки:

Дебет счета по учету расходов (по соответствующим символам операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами);

Кредит балансового счета № 10605.

По кредиту счета № 61210 отражаются:

а) сумма, поступившая по погашению ценных бумаг либо их стоимость по цене реализации, определенной условиями договора (сделки), в корреспонденции со счетами по учету денежных средств № 30602, 47407, 47408;

б) отрицательные разницы переоценки ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи", приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости).

Отнесение финансового результата от выбытия ценной бумаги на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг отражается бухгалтерскими записями:

а) положительный финансовый результат

Дебет счета № 61210;

Кредит счета по учету доходов.

б) отрицательный финансовый результат

Дебет счета по учету расходов;

Кредит счета № 61210.

В бухгалтерском учете должны отражаться операции по каждому договору вне зависимости от места и способа их совершения (непосредственно на бирже, через брокера или самостоятельно по внебиржевому договору). Отражение в бухгалтерском учете сальдированных результатов операций по договорам на приобретение и реализацию ценных бумаг, а также реинвестированной посредником выручки от реализации не допускается.

При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долговых обязательств в установленный срок долговые обязательства переносятся на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок. При этом осуществляются бухгалтерские записи:

а) на сумму начисленных, но не полученных процентного дохода и дисконта, не отнесенных ранее на доходы:

Дебет счета № 50407;

Кредит лицевого счета «ПКД начисленный» и лицевого счета «Дисконт начисленный».

б) на сумму не погашенного в установленный срок долгового обязательства:

Дебет счета № 50505;

Кредит счетов № 501 - 503.

Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется в валюте Российской Федерации по государственным регистрационным номерам либо идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг или по международным идентификационным кодам ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), переоценка осуществляется по эмитентам. Положительная переоценка определяется как превышение текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их балансовой стоимостью. Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их текущей (справедливой) стоимостью.

В последний рабочий день месяца все ценные бумаги «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», а также ценные бумаги «имеющиеся в наличии для продажи», текущая стоимость которых может быть надежно определена, переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.

При проведении переоценки в соответствии с пунктами переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг.

По ценным бумагам «оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток» переоценка отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке. При приобретении первых ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:

а) положительная переоценка:

Дебет балансовых счетов № 50121, 50621;

Кредит балансового счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг;

б) отрицательная переоценка:

Дебет балансового счета по учету расходов от переоценки ценных бумаг;

Кредит балансовых счетов № 50120, 50620.

Изменения между текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках отражаются следующими бухгалтерскими записями:

а) отрицательная переоценка в пределах положительной:

Дебет балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг;

Кредит балансовых счетов № 50121, 50621.

б) положительная переоценка в пределах отрицательной:

Дебет балансовых счетов № 50120, 50620;

Кредит балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг.

По ценным бумагам «имеющимся в наличии для продажи» переоценка отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке. При приобретении первых ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:

а) положительная переоценка:

Дебет балансовых счетов № 50221, 50721;

Кредит балансового счета № 10603.

б) отрицательная переоценка:

Дебет - балансового счета № 10605;

Кредит - балансовых счетов № 50220, 50720.

Изменения между текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках отражаются следующими бухгалтерскими записями:

а) отрицательная в пределах положительной:

Дебет балансового счета № 10603;

Кредит балансовых счетов № 50221, 50721.

б) положительная переоценка в пределах отрицательной:

Дебет балансовых счетов № 50220, 50720;

Кредит балансового счета № 10605.

При выбытии ценных бумаг суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости), списываются. Если в течение месяца ценные бумаги «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» соответствующего выпуска (эмитента) полностью были списаны с балансового счета второго порядка, то суммы их переоценки подлежат обязательному списанию в следующем порядке:

а) положительная переоценка:

Дебет - балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг;

Кредит - балансовых счетов № 50121, 50621.

б) отрицательная переоценка:

Дебет - балансовых счетов № 50120, 50620;

Кредит - балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг.

2.2 Особенности отражения брокерских операций в учете кредитных организаций - профессиональных участников рынка ценных бумаг

Бухгалтерский учет операций на организованном рынке, профессиональным участником которого является данная кредитная организация, должен обеспечивать получение информации по каждому договору, совершенным в течение торгового дня в разрезе каждого выпуска ценных бумаг. Все совершенные в течение торгового дня операции отражаются на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами в следующем порядке. По договорам на приобретение ценных бумаг стоимость ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета на соответствующих балансовых счетах второго порядка по учету вложений в ценные бумаги;

Кредит счета № 47403.

По договорам на реализацию стоимость ценных бумаг по цене реализации отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47404;

Кредит счета № 61210.

Списание по выбранному способу оценки стоимости реализованных ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61210;

Кредит лицевого счета на соответствующих балансовых счетах второго порядка по учету вложений в ценные бумаги.

Отнесение финансового результата по договорам на реализацию ценных бумаг данного выпуска на счета по учету доходов отражается бухгалтерской записью:

а) положительный финансовый результат:

Дебет счета № 61210;

Кредит счета по учету доходов;

б) отрицательный финансовый результат:

Дебет счета по учету расходов;

Кредит счета № 61210.

Образовавшаяся после отражения в бухгалтерском учете всех сделок, совершенных в течение торгового дня, задолженность на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами погашается в корреспонденции со счетами по учету денежных средств в соответствии с порядком исполнения сделок и расчетов, установленным организатором торговли. Участники ОРЦБ ежедневно списывают вышеуказанную задолженность в корреспонденции со счетами по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ.

Бухгалтерский учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток», осуществляется в следующем порядке.

Кредитные организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг могут осуществлять списание затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток», непосредственно на расходы с отражением их по символу «Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)». При списании «в целом по портфелю» учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток», ведется на двух отдельных лицевых счетах, открываемых на балансовом счете № 50905:

«Затраты по приобретению»;

«Затраты по реализации в отчетном месяце».

Отнесение затрат на расходы отчетного месяца осуществляется в следующем порядке:

а) лицевой счет «Затраты по реализации в отчетном месяце» подлежит закрытию бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расходов

Кредит счета № 50905, лицевой счет «Затраты по реализации в отчетном месяце» - в полной сумме;

б) затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, списываются на расходы пропорционально количеству ценных бумаг по всем договорам на реализацию, совершенным в отчетном месяце, по отношению к количеству ценных бумаг по всем договорам на приобретение и остатку ценных бумаг на начало отчетного месяца.

Дата ежемесячного списания «в целом по портфелю» определяется кредитной организацией в учетной политике.

2.3 Учет приобретения ценных бумаг в банке-инвесторе через посредника

Как было отмечено, банки, не являющиеся профессиональными участниками организованного рынка ценных бумаг, могут приобретать ценные бумаги только через банки-дилеры.

Перечисление средств банку-дилеру для выполнения брокерского договора на покупку облигаций для клиента отражается в учете банка-инвестора на основании выписки с корсчета следующей проводкой:

Дебет лицевого счета брокерского договора по счету № 30602;

Кредит счета № 30102 - на сумму перечисляемых брокеру средств.

При получении отчета брокера о выполнении им поручения на покупку активов, в котором указано количество и стоимость приобретенных ценных бумаг, суммы комиссий, удержанных ОРЦБ, РЦ ОРЦБ и самим брокером, причем в последней должна быть выделена сумма НДС, в банке-инвесторе выполняются проводки:

Дебет - соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в ценные бумаги;

Кредит счета № 30602 - по лицевому счету брокерского договора - на покупную стоимость приобретенных ценных бумаг;

Дебет счета № 70606 «Расходы»;

Кредит счета № 30602 - по лицевому счету брокерского договора - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу расчетного центра ОРЦБ.

Дебет счета № 70606 «Расходы» по операциям с ценными бумагами»;

Кредит счета № 30602 - по лицевому счету брокерского договора - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу ОРЦБ.

Дебет счета № 70606 «Расходы» - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу брокера без учета НДС;

Дебет счета № 60310 - на сумму НДС с комиссии брокера;

Кредит счета № 30602 - по лицевому счету брокерского договора - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу брокера с учетом НДС.

Остаток средств на счете клиента после выполнения брокерского договора переводится брокером на корреспондентский счет клиента в ЦБ РФ, что отражается у последнего проводкой:

Дебет счета № 30102;

Кредит счета № 30602 - по лицевому счету брокерского договора - на сумму переводимых средств.

Заключение

Пpoвeдeнныe иccлeдoвaния пoзвoляют cдeлaть cлeдyющиe вывoды и пpeдлoжeния.

Pынoк цeнныx бyмaг - oдин из ключeвыx мexaнизмoв пpивлeчeния дeнeжныx pecypcoв для инвecтиpoвaния, мoдepнизaции экoнoмики, cтимyлиpoвaния pocтa пpoизвoдcтвa. Инвecтиpoвaниe дeнeг в цeнныe бyмaги пoзвoляeт coxpaнять aктивы бaнкa ликвидными.

Кpeдитнoй opгaнизaции кpaйнe вaжнo oбecпeчить нaдeжнocть дoxoдa. Извecтнo, чтo pиcк пoтepи кaпитaлa вышe y нaибoлee пpибыльныx пoтeнциaльнo инвecтиций, пoэтoмy пpaктичecки кaждый бaнк зaбoтитcя oб yмeньшeнии pиcкa пyтeм дивepcификaции влoжeний, выxoдa нa дpyгoй pынoк. В миpoвoй пpaктикe пpинятo oгpaничивaть инвecтиции в кaждый вид цeнныx бyмaг 10% oбщeй cтoимocти пopтфeля.

Пepcпeктивным нaпpaвлeниeм paзвития дeятeльнocти кoммepчecкиx бaнкoв в нacтoящee вpeмя пoлyчили cлeдyющиe виды oпepaций c цeнными бyмaгaми:

- дoвepитeльныe oпepaции;

- oкaзaниe кoнcyльтaциoнныx ycлyг.

Гocyдapcтвeннoe peгyлиpoвaниe бaнкoвcкoй дeятeльнocти нa pынкe цeнныx бyмaг дoлжнo быть нaпpaвлeнo нa peшeниe пpиopитeтныx пpoблeм, тaкиx кaк пoдъeм экoнoмики, pocт инocтpaнныx инвecтиций и эффeктивнocти иx иcпoльзoвaния.

В зaключeниe xoтeлocь бы нaзвaть ocнoвныe пpeдлoжeния paзвития pынкa цeнныx бyмaг:

- coвepшeнcтвoвaниe cиcтeмы нaлoгooблoжeния oпepaций c цeнными бyмaгaми;

- cнятиe aдминиcтpaтивныx бapьepoв, пpeпятcтвyющиx cвoбoднoмy oбpaщeнию aкций;

- oптимизaция дoли гocyдapcтвa в aкциoнepнoм кaпитaлe;

- pacшиpeниe cпeктpa oбpaщaющиxcя инcтpyмeнтoв pынкa цeнныx бyмaг;

- кoнтpoль зa coблюдeниeм ycтaнoвлeнныx тpeбoвaний зaкoнoдaтeльcтвa o цeнныx бyмaгax c цeлью зaщиты экoнoмичecкиx интepecoв гocyдapcтвa, инвecтopoв, aкциoнepoв, a имeннo: пpeдoтвpaщeниe нapyшeний co cтopoны yчacтникoв pынкa цeнныx бyмaг тpeбoвaний зaкoнoдaтeльcтвa o цeнныx бyмaгax; выявлeниe нapyшeний и пpинятиe мep пo пpивлeчeнию к oтвeтcтвeннocти винoвныx в иx coвepшeнии лиц; выpaбoткa peкoмeндaций в oблacти coвepшeнcтвoвaния зaкoнoдaтeльcтвa o цeнныx бyмaгax пo peзyльтaтaм пpoвeдeнныx кoнтpoльныx мepoпpиятий;

- coдeйcтвиe пoвышeнию инвecтициoннoй aктивнocти нa pынкe цeнныx бyмaг в цeлoм.

Список используемой литературы

1. "Положение о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 26.03.2007 N 302-П) (ред. от 01.12.2011) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2007 N 9176)

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 07.12.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.02.2012)

3. Федеральный закон от 24.07.2002 N 111-ФЗ (ред. от 30.11.2011) "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступающими в силу Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ (ред. от 30.11.2011) "О рынке ценных бумаг" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)

4. Бабичева Ю.А. Банковское дело. Справочное пособие. - М.: Экономика, 2009. - 396 с.

5. Галанова В.А. Рынок ценных бумаг: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2010.-448 с.

6. Гамидов Г.М. Банковское дело. - М.: Объединение «ЮНИТИ», Банки и биржи, 2009 - 96 с.

7. Иванов В.В.Банковское дело. - М.: РДЛ, 2009. - 227 с.

8. Колесникова В.И. Ценные бумаги: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2009.-448с.

9. Коршунова М.В. Рынок ценных бумаг и биржевое дело: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 501 с.

10. Краузс У.В. Операции коммерческого банка. - М.: «ИНФРА-М», 2010 - 344 с.

11. Михайлова В.А. Рынок ценных бумаг: Учебник. Второе изд. - СПб: Издательство, 2009 г. -352 с.

Размещено на Allbest.ru