Факторинговые операции, их учет, оформление и перспективы развития в Республике Беларусь

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФАКТОРИНГ, СУЩНОСТЬ ФАКТОРИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ, УЧЕТ ФАКТОРИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ, ДИСКОНТ, ФАКТОРИНГ В РБ, РАЗВИТИЕ ФАКТОРИНГА.

РЕФЕРАТ

Объектом исследования выступают факторинговые операции в Республике Беларусь и тенденции их развития на современном этапе, а также большое внимание уделено зарубежным примерам организации функционирования факторинга. Целью работы является изучение сущности факторинга и его характерных особенностей в нашей республике, изучение отражения факторинговых операций в бухгалтерском учете в банках, а также рассмотрение проблем и перспектив развития факторинга в Республике Беларусь.

В процессе работы выполнены следующие исследования и разработки: * определена сущность факторинга, изучен порядок проведения факторинговых операций; * обобщена и систематизирована система бухгалтерского учета и оформления факторинговых операций в банках; * изучено и проанализировано состояние использования факторинга в Республике Беларусь; * выработаны перспективы развития факторинга в нашей стране.

При написании работы использовались методы сравнения, группировки и теоретического анализа. Автор работы подтверждает, что приведенный в ней аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические и методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Понятие, сущность и виды факторинга

2. Бухгалтерский учет и оформление факторинговых операций

3. Факторинговые операции в Республике Беларусь: проблемы и перспективы развития

ВВЕДЕНИЕ

В условиях дефицита денежных средств в нашей республике особую значимость приобретает каждый шаг, направленный на рост эффективности финансовых ресурсов, их рациональности и экономичности. Деньги нужны всегда и всем, но, прежде всего, для нормального обслуживания товаропроводящей сети. Для решения этой задачи на макроуровне есть два пути. Это увеличение мaсcы денег через эмиссию - первый путь. И второй - увеличение скорости их движения, что равносильно функциональному росту денежной массы. Оба пути не только возможны, но и необходимы, со следующей разницей.

В первом случае требуется особая осторожность, и существует функциональное ограничение уровнем инфляции. Второй путь универсален и бесконечен по потенциалу совершенствования. Внедрение новых технологий в финансах, с моей точки зрения, можно осуществлять на основе факторинга. В настоящее время факторинг - это универсальная система обслуживания как внутренней, так и экспортной деятельности поставщика, к сожалению, недостаточно известная у нас в стране. Выход на внешнеэкономический рынок отечественных предприятий нуждается в подкреплении кредитно-финансовым обслуживанием, и в этом плане факторинг обладает большими возможностями. Факторинг за рубежом - это кратчайший путь к источникам финансирования для мелких и средних компаний. С его помощью новые предприятия с быстрорастущим оборотом могут улучшить ликвидность и уменьшить финансовый риск, не принимая при этом на себя административную работу по проверке платежеспособности своих клиентов, ведению бухгалтерского учета в отношении своих требований, а главное - по возможности быстро получить деньги по своим счетам.

Выбор для курсовой работы темы “ Факторинговые операции, их учет, оформление и перспективы развития в Республике Беларусь”, прежде всего, объясняется ее актуальностью. Мировая практика знает сотни банковских операций. Большинство же банков нашей страны освоили в лучшем случае один - два десятка.

Одновременно отсутствие в нашей стране специализированных кредитных учреждений делает невозможным оказание на высоком уровне многих банковских услуг, в которых сегодня существует необходимость. Задачами данной работы являются: * рассмотрение сущности факторинга и его характерных особенностей, порядка проведения факторинговых операций; * рассмотрение порядка учета и оформления факторинговых операций в банках; * определение проблем и перспектив развития факторинга в Республике Беларусь.

Для написания работы были использованы: ряд монографий, учебных пособий, изданий зарубежных авторов, которые позволили осветить сущность, специфику и порядок проведения факторинга в отечественной и зарубежной практике; а также периодические издания, отражающие современную ситуацию в области факторинга в Беларуси и за рубежом. Использовав литературные источники как отечественных, так и зарубежных литературных издательств можно отметить, что особых различий в трактовке сущности факторинга как у российских и белорусских, так и у зарубежных авторов нет. Все они единодушны в том, что факторинг имеет множество преимуществ, и его применение может помочь поднять экономику страны в целом при определенных экономических и правовых условиях.

1. ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ И ВИДЫ ФАКТОРИНГА

Факторинг (от англ. factor - посредник) - это разновидность торгово-комиссионных операций, сочетающаяся с кредитованием оборотного капитала клиента, и связанная с инкассированием его дебиторской задолженности (неоплаченными счетами-фактурами клиента в процессе реализации им товаров и услуг). Иначе говоря, в основе факторинговой операции лежит покупка (инкассирование) фактором счетов - фактур поставщика на отгруженную продукцию (оказанную услугу) и передача банку права требования платежа с покупателя продукции (услуги) кредитованием поставщику. [1, с.5] В настоящее время существует две разновидности факторинга. Одна берет свое начало от выделения специализированных факторинговых компаний, которые развивали универсальную систему торгово-посреднического обслуживания клиентов, что характерно для западной практики. Другая, и принятая у нас, выросла из активного проникновения в отношения поставщиков и покупателей коммерческих банков, которые дополняют функции торговых посредников развитой системы кредитования оборотного капитала.

В основе каждой из них лежит переуступка неоплаченных долговых требований факторинговой компании. Необходимость в унификации регулирования факторинговой деятельности в связи с преимущественно международным характером ее использования привела к подписанию 28 мая 1988 года в Оттаве (Канада) Конвенции УНИДРУА о международном факторинге. Данная Конвенция сыграла значительную роль в развитии факторинговой деятельности. Конвенция послужила основой для разработки национального законодательства в данной области, после ее принятия рядом государств факторинг был введен в систему гражданского права.

В соответствии со статьей 1 Конвенции под факторинговым договором понимается договор, заключенный между поставщиком и фактором, в соответствии с которым:

I. Поставщик поручает или принимает на себя обязательство поручить фактору сбор дебиторской задолженности по договорам купли-продажи товаров, заключенным между поставщиком и его клиентами (дебиторами). (При этом в качестве товара по указанным договорам не могут выступать предметы или иное имущество, приобретенное, в первую очередь, для личного, семейного или домашнего пользования);

II. Фактор же должен исполнять, по крайней мере, две из перечисленных ниже функций: - финансирование поставщика, в том числе путем предоставления ссуды или предварительной оплаты; - ведение счетов (бухгалтерский учет), связанных с получением дебиторской задолженности; - сбор дебиторской задолженности; - защиту от неуплаты суммы долга дебиторами;

III. Дебиторы (должники) должны получить письменное уведомление о передаче права на получение дебиторской задолженности. [2, с.183]

Таким образом, суть факторинга заключается в переуступке банку или специализированной факторинговой компании неоплаченных долговых требований (платежных документов, векселей и т.д.), возникающих между производителями и потребителями в процессе реализации товаров и услуг. Являясь разновидностью торгово-промышленной операции, факторинг включает элементы традиционного краткосрочного кредитования и вексельного кредитования, однако отличается как от первого, так и от второго. Вексельная форма кредитования в отличии от факторинга не дает гарантии в своевременной оплате, а принудительное исполнение вексельных обязательств требует дополнительных расходов. В случае традиционного кредитования весь риск неплатежа, а соответственно и возвратность кредита, ложиться на кредитора, т.е. поставщика.

В факторинговых операциях участвуют три стороны: 1) факторинговая компания (или факторинговый отдел банка), т.е. специализированное учреждение, покупающее счета - фактуры у своих клиентов; 2) клиент (поставщик товара, кредитор) - промышленная или торговая фирма, заключившая соглашение с факторинговой компанией; 3) предприятие (заемщик) - фирма-покупатель товара. В банковской практике зарубежных стран, нашедшей отражение и в белорусском специальном законодательстве, посвященном факторингу, принято различать несколько разновидностей факторинговых операций. По месту проведения факторинговые операции разделяются на: * внутренний факторинг;

Осуществляется факторами при условии, что продавец и покупатель находятся в одной стране и осуществляют расчеты между собой в валюте этой страны. * международный факторинг; Обслуживает расчеты клиентов с контрагентами в иностранной валюте. Такое, на первый взгляд, незначительное различие на практике связано с необходимостью решения факторами большого числа проблем, связанных с законодательством, практикой ведения бизнеса и даже языковым барьером между партнерами. Операции международного факторинга, в свою очередь, подразделяются на экспортный и импортный факторинг. При проведении операции экспортного факторинга банк («фактор экспортера») осуществляет выкуп у клиента долговых обязательств импортера, тем самым предоставляя кредит до окончания срока отсрочки платежа по экспортному контракту. После погашения обязательств импортером банк получает свой доход в форме процента по кредиту. Импортный факторинг, в чистом виде, предполагает выставление банком («фактором импортера») платежных гарантий за клиента, а также инкассирование выручки и своевременный перевод ее на счет фактора экспортера. Интерес фактора, в данном случае представлен в виде комиссионного вознаграждения за выдачу гарантии и инкассо документов.[3, с. 178]

Заметим, что деление факторинговых операций на внутренние и международные операции является базовым моментом в их классификации. Это объясняется тем, что данная классификация определяет порядок оформления, документооборота и учета факторинговой операции, тогда как другие виды факторинговых операций только лишь добавляют (либо исключают) отдельные права и обязанности сторон. По принципу возможности уведомления дебитора об уступке его задолженности факторинговые операции подразделяются на: * конвенциальные (с уведомлением должника). В этом случае при проведении операции поставщик ставит в известность должников об участии банка или фактор-фирмы (при этом на уступаемом счете-фактуре ставится пометка об уступке прав на получение долга тому или иному фактору).

Получив соответствующее уведомление, дебитор осуществляет все платежи новому бенефициару. * конфиденциальные (без уведомления должника). В этом случае должник не осведомлен о посредничестве банка По условиям ответственности договоры факторинга можно подразделить на: * факторинг с правом регресса. Фактор имеет право в случае неоплаты должником переданных (уступленных) поставщиком требований в течение срока, определенного договором факторинга, предъявить к поставщику требование в части сумм, неоплаченных должником, то есть в договоре факторинга поставщик принимает на себя гарантию либо поручительство (в зависимости от национальной правовой системы) оплаты должником передаваемых (уступаемых) фактору требований. * факторинг без права регресса.

Здесь риск неоплаты должником уступленного денежного требования лежит исключительно на факторе. Вместе с тем как в первом, так и во втором случае фактор имеет право предъявлять требование к поставщику о возврате уплаченной суммы и возмещении убытков в случае, когда уступленное требование оказывается недействительным (например, если поставщик отгрузил клиенту не заказанный последним товар и затем переуступил выставленный за него счет). По объему передаваемого денежного требования различают: * полный факторинг. Поставщик уступает фактору все определенного вида требования, за исключением определенных в договоре факторинга. При этом полный факторинг возможен в отношении требований либо ко всем субъектам, находящимся на определенной территории, либо к определенной группе субъектов, либо к определенной группе требований и т. д. * факультативный факторинг. Поставщик передает (уступает) фактору лишь конкретные требования, определенные факторинговым договором. По объему прав на платеж различают: * факторинг с правом фактора на всю сумму, полученную по уступленному требованию от должника. В этом случае фактор приобретает право на все суммы, которые он может получить с должника даже в том случае, если платеж значительно превышает сумму, выплаченную фактором поставщику.

В большинстве факторинговых договоров используется именно данная форма. * факторинг с правом фактора лишь на определенную часть суммы, полученной по уступленному требованию от должника. В этом случае сумма, полученная фактором от должника сверх оговоренной поставщиком и фактором, передается поставщику. Обычно в таких случаях поставщик берет на себя риск невыполнения обязательства должником. Такой вид факторинга используется в качестве способа обеспечения исполнения обязательств поставщика перед фактором. Кредитование поставщика может осуществляться двумя способами: 1) предварительная оплата переуступаемых им долговых требований: предполагает, что факторинговая компания незамедлительно оплачивает поставщику всю или часть суммы (обычно 80-90%) акцептованных плательщиком платежных требований за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Резервные 10-20 % стоимости отгрузки клиенту не выплачиваются, а бронируются на отдельном счете в связи с возможностью возникновения спорных моментов (рекламаций покупателя по качеству продукции, ее цене и т. п.) и ошибок в счетах.

Если поставщик прекращает свою деятельность, или по какой- либо причине нарушает условия факторингового договора, факторинговый отдел не имеет иного страхового покрытия предварительно оплаченных сумм, кроме самих платежных требований. Уплата остальной части стоимости поставок (выполненных услуг) за вычетом комиссионного вознаграждения осуществляется отдельным платежным поручением после поступления средств от плательщика, или на обусловленную в договоре дату. Плательщиком должны быть перечислены в пользу отдела сумма долга и пеня за просрочку платежа. 2) оплата требований к определенной дате; В этом случае клиент факторинговой компании, отгрузив продукцию, предъявляет через ее посредство счета своему покупателю. Задача компании при этом - получить в пользу клиента платеж в сроки согласно хозяйственному договору (обычно от 30 до 120 дней). По характеру проведения международной факторинговой сделки различают: - прямой факторинг. Здесь имеется лишь один фактор, который сам исполняет обязанности перед поставщиком-экспортером и сам предъявляет требования об оплате поставленного товара импортеру.

Прямой факторинг подразделяется на: - прямой импортный факторинг - заключается в том, что поставщик уступает право требования фактору, имеющему свое местонахождение в стране импортера; - прямой экспортный факторинг - состоит в том, что поставщик уступает право требования фактору, имеющему свое местонахождение в том же государстве, что и поставщик. - косвенный (двухсистемный) факторинг. Фактор, находящийся в стране поставщика-экспортера, заключает договор субфакторинга с фактором, находящимся в стране должника-импортера, то есть должник уплачивает сумму долга фактору, находящемуся в его стране, который, в свою очередь, платит фактору, находящемуся в стране поставщика. В зависимости от различных требований поставщика и факторинговой компании разработан ряд вариантов внутренних факторинговых соглашений. Соглашение о полном обслуживании (открытом факторинге без права регресса -- “old-line factoring”) заключается обычно при постоянных и достаточно длительных контактах между участниками и при соответствии показателей деятельности поставщика ряду требований. Например, английская фирма «Барклайз коммершиал сервисес» выдвигает при заключении соглашения о полном обслуживании следующие условия: годовой планируемый оборот поставщика должен быть не ниже 200 тыс. ф. ст., реализация продукции должна осуществляться на обычных условиях, доля одного должника в общей сумме дебиторской задолженности не должна превышать 25 - 40%, а каждое требование должно выставляться на сумму не менее 100 ф. ст. [4, с. 42]

Полное обслуживание включает в себя: * полную защиту от появления сомнительных долгов и обеспечение гарантированного притока денежных средств; * управление кредитом; * учет продаж; * кредитование в форме предварительной оплаты, по желанию поставщика, или оплату суммы переуступленных долговых требований (за минусом издержек) к определенной дате. В последнем случае наступление срока оплаты может варьироваться, но обычно факторские компании по соглашениям, не предусматривающим права регресса, гарантируют оплату по истечении определенного количества дней с даты приобретения долгового требования независимо от того, оплатили ли клиенты свои долги или нет (при условии, что кредиты были согласованы). Этот срок называется фиксированным сроком оплаты (fixed maturity period). Для его определения факторская компания изучает финансовую отчетность будущего контрагента (поставщика) и производит расчет среднего срока оплаты его счетов клиентами. В начале действия соглашения компания будет исходить из этого срока, а затем будет стремиться к его уменьшению.

Поскольку фиксированный срок погашения -- величина средняя, вполне естественно, что некоторые клиенты произведут платеж раньше, а некоторые -- позже. Преимущество для поставщика заключается в том, что он знает точную дату получения средств от компании и может потому планировать сроки погашения своей задолженности. Многие поставщики по мере своего роста и упрочения финансового положения переходят от полного обслуживания к учету счетов-фактур в факторинговой компании. Существует и противоположная тенденция -- переход от учета к полному обслуживанию в случаях, когда поставщики сталкиваются с трудностями в управлении кредитом и инкассировании своих счетов. Для покупателей факторинг может быть выгоден тем, что позволяет ему мобилизовать денежные ресурсы для платежа в заранее оговоренные сроки. Одновременно с преимуществами, существует некоторое число очевидных недостатков реализации факторинговой схемы финансирования, которые часто вынуждают потенциальных клиентов отказаться от услуг факторов: Стоимость услуг. Часть клиентов зарубежных факторов считает, что стоимость факторингового обслуживания значительно выше тех преимуществ, которые приносит эта форма финансового обслуживания предприятий.

Однако за последние несколько лет стоимость факторингового обслуживания несколько снизилась, что привело к сравнительному удешевлению операций дисконтирования счетов-фактур по отношению к стандартным операциям банковского овердрафта. Потеря контроля. Многие компании озабочены потерей контроля за графиком погашения задолженности, если такой контроль перейдет в руки сторонней организации, которой станет, в частности, факторинговая компания. Клиентов беспокоит то обстоятельство, что третья сторона будет выяснять с дебитором тонкие проблемы их двусторонних отношений и споров (несмотря на то, что фактор регулярно извещает своего клиента об изменениях в графике погашения задолженности, направляя ему соответствующие документы, последнему часто трудно правильно понять характер изменений и логику таких отчетных документов, что иногда приводит к неправильным выводам и изменениям в политике клиента по отношению к дебиторам). Имидж. Исторически развитие факторинговых операций в Европе было связано с тем обстоятельством, что факторы принимали на себя слишком много «непогашаемых долгов». Это привело к тому, что многие компании до сих пор считают факторинг последним источником финансирования, к которому обращаются, когда другие варианты привлечения ресурсов уже невозможны (финансовый инструмент на черный день). Некоторые предприятия малого и среднего бизнеса полагают, что использование факторинговых схем отразится на репутации компаний, ожидая, что потенциальные партнеры будут оценивать их финансовое состояние как слабое и отказываться от дальнейшего сотрудничества. В странах, где факторинг только начинает развитие, данная проблема не стоит вовсе.

Например, в России использование услуг факторинга, наоборот, отличает самые профессиональные компании, с точки зрения контроля за денежными потоками. [5, с.34] Механизм проведения факторинговых операций Примечание. Источник: [Собственная разработка] Основным документом, регламентирующим взаимоотношения банка с клиентами в области факторингового обслуживания, является договор факторинга, определяющий взаимные обязательства, экономическую ответственность и права сторон. Договор факторинга содержит: условия совершения операций; предельные суммы по операциям факторинга и порядок оплаты требований банком; размер и порядок определения комиссионного вознаграждения; условия расторжения факторингового договора; ответственность клиента и банка в случае невыполнения или ненадлежащего выполнения своих обязательств. [1, с.24] Из всего вышесказанного можно сделать вывод - факторинг является рискованным, но высокоприбыльным банковским бизнесом, эффективным орудием финансового маркетинга, одной из форм интегрированных банковских операций, которые наиболее приспособлены к современным процессам развития экономики.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФАКТОРИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

факторинг кредитование комиссионный бухгалтерский

Факторинговые операции осуществляются в процессе расчетного обслуживания клиентов банка и обычно предусматривают кредитование одного из контрагентов безналичных расчетов -- поставщика. К услугам банка в форме факторинга предприятие прибегает в случае необходимости инкассации дебиторской задолженности, то есть для получения денег в погашение задолженности по причитающимся ему платежам. С этой целью поставщик продает (уступает) банку свои денежные требования к плательщику за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги, передавая тем самым банку-фактору право получения платежа с плательщика. Целью факторинга прежде всего является обеспечение своевременной оплаты денежных требований поставщика для минимизации его потерь от просрочки платежа плательщиками и образования безнадежных долгой по расчетам.

Правовой базой для проведения банками Республики Беларусь факторинговых операций в настоящее время являются: -- Гражданский кодекс Республики Беларусь (ст. 772); -- Банковский кодекс Республики Беларусь (ст. 155-165); -- Правила проведения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями финансирования под уступку денежного требования (факторинга), утвержденные постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.08.2001 № 229. Действующими нормативными документами факторинг определяется как операция, в ходе которой поставщик (кредитор) уступает фактору денежные требования к плательщику (должнику) за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а фактор выплачивает кредитору суммы денежных обязательств должника с дисконтом. Под дисконтом понимается разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору [6, с. 98]. Правовой основой взаимоотношении фактора с кредитором является договор факторинга, заключенный в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Срок финансирования под уступку денежного требования (факторинга) определяется сторонами самостоятельно с учетом требований законодательства Республики Беларусь.

Для проведения факторинговых операций и отражения в учете задолженности банк открывает лицевой счет поставщику (кредитору). Финансирование под уступку денежного требования между фактором и кредитором-резидентом осуществляется в валюте расчетов между кредитором-резидентом и должником-резидентом. При этом использование иностранной валюты между фактором и данным кредитором возможно только в случаях, когда допускается использование иностранной валюты в расчетах между кредитором и должником. Финансирование под уступку денежного требования между фактором и кредитором-нерезидентом осуществляется в валюте расчетов между кредитором-нерезидентом и должником. При этом использование белорусских рублей между фактором и данным кредитором возможно только в случаях, когда допускается использование белорусских рублей в расчетах между кредитором и должником. Финансирование под уступку денежного требования между фактором и кредитором резидентом осуществляется в валюте расчетов между кредитором-резидентом и должником нерезидентом. И данном случае денежные средства, поступившие кредитору от фактора, следует рассматривать в качестве денежных средств, поступивших от экспорта товаров, работ, услуг.

При этом кредитор должен обеспечить поступление денежных средств как от фактора, так и от должника в установленный законодательством Республики Беларусь срок. При исполнении должником своих обязательств по оплате денежного требования, являющегося предметом уступки, путем зачета однородных встречных денежных требований к кредитору фактор независимо от формы факторинга и условий договора факторинга имеет право требовать от кредитора возврата суммы финансирования, если условиями договора факторинга не предусмотрено иное. В случае невыполнения кредитором обязательств по своевременному возврату денежных средств фактор принимает меры в соответствии с законодательством Республики Беларусь и договором.

При несоблюдении должником сроков оплаты денежных требований по договору факторинга с правом регресса, если кредитор принял на себя поручительство за должника перед фактором и несет риск неоплаты денежных требований перед фактором, фактор вправе вернуть кредитору денежные требования, не оплаченные должником в течение определенного договором факторинга срока, и взыскать с кредитора предоставленные ему фактором денежные суммы [7]. В случае не возврата кредитором суммы финансирования в указанный в договоре факторинга срок фактор на следующий рабочий день непогашенную сумму задолженности по факторингу относит на счета просроченной задолженности с созданием резерва в порядке, установленном нормативным правовым актом Национального банка Республики Беларусь. Учет факториноговых операций. Для учета факториноговых операций предназначены следующие активные балансовые счета: 2110 "Факторинг коммерческим организациям"; 2310 "Факторинг индивидуальным предпринимателям".

По дебету счетов отражаются суммы, перечисленные клиентам банка в соответствии с договором факторинга. По кредиту счетов учитываются суммы, поступившие в погашение задолженности, а также суммы, списываемые на счета пролонгированной, просроченной или сомнительной задолженности. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому договору факторинга. Для учета сумм платежных требований или счетов-фактур, переданных поставщиком фактор-банку, фактор открывает внебалансовый счет 99811 "Расчетные документы по факторингу". Учет документов ведется в валюте факторинга и в сумме первоначального предъявления плательщику. В картотеку к данному счету помещаются четвертый экземпляр платежного требования или его копия и второй экземпляр счета-фактуры или его копия. По приходу счета проводятся суммы платежных требований, подлежащих оплате плательщиком; по расходу счета списываются полностью оплаченные суммы, частичные платежи отмечаются на обороте платежных требований.

При открытом внутреннем факторинге поставщик сдает на инкассо фактору платежное требование в четырех экземплярах (от имени фактора) при реестре в двух экземплярах. В реквизите "получатель" указывается фактор, например, АКБ "Белпромстройбанк" и номер счета по учету факторинговых операций. При открытом международном факторинге поставщик представляет фактору счет-фактуру или инвойс, заверенный печатью. При необходимости поставщик предоставляет фактору товарно-транспортную накладную или заменяющий документ, который подтверждает факт отгрузки товаров. Если факторинговая операция совершается по расчетным документам, не оплаченным покупателям, то поставщик должен представить: - извещение банка, обслуживающего плательщика, о неоплате платежного требования и помещении его в картотеку к внебалансовому счету 99814 "Расчетные документы, не оплаченные в срок"; - копии извещений, посланных поставщиком в адрес банка плательщика и самого плательщика, содержащего информацию о совершении факторинговой операции с указанием банку плательщика заменить в платежном требовании реквизиты поставщика на реквизиты фактора.

Банк плательщика (при внутреннем факторинге), получив от банка поставщика извещение о совершении факторинговой операции, исправляет на всех экземплярах платежных требований, находящихся в картотеке к внебалансовому счету 99814 "Расчетные документы, не оплаченные в срок", реквизиты поставщика на реквизиты фактора. Платежное требование оплачивается из картотеки в порядке очередности, к которой относится платеж на данный вид товара. В банке поставщика платежные требования оплачиваются за счет банковского кредита (в валюте факторинга). При этом составляются бухгалтерские проводки: Дебет 2110 "Факторинг коммерческим организациям" Кредит 3012 "Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций" корреспондентский счет банка Приход 99811 "Расчетные документы по факторингу". При обеспечении исполнения обязательств по факторингу делается соответствующая бухгалтерская запись: Приход 99034 "Гарантии и поручительства по кредитным операциям" или 9955Х "Залог" [8 с. 24].

Средства зачисляются на текущий счет поставщика одним из способов: 1) в полной сумме уступленных поставщиком денежных требований. Проценты по факторингу и комиссионное вознаграждение поставщик уплачивает со своего текущего счета; 2) в сумме денежных требований за минусом дисконта. Сумму дисконта фактор списывает со счета поставщика после погашения долга плательщиком; 3) в части суммы денежных требований, т.е. вначале зачисляется на текущий счет какая-то часть, а остаток средств перечисляется поставщику после погашения долга плательщиком. Если финансирование поставщика осуществляется в полной сумме уступленных денежных требований, он уплачивает фактору проценты по факторингу и комиссионное вознаграждение путем перечислении средств со своего текущего счета. В банке и этих случаях составляются бухгалтерские записи на сумму процентов: Дебет 3012 "Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций" Кредит 8031 "Процентные доходы по факторингу коммерческим организациям"; на сумму комиссионного вознаграждения и сумму дисконта: Дебет 3012 "Текущие (расчетные) счета коммерческим организациям" Кредит 8139 "Прочие комиссионные доходы по операциям с клиентами". Пример 1. ОАО «Орбита» и ОАО «Белвнешэкономбанк» заключили договор на факторинговое обслуживание за поставленные товары, не оплаченные ОАО «Марко», которое обслуживает «Беларусбанк».

Условиями договора факторинга предусмотрены: -частичный и открытый факторинг на условиях регресса; -процент возмещения - 90% стоимости отгрузки, указанной в платежных требованиях; -срок отсрочки оплаты - 30 дней от даты составления платежных требований; -процентная ставка за предоставленное финансирование- 100% годовых; при несвоевременном возврате средств- 200% годовых; -комиссионное вознаграждение банку за проведение операции- 0,2% от суммы уступаемых платежных требований (по каждой операции в рамках заключенного договора). В этот же день ОАО «Орбита» предоставило в банк платежное требование на сумму 7 880 850,0 белорусских рублей и соответствующие документы. Банк произвел финансирование факторинговой операции в соответствии с заключенным договором. Отразим операции в учете: -на сумму 7 092 765 белорусских рублей (90% от 7 880 850 белорусских рублей): Д-т 2110 00739 062 к К-т 3012 00739 062 к Приход 99811 - на сумму платежного требования 7 880 850 белорусских рублей. Приход 99034 - на сумму факторинга 7 092 765 белорусских рублей. - на сумму дисконта 788 085 белорусских рублей (10% от 7 880 850 белорусских рублей). Д-т 2171 00739 062 к К-т 6873 00739 062 к.

За факторинговой обслуживание банк взимает с клиента процент по факторингу и комиссионное вознаграждение. Их размер и порядок уплаты определяются в договоре факторинга. Сумма процентов за факторинговой финансирование рассчитывается за период -- от даты перевода фактором суммы финансирования поставщику до даты получения фактором платежа от плательщика. Процент по факторингу, как правило, несколько выше процентной ставки по краткосрочным кредитам. Размер комиссионного вознаграждения определяется в процентах от суммы денежных требований поставщика, финансируемых фактором, и устанавливается с учетом вида факторинга, набора представляемых услуг, степени риска и других факторов.

При финансировании уступленных денежных требований в неполной сумме уплата процентов по факторингу и комиссионного вознаграждения может осуществляться двумя способами: 1) поставщик перечисляет фактору сумму процентов и комиссии со своего текущего счета; 2) фактор после окончания сделки удерживает сумму процентов и комиссии из средств поступивших от плательщика на счет факторинга и причитающихся поставщику. Банк может получить доход по факторингу и в форме дисконта -- как разницу между суммой денежных требований и суммой финансирования. Размер дисконта определяется в договоре. Сумма дисконта по факторингу отражается на счете наращенных процентов -- 6873 "Доходы к получению по операциям с клиентами -- проценты" (в валюте факторинга) с составлением следующей проводки: Дебет 2171 "Наращенные проценты к получению по факторингу коммерческим организациям" Кредит 6873 "Доходы к получению по операциям с клиентами -- проценты". Операции, связанные с погашением задолженности по факторингу в соответствии с условиями договора, оформляются в учете следующими бухгалтерскими записями: Дебет 3012 "Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций", корреспондентский счет банка Кредит 2110 "Факторинг коммерческим организациям" Расход 99811 "Расчетные документы по факторингу" Расход 99034 "Гарантии и поручительства по кредитным операциям" или 9955Х "Залог".

3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ФАКТОРИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

До 1995 года договор факторинга советскому, а впоследствии и белорусскому национальному законодательству (когда был принят первый специальный нормативный акт Национального банка Республики Беларусь - Порядок проведения факторинговых операций в Республике Беларусь от 18. 09. 1995 № 605 ) был практически неизвестен. Отдельные факторинговые операции проводились банками в соответствии с письмом Госбанка СССР от 12. 12. 1989 № 252 “О порядке осуществления операций по уступке поставщиками банку права получения платежа по платежным требованиям за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги”. Еще раньше, в порядке эксперимента и без надлежащей нормативной базы, с 1 октября 1988 года факторинговые операции применялись ленинградским отделением Промстройбанка СССР (в частности, к первой половине 1989 г. учреждения Промстройбанка заключили договоры об оказании факторинговых услуг с рядом предприятий). [10]

Но слабая методологическая подготовка работников, отсутствие соответствующей справочной и научной литературы, обобщающей мировой опыт в данной области, а также необходимость выполнения плана реализации, плана прибыли от реализации и т. д. обусловили подмену факторинга банковской гарантией, привели к неправильному пониманию его сущности. В практике же стран с развитой рыночной экономикой этот договор давно получил широкое применение. Согласно п.1 ст. 772 ГК РБ “по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) одна сторона (фактор) обязуется второй стороне (кредитору) вступить в денежное обязательство между кредитором и должником на стороне кредитора путем выплаты кредитору суммы денежного обязательства должника с дисконтом (разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору) с переходом прав кредитора на фактора (открытый факторинг) либо без такого перехода (скрытый факторинг)”. Определение этого понятия, данное в п.2 Правил проведения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями финансирования под уступку денежного требования (факторинга) (утв. правлением НБ РБ 30.08.01г., №229), практически идентично приведенному выше.

Исходя из этого же нормативного акта, в роли фактора выступают банки-резиденты Республики Беларусь, которые имеют лицензию Национального банка Республики Беларусь на проведение факторинговых операций. Поставщиками являются резиденты Республики Беларусь, поставляющие товары, как на внутренний рынок страны, так и за ее пределы. В отдельных случаях поставщиками могут быть нерезиденты Республики Беларусь, поставляющие товары на внутренний рынок страны. Наряду с этим факторинговому обслуживанию не подлежат поставщики: -- признанные судом банкротами; -- реализующие свою продукцию на условиях консигнации, бартерных сделок. -- заключающие со своими клиентами долгосрочные договоры и выставляющие счета по завершении определенных этапов работ или до осуществления поставок (авансовые платежи). Это условие, видимо, связано со стремлением Национального Банка ограничить случаи оспаривания уступаемого требования, а также с тем, что расчеты платежными требованиями, используемые при проведении факторинговых операций, могут производиться только за фактически поставленную продукцию. Факторинговые операции не производятся по денежным требованиям физических лиц; предпринимателей без образования юридического лица, не занимающихся производством продукции (работ, услуг); филиалов и отделений субъектов хозяйствования, не имеющих статуса юридического лица.

В настоящее время в нашей стране факторинг постепенно «приживается». У нас эта операция еще просто не доросла до самостоятельного уровня, поэтому ею занимаются банки как наиболее крупные и жизнеспособные структуры. Продвижение факторинга на рынок банковских услуг в Республике Беларусь происходит чрезвычайно медленно. Теоретически любой банк нашей республики мог бы заниматься факторингом (они и занимаются, но, безусловно, не все), но ряд причин - объективных и субъективных - вызывают их явное нежелание осуществлять эти операции. Неизбежность финансовой индустрии вытекает из логики развития экономики. Любые формы расчетов исторически проходят три стадии: предоплата, аккредитив, расчет по открытому счету. Но если производители и продавцы могут диктовать такую форму расчета как предоплата, если нет конкурентного рынка и борьбы за покупателя, если национальная промышленность не развита, а удельный вес реально убыточных и низкорентабельных субъектов составляет более двух третей от их общей численности, где более 40% предприятий полностью утратили собственные оборотные средства и эта тенденция не остановлена, а общий уровень неплатежей в совокупности сопоставим с годовым бюджетом страны, то потребность в факторинге не возникает.[11]

И наоборот: например, за последние десятилетия в связи с развитием экономики и совершенствованием системы расчетов в Юго-Восточной Азии, страны этого региона стали активно осваивать факторинг. Распространение этой торгово-комиссионной операции в Беларуси сталкивается с рядом серьезных проблем:

1. Несовершенство и недостаточность нормативной базы, которая регулирует осуществление факторинговых операций. Анализ практики применения договора факторинга показывает, что зарубежный законодатель уделяет значительное внимание разработке правовых институтов, эффективно содействующих оптимизации хозяйственной деятельности. К сожалению, в республике пока действует всего лишь один специальный нормативный акт, целиком посвященный регулированию факторинговых отношений - «Правила проведения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями финансирования под уступку денежного требования (факторинга)», утвержденный Национальным банком Республики Беларусь от 30.08.2001 №229.

В международной практике факторинг регулируется специальной Конвенцией о международном факторинге. До настоящего времени Республика Беларусь не присоединилась к ней, и в отечественном законодательстве отсутствуют ее положения. Все это сдерживает развитие международного факторинга, а, следовательно, затрудняет выход банков на международный рынок банковских услуг. Кроме того, следует отметить, что одним из обстоятельств, сдерживающих применение факторинга, является то, что хотя платежи по возврату суммы финансирования и уплате процентов по факторингу осуществляются в очередности возврата средств по кредитам, фактор не наделен правом бесспорного списания сумм своим инкассовым распоряжением.

2. Отсутствие у отечественных банков ресурсов в объеме, достаточном для проведения операций такого рода. Оказание факторинговых услуг в первую очередь предполагает наличие у фактора средств, предназначенных для кредитования клиентов путем выкупа у них долговых требований. Нашей стране катастрофически не хватает ресурсов, инвестиций, и банковская сфера здесь не исключение.

3. Большие риски для фактора неполучения платежа по факторингу от плательщика и невозможности осуществления права регресса на поставщика в связи с его финансовой несостоятельностью. Данные риски особенно возрастают при внутреннем факторинге, когда и поставщик и плательщик (предприятия Республики Беларусь) могут оказаться не состоятельными. Эти риски обусловлены общим тяжелым экономическим положением большинства белорусских предприятий, а также повсеместными неплатежами в республике и странах бывшего СССР, с которыми предприятия Беларуси имеют устойчивые хозяйственные связи. При проведении факторинговых операций чрезвычайно важна грамотная методика оценки риска, так как одним из аспектов этой операции является принятие на себя фактором кредитных рисков своего клиента (исключение составляет агентское соглашение). Наши банки стоят перед сложной задачей самостоятельной разработки данной методики. Использование обширного зарубежного опыта позволит в какой-то мере ее упростить, но необходима адаптация его к отечественным условиям, которые значительно отличаются от зарубежных. Кроме того, в настоящее время факторинг предполагает нерегулярный, разовый характер обслуживания, производится при потребности у поставщика получить средства, а у плательщика - оплатить конкретный платежный документ. Подобная ситуация значительно увеличивает риски банка, приобретающего заведомо сомнительные с точки зрения своевременности оплаты платежные требования, а также лишает факторинг таких его преимуществ, как комплексность обслуживания, обеспечение бесперебойности и своевременности платежей в пользу поставщика.

4. Одной из серьезнейших проблем является низкий уровень банковских технологий и недостаточная компетентность в области финансового анализа. Технология обслуживания сложна - и это одна из причин неготовности банка заниматься факторингом - она требует не только квалифицированного персонала, но и длительного срока подготовки. В Восточной Европе у факторинговых компаний, которые были там созданы в начале 90-х годов, от момента создания до начала операций проходило время около двух лет. 2-3 года - это подготовительный этап для начала работы. За этот период необходимо выработать технологию оценки дебитора, технологию принятия решений, технологию распределения ресурсов. Широко эти технологии не распространены, у каждого банка есть свои секреты факторингового обслуживания. В Беларуси информации о дебиторах предприятий, как правило, недостаточно, а не работая с дебиторами напрямую, занимаясь только обслуживанием платежных документов или взаимозачетами, тяжело постоянно следить за изменением риска в тех или иных отраслях промышленности. Разработка технологий современного уровня (существующие в Республике Беларусь далеки от западных) - еще один серьезный шаг к освоению отечественными банками факторинговых операций.

5. Консервативный менталитет многих руководителей предприятий, не желающих внедрять новые методы хозяйствования, действующих по старинке и видящих в новых банковских услугах лишь способ наживы для самих банков. Этому зачастую способствует некомпетентность банковских работников и неправильная постановка акцентов при общении с клиентами по поводу проведения факторинговой операции.

6. Для повышения качества банковских услуг банкам необходимо решить внутренние проблемы, связанные с организацией их деятельности (функционирование информационных потоков, повышение качества учета и отчетности), с управлением (оценка рисков при предоставлении кредитов, обеспечение ликвидности, анализ комиссий) и с подготовкой квалифицированных кадров. Но, тем не менее, в Республике Беларусь существуют хорошие перспективы развития факторинга, что связано с функционированием малых предприятий, увеличивающимся спросом на “факторабельные” виды продукции. Эти обстоятельства обуславливают активное использование в будущей белорусской коммерческой практике кредита поставщика, который будет эффективно рефинансироваться банками. Принципиальное отличие возможностей проведения факторинговых операций у нас, в отличие от международной практики, заключается в том, что здесь невозможно положиться исключительно на правильность выбора клиентом своих партнеров и устанавливать линии кредитного, обслуживания только в зависимости от уровня финансовой и хозяйственной устойчивости клиента, У зарубежных факторинговых компаний есть возможность обратить регрессные требования на покупателя, хотя они этим, как правило, не пользуются. Смысл проведения операции за рубежом - освободить клиента от всей административной и технической работы по погашению дебиторской задолженности, включая принятие факторинговой компанией всех рисков, связанных с проведением операции.

К сожалению, в Беларуси реализовать такой механизм проведения факторинга пока невозможно. Белорусские банки в ближайшей перспективе не смогут отказаться от права регресса на продавца задолженности, так как не готовы принимать на себя все риски, связанные с деятельностью поставщика. Если такие риски все же принимаются, то стоимость услуги для фактора значительно увеличивается. Последний вынужден увеличивать не только расходы, связанные с проведением кредитного анализа всех дебиторов (их финансового состояния, конкурентного положения, уровня компетенции, менеджмента и др.), но и расходы, связанные с обслуживанием документооборота по расчетам клиента со своими дебиторами. В итоге цена факторингового обслуживании может значительно превысить даже стоимость простейшего кредитования в любом коммерческом банке, что сведет эффективность этих операций к нулю.[12, с. 58] В этой связи оптимальная схема операции может предполагать подписание трехстороннего договора факторингового обслуживания между банком, клиентом и дебитором, в соответствии с которым банк осуществляет финансирование клиента, а дебитор гарантирует погашение своей задолженности. В данном случае дебитор выступает как гарант исполнения заемщиком своих обязательств по кредитному договору. Проводить факторинговое обслуживание на первом этапе необходимо с помощью специальных отделов банков за счет, как собственных средств банка, так и заемных средств. Как считают исследователи, в дальнейшем эти отделы отделятся от банков в самостоятельные фактор-фирмы.

Причинами этому могут послужить различия в категориях клиентов и взаимоотношениях с ними фактор-фирм и банков (в первом случае клиентура более мелкая, а связь с ней более тесная и оперативная). Исходя из опыта стран Восточной Европы (Венгрии, Чехии, Словакии), можно сделать вывод о том, что внедрение факторинга проще и логичнее начинать со сферы внешней торговли: от прямого экспортного факторинга к взаимному и импортному факторингу. По мере развития международного факторинга получит развитие и внутренний факторинг в виде полного обслуживания (открытый факторинг без права регресса). Многочисленные преимущества факторинга [1, с. 28] как для поставщика так и для фактора свидетельствуют о больших перспективах факторинговых операций в Республике Беларусь.

Недостатки факторинга во многом связаны с особенностями Республики Беларусь и могут быть во многом устранены путем разработки соответствующей законодательной базы и проведением со стороны государства адекватной денежно-кредитной политики.

Таким образом, можно выделить несколько направлений в перспективе развития факторинговых операций:

1. Предоставление полного набора услуг в области международного факторинга. Потенциальный выход на международный рынок мелких и средних предприятий-экспортеров приведет к повышенной конкуренции, прежде всего, неценовой, увеличению доли экспорта на условиях открытого счета и, соответственно, к росту потребности в его факторинговом обслуживании.

2. Развитие внутреннего факторинга за счет использования различных вариантов факторингового обслуживания.

3. Диверсификация деятельности фактор-фирм. Помимо операций с долговыми требованиями, в перспективе фактор-фирмы будут оказывать консультационные услуги.

4. Использование фактор-фирмами нового, прогрессивного программного обеспечения для анализа и оптимизации своих издержек, повышения качества обслуживания поставщиков и контроля за кредитом. Факторинг - одна из самых высокодоходных активных операций банка (например, в Белвнешэкономбанке, где факторинговые операции начали производиться в конце декабря 1995 г. и благодаря своей привлекательности быстро завоевали популярность среди клиентов, они являются важной статьей совокупных доходов по документарным операциям и их удельный вес накопительным итогом за 1998 г. составил почти 28% в общем объеме документарных операций) [13, с. 141] Факторинг, конечно, не такая уж дешевая игрушка для предприятий. За него надо платить.

Причем пока что, из-за неразвитости этого бизнеса, нести дополнительные издержки, завышая цену. Например, в России, когда около года назад факторинговая компания “Nordik factoring” предоставила банку “Российский кредит” кредитную линию для факторингового обслуживания товарного экспорта из Дании в Россию, благодаря которой российские импортеры получили возможность приобретать товары с отсрочкой платежа, конечные покупатели должны были оплачивать в цене товара, как услуги российского банка, так и скандинавской факторинговой компании плюс проценты по кредитной линии. [9, с. 23]