Учёт расчётно-платёжных операций в коммерческих банках

Размещено на http://www.allbest.ru/

УЧЕТ РАСЧЕТНО-ПЛАТЕЖНЫХ ОПЕРАЦИЙ В КОММЕРЧЕСКИХ

БАНКАХ

1. Основной объем расчетных операций клиентов осуществляется через систему безналичных расчетов.

Для хранения средств клиентов и осуществления всех видов расчетных операций на основании договора банковского счета открываются расчетные, текущие, бюджетные и другие счета.

Расчетный счет организации по основной деятельности открывается, как правило, по месту регистрации предприятия. Предприятие может иметь несколько расчетных счетов в разных банках. При создании коммерческих организаций им открываются временные накопительные расчетные счета для зачисления первоначальных взносов учредителей в уставный капитал. Расходование средств с этих счетов не допускается. После получения постоянного свидетельства о регистрации открывается постоянный расчетный счет.

В соответствии с гражданским законодательством договор банковского счета может быть расторгнут по заявлению клиента в любое время.

Порядок открытия счетов банком предусматривает проверку документов на открытие счета в юридическом отделе банка, составление договора, банковского счета и подписания его руководителем, передачу распоряжения об открытии счета и карточки с образцами подписей в бухгалтерию, открытие счета и регистрацию его в книге открытых счетов.

Отдельными договорами оформляется открытие валютных, депозитных, кредитных и других специальных счетов.

Организация безналичных расчетов основана на следующих принципах:

* осуществление расчетов по банковским счетам, которые открываются как физическим, так и юридическим лицам для хранения и перевода денежных средств;

* осуществление платежей со счетов банками только по распоряжению владельца счета в соответствии с заданной очередностью и в пределах остатка; расчет аккредитив коммерческий банк

* свобода выбора клиентами форм безналичных расчетов в пределах остатка средств на их счете при невмешательстве банка;

* срочность платежа (срочный, досрочный, просроченный);

* обеспеченность платежа предполагает наличие у плательщика или его гаранта ликвидных средств для погашения обязательств перед получателем денежных средств.

* основу проведения безналичных расчетов составляет расчетно-денежная документация. Конкретное применение тех или иных документов определяется формой безналичных расчетов. Расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов. Порядок их оформления регламентирует Положение о безналичных расчетах в РФ, которое предусматривает единый документооборот в банках.

2. При безналичных расчетах применяются формы, основанные на следующих основных расчетных документах:

* платежные поручения;

* платежные требования;

* аккредитивы;

* инкассовые поручения;

* чеки.

В настоящее время на территории РФ расчеты платежными поручениями и платежными требованиями являются основной формой безналичных расчетов. Все расчетные документы вне зависимости от формы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать следующую информацию:

* наименование расчетного документа;

* номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки;

* номер корреспондентского счета, БИК и название банка плательщика,

* наименование плательщика и номер его расчетного счета в банке, а также его идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

* наименование получателя средств, номер его расчетного счета и ИНН;

* наименование, номер корреспондентского счета и БИК банка получателя;

* назначение платежа;

* сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;

* на первом экземпляре поручения - оттиск печати.

БИК. Каждому банку резиденту присвоен уникальный идентификационный код (БИК), состоящий из 9 цифр.

Расчетные документы принимаются к исполнению при наличии подписей лиц, имеющих право подписи при совершении расчетно-денежных операций по счетам в банке. При этом документы, принятые банком в течение операционного дня, проводятся в этот же день. За несвоевременное или неправильное зачисление сумм, причитающихся клиенту, владелец счета вправе потребовать от банка уплаты в свою пользу штрафа в размере 0,5% несвоевременно зачисленной и списанной суммы за каждый день задержки, если иное не предусмотрено договором между банком и владельцем счета. Расчетные документы предоставляются в количестве экземпляров, необходимом для банка и всех участвующих в расчетах сторон.

Помарки и подчистки в расчетных документах не допускаются.

3. Положением о безналичных расчетах в РФ платежное поручение определено как поручение предприятия обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета. Плательщик предоставляет в банк поручение на бланке установленной формы. Поручение действительно в течение 10 дней, не считая дня выписки.

Эта форма расчетов осуществляется по почте, телеграфу и путем электронного перевода.

Платежные поручения принимаются от владельца счета вне зависимости от наличия средств на счете. Если в условиях договора предусмотрен овердрафт, то платежные поручения принимаются в пределах установленного размера дебетового сальдо. При равномерных и постоянных поставках расчеты между клиентами могут осуществляться в порядке плановых платежей на основании соглашений с использованием в расчетах платежных поручений. Телеграфные поручения используются для перевода денежных средств в различные регионы России. Кроме суммы, подлежащей перечислению, в них должна быть указана сумма телеграфных расходов, размер которой определяет головной РКЦ.

При использовании системы электронных расчетов передается электронная копия платежного поручения.

Расчет платежными поручениями

1. Возникают обязательства плательщика перед получателем по оплате, определенной суммы денежных средств. Плательщик предоставляет в обслуживающий его банк четыре экземпляра платежного поручения о переводе денежных средств получателю.

2. Банк плательщика списывает с его банковского счета сумму платежа, ставит на платежном поручении отметку об исполнении и передает четвертый экземпляр плательщику.

3. Банк плательщика переводит сумму платежа в банк получателя и передает ему второй и третий экземпляры платежного поручения. Первый экземпляр с подписями и печатью плательщика и с отметкой об исполнении остается в банке плательщика и подшивается в документы дня.

4. Банк получателя зачисляет полученные денежные средства на счет получателя, ставит отметку об исполнении на полученных экземплярах платежного поручения и передает один из них получателю, а другой подшивает в документы дня.

Счета бухгалтерского учета:

* 30109 - корр. счета кредитных организаций-корреспондентов;

* 30110 - корр. счета в кредитных организациях-корреспондентах;

* 40702 - балансовый счет коммерческих предприятий и организаций.

В целях контроля за безналичными расчетами банки ведут учет неоплаченных платежных документов, выясняя причины задержки оплаты. Это так называемые картотеки к внебалансовому счету 909:

Картотека № 1 - расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты.

Картотека № 2 - расчетные документы, не оплаченные в срок (по причине отсутствия средств на счете клиента).

Картотека № 3 - расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на к/с КО.

Картотека № 4 - не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на к/с КО.

Платежное требование - расчетный документ, содержащий требование получателя средств по основному документу к плательщику о перечислении на его счет указанной суммы со счета плательщика.

Так как данная форма расчетов основывается на требовании к плательщику об оплате, большое значение здесь имеет порядок получения согласия последнего на совершение платежа. Расчеты платежными требованиями осуществляются с применением отрицательного акцепта, при котором согласие плательщика на списание средств с его счета считается полученным, если в течение установленного срока от него не поступил отказ от акцепта. Отрицательный акцепт может быть предварительным и по-следующим. При предварительном акцепте оплата платежного требования производится по истечении установленного срока акцепта, при последующем - в день поступления платежного требования в банк. В последнем случае ускоряется оборачиваемость средств в расчетах, но усложняется проблема урегулирования претензий между плательщиком и получателем средств по поводу отказа от акцепта.

Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. Этот срок должен составлять не менее пяти рабочих дней. При оформлении платежного требования получатель средств в поле «Срок для акцепта» должен указать число дней, установленных договором для акцепта платежного требования. Если такого указания нет, то сроком для акцепта считают пять рабочих дней. На всех экземплярах, принятых исполняющим банком, в поле «Срок платежа» проставляется дата, по наступлении которой истекает срок для акцепта. В расчет указанной даты не принимается день поступления документа в банк. Последний экземпляр платежного требования используется в качестве извещения для акцепта и передается плательщику в тот же день, если документы поступили в операционное время, либо не позже следующего рабочего дня, если документ поступил в банк по истечении операционного дня.

До получения акцепта плательщика либо до наступления срока платежа платежные требования помещаются исполняющим банком в картотеку по внебалансовому счету 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты».

Порядок осуществления расчетов платежными требованиями можно представить в следующем виде (см. схему 3):

1. договор - соглашение с указанием формы расчетов платежными требованиями;

2. отгрузка продукции, документы и платежное требование отправлены покупателю;

3. получатель предоставляет платежное требование в обслуживающий его банк;

4. акцепт платежного требования плательщиком и сдача его в свой банк для оплаты;

5. передача документов о зачислении платежа и выдача плательщику выписки из его расчетного счета;

6. выписка из расчетного счета о зачислении платежа получателю.

Расчет платежными требованиями

Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежных требований по мотивам, предусмотренным в основном договоре. Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта, которое составляется в трех экземплярах.

Полный отказ от акцепта, который банк обязан принять, плательщик имеет право произвести в следующих случаях:

* при отсутствии договора;

* отсутствии данной формы расчетов в договоре;

* предъявлении бестоварного требования;

* предъявлении требования за ранее оплаченный товар;

* несоответствии наименования товаров, указанных в требовании, приложенным товарно-транспортным накладным и заменяющим их документам.

При полном отказе от акцепта платежное требование изымается из картотеки по счету 90901 и в тот же день должно быть возвращено в банк-эмитент вместе со вторым экземпляром заявления об отказе от акцепта.

При частичном отказе от акцепта платежное требование изымается из картотеки и оплачивается в сумме, акцептованной плательщиком. При этом сумма, обозначенная цифрами, обводится и рядом с ней выводится новая сумма, подлежащая оплате. Произведенная запись заверяется подписью ответственного исполнителя банка. В случае выставления необоснованного отказа от акцепта платежных требований ответственность за это возлагается на плательщика. При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными и на следующий рабочий день после истечения срока акцепта оплачиваются со счетов плательщиков при наличии денежных средств на счете.

В случае безакцептного списания средств в платежном требовании в поле «Условие оплаты» делается указание «Без акцепта» и дается ссылка на закон или договор, на основании которых осуществляется взыскание средств. При отсутствии такого указания платежные требования подлежат оплате плательщиком в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта в три рабочих дня. Всю ответственность за обоснованность выставления платежного требования на безакцептное списание средств несет получатель средств. Если плательщик соглашается оплатить требование, он ставит на первом экземпляре его оттиск своей печати, а также подписи уполномоченных лиц и оплачивает его в том порядке, что и обычные платежные поручения.

Платежные требования могут быть как обычными, так и телеграфными.

При необходимости телеграфного авизования на всех экземплярах требования - поручения сверху на полях проставляется надпись «Платеж перевести телеграфом». Сумма телеграфных расходов обычно вычитывается из суммы платежа, если иное не предусмотрено договором между поставщиком и покупателем.

Счета бухгалтерского учета:

* 30109 - корр. счета кредитных организаций-корреспондентов;

* 30110 - корр. счета в кредитных организациях-корреспондентах;

* 40702 - коммерческие предприятия и организации;

* 90901 - расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты;

* 99999 - счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.

Внебалансовый счет №90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты». Это так называемая картотека №1. В нее помещаются документы, ожидающие акцепта. Но при расчете платежными требованиями может понадобиться и другая картотека - картотека №2. Она ведется на небалансовом счете №90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». В нее помещаются акцептованные платежные требования при недостатке средств на расчетном счете плательщика. Оплата документов из этой картотеки происходит в порядке шести очередей.

В России аккредитивами обслуживается не более 10% товарооборота по импорту и примерно 40-50% по экспорту.

В условиях разлаженности платежной системы в России применение аккредитивов весьма перспективно и гораздо эффективнее по сравнению с предварительной оплатой, получившей широкое распространение в целях гарантии платежа.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору. По этому договору банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива. Если банк-эмитент по поручению плательщика переводит средства в другой банк - банк поставщика, то для осуществления платежа при выполнении всех условий, предусмотренных в аккредитиве, в банке поставщика (исполняющем) открывается отдельный балансовый счет №40901 «Аккредитивы к оплате».

Могут открываться следующие виды аккредитивов:

* покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные)

* отзывные или безотзывные.

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставляет ему кредит в распоряжение банка поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет «Аккредитивы к оплате» на весь срок действия обязательств банка-эмитента.

При установлении корреспондентских отношений между банками плательщика и поставщика непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. В этом случае депонирование суммы по аккредитиву происходит в банке плательщика на счете №40901 «Аккредитивы к оплате».

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком.

Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он был открыт.

Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива. Аккредитив может быть предназначен для использования только одним поставщиком. Аккредитив может быть предоставлен на срок до 15 дней. Для продления срока действия аккредитива банк-эмитент должен предоставить в банк-исполнитель заявление на продление срока действия аккредитива. Для получения средств по аккредитиву поставщик должен представить счета об отгрузке и другие документы, предусмотренные в условиях аккредитива, в банк-исполнитель до истечения срока действия аккредитива. Выплаты с аккредитива наличными деньгами не допускаются.

Следует отметить, что существуют различные способы исполнения аккредитивов:

* платеж по предъявлении. Сумма зачисляется, как только предписанные документы представлены в банк и проверены им. В этом случае выручка немедленно оказывается в распоряжении поставщика.

* платеж с рассрочкой. Платеж с рассрочкой начинается не сразу по предъявлении документов, а через определенный срок, указанный в аккредитиве. Такой аккредитив допускает для покупателя отсрочку платежа. А продавцу гарантирует получение средств в нужный момент.

Расчет покрытым аккредитивом

Расчет покрытым аккредитивом предусматривает:

1. представление покупателем заявления на аккредитив;

2. списание средств с р/с покупателя;

3. помещение аккредитива на внебалансовый счет 90907;

4. извещение банка продавца об открытии аккредитива;

5. депонирование в банке продавца средств поступивших по аккредитиву;

6. извещение продавца об открытии аккредитива;

7. отгрузка продукции продавцом;

8. передача реестра счетов и товарно-сопроводительных документов в банк продавца;

9. зачисление денежных средств на р/с продавца;

10. извещение банка-покупателя об оплате, передача реестра счетов и товарно-сопроводительных документов;

11. списание аккредитива с внебалансового счета;

12. передача покупателю товарно-транспортных документов, оплаченных аккредитивом.

С расчетного счета клиента сумма платежа может быть списана только при условии ее списания с корсчета банка, подтвержденного выпиской

РКЦ. При отсутствии средств на корсчете банка списанные и неоплаченные банком средства учитываются как просроченная кредиторская задолженность на балансовом счете №47418 «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации».

В настоящее время чеки в качестве безналичного платежного средства банками России используются крайне редко.

4. Большой удельный вес в общем платежном обороте банка занимают кассовые операции банка. Осуществление кассовых операций с денежной наличностью клиентов является одной из основных функциональных обязанностей банка.

Для учета движения наличных денег клиента используется его расчетный или текущий счет в банке. В кассе банка хранится не только денежная наличность, но и ценные бумаги и бланки строгой отчетности. Обслуживание клиентов банка производится операционной кассой. В ее состав могут входить: приходные кассы, расходные кассы, кассы для размена денег, вечерние кассы и кассы пересчета денежной наличности. Вопрос о структуре операционной кассы зависит от объема кассовых операций и решается администрацией банка самостоятельно.

Центральный Банк России устанавливает правила ведения кассовой работы в коммерческих банках. Этими правилами предусматривается:

* общий порядок ведения кассовых операций;

* правила перевозки денежных знаков;

* правила хранения денежных знаков;

* порядок определения платежеспособности денежных знаков;

* порядок замены и уничтожения поврежденных банкнот.

Общие правила эмиссионно-кассовой работы предусматривают требования к кассовым помещениям, обязанностям работников, кодам замков и пр.

С каждым работником кассы заключается договор о полной материальной ответственности. Бухгалтеры кассы обязательно должны иметь образцы подписей кассиров, а кассиры, в свою очередь, образцы подписей руководителей банка и бухгалтерских работников, уполномоченных подписывать приходные и расходные кассовые документы.

Приходные кассовые документы и суммы по ним должны быть оприходованы и отражены в учете в тот же рабочий день. Исправления и помарки в кассовых документах не допускаются.

Операции с денежной наличностью учитываются на счетах 2-го раздела плана балансовых счетов.

Учет наличных денежных средств в национальной и иностранной валютах, находящихся в кассах банка, ведется на счете № 20202 «Касса кредитных организаций». Счет активный. Он включает счета второго порядка, предназначенные для учета наличия и движения принадлежащих банку наличных денежных средств в национальной и иностранной валютах и платежных документов в иностранной валюте. Счета активные. В синтетическом учете эти операции отражаются только в рублях.

Зачисление поступившей денежной наличности отражается по дебету счета учета кассы, списание денежной наличности отражается по кредиту счета.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по видам валют и по одногородным дополнительным офисам (отделениям) кредитной организации.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по видам платежных документов и видам иностранной валюты.

На счете 20209 «Денежные средства в пути» в банке получателя денежных средств ведется учет наличных денежных средств в национальной и иностранной валютах, высланных из других банков, включая иностранные, филиалов данного банка, операционных касс, находящихся вне помещений банков.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по видам валют и по каждому отправителю денежных средств.

Учет наличных денежных средств в национальной и иностранной валютах, находящихся в кассах обменных пунктов, принадлежащих данной кредитной организации, ведется на счете 20206 «Касса обменных пунктов». В аналитическом учете обязательны отдельные лицевые счета по каждому обменному пункту и виду валюты.

Для учета наличных денежных средств в национальной и иностранной валютах, находящихся в операционных кассах, которые расположены вне помещений банка предназначен счет 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков».

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждой операционной кассе, находящейся вне помещения банка, и по видам валют.

Наличные денежные средства в национальной и иностранной валютах, находящиеся (загруженные) в банкоматах, принадлежащих кредитной организации, учитываются на активном счете 20208 «Денежные средства в банкоматах».

По дебету счета отражаются вложенные в банкоматы наличные денежные средства в корреспонденции со счетом учета кассы. По кредиту счета отражаются выданные из банкоматов на основании карточек наличные денежные средства в корреспонденции со счетами по учету средств, депонированных для расчетов пластиковыми карточками, при разгрузке банкомата со счетом учета кассы (20202) и в других установленных случаях с другими счетами.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому банкомату, принадлежащему кредитной организации, и видам валют.

Рассмотрим варианты приема банком проинкассированной выручки, который может осуществляться двумя путями в зависимости от договора с клиентом.

Вариант 1. Прием проинкассированной, но не пересчитанной денежной наличности.

Требуется зачислить выручку на расчетный счет клиента до пересчета денежной наличности, открывается счет 40906 «Инкассированная денежная выручка», в корреспонденции со счетом 20209 «Денежные средства в пути» (Д 20209 - К 40906); открывается ссудный счет клиента на сумму проинкассированной, но е пересчитанной денежной наличности в корреспонденции с его расчетным счетом (Д ссудного счета - К расчетного счета );

После пересчета денежной наличности:

закрываются счета Д 40960 - К ссудного счета;

сумма проинкассированной пересчитанной денежной наличности со счета переносится в кассу проводкой К 20209 - Д 20202.

За оказанные услуги с расчетного счета клиента списывается комиссия:

Д Расчетный счет - К 70107.

Списаны суммы НДС, начисленного на сумму комиссионных:

Д р /счет - К 60201.

Вариант 2. Прием проинкассированной, пересчитанной денежной наличности.

Выручка зачисляется на расчетный счет клиента после пересчета.

1. Выручка не пересчитана:

К 40906 - Д 20209.

2. После пересчета денежной наличности делаются две проводки:

Д 40906 - К Расчетный счет

К 20209 - Д 20202.

За оказанные услуги с расчетного счета клиента списывается комиссия:

Д Расчетный счет - К 70107.

Списаны суммы НДС, начисленного на сумму комиссионных:

Д р/счет - К 60201.

Учет средств, перечисляемых расчетно-кассовым центрам Банка России для получения наличных денег для филиалов, не имеющих корреспондентских счетов, производится на активном балансовом счете второго порядка № 30210 «Счета кредитных организаций по кассовому обслуживанию филиалов».

По дебету счета проводятся суммы, перечисленные расчетно-кассовому центру Банка России, в корреспонденции с корреспондентскими счетами.

По кредиту счета отражаются суммы полученных наличных денег в корреспонденции со счетом учета расчетов с филиалами.

В аналитическом учете открываются счета по каждому филиалу.

Размещено на Allbest.ru