Учет банковского капитала

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет банковского капитала

Учет операций по формированию уставного капитала

уставной капитал учет банк

Уставный капитал коммерческого банка формируется из вкладов юридических и физических лиц и служит основным обеспечением обязательств банка. Его величина фиксируется в Уставе банка.Вкладом участников коммерческого банка в уставный капитал могут быть здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, ценные бумаги, денежные средства в рублях и иностранной валюте, имущественные и неимущественные права (в том числе на интеллектуальную собственность).Уставный капитал коммерческих банков формируется только за счет собственных (а не заемных и привлсчснньгх) средств участников. В частности, не допускается формирование уставного капитала за счет кредитов банка. Запрещено использовать для этих целей средства исполнительных органов всех уровней, политических организаций и социальных общественных фондов.Коммерческий банк может быть создан в двух организационно-правовых формах:

· паевой банк - товарищество с ограниченной ответственностью;

· акционерный банк - акционерное общество открытого и закрытого типа. Организационно-правовая форма определяет порядок и особенности формирования уставного капитала банка. Учредителями и другими участниками коммерческих банков могут быть российские и иностранные юридические и физические лица.

Число учредителей коммерческого банка не может быть менее трех. Доля любого из участников в уставном капитале не должна превышать 35 процентов.В период работы коммерческого банка Уставный капитал может быть увеличен за счет привлечения новых участников (пайщиков, акционеров), приобретения дополнительных паев или акций учредителями, переоценки стоимости имущества, реинвестирования дивидендов.Уставный капитал может быть уменьшен за счет выхода участников, покрытия убытков за его счет. Увеличение или уменьшение Уставного капитала производится по решению Общего собрания банка. Соответствующие изменения регистрируются Центральным Банком России. Бухгалтерский учет Уставного капитала ведется на пассивном балансовом счете 010 "Уставный фонд". Сальдо по кредиту этого счета отражает фактически заполненную величину Уставного капитала. Образование и последующее увеличение его записывается по кредиту счета, уменьшение - по дебету. Аналитический учет ведется в разрезе пайщиков (акционеров) банка. Невнесенная часть уставного капитала, объявленного в проспекте эмиссии, числится на внебалансовом счете 9945 "Неоплаченная сумма Уставного фонда акционерами (учредителями) банка".

Разделы

· Порядок учета паевого банка

· Порядок учета акционерного банка

· Порядок учета акций

· Порядок учета начисления дивидендов

Порядок учета акционерного банка

Порядок учета и отражения операций по формированию Уставного капитала в бухгалтерском учете акционерного банка

Уставный капитал акционерного банка складывается из взносов участников-акционеров и формируется путем выпуска акций. Порядок выпуска акций регулируется "Положением о выпуске и обращении ценных бумаг и фондовых биржах на территории Российской Федерации", утвержденным постановлением Правительства РСФСР от 28.12.91 г. № 78. В Инструкции Банка России от 21.10.92 г. № 8 определены правила, регулирующие деятельность коммерческих банков в качестве эмитентов собственных акций. В соответствии с данными нормативными актами к выпуску акций коммерческих банков предъявляются особые требования:

· все акции, эмитированные коммерческим банком, независимо от размера выпуска и числа инвесторов, подлежат государственной регистрации;

· подписка должна быть завершена в сроки, установленные ЦБ РФ;

· при учреждении акционерного банка (или его преобразовании из паевого) все акции распределяются среди учредителей банка (или среди пайщиков, принимавших решение о преобразовании паевого банка в акционерный);

· средства в рублях и иностранной валюте, внесенные в оплату за реализованные ценные бумаги, зачисляются на специальные накопительные счета (в рублях - по месту нахождения корреспондентского счета в РКЦ ГУ ЦБ РФ, в иностранной валюте -в уполномоченных банках) и до окончания подписки не используются в обороте банка. На накопительные счета должно быть перечислено не менее 50% от суммы, заявленной в проспекте эмиссий.

Предполагается, что данный порядок подписки на акции способствует более тщательной подготовительной работе по ее проведению.Особенностью отражения в бухгалтерском балансе акционерного банка операций по формированию уставного капитала является то, что формирование происходит в два этапа: в период проведения подписки, которая начинается после регистрации проспекта эмиссии банка, и после ее завершения и регистрации отчета об итогах выпуска. В период проведения подписки, если банк осуществляет прием платежей в оплату акций наличными денежными средствами, то он в трехдневный срок должен перечислить в безналичном порядке эквивалент принятой в наличной форме суммы с корреспондентского счета на накопительный счет. В этом случае при поступлении наличных средств в бухгалтерском учете банка делается следующая запись:Д-т счет 031 "Касса КБ".К-т счет904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по лицевому счету "Покупатели эмитируемых ценных бумаг". Перечисление эквивалента суммы, принятой в наличной форме на накопительный счет отражается проводкой: Д-т накопительный счет "Средства, поступающие от реализации ценных бумаг", открываемый в виде отдельного лицевого счета к "Корреспондентскому счету КБ" 161. К-т счет 161 "Корреспондентский счет КБ". В бухгалтерском учете банка оплата акций в безналичном порядке в рублях влечет за собой следующие изменения на счетах:

Если инвестор не является клиентом банка, то банк-эмитентделает проводку: Д-т накопительный счет "Средства, поступающие от реализации ценных бумаг", по лицевому счету к "Корреспондентскому счету КБ" 161.К-т счет904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по лицевому счету "Покупатели эмитируемых ценных бумаг".

Если инвестор - клиент данного банка, то по его поручениюденежные средства списываются с расчетного счета в оплату акций, что отражает проводка: Д-т счет клиента банка. К-т счет 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по отдельному лицевому счету "Покупатели эмитируемых ценных бумаг". Банк не позднее трехдневного срока должен перечислить со своего корреспондентского счета на накопительный счет денежные средства, принятые в оплату акций, от своего клиента. При этом делаются следующие проводки:Д-т счет 161 "Корреспондентский счет КБ" по лицевому накопительному счету "Средства, поступающие от реализации ценных бумаг". К-т счет 161 "Корреспондентский счет КБ".

При реализации банком-эмитентом выпускаемых им акций через свои филиалы или иные организации (посредники банков, инвестиционные, брокерские и т. п. фирмы) данные фирмы обязаны не позднее чем в трехдневный срок перечислить вырученные денежные средства на накопительный счет банка-эмитента, что отражается следующей записью:Д-т накопительный счет "Средства, поступающие от реализации ценных бумаг" по лицевому счету к "Корреспондентскому счету КБ" 161.К-т счет904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по отдельному лицевому счету "Покупатели эмитируемых ценных бумаг".Оплата акций может быть произведена различными ценностями. При этом кредитуется счет 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по лицевому счету "Покупатели эмитируемых ценных бумаг" в корреспонденции с различными счетами в зависимости от вида ценностей. В случае- материальных ценностей дебетуются счета

· "Здания и сооружения";

· "Хозяйственный инвентарь";

931 "Строительные и другие материаты"; 940 "Хозяйственные материалы";942 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы";

· нематериальных активов - счет 925 "Нематериальные активы";

· ценных бумаг третьих лиц (акциями акционерных обществ, облигациями, векселями, депозитными и сберегательными сертификатами и др.) - счета:

· "Вложения в акции акционерных обществ";

· "Вложения в акции предприятий";

193 "Вложения в негосударственные долговые обязательства";194 "Вложения в государственные долговые обязательства".

Материальные ценности, нематериальные активы и пенные бумаги третьих лиц, внесенные в оплату акций банка, до регистрации итогов выпуска не могут быть проданы банком-эмитентом или отчужденыиным способом.В оплату акций, кроме того, может быть принята иностранная валюта. При этом учитывается наличная иностранная валюта, отражается в бухгалтерском учете банка следующей проводкой: Д-т счет 060 "Наличная иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте". К-т счет076 "Расчеты по прочим иностранным операциям" по отдельным лицевым счетам покупателей акций. Банк-эмитент также обязан в трехдневный срок перечислить в безналичном порядке эквивалент принятой в наличной форме валюты со счета 072 "Счета у иностранных банков" или счета 0S0 "Счета у банков-резидентов Российской Федерации в иностранной валюте" на отдельный субсчет "Валютные средства, внесенные в оплату' акций", открываемый к балансовому счету 072 или к счету 0S0 "Счета у баи-ков-резидентов Российской Федерации в иностранной валюте". При этом делается следующая проводка:Д-т лицевой счет "Валютные средства, внесенные в оплату акций К-т счет072 "Счета у иностранных банков" или счет 080 "Счета у банков-резидентов Российской Федерации в иностранной валюте".

Если банк не имеет такой возможности, то полученная наличная иностранная валюта должна быть сдана в уполномоченный или иностранный банк. Данная операция отражается следующей записью: Д-т лицевой счет "Валютные средства, внесенные в оплату акций", открываемый к балансовому счету 072 "Счета у иностранных банков" или счету 080 "Счета у банков-резидентов Российской Федерации в иностранной валюте".К-т счет060 "Наличная иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте".

Операция внесения безналичной иностранной валюты в оплату акций, отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой: Д-т лицевой счет"Валютные средства, внесенные в оплату акций", открываемый к балансовому счету 072 "Счета у иностранных банков" или счету 080 "Счета у банков-резидентов Российской Федерации в иностранной ватте". К-т счет076 "Расчеты по прочим иностранным операциям" по отдельному лицевому счету "Покупатели акций" - в разбивке по лицевым счетам каждого клиента.

Расходование валютных средств, аналогично рублевым, до момента регистрации итогов выпуска запрещается. После регистрации отчета об итогах выпуска акций регистрирующий орган разрешает использовать средства, находящиеся на накопительном счете банка-эмитента в Банкс России, и перечислить указанные средства на корреспондентский счет банка-эмитента. Одновременно разрешается использовать в обороте и валютные средства, поступившие в оплату за акции. В бухгалтерском учете банка-эмитента операции по разблокированию средств с накопительного счета и по оприходованию ценностей, поступивших в оплату уставного фонда, отражаются несколькими проводками. Накопительный счет банка-эмитента в Банке России по сбору средств по подписке за акпии закрывается, и деньги перечисляются на корреспондентский счет, что отражается следующей записью:Д-т счет 161 "Корреспондентский счет КБ".К-т накопительный счет "Средства, поступающие от реализации ценных бумаг" по лицевому счету к "Корреспондентскому счету КБ" 161.Одновременно средства зачисляются в уставный капитал банка-эмитента, что учитывается проводкой:Д-т счет904 "Прочие дебиторы и кредиторы ". К-т счет010 "Уставный фонд" - на номинальную стоимость реализованных за рубли акций;012 "Специальные фонды" по отдельному лицевому счету "Дополнительные собственные средства" - на сумму средств, полученных акционерным банком при реализации акций (формирующих уставный капитал банка) по цене, превышающей их номинальную стоимость. Реализация акций в процессе формирования уставного капитала по цене ниже номинальной не допускается. Средства в иностранной валюте, поступившие в оплату акций разблокируются. При этом отдельный лицевой счет по сбору валютных средств, поступающих в оплату акций, "Валютные средства, внесенные в оплату акций", открываемый к счету 072 "Счета иностранных банков" или к счету 080 "Счета у банков-резидентов Российской Федерации в иностранной валюте", закрывается. Эта операция отражается следующей проводкой:Д-т счет072 "Счета у иностранных банков" или счет 080 "Валютный корреспондентский счет.К-т лицевой счет"Валютные средства, внесенные в оплату акций", открываемый к балансовому счету 072 "Счета у иностранных банков" или к счету 080 "Счета у банков-резидентов Российской Федерации в иностранной валюте ". Средства в иностранной валюте поступают в оборот банка. Иностранная валюта, поступившая в оплату акций, зачисляется в уставный капитал банка-эмитента, что отражается проводкой:Д-т отдельный лицевой счет "Покупатели акций"балансового счета 076 "Расчеты по прочим иностранным операциям".К-т счет010 "Уставный фонд" - в сумме рублевого номинала реализованных за иностранную валюту акций;лицевой счет "Нереализованные курсовые разницы по переоценке ваттной части собственных средств" балансового счета 019 "Переоценка валютных средств " - в сумме разницы между рублевой оценкой средств, учтенных по балансовому счету 076, и суммой, приходуемой на балансовый счет 010.

Порядок учета начисления дивидендов и расчетов с участниками

Начисление дивидендов за счет прибыли отражается в учете проводкой:Д-т счет950 "Использование прибыли" или фондовых счетов011 "Резервный фонд", 016 "Фонды экономического стимулирования". К-т счет904 "Прочие дебиторы и кредиторы"по лицевым счетам акционеров банка.Выдача дивидендов после удержания налогов у источника производится со счета денежных средств или путем зачисления на расчетные счета предприятий, лицевые счета граждан, что отражается следующей проводкой:Д-т счет904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по лицевым счетам акционеров банка.К-т счетов 031 "Касса КБ";161 "Корреспондентский счет КБ".Начисленные дивиденды по решению участников могут быть направлены в Уставный капитал банка.

Размещено на Allbest