Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• 1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в страховой деятельности
• 1.1Законодательные основы страховой деятельности
• 1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета в страховых организациях
• 2. Бухгалтерский учет в страховых организациях
• 2.1 Организация бухгалтерского учета в страховых организациях
• 2.2 Особенности плана счетов страховых организаций
• 2.3 Бухгалтерская отчетность страховых организаций
• 2.4 Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ И ЭЛЕКТРОННЫХ ИСТОЧНИКОВ ДАННЫХ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что в настоящее время во всех странах с развитой рыночной экономикой не существует материальных или имущественных интересов, не защищенных страхованием. Страхование представляет собой особую сферу перераспределительных отношений по поводу формирования и использования целевых фондов денежных средств для защиты имущественных интересов физических и юридических лиц и возмещения им материального ущерба при наступлении неблагоприятных явлений и событий.

В силу специфики деятельности страховых компаний, направленной, в первую очередь, на защиту интересов страхователей, в бухгалтерском учете страховщиков имеются существенные отличия от классического бухгалтерского учета.

Цель настоящей курсовой работы - рассмотреть правовые основы регулирования бухгалтерского учета в страховой организации, дать основные понятиям сферы страхования, и отразить отличительные черты учета в страховой деятельности.

Предметом исследования является организация бухгалтерского учета в страховых компаниях.

Для достижения цели данной работы необходимо выполнить следующие задачи:

· изучить действующие в настоящее время нормативные акты в сфере страхования, дать основные понятия.

· рассмотреть нормативное регулирование бухгалтерского учета в страховании.

· отразить особенности ведения бухгалтерского учета в страховых организациях.

1. Нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета в страховой деятельности

1.1 Законодательные основы страховой деятельности

Страхование с экономической точки зрения представляет собой особые замкнутые отношения, связанные с распределением убытков одного лица между множеством лиц за счет формирования специального фонда денежных средств из страховых взносов, уплачиваемых каждым из данного множества лиц. Эти отношения в процессе страхования охватывают всех страхователей при формировании и использовании страхового фонда, так как каждый из них уплачивает страховые взносы.

Однако для практической реализации страховых отношений, для приведения ее в действие необходимы индивидуальные конкретные страховые отношения с каждым страхователем. Это становится возможным только с помощью законодательных и подзаконных актов, инструктивных и методических материалов, предназначенных для регулирования страховых отношений, которые в совокупности составляют страховое законодательство.

Сфера действия страхового законодательства распространяется на все отрасли и виды страхования, а также на операции перестрахования. Не входят в эту сферу только правоотношения по государственному социальному обеспечению.

Основными законодательными актами, регламентирующими деятельность страховой организации, являются Гражданский кодекс РФ и Закон Российской Федерации: «Об организации страхового дела в РФ»
№ 401 -1 от 27.11.92.

В Российской Федерации сложилась трехступенчатая система регулирования страхового рынка.

· Первая ступень. Гражданский кодекс, некоторые законы и правовые акты, имеющие статус кодекса.

· Вторая ступень. Специальные законы по страховому делу.

· Третья ступень. Нормативные акты министерств и ведомств по страховому делу.

Гражданско-правовые основы регулирования играют значительно более важную роль в страховании, нежели в любой иной сфере бизнеса. На страховом рынке наиболее защищенными являются страховщики, а наименее защищенными - страхователи, поэтому вся система государственного права должна обеспечить равенство прав и обязанностей участников страховой сделки через приоритетную защиту интересов покупателей и потребителей страховых услуг. Правовая безопасность страховых фирм может быть обеспечена только хорошими законами, не противоречащими актам всех ступеней регулирования страховых отношений.

Согласно статье 2 (далее по тексту ст.) Федерального закона № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" от 27.11.92, страхование - это отношения по защите интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков.

Страховая деятельность (страховое дело) - сфера деятельности страховщиков по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию, а также страховых брокеров, страховых актуариев по оказанию услуг, связанных со страхованием, с перестрахованием (ст.2).

Страховые организации, общества взаимного страхования, страховые брокеры и страховые актуарии являются субъектами страхового дела.

Деятельность субъектов страхового дела подлежит лицензированию, за исключением деятельности страховых актуариев, которые подлежат аттестации (ст.4.1).

Страхователями признаются юридические лица и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся страхователями в силу закона (ст.5).

Страховщики - юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии в установленном настоящим Законом порядке.

Страховщики осуществляют оценку страхового риска, получают страховые премии (страховые взносы), формируют страховые резервы, инвестируют активы, определяют размер убытков или ущерба, производят страховые выплаты, осуществляют иные связанные с исполнением обязательств по договору страхования действия (ст.6).

Страховые агенты - постоянно проживающие на территории Российской Федерации и осуществляющие свою деятельность на основании гражданско-правового договора физические лица или российские юридические лица (коммерческие организации), которые представляют страховщика в отношениях со страхователем и действуют от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями.

Страховые брокеры - постоянно проживающие на территории Российской Федерации и зарегистрированные в установленном законодательством Российской Федерации порядке в качестве индивидуальных предпринимателей физические лица или российские юридические лица (коммерческие организации), которые действуют в интересах страхователя (перестрахователя) или страховщика (перестраховщика) и осуществляют деятельность по оказанию услуг, связанных с заключением договоров страхования (перестрахования) между страховщиком (перестраховщиком) и страхователем (перестрахователем), а также с исполнением указанных договоров (ст. 8).

Страховая сумма - денежная сумма, которая установлена федеральным законом и (или) определена договором страхования и исходя из которой устанавливаются размер страховой премии (страховых взносов) и размер страховой выплаты при наступлении страхового случая.

Страховая выплата - денежная сумма, установленная федеральным законом и (или) договором страхования и выплачиваемая страховщиком страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю при наступлении страхового случая (ст.10).

Страховая премия (страховые взносы) уплачивается страхователем в валюте Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами органов валютного регулирования.

Страховой тариф - ставка страховой премии с единицы страховой суммы с учетом объекта страхования и характера страхового риска.

Страховые тарифы по видам обязательного страхования устанавливаются в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования (ст.11).

Сострахование - страхование одного и того же объекта страхования несколькими страховщиками по одному договору страхования (ст.12).

Перестрахование - деятельность по защите одним страховщиком (перестраховщиком) имущественных интересов другого страховщика (перестрахователя), связанных с принятым последним по договору страхования (основному договору) обязательств по страховой выплате (ст.13).

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета в страховых организациях

Согласно требованиям Федерального Закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации», все предприятия, организации и объединения страховщиков, включая предприятия с участием иностранных инвесторов и предприятия, которые полностью принадлежат иностранным инвесторам, должны вести бухгалтерский учет в соответствии с общим концептуальным подходом, принятым в стране и нести ответственность за соблюдение порядка ведения учета и отчетности.

Система бухгалтерского учета в страховых организациях базируется на общепринятых в мировой практике принципах: сплошное документирование, инвентаризация, обобщение информации на счетах, двойная запись, составление баланса и отчетности. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф., Бухгалтерский учет в страховых компаниях: Учебное пособие/ Спб: Издательский Торговый Дом «Герда», 2007.- 768с.

Страховая компания, осуществляя организацию бухгалтерского учета, самостоятельно может установить:

· учетную политику;

· организационную форму бухгалтерской работы;

· форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации, основываясь на действующей в Российской Федерации формах и методах при соблюдении методологических принципов;

· систему внутрипроизводственного (управленческого) учета, отчетности и контроля.

Таким образом, страховая компания может выделять на отдельный баланс свои хозяйства, филиалы, представительства, отделения.

В настоящее время в деятельности страховых компаний сформировалась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета

Первый (законодательный) уровень представлен Федеральными законами, постановлениями Правительства, указами Президента, которые прямо или косвенно регулируют постановку бухгалтерского учета на предприятиях. Документами этого уровня являются Федеральные законы «Об организации страхового дела в Российской Федерации» № 4015-1 от 27.11.92, «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ, «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ и другие. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» общее методологическое руководство бухгалтерским учетом на любом функционирующем в Российской Федерации предприятии, возложено на Правительство российской Федерации. Федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета Центральному банку Российской Федерации, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, Департаменту надзора за страховой деятельностью Министерства финансов РФ. При этом нормативные акты и методологические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые этими органами, не должны противоречить нормативным актами и методическим указаниям Министерства финансов РФ.

Второй (нормативный) уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета. Это утвержденные Министерством финансов РФ Положения по бухгалтерскому учету.

Третий (методический уровень) образуют инструкции, рекомендации, то есть методические указания по введению бухгалтерского учета, которые принимаются Министерством Финансов РФ, Федеральными органами исполнительной власти. К документам этого уровня относятся план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические указания по учету основных средств.

Четвертый уровень составляют организационно - распорядительные документы, формирующие учетную политику организации, которые разрабатываются самой организацией или консультационными фирмами по заказу организации. Документами этого уровня являются приказы распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов или операций.

Бухгалтерский учет в страховых организациях ведется на основе «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. № 94н. и Приказом Министерства финансов РФ от 04.09.2001 № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

План счетов и правила бухгалтерского учета, показатели и формы учета страховых операций и отчетности страховщиков устанавливаются федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Государственным комитетом Российской Федерации по статистике. Азарская М.А., Миронова О.А., Учет, налогообложение и аудит в страховых организациях.- Изд. 2-е перераб. и доп./ - М.: Бухгалтерский учет, 2008.- 272с.

Операции по личному страхованию учитываются страховщиками отдельно от операций по имущественному страхованию и страхованию ответственности.

Для руководства хозяйственным процессом и осуществления контроля необходимо иметь показатели движения средств страховой компании. Получение сведений о движении средств осуществляется с помощью бухгалтерских счетов.

2. Бухгалтерский учет в страховых организациях

2.1 Организация бухгалтерского учета в страховых организациях

Бухгалтерский учет страховых операций имеет свои особенности, которые обусловлены спецификой деятельности страховых организаций. В страховой организации основным в бухгалтерском учете является: учет операций по прямому страхованию (учет страховых взносов и страховых выплат), формирование и учет страховых резервов, учет доходов от страховой деятельности, учет расходов на ведение дела. Важными являются вопросы определения финансовых результатов деятельности страховых организаций и формирование бухгалтерской и финансовой отчетности страховой организации.

В страховых компаниях ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель. В зависимости от объема учетной работы руководитель может:

· учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

· ввести в штат должность бухгалтера;

· передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

· вести бухгалтерский учет лично.

Главный бухгалтер (финансовый директор, бухгалтер), возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Он подчиняется руководителю страховой компании и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций действующему законодательству, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. На должность главного бухгалтера назначаются лица, имеющие высшее специальное образование и стаж по специальности не менее трех лет.

В организациях, деятельность которых подлежит обязательному аудиту, назначение специалиста на соответствующую должность рекомендуется производить при наличии квалификационного аттестата бухгалтера либо аттестата аудитора.

Прием и сдача дел при назначении и освобождении главного бухгалтера оформляются актом проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности в компании. Главный бухгалтер подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства. К финансовым и кредитным обязательствам относятся документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и т.д. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными.

Главная задача бухгалтерии - способствовать достижению положительных результатов хозяйственной деятельности. Для этого необходимо обеспечить:

· формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

· обеспечение информацией пользователей для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основные функции, выполняемые бухгалтерией: учет материально-технических ценностей; учет расчетов по оплате труда; учет страховых операций (по прямому страхованию и перестрахованию); учет расходов по основному виду деятельности, прочих доходов и расходов; учет финансовых результатов; учет денежных операций; составление бухгалтерской отчетности.

Система бухгалтерского учета базируется на следующих общепринятых в мировой практике принципах: сплошное документирование; инвентаризация; обобщение информации на счетах; двойная запись; составление баланса и отчетности.

Страховая компания, осуществляя организацию бухгалтерского учета, самостоятельно может установить: учетную политику; организационную форму бухгалтерской работы; форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации; систему внутреннего (управленческого) учета, отчетности, контроля.

страховой отчетность бухгалтерский налоговый

2.2 Особенности плана счетов страховых организаций

В настоящее время страховыми организациями применяется «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению», утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н с учетом дополнений и особенностей применения. Кроме того, согласно Приказу Министерства финансов от 04.09.2001 N 69н страховые организации применяют специальные счета, отражающие особенности их деятельности.

Помимо счетов, входящих в стандартный План счетов, вводится еще четыре счета, применяемые страховыми организациями:

· счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»;

· счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»;

· счет 92 «Страховые премии (взносы)»;

· счет 95 «Страховые резервы».

Счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» предназначен для обобщения страховой организацией информации о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования, долях перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным страховой организацией в перестрахование, возвращенных страховых премиях (взносах) и выплаченных выкупных суммах, а также оплаченных медицинских услугах, оказанных застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно - профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию.

К счету 22 могут быть открыты следующие субсчета:

· 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»;

· 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования»;

· 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование»;

· 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах»;

· 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» и др.

Аналитический учет по счету 22 ведется по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

Счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» корреспондирует со счетами:

· по дебету: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», 99 «Прибыли и убытки».

· по кредиту: 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», 99 «Прибыли и убытки».

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» применяется для обобщения информации о расходах страховой организации, связанных с заключением договоров и прочих расходах, связанных с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также по управлению страховой организацией.

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо счета 26 списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 26 ведется в разрезе расходов, связанных с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, с осуществлением страховых выплат и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

Счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» предназначен для обобщения информации о расчетах страховой организации со страхователями, перестраховщиками, перестрахователями, состраховщиками, страховыми агентами, страховыми брокерами по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования, а также с территориальными фондами обязательного медицинского страхования по страховым платежам по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с договорами о финансировании.

К счету 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» могут быть открыты субсчета:

· 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»;

· 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками сострахования»;

· 77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование»;

· 77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»;

· 77-5 «Расчеты по страховым премиям со страховыми агентами;

· 77-6 «Расчеты по депо премий»;

· 77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению» и др.

Аналитический учет по счету 77 ведется по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам, страховым агентам, страховым брокерам, территориальным фондам обязательного медицинского страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

Счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» корреспондирует со счетами:

· по дебету: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», 91 «Прочие доходы и расходы», 92 «Страховые премии (взносы)»

· по кредиту: 26 «Общехозяйственные расходы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», 91 «Прочие доходы и расходы», 92 «Страховые премии (взносы)»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (по инвестициям, операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. По кредиту этого счета в течение отчетного периода также находят отражение:

1) в корреспонденции со счетом учета расчетов по перестрахованию:

· проценты, полученные (подлежащие получению) перестраховщиком по депонированным (недоперечисленным) перестрахователем премиям;

· вознаграждения и тантьемы, полученные (подлежащие получению) от перестраховщика;

2) в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств:

· поступления, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара;

· поступления, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования;

· поступления, связанные с выдачей дубликатов страховых полисов по

· обязательному медицинскому страхованию;

· поступления, связанные с возмещением расходов на оказание застрахованному медицинской помощи от юридических или физических лиц, ответственных за причиненный вред здоровью гражданина.

По дебету счета 91 находят отражение:

1) в корреспонденции со счетом учета расчетов по перестрахованию:

· проценты, уплачиваемые перестраховщику по депонированным премиям;

· вознаграждения, уплачиваемые перестрахователю;

2) в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств:

· расходы, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара;

· расходы, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования;

3) расходы, связанные с управлением инвестициями.

Счет 92 «Страховые премии (взносы)» предназначен для обобщения информации о начисленных в отчетном периоде страховых премиях (взносах) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, заключенным страховой организацией, а также о причитающихся к получению от территориального фонда обязательного медицинского страхования страховых платежах по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами, в том числе субвенциях.

К счету 92 могут быть открыты субсчета:

· 92-1 «Страховые премии по договорам страхования (основным)»;

· 92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования»;

· 92-3 «Страховые премии по договорам, принятым в перестрахование»;

· 92-4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование» и др.

Аналитический учет по счету 92 ведется по видам страхования, в разрезе договоров перестрахования и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

Счет 92 «Страховые премии (взносы)» корреспондирует со счетами 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», 99 «Прибыли и убытки».

Счет 95 «Страховые резервы» предназначен для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством на основании положений о порядке формирования страховых резервов, утвержденных в установленном порядке, доли перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов.

К счету 95 могут быть открыты следующие субсчета:

· 95-1 «Резерв незаработанной премии»;

· 95-2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;

· 95-3 «Результат изменения резерва незаработанной премии»;

· 95-4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;

· другие субсчета по видам страховых резервов, по долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам их изменений.

Страховая медицинская организация, осуществляющая обязательное медицинское страхование, также использует счет 95 для обобщения информации о состоянии и движении резервов по обязательному медицинскому страхованию (резерва оплаты медицинских услуг и запасного резерва).

По окончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшиеся на субсчетах по учету результатов изменений резервов по обязательному медицинскому страхованию, списываются соответственно в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 95 «Страховые резервы» ведется по каждому виду страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» страховыми организациями также отражаются суммы отчислений от страховых премий (взносов), предназначенные для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.

Суммы отчислений от страховых премий (взносов) на предупредительные мероприятия отражаются по кредиту счета 96 субсчет «Резерв предупредительных мероприятий» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки».

Использование средств на предупредительные мероприятия отражается по дебету субсчета счета 96 субсчет "Резерв предупредительных мероприятий» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Аналитический учет по субсчету «Резерв предупредительных мероприятий» ведется по направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года страховыми организациями отражаются:

· сальдо страховых премий (взносов) за отчетный период - в корреспонденции со счетом 92 «Страховые премии (взносы)»;

· сальдо страховых выплат за отчетный период - в корреспонденции со счетом 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»;

· сальдо изменения страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах - в корреспонденции со счетом 95 «Страховые резервы»;

· отчисления на предупредительные мероприятия от страховых премий (взносов) - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв предупредительных мероприятий»;

· расходы страховой организации, связанные с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, прочие расходы, связанные с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также по управлению страховой организацией - в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»;

· сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

· потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

· начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При применении схемы корреспонденции счета 99 «Прибыли и убытки» следует иметь в виду, что в колонку «по дебету» добавляются счета: 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», 92 «Страховые премии (взносы)», 95 «Страховые резервы», 96 «Резервы предстоящих расходов», в колонку «по кредиту» добавляются счета: 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», 92 «Страховые премии (взносы)», 95 «Страховые резервы».

2.3 Бухгалтерская отчетность страховых организаций

Бухгалтерская отчетность страховых организаций включает в себя:

· бухгалтерский баланс страховой организации (форма № 1-страховщик);

· отчет о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2 - страховщик);

· отчет об изменениях капитала страховой организации (форма № 3-страховщик);

· отчет о движении денежных средств страховой организации (форма № 4-страховщик);

· приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации (форма № 5-страховщик);

В состав бухгалтерской отчетности страховых медицинских организаций входит также:

· отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма № 2а-страховщик);

· отчет о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма № 4а-страховщик).

В состав годовой бухгалтерской отчетности страховой организации также включается кроме всех вышеперечисленных форм пояснительная записка, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности страховой организации. Промежуточная бухгалтерская отчетность страховой организации состоит из:

· бухгалтерский баланс страховой организации (форма № 1-страховщик);

· отчет о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2-страховщик);

Страховыми организациями предоставляются в Федеральную службу страхового надзора и ее территориальные органы следующие типовые формы отчетности:

· отчет о платежеспособности страховой организации (форма № 6-страховщик);

· отчет о размещении страховых резервов (форма № 7-страховщик);

· отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию (форма № 7а-страховщик);

· отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни (форма № 8-страховщик);

· отчет об использовании средств резервов предупредительных мероприятий (форма № 9-страховщик);

· отчет об операциях перестрахования (форма № 10-страховщик);

· информация по операционному сегменту (форма № 11-страховщик);

· информация о дочерних и зависимых обществах страховой организации (форма № 12-страховщик);

· информация о филиалах и представительствах страховой организации (форма № 13-страховщик).

В бухгалтерскую отчетность страховой организации включаются данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении страховой организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При этом отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Страховая организация должна принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.

При составлении бухгалтерской отчетности раскрывается информация:

· об изменениях учетной политики, оказавших существенное влияние на финансовое положение;

· о движении денежных средств или финансовых результатов деятельности организации;

· об операциях в иностранной валюте;

· о материально-производственных запасах;

· об основных средствах;

· о доходах и расходах организации;

· о последствиях событий после отчетной даты;

· о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности;

· о предоставлении той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации.

Страховая организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности (если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений).

В такой информации раскрывается динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности страховой организации за ряд лет:

· объем всех страховых премий и страховых выплат, с расшифровкой по видам страхования по договорам страхования (основным договорам) и договорам перестрахования;

· удельный вес страховых премий по видам страхования в объеме страховых премий по договорам страхования (основным договорам);

· состав и объем страховых резервов;

· прибыль до налогообложения, в том числе от операций по страхованию жизни и от операций страхования иного, чем страхование жизни);

· характеристика инвестиционной деятельности (состав инвестиций, полученный инвестиционный доход, эффективность инвестиционной деятельности, предполагаемые изменения в структуре инвестиций);

· политика управления рисками;

· планируемое расширение проводимых видов страхования и территории оказания страховых услуг, используемых методов по продаже страховых полисов;

· предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;

· политика в отношении заемных средств, управления рисками;

· иная информация.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется страховыми организациями в территориальные органы страхового надзора, осуществляющие страховой надзор на территории по месту нахождения страховой организации, по формам, соответствующим образцам форм бухгалтерской отчетности, в двух экземплярах (ксерокопии не предоставляются), а также на магнитных носителях.

Промежуточная бухгалтерская отчетность, составляется нарастающим итогом с начала отчетного года (промежуточная бухгалтерская отчетность за 1 квартал, первое полугодие и 9 месяцев). Она представляется страховыми организациями в Федеральную службу страхового надзора и территориальные органы страхового надзора, осуществляющие страховой надзор на территории по месту нахождения страховой организации, в течение 30 дней по окончании отчетного периода.

Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется страховыми организациями в адрес каждого получателя в одном экземпляре, (ксерокопии не предоставляются) по формам, соответствующим образцам форм бухгалтерской отчетности, а также в электронном виде в виде набора файлов.

2.4 Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций

Еще одна особенность ведения бухгалтерского учета страховыми компаниями заключается в том, что они не применяют Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н (в ред. от 11.02.06).

Однако страховые организации должны вести аналитический учет по видам страхования, страхователям, договорам страхования, договорам с медицинскими учреждениями, территориальным фондам обязательного медицинского страхования, страховым случаям и др.

Доходы, которые страховые организации отражают в налоговом учете, можно разделить на два вида это:

1. доходы, связанные с производством и реализацией (ст. 249 Налогового кодекса РФ) и прочие доходы (ст. 250 Налогового кодекса РФ) отражаются в общеустановленном порядке;

2. доходы от страховой деятельности, упомянутые в ст. 293 Налогового кодекса РФ, учитываются в особом порядке, к ним относятся:

· страховые премии (взносы) по договорам страхования;

· вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

· вознаграждения, полученные страховщиком за осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска, а также за определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии. Миронова О.А., Азарская М.А. Учет, налогообложение и аудит в страховых организациях / - М.: Бухгалтерский учет,- 2005. - 272 с.

Доходы налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре (за исключением долгосрочных договоров страхования жизни). По долгосрочным договорам, относящимся к страхованию жизни, доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров.

Налогоплательщик в порядке и на условиях, которые установлены законодательством Российской Федерации, образует страховые резервы. Налогоплательщики отражают изменение размеров страховых резервов по видам страхования.

Страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии с условиями указанного договора, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности - выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с законодательством Российской Федерации и правилами страхования. Доход (расход) в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования.

Суммы возмещений, причитающиеся налогоплательщику в результате удовлетворения регрессных исков либо признанные виновными лицами, признаются доходом:

· на дату вступления в законную силу решения суда;

· на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков.

При этом доля указанных сумм, подлежащих возмещению перестраховщикам от перестрахователя, включается в доходы (расходы) перестрахователя и перестраховщика соответственно, в момент, установленный для указанных налогоплательщиков в соответствии с настоящей статьей.

Налогоплательщик ведет учет страховых премий (взносов) по договорам сострахования в части, приходящейся на долю налогоплательщика в соответствии с условиями этих договоров.

Доход налогоплательщика, осуществляющего обязательное медицинское страхование, в виде средств, полученных от территориальных фондов обязательного медицинского страхования, признается на дату перечисления указанных средств, определенную договором финансирования, в размере, определяемом исходя из порядка финансирования, указанного в таком договоре.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данная работа посвящена бухгалтерскому учету в страховых компаниях, который имеет свои специфические особенности.

Страхование - специальный, сложный сектор экономики, который является не только универсальным, но и оптимальным способом защиты интересов всех категорий граждан и организаций.

Особенности организации бухгалтерского учета и отчетности страховщика должны учитываться при применении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций. Большое внимание уделяется контролю за правильностью составления, юридического оформления и учета договоров страхования, а также за правильностью осуществления и учета операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

Основной статьей расходов страховщика являются страховые выплаты, поэтому обоснованности и своевременности осуществления страховых выплат, а также обоснованности отказов страхователям в страховых выплатах (если такое имело место) отводится значительное время.

Специфика страхования обусловливает необходимость образования у страховых организаций специальных резервов, поэтому следует обоснованно формировать страховые резервы принятым обязательствам, соблюдение условий размещения (инвестирования) страховых резервов, предусмотренных органом страхового надзора.

Существенные особенности у страховщиков имеет состав расходов, включаемых в себестоимость страховых услуг, что определяет и свои отличия в формировании финансовых результатов, поэтому тоже необходима обоснованность включения тех или иных расходов в себестоимость страховых услуг и правильность формирования финансовых результатов. Следовательно, особенности определения доходов и расходов определяют отличную систему учета расчетов по налогу на прибыль.

Данная курсовая работа состоит из двух глав. В первой главе автор отражает теоретические основы, дает необходимые понятия из сферы страхования. Сфера действия страхового законодательства распространяется на все отрасли и виды страхования, а также на операции перестрахования. Следовательно, гражданско-правовые основы регулирования играют значительно более важную роль в страховании, нежели в любой иной сфере бизнеса. Система бухгалтерского учета в страховых организациях базируется на общепринятых в мировой практике принципах: сплошное документирование, инвентаризация, обобщение информации на счетах, двойная запись, составление баланса и отчетности.

Во второй главе раскрывается сущность организации бухгалтерского учета, а так же особенности налогового учета доходов и расходов страховых организаций. Бухгалтерский учет страховых операций имеет свои особенности, которые обусловлены спецификой деятельности страховых организаций. В страховой организации основным в бухгалтерском учете является: учет операций по прямому страхованию (учет страховых взносов и страховых выплат), формирование и учет страховых резервов, учет доходов от страховой деятельности, учет расходов на ведение дела. Важными являются вопросы определения финансовых результатов деятельности страховых организаций и формирование бухгалтерской и финансовой отчетности страховой организации. Помимо счетов, входящих в стандартный План счетов, страховые организации используют еще четыре счета, отражающие особенность их деятельности.

В заключении хотелось бы отметить, специфические черты страховщиков предопределены характерными особенностями страховых операций, и как следствие, наличием специального страхового законодательства, отличий в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, определении финансовых результатов и налогообложении.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации

2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996
№ 129-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями)

3. Федеральный закон Российской Федерации «Об организации страхового дела в РФ» № 4015-1 от 27.11.92 (с последними изменениями и дополнениями)

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. № 94н. (в ред. Приказов Министерства финансов РФ от 07.05.2003 №38н, от 18.09.2006 №115н)

5. Азарская М.А., Миронова О.А., Учет, налогообложение и аудит в страховых организациях.- Изд. 2-е перераб. и доп./ - М.: Бухгалтерский учет, 2008.- 272с.

6. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф., Бухгалтерский учет в страховых компаниях: Учебное пособие/ - Спб: Издательский Торговый Дом «Герда», 2007.- 768с.

7. Красова О.С., Бухгалтерский учет в страховании: Практическое пособие/ - М.: Омега - Л, 2008.- 263с.

8. Миронова О.А., Азарская М.А. Учет, налогообложение и аудит в страховых организациях /. - М.: Бухгалтерский учет, - 2005. - 272 с.

9. Петрова В.И., Бухгалтерский учет, анализ и аудит в деятельности страховых организаций/ В.И. Петрова, А.Ю. Петров, Г.А. Скачко. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 400с.

Размещено на Allbest.ru