Главная Коллекция "Otherreferats" Банковское, биржевое дело и страхование Облік і аудит фінансових результатів і розподілу прибутку комерційного банку

Облік і аудит фінансових результатів і розподілу прибутку комерційного банку

Теоретичні аспекти обліку та аудиту фінансових результатів та розподілу прибутку комерційного банку. Економічний зміст доходів, витрат та фінансових результатів діяльності банку. Методично-організаційні аспекти доходів, витрат та аудиту АКБ "Укргазбанк".

Рубрика Банковское, биржевое дело и страхование
Вид курсовая работа
Язык украинский
Дата добавления 03.08.2011
Размер файла 55,5 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсова робота

Облік і аудит фінансових результатів і розподілу прибутку комерційного банку

Зміст

  • Вступ
  • Розділ 1. Теоретичні аспекти обліку та аудиту фінансових результатів та розподілу прибутку комерційного банку
    • 1.1 Економічний зміст доходів, витрат та фінансових результатів діяльності комерційного банку
    • 1.2 Нормативно-правові основи регулювання організації та методики обліку та аудиту фінансових результатів та розподілу прибутку комерційного банку
  • Розділ 2. Облік фінансових результатів та розподілу прибутку діяльності АКБ «Укргазбанк»
    • 2.1 Об'єкти обліку в складі доходів і витрат банку та класифікація рахунків їх обліку
    • 2.2 Облік доходів і витрат АКБ «Укргазбанк»
    • 2.3 Облік фінансового результату і розподілу прибутку АКБ «Укргазбанк»
  • Розділ 3. Методично-організаційні аспекти аудиту комерційного банку (АКБ «Укргазбанк»)
    • 3.1 Суть і значення внутрішнього аудиту комерційного банку
    • 3.2 Суть і значення внутрішньобанківського аудиту доходів і витрат
    • 3.3 Суть аудиторського висновку по результатам діяльності комерційного банку
  • Висновки
  • Список використаних джерел та літератури
    • облік аудит фінансовий витрати

Вступ

Ефективне функціонування національної економіки, її розвиток разом з постійним зростанням добробуту населення не уявляється можливим без вирішення завдань забезпечення ефективного функціонування банківської системи та її основних елементів - комерційних банків. Поряд з зовнішніми факторами, що впливають на стан банківської системи України, на розвиток банків за часів незалежності України першочерговий вплив здійснювали і здійснюють особливості системи управління кожним з них. Діюча система управління комерційними банками, ключовим елементом якої виступає аналіз, потребує більш ефективних систем контролю, аналізу та впливу на показники фінансових результатів.

Реформування системи бухгалтерського обліку в Україні пов'язане з об'єктивною необхідністю подолання застарілих догм і стереотипів та ґрунтовної розробки нової теоретичної бази, що повинна бути надійним джерелом для забезпечення інформаційних потреб користувачів в умовах формування ринкової економіки.

Дослідження проблем обліку і аналізу фінансових результатів представлені в працях таких відомих вітчизняних та зарубіжних вчених-економістів, як: Бриттон Э., Ватерсон К., Велш Г.А., Білуха М.Т., Голов С.Ф., Єфіменко В.І., Костюченко В.М., Нападовська Л.В., Нечитайло А.И., Соколов Я.В., Сопко В.В., Ковалев В.В., Кужельний М.В., Мних Є.В., Пушкар М.С., Чумаченко М.Г., Хелферт Е, Шорт Д.Г.

Значний внесок у вирішення проблем автоматизації обліку і аналізу фінансових результатів зробили такі вчені як: Бутинець Ф.Ф., Завгородній В.П., Ільїна О.П.

Актуальність теми даної курсової роботи полягає в том, що у період становлення ринкових відносин в Україні значно зростає роль прибутку як джерела забезпечення інтересів держави, власників та персоналу підприємств. Тому, однією з актуальних задач, яка постає перед керівниками підприємств, бухгалтерами та науковцями, є розробка і впровадження методів ефективного управління формуванням прибутку в процесі господарської діяльності. Це передбачає удосконалення існуючих методів його обліку і аналізу, з врахуванням вимог національних, міжнародних стандартів та сучасних досягнень інформаційних технологій. Розв'язання цих завдань потребує ретельного дослідження існуючого на сьогоднішній день досвіду, що необхідно для встановлення об'єктивності у визначенні напрямків удосконалення методики обліку і аналізу фінансових результатів.

Мета даної курсової роботи - дослідити сукупність теоретико-методологічних та практичних аспектів бухгалтерського обліку та аудиту фінансових результатів та розподілу прибутку комерційного банку .

Для досягнення поставленої мети були визначені задачі курсової роботи:

· визначити економічний зміст доходів, витрат та фінансових результатів діяльності комерційного банку;

· розглянути нормативно-правові основи регулювання обліку та аудиту фінансових результатів та розподілу прибутку;

· проаналізувати специфіку обліку та аудиту фінансових результатів та розподілу прибутку комерційного банку на прикладі АКБ «Укргазбанк»;

· проаналізувати теоретично-методичні аспекти організації та проведення аудиту фінансових результатів та розподілу прибутку комерційного банку.

Предмет дослідження - сукупність методологічних та практичних аспектів обліку та аудиту фінансових результатів та розподілу прибутку.

Об'єкт дослідження у нашій курсовій роботі - господарська діяльність комерційного банку АКБ «Укргазбанк».

Курсова робота складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаної літератури та додатків. У першому розділі «Теоретичні аспекти обліку та аудиту фінансових результатів та розподілу прибутку комерційного банку» ми визначаємо економічну сутність доходів, витрат та фінансових результатів діяльності комерційного банку. У другому розділі «Облік фінансових результатів та розподілу прибутку діяльності АКБ «Укргазбанк»» ми розглядаємо особливості бухгалтерського обліку та аудиту доходів, витрат та фінансових результатів та розподілу прибутків АКБ «Укргазбанк». У третьому розділі «Методично-організаційні аспекти аудиту комерційного банку» аналізуємо специфіку аудиту фінансових результатів та розподілу прибутку банку.

Розділ 1. Теоретичні аспекти обліку та аудиту фінансових результатів та розподілу прибутку комерційного банку

1.1 Економічний зміст доходів, витрат та фінансових результатів діяльності комерційного банку

Для комерційних банків забезпечення прибутковості - це першорядна задача, яку ставить перед собою вище керівництво. Іноді як цільовий показник вибирається абсолютний показник прибутку, але частіше всього використовують відносні показники, на зразок доходу на одну акцію, або прибутки на акціонерний капітал. Цільові показники розраховуються, як правило, на основі результатів колишньої діяльності і в зіставленні з показниками інших банків.

Поняття доходності комерційного банки відображає позитивний сукупний результат діяльності банку у всіх сферах його господарсько-фінансової і комерційної діяльності. За рахунок доходів банку покриваються усі його операційні видатки, включаючи адміністративно-управлінські, формується прибуток банку, розмір якого визначає рівень дивідендів, збільшення власних коштів і розвиток пасивних і активних операцій.

Величина прибутку банку залежить від його доходу, який в свою чергу залежить насамперед від обсягу кредитних вкладень та інвестицій банку, розміру відсоткової ставки за наданими кредитами та величини і структури активів банку [16, с. 143].

Доходи - це збільшення економічних вигод протягом звітного періоду у формі припливу, або зростання активів або зменшення зобов'язань, що спричиняють збільшення капіталу і не є внесками акціонерів. Усі доходи діляться на:

· банківські;

· небанківські операційні;

· непередбачені [16, с. 149].

До банківських доходів належать ті, які безпосередньо пов'язані з банківською діяльністю, визначеною Законом України «Про банки і банківську діяльність».

Небанківські доходи можуть включати інші доходи, які не відносяться до основної діяльності банку, але забезпечують здійснення банківської діяльності.

Банківські доходи поділяються на:

· процентні;

· комісійні;

· торгівельні;

· інші банківські операційні доходи.

До процентних відносяться доходи, які обчислюються пропорційно до часу і суми та є компенсацією банку за взятий на себе кредитний ризик.

До них належать:

· доходи за кредитами і депозитами та за іншими процентними фінансовими інструментами, в тому числі за цінними паперами з фіксованим прибутком, що так чи інакше підраховані;

· доходи у вигляді амортизації дисконту за цінними паперами;

· комісійні, подібні за природою до процентів. Наприклад, доходи від розміщення коштів у вигляді позики або за зобов'язання її надати, що визначаються пропорційно до часу і суми вимоги, встановлені пропорційно до суми вимоги [16, с. 152].

Проценти та прирівняні до них комісійні складають основну частину банківських доходів. Проценти за користування кредитами мають найбільшу питому вагу у доходах банку. Після доходів за кредитами наступними за значенням виступають надходження за інвестиційними цінними паперами, процентний дохід за міжбанківськими позиками (без забезпечення та під забезпечення державних цінних паперів).

Доходи банку:

1. Процентні доходи:

· за коштами, розміщеними в НБУ;

· за коштами, розміщеними в інших банках;

· за кредитами суб'єктам господарської діяльності;

· за кредитами органам загального державного управління;

· за кредитами фізичним особам;

· за цінними паперами;

· за операціями з філіями та іншими установами банку;

· інші процентні доходи.

2. Комісійні доходи:

· за операціями з банками;

· за операціями з клієнтами;

· за операціями з філіями та іншими установами банку.

3. Результат від торгівельних операцій.

4. Інші банківські операційні доходи.

· дивідендний дохід;

· за операціями з філіями та іншими установами банку;

· інші банківські операційні доходи.

5. Інші небанківські операційні доходи:

· за операціями з філіями та іншими установами банку;

· інші небанківські операційні доходи.

6. Зменшення резервів за заборгованістю.

7. Непередбачені доходи [19, с. 234].

Дохід від операцій із цінними паперами може складатися з дисконту та купона, але до процентного доходу за борговими цінними паперами включаються тільки проценти, які були нараховані за такими цінними паперами після їх придбання.

Процентні доходи доцільно класифікувати за такими критеріями:

· строковість;

· резидент/нерезидент;

· фінансовий інструмент (депозити, кредити або цінні папери) [19, с. 235].

До процентного також входить дохід за строковими депозитами, що розміщені в інших банках. Значення складових процентного доходу може змінюватися щорічно залежно від змін процентних ставок і попиту на кредити, але дохід за кредитами практично завжди залишається важливим для кожного банку. Проценти та прирівняні до них комісії повинні обліковуватися регулярно не рідше одного разу на місяць, як правило, в останній його день, незалежно від періодичності розрахунків, яка вказана в угоді з контрагентом.

Комісійні - це доходи за усіма послугами, наданими контрагентам, окрім комісійних, що подібні за природою до процентів.

До категорії комісійних належать:

· комісійні за гарантії розміщення позик від імені інших кредиторів та за операціями з цінними паперами;

· комісійні доходи від операцій за розрахунково-касове обслуговування, обслуговування кредитних рахунків, за зберігання цінностей та здійснення операцій із цінними паперами;

· комісійні за проведення операцій з іноземною валютою та за продаж або купівлю монет і коштовних металів для третіх сторін;

· інші комісійні доходи за операціями, що визначаються Законом України «Про банки і банківську діяльність».

Торгівельні прибутки - це чисті прибутки від операцій купівлі-продажу різних фінансових інструментів. До них належать:

· чисті прибутки від діяльності на валютному ринку і ринку банківських металів;

· чисті прибутки від операцій із цінними паперами на продаж;

· чисті прибутки від торгівлі іншими фінансовими інструментами [19, с. 237].

До інших банківських операційних доходів відносяться ті, що не включені у перелічені вище групи. До них належать доходи від цінних паперів із непередбаченим доходом: дивіденди від акцій, що зберігаються як об'єкт торгівлі, та капіталовкладень.

Останнім часом банкіри поставили мету зробити непроцентні надходження основним джерелом майбутніх банківських доходів. Це дасть можливість поліпшити підсумкові характеристики роботи комерційних банків, диверсифікувати джерела доходів і надійніше захистити банки від коливання процентних ставок.

Небанківськими операційними доходами вважаються доходи, які не стосуються основної діяльності банку, але забезпечують її здійснення (доходи від продажу основних засобів - від орендних операцій), доходи від продажу окремих небанківських послуг (аудиторські послуги, програмне забезпечення, консультації не фінансового характеру тощо) та інших операцій.

Непередбаченими вважаються доходи, які за змістом відповідають таким ознакам:

· виникають у разі надзвичайних подій і мають одноразовий характер - прибуток буде визначений тільки за фактом подій;

· не повторюються по суті (наприклад, виникли через зміни у правилах бухгалтерського обліку активів і пасивів).

Непередбачені доходи не можуть бути прийняті до уваги для фінансової оцінки банку.

Витрати банку поділяються на відносно постійні та змінні.

Відносно постійними витратами комерційного банку є:

· заробітна плата;

· придбання або виготовлення бланків і канцелярських товарів;

· утримання приміщень, охорони та протипожежної сигналізації;

· амортизаційні відрахування та інші.

Змінними витратами банку є:

· виплата процентів по вкладах, депозитах і міжбанківському кредиту;

· плата за послуги регіональної розрахункової палати і регіонального розрахунково-касового центру;

· витрати на рекламу;

· витрати на відрядження;

· поштово-телеграфні витрати та інші [19, с. 242].

Усі доходи (витрати) банку поділяються на операційні: банківські та небанківські. До банківських доходів (витрат) належать доходи (витрати), безпосередньо пов'язані з банківською діяльністю, визначеною Законом України «Про банки і банківську діяльність». В свою чергу, банківські доходи (витрати) поділяються на: процентні, комісійні, торговельні прибутки (збитки) та інші.

До небанківських доходів (витрат) належать доходи і витрати, які не стосуються основної діяльності банку, але забезпечують здійснення банківських операцій (адміністративні та інші небанківські операційні доходи і витрати).

Фінансові результати діяльності комерційного банку відбиваються у звіті про прибутки та збитки. Звіт про прибутки та збитки ґрунтується на концепції грошових потоків за доходами та витратами, які групуються за їхнім економічним характером. Дохідні статті форми розміщені у її лівій частині, а витратні - у правій. При цьому кожній групі доходів по горизонталі відповідає аналогічна група витрат. Це дає змогу оцінювати собівартість формування різних груп ресурсів і безпосередній чистий прибуток (збиток) від операцій. Доходи і витрати відбиваються в обліку в тому періоді, в якому були зроблені чи здійснені, незалежно від фактичного отримання чи сплати грошових коштів. Якщо очікується, що економічні вигоди будуть виникати протягом кількох звітних періодів і зв'язок з доходом може бути визначений попередньо, витрати відображаються у звіті про прибутки та збитки на основі систематичних процедур часткового розподілу. У таких випадках витрати розглядаються як зношення або амортизація [26, с. 118].

Розподіл прибутку банку здійснюється за результатами діяльності за рік згідно з рішенням загальних зборів акціонерів (пайовиків) банку. Прибуток, що підлягає розподілу, розраховується таким чином: чистий прибуток після оподаткування за звітний рік збільшується на розмір нерозподіленого і невикористаного прибутку за результатами попереднього фінансового року і зменшується на розмір відрахувань у офіційні резерви, які формуються згідно з чинним законодавством (резервний фонд та загальний резерв). Решта суми розподіляється на виплату дивідендів власникам і на капіталізацію банку. Сума чистого прибутку, що залишається для розвитку банківського бізнесу, називається нерозподіленим прибутком.

Банківський прибуток формується у результаті здійснення кредитних, розрахункових, грошових операцій та інших видів діяльності банків. Він є джерелом виплати дивідендів акціонерам, створення фондів банку, базою підвищення добробуту банківських працівників. Прибуток банку складають:

· прибуток від основної діяльності;

· валовий прибуток, до якого, крім прибутку від основної діяльності, входять небанківські операційні доходи і витрати, відрахування в резерви, непередбачені доходи і витрати;

· чистий прибуток, який залишається у розпорядженні банку після сплати податку на прибуток.

Прибуток розподіляється таким чином (рис. 1.1.):

· сплата податку на прибуток (в нашій країні ставка податку дорівнює 25%);

· відрахування до резервного фонду банку;

· відрахування до фонду матеріального заохочення;

· відрахування у фонд виробничого та соціального розвитку;

· відрахування в інші фонди банку;

· сплата дивідендів акціонерам [26, с. 122].

Потрібно раціонально й ефективно розміщувати кошти банку для забезпечення його фінансової стійкості. Виконання цієї умови дозволить позбавитися суперечностей між ліквідністю, надійністю із прибутковістю комерційного банку.

1.2 Нормативно-правові основи регулювання організації та методики обліку та аудиту фінансових результатів та розподілу прибутку комерційного банку

Відповідно до Закону України «Про банки і банківську діяльність» методологічне керівництво бухгалтерським обліком і звітністю в банках покладено на Національний банк України.

Введення бухгалтерського обліку і звітності в комерційних банках здійснюється згідно з нормативними актами, затвердженими НБУ, а саме:

· інструкцією про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків;

· положенням про організацію бухгалтерського обліку і звітності в банках України;

· правилами організації фінансової та статистичної звітності банків України;

· методичними вказівками про ведення параметрів аналітичного обліку;

· планом рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України [18, с. 52].

В основу організації системи бухгалтерського обліку і звітності покладено загальноприйняті елементи бухгалтерського обліку: об'єкти обліку і бухгалтерські рахунки; метод подвійного запису; план рахунків і баланс; синтетичний і аналітичний облік; документація.

Законодавчі основи регулювання бухгалтерського обліку, в тому числі і в банку визначені Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», який визначає правові принципи регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності

Перерахуємо основні нормативні акти щодо бухгалтерського обліку:

1. (Закон № 996 - Закон України від 16.07.99 р. № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

2. П(С)БО 2 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затверджене наказом Мінфіна України від 31.03.99 р. № 87;

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати» Затверджено Наказом Міністерства фінансів України N 87 від 31.03.99 [25, с. 64].

Разом з цим організація цих елементів у банках має деякі особливості, що випливають зі специфіки діяльності банку як фінансового посередника (вид діяльності: торгівля грошима; у загальному плані об'єкт обліку - це грошовий обіг, що обліковується за банківськими рахунками); функцій комерційних банків.

До таких особливостей можна віднести:

· зміст і структуру плану рахунків;

· складання щоденного балансу;

· параметри і форми ведення аналітичного обліку;

· відображення банківської операції в обліку на момент її здійснення [27, с. 92].

Аудиторська діяльність в Україні регулюється Законом України «Про аудиторську діяльність» № 3125-XII від 22 квітня 1993 року, Стандартами аудиту та Кодексом етики професійних бухгалтерів, запровадженими рішенням Аудиторської палати України № 122 від 18 квітня 2003 року, положеннями Аудиторської палати України та іншими нормативно-правовими актами.

Що стосується питань законодавчого регулювання аудиту, то з метою врегулювання питань, які не визначені Законом і Національними нормативами аудиту, Аудиторська палата розробляє окремі положення (Положення про Комісію з професійної етики та дотримання національних нормативів аудиту Аудиторської палати України № 96 від 30.11.2000 р., Положення про сертифікацію аудиторів № 16 від 19.11.2002 р., Положення про реєстр суб'єктів аудиторської діяльності № 95 від 31.10.2000 р., Положення про ротацію членів Аудиторської палати № 22 від 24.11.94 р., Положення про постійне обов'язкове удосконалення професійних знань аудиторів України № 109 від 23.04.2002 р. тощо) та інструкції [24, с. 31].

Розділ 2. Облік фінансових результатів та розподілу прибутку діяльності АКБ «Укргазбанк»

2.1 Об'єкти обліку в складі доходів і витрат банку та класифікація рахунків їх обліку

Склад доходів і витрат обумовлений фінансовою природою банківської справи, яка і визначає об'єкти обліку.

При класифікації доходів і витрат банку виходять із загальноприйнятих критеріїв:

· доходи групують за джерелами отримання і впливом на фінансовий результат;

· витрати за елементами і характером затрат [20, с. 251].

У складі доходів і витрат перш за все виділяють групу доходів і витрат від виконання банками своїх функцій як посередників на фінансових ринках.

У нормативних документах Національного банку України для позначення таких доходів і витрат використовується термін операційні доходи і витрати. Інакше кажучи, це доходи і витрати. одержані банками від операцій, на виконання яких видані ліцензії Національним банком України і які передбачені законодавством з банківської справи.

Згадані доходи і витрати підрозділяються на наступні підгрупи:

· відсоткові доходи і витрати;

· комісійні доходи і витрати;

· результат від торгових операцій банку;

· інші операційні доходи і витрати від надання банківських послуг.

При визначенні суми відсоткових платежів у банківській практиці можуть використовуватись три методи визначення кількості днів, які приймаються в розрахунок при нарахуванні відсотків:

· метод «факт/факт» - при нарахуванні відсотків виходять з фактичної кількості днів у році та місяці;

· метод «факт/360» - при розрахунку виходять з фактичної кількості днів у місяці, а кількість днів у році приймають умовно за 360;

· метод «30/360» - при розрахунку суми відсотків умовно приймають кількість днів у місяці за 30, а в році - за 360 [20, с. 259].

Незалежно від методу розрахунку суми відсотків при розрахунку кількості днів ураховують перший день і не зараховують останній день за контрактом. Дата початку і закінчення комерційної угоди за контрактом при цьому визначається як дата валютування.

Зіставлення доходів і витрат відбувається на підставі принципу відповідності. Витрати і доходи, одержання яких пов'язано з даними витратами, повинні відображатись у бухгалтерському обліку в один і той же звітний період.

Можна класифікувати доходи і витрати за такими групами:

1) доходи, зароблені та отримані водночас; витрати, понесені та сплачені водночас;

2) доходи, отримані наперед, але ще не зароблені (дохід майбутніх періодів, або відкладений дохід); витрати сплачені наперед, але ще не понесені (витрати майбутніх періодів, або відкладені витрати);

3) доходи зароблені, але ще не отримані (нарахований дохід);
витрати понесені, але ще не сплачені (нараховані витрати) [20, с. 260].

Однак реалізація принципів нарахування і відповідності не повинна спричинювати як переоцінку активів або доходів банку, так і недооцінку зобов'язань і витрат банку.

Згідно з принципами нарахування і відповідності доходи і витрати повинні бути правильно оцінені в кожному звітному періоді.

З цією метою наприкінці кожного облікового періоду (у банку - щомісяця) мають бути зроблені бухгалтерські проводки для тих операцій, наслідки яких поширюються за межі облікового періоду, в якому здійснилася початкова операція. Такі проводки називаються регулюючими.

2.2 Облік доходів і витрат АКБ «Укргазбанк»

Відповідно до Закону України «Про банки і банківську діяльність» [3, с. 5]. методологічне керівництво бухгалтерським обліком і звітністю в банках покладено на Національний банк України. Свою діяльність у цьому напрямку НБУ здійснює на підставі загальноприйнятих у міжнародній практиці принципів і стандартів бухгалтерського обліку, а також враховує національні стандарти бухгалтерського обліку і звітності, які розроблені Міністерством фінансів України. Нормативні документи з питань обліку і звітності, що використовуються в державній статистиці, погоджуються з Державним комітетом статистики України.

Ведення бухгалтерського обліку і звітності в АКБ «Укргазбанк» здійснюється згідно з нормативними актами, затвердженими НБУ, а саме:

· інструкцією про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків;

· положенням про організацію бухгалтерського обліку і звітності в банках України;

· правилами організації фінансової та статистичної звітності банків України;

· методичними вказівками про ведення параметрів аналітичного обліку;

· планом рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України [5].

В основу організації системи бухгалтерського обліку і звітності в АКБ «Укргазбанк» покладено загальноприйняті елементи бухгалтерського обліку: об'єкти обліку і бухгалтерські рахунки; метод подвійного запису; план рахунків і баланс, звіт про фінансові результати [Додаток А, Б]; синтетичний і аналітичний облік; документація. Разом з цим організація цих елементів у банках взагалі має деякі особливості, що випливають зі специфіки діяльності банку як фінансового посередника (вид діяльності: торгівля грошима; у загальному плані об'єкт обліку - це грошовий обіг, що обліковується за банківськими рахунками); функцій комерційних банків.

До таких особливостей можна віднести:

· зміст і структуру плану рахунків;

· складання щоденного балансу;

· параметри і форми ведення аналітичного обліку;

· відображення банківської операції в обліку на момент її здійснення.

Облік відсоткових доходів АКБ «Укргазбанк» [Додаток В]. До відсоткових доходів відносять відсотки за користування банківськими позиками, відсотки за придбаними цінними паперами і прирівнені до відсотків комісії (які обраховуються аналогічно відсоткам, тобто пропорційно часу і сумі активу). Відсотки комісії підлягають щомісячному відображенню в банківському обліку, незалежно від періодичності розрахунків за ними, які зазначені в угоді з контрагентом.

Розглянемо на прикладі АКБ «Укргазбанк» облік операцій з нарахування і стягнення відсотків за користування банківською позикою.

Укргазбанк надав кредит на закупівлю товару ТОВ «Рушничок» 20.03.2008 р. з обумовленим в угоді строком погашення 20.04.2008 р. у сумі 100 000 грн. під відсоткову ставку 24 % річних. В угоді строк сплати відсотків визначений після закінчення строку користування позикою, тобто 20 квітня. Банком використовується метод нарахування відсотків «факт/360 днів» (табл.. 2.1.).

Таблиця 2.1 Приклад розрахунку обліку відсоткових доходів, який застосовується АКБ «Укргазбанк»

№ Зміст і з/п дата

Дебет рахунку

Кредит рахунку

Сума, грн.

1. 20.05 Видача кредиту

№2040 «Позичковий рахунок»

№ 2600 «Поточний рахунок

250000

2. 31.05 Нарахування відсотків за період з 20.05 по 31.05 (кількість днів - 12)

Сума відсотків

№2048 «Нараховані доходи за кредитами»

№6024 «Відсоткові доходи за кредитами

1800

3. 20.06 Нарахування відсотків за період 1.06 по 20.06 (кількість днів - 19), останній день не враховується) Сума відсотків - 2850 грн.

№2048

№6024

2850

4. 20.06 (1 варіант) Погашення кредиту

№2600

№2040

250000

5. Перерахування відсотків 20.06 (2 варіант)

№2600

№2600

№2048

№2040

4650

200000

6. Погашення кредиту здійснено частково - 200000 (через відсутність коштів на розрахунковому рахунку)

№2047 «Прострочена заборгованість за основним боргом»

№2040

200000

7.

Відсотки не перераховані через відсутність грошових коштів

№2049

№2048

4650

8.

Відсотки не перераховані протягом 30 днів (одночасно операція обліковується за балансом протягом строку давності позову)

№6024

№9601

«Не сплачені клієнтом борги»

№2049

№9910

4650

4650

Банк «Дельта» розмістив 20 січня депозит у сумі 120 000 грн. у банку «Укргазбанк» строком на 15 днів під відсоткову ставку 12 % річних. Строк повернення депозиту і сплати відсотків - 4 лютого (табл. 2.2.).:

Таблиця 2.2 Сплата відсотків за депозитом АКБ «Укргазбанк»

№ з/п

Зміст і дата

Дебет рахунку

Кредит рахунку

Сума, грн.

1.

20 січня

Розміщення депозиту

№ 1512

«Інші короткотермінові депозити»

№ 1200

«Коррахунок»

120000

2.

31 січня

Нарахування відсотків

№ 1518

«Нараховані доходи»

№ 6012

«Відсотковий дохід»

480

3.

3 січня

Нарахування відсотків

№ 1518

№ 6012

120

4.

4 січня

Оприбуткування поверненого депозиту

№ 1200

№ 1512

120000

5.

Зарахування одержаних доходів від банку «Дельта» (480 + 120 = 600 грн.)

№ 1200

№ 1518

600

До відсоткового доходу за цінними паперами належать власне відсотки (за фіксованою або плаваючою відсотковою ставкою) і дисконт (за борговими цінними паперами) [Додаток Г].

Дисконт - це різниця між номінальною ціною цінних паперів і ціною придбання, якщо остання нижче номінальної. Сума дисконту при покупці цінних паперів враховується як елемент ціни придбання на рахунку «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами». Фактично банк одержує суму дисконту при погашенні облігацій. Реалізація принципу нарощення нарахування і відповідності потребує відображення в обліку рівномірної амортизації дисконту аналогічно обліку нарахованих відсотків. Як і нарахування відсотків, амортизація дисконту відображається в обліку щомісячно і збільшує відсотковий дохід банку. Для розрахунку амортизації дисконту використовується два методи: метод ефективної ставки відсотка і метод прямої амортизації [10, с. 142].

Облігація номіналом 100 грн. придбана АКБ «Укргазбанк» 1 березня 2008р. з дисконтом за 82 грн. Сума дисконту 20 грн.; виплаченого відсоткового доходу - 2 грн. річних. Дата випуску облігації 1 січня. Відсоткова ставка 12 % річних. Строк погашення 31 грудня. Дата сплати відсотків 1 січня 2009.

Метод нарахування відсотків «30/360». Розглянемо відображення операцій в обліку при придбанні цінних паперів, з нарахування і одержання відсотків, за обліком амортизації дисконту:

Таблиця 2.3 Облік при придбанні цінних паперів, з нарахування і одержання відсотків АКБ «Укргазбанк»

№ з/п

Змісті дата

Дебет рахунку

Кредит рахунку

Сума, грн.

1.

1 березня Купівля облігацій

№ 3214

№ 1200

«Коррахунок»

80

Облік придбаних облігацій:

- купівля облігацій враховується за номіналом на рахунку № 3214 «Боргові цінні папери, випущені нефінансовими інститутами, в портфелі банку на інвестиції» - облік нарахованого відсоткового доходу до покупки

№ 3214

№ 3218

№3216

«Неамортизований дисконт»

№ 1200

20

2

2.

Розрахунок суми амортизації дисконту прямим методом:

- від дати купівлі до дати погашення 10 місяців;

- сума дисконту 100 - 80=20 грн.;

- щомісячна сума амортизації

20 грн.: 10 міс. = 2 грн.

3.

Розрахунок суми відсотків, що нараховуються щомісячно

100 х 12% х 30 = 1грн.

100х 360

4.

31 березня

Відображаємо в обліку суму:

- нарахованої амортизації дисконту;

- нарахованих відсотків після купівлі облігації

№ 3216

№ 3218

№ 6053

№ 6053

2

1

5.

Аналогічні проводки на 30 квітня,

31 травня... 31 грудня

6.

Надходять грошові кошти:

- у погашення облігацій;

- відсотковий дохід

1 грн. х 12 міс. = 12 грн.

№ 1200

№ 1200

№ 3214

№ 3218

100

12

При купівлі боргових цінних паперів за ціною не вище номіналу виникає такий об'єкт обліку, як неамортизована премія, яка обчислюється як різниця між ціною придбання і номінальною вартістю цінного паперу. Сума амортизації премії відноситься на зменшення відсоткового доходу за цим цінним папером.

АКБ «Укргазбанк» 1 липня 2008 купив облігацію номіналом 100 грн. за ціною 118 грн., яка випущена з відсотковою ставкою 12 % річних і підлягає погашенню 1 січня 2009 року (табл.. 2.4.):

Таблиця 2.4 Облік купівлі та амортизації облігацій АКБ «Укргазбанк»

№ з/п

Зміст і дата

Дебет рахунку

Кредит рахунку

Сума, грн.

1.

1 липня

Купівля облігацій:

- за номіналом;

- сума премії

№ 3210

№ 3217

№ 1200

№ 1200

100

18

2.

Розрахунок щомісячної суми амортизації премії

18 грн. : 6 міс. = 3 грн.

3.

31 липня

Сума щомісячної амортизації премії аналогічно 31 серпня, 31 вересня...

№ 6053

№ 3217

3

4.

Щомісячно нараховані відсотки

№ 3218

№ 6053

1

Облік результатів від торгових операцій. Результат від торгових операцій відображається на активно-пасивних рахунках.

Розглянемо відображення в обліку результатів від торгових операцій АКБ «Укргазбанк» на прикладі торгівлі цінними паперами. Результат від торгівлі цінними паперами відображається на рахунку № 6203.

1 серпня 2008 р. банком придбані облігації державної внутрішньої позики за номінальною вартістю 24 000 грн. з фіксованим відсотком 8 і зі строком погашення через 12 місяців. Сплата відсотків провадиться в день погашення. Облігації продані банком 1 листопада за ціною 23 200 грн. з відшкодуванням нарахованих до 1 листопада відсотків, тобто загальна сума, отримана банком, складає 23 600 грн. (табл. 2.5.):

Таблиця 2.5 Облік торгових операцій АКБ «Укргазбанк» з цінними паперами

№ з/п

Зміст і дата

Дебет рахунку

Кредит рахунку

Сума, грн.

1.

1 серпня

Купівля облігації за номінальною вартістю

№ 3110

№ 1200

24000

2.

31 серпня

Розрахунок суми нарахованих відсотків

(24000 х 8 х 30)/(100х360) = 160 грн.

3.

Облік нарахованих відсотків (щомісячно) аналогічні проводки 30 вересня, 31 жовтня. Всього сума нарахованих відсотків за три місяці 160 х 3 = 480 грн.

№ 3118

№ 6052

160

4.

1 листопада Надходження на рахунок грошових коштів за продані облігації:

- ціна проданих облігацій 23 200 грн.

- збитки від продажу

23 200 - 24 000 = - 800 грн.;

- сума нарахованих відсотків

№ 1200

№ 6203

№ 1200

№ 3110

№ 3110

№ 3118

23 200

800

400

Таким чином, у результаті продажу облігацій за ціною, нижчою ціни придбання, збиток від операції склав 800 грн.

Облік комісійних доходів АКБ «Укргазбанк» [Додаток Д]. У складі комісій, які банк одержує за надані послуги, виділяють:

· комісії за одноразові послуги;

· комісії за послуги, які надаються протягом періоду, що обумовлений в угоді;

· комісії за послуги з обов'язковим результатом [19, с. 354].

Комісії за одноразові послуги. До комісії за одноразову послугу відносять комісії за послуги з обміну валют, за видачу готівкових коштів, за видачу поручительства тощо.

Одержання комісії враховується:

Д-т «Розрахунковий рахунок клієнту або каса»;

К-т «Комісійні доходи».

Облік комісії за послуги постійного характеру. До них належать комісії за розрахунково-касове обслуговування, інкасаторські послуги, орендні платежі тощо.

Розглянемо бухгалтерські проводки:

Таблиця 2.6 Облік комісії за послуги постійного характеру АКБ «Укргазбанк»

№ з/п

Зміст операції

Дебет рахунку

Кредит рахунку

1.

2.

3.

Якщо послуги надаються в поточному місяці, а їх сплата передбачається на початку місяця, наступного за звітним, то операція відображається:

- при нарахуванні комісії за надані послуги;

- при надходженні коштів від клієнтів для сплати послуг в установлені строки

«Нараховані доходи за комісіями»

«Поточний рахунок»

«Комісійні доходи»

«Нараховані доходи»

При одержанні комісії авансом (до надання послуг)

«Поточний рахунок»

«Доходи майбутніх періодів»

Після закінчення облікового періоду, в якому передбачено надання послуг

«Доходи майбутніх періодів»

«Комісійні доходи»

Облік дивідендного доходу АКБ «Укргазбанк». Дивіденди, які підлягають одержанню банком за інвестиціями, відображаються в банківському обліку після їх оголошення на загальних зборах акціонерів:

Д-т «Нараховані дивіденди»;

К-т «Дивідендний доход за акціями і іншими вкладеннями».

Надходження дивідендів на кореспондентський рахунок у банку:

Д-т «Кореспондентський рахунок»;

К-т «Нараховані дивіденди».

Облік відсоткових витрат АКБ «Укргазбанк». Більша частина відсотків до виплати припадає на депозитні операції і за борговими цінними паперами, випущеними банком (векселі, заощаджувальні і депозитні сертифікати).
Нарахування відсоткових витрат провадиться щомісячно:

Д-т «Відсоткові витрати»;

К-т «Нараховані витрати».

При перерахуванні відсотків на користь клієнтів:

Д-т «Нараховані витрати»;

К-т «Поточний рахунок клієнта або Коррахунок банку».

Облік комісійний витрат АКБ «Укргазбанк». При сплаті комісій в момент отримання послуги банком:

Д-т «Комісійні витрати»;

К-т «Коррахунок банку».

При сплаті послуг авансом:

Д-т «Витрати майбутніх періодів»;

К-т «Коррахунок банку».

При отриманні послуги банком:

Д-т «Комісійні витрати»;

К-т «Витрати майбутніх періодів» [19, с. 374].

Облік негрошових витрат АКБ «Укргазбанк». Негрошові витрати пов'язані з нарахуванням резервів (провізій) під знецінення активів з метою хеджування ризиків за операціями з цінними паперами, кредитними та валютними.

При нарахуванні резерву під знецінення цінних паперів:

Д-т «Відрахунки в резерв»;

К-т «Резерв під знецінення цінних паперів».

При зменшенні розрахункової суми резерву:

Д-т «Резерв під знецінення цінних паперів»:

К-т «Зменшення резерву під знецінення цінних паперів» [19, с. 376].

Облік оплати праці й розрахунків на соціальне страхування.
Виходячи зі спеціалізації АКБ «Укргазбанк», структури його підрозділів, обсягів робіт і технічного облаштування визначають кількість працюючих, штатний розпис і на його основі, залежно від рівня кваліфікації та складності робіт, сформований фонд основної й додаткової заробітної плати.

Нарахована оплата праці включається до складу адміністративно-управлінських витрат [Додаток Е] (дебет рахунку № 740 «Витрати на утримання персоналу», відповідний субрахунок), премії за виробничі досягнення - також до складу зазначених витрат, а інші - за рахунок фондів економічного стимулювання і кредиту рахунку № 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою». За рахунок фондів стимулювання надається матеріальна допомога, видаються подарунки, сплачуються медичні послуги і харчування. Їх обліковують на особових рахунках окремо, з метою надання інформації податковим органам про сукупний дохід кожного працівника.

Щомісячно бухгалтерія здійснює всі розрахунки щодо нарахування оплати праці та утримання як податків, так і аліментів, погашення виданих кредитів, недостач, різних штрафів, відрахувань у пенсійний фонд тощо. Одночасно з нарахуванням оплати праці бухгалтерія здійснює також нарахування обов'язкових платежів у різні державні фонди: соціального страхування - 37,5 %, фонд зайнятості - 1%, фонд ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи - 5 %. Усі обов'язкові нарахування до зазначених фондів, поряд з заробітною платою, включаються у витрати основної діяльності банку (собівартість банківських послуг), рахунок № 740 «Витрати на утримання персоналу», бухгалтерською проводкою:

Д-т рахунку № 740 «Витрати на утримання персоналу» (відповідний субрахунок);

К-т рахунку № 3620 «Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами» [19, с. 378].

Нарахування оплати за лікарняними листками, довідками про виконання суспільних обов'язків здійснюються згідно з інструктивними вказівками Міністерства праці та Мінстату України, які періодично змінюються, виходячи з рівня інфляції.

На всі утримання із заробітної плати складаються бухгалтерські проводки:

Д-т рахунку № 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»;

К-т рахунків: № 3620 «Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами»;

№ 355 «Дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку» (субрахунки: авансів на відрядження, на господарські витрати, нестач) [19, с. 379].

Нарахування заробітної плати здійснюється в розрахунково-платіжній або платіжній відомості.

Відображені бухгалтерськими проводками операції з нарахування заробітної плати, утримань із неї, відрахувань в обов'язкові державні фонди оформляється меморіальними ордерами.

2.3 Облік фінансового результату і розподілу прибутку АКБ «Укргазбанк»

Доходи та видатки АКБ «Укргазбанк» обліковуються наростаючим підсумком з початку року. В останній робочий день року рахунки доходів і витрат закриваються. Залишки за цими рахунками відносять на рахунок № 5900 «Результат поточного року» і, таким чином, досягається відображення фінансового результату в балансі банку.

У фінансовому обліку АКБ «Укргазбанк» здійснюються такі бухгалтерські проводки (табл.. 2.7.):

Таблиця 2.8 Бухгалтерські проводки фінансового обліку

№ з/п

Зміст операції

Дебет рахунку

Кредит рахунку

1.

Закриття рахунків з обліку доходів

Рахунки

з обліку доходів

№ 5900

2.

Закриття рахунків з обліку витрат

№ 5900

Рахунки з обліку витрат

3.

В останній робочий день року залишок з рахунку № 5900 відноситься на рахунок № 5040, де обліковується до оприлюднення результатів зборів акціонерів після затвердження суми чистого прибутку та його розподілу

№ 5900

№ 5040 Прибуток минулого року, що очікує затвердження

На проміжні звітні дати (місяць, квартал) фінансовий результат визначається шляхом порівняння доходів звітного періоду з витратами; при цьому закриття рахунків доходів і витрат не передбачено.

Чистий прибуток (збиток), який отримано банком у поточному році, обліковується в п'ятому класі на рахунку № 5900 «Результат поточного року». За своїм характером рахунок № 5900 активно-пасивний. Якщо рахунок має кредитове сальдо, то комерційний банк реєструє прибуток, якщо дебетове сальдо, - це означає збиток. У цьому випадку рахунок № 5900 розглядається як контрпасивний.

Передбачено, що в останній робочий день залишок за рахунком № 5900 перераховується:

· якщо кредитовий - на рахунок № 5040 «Прибуток минулого року, що очікує затвердження»;

· якщо дебетовий - на рахунок № 5041 «Збитки минулого року, що очікують затвердження».

За своїм характером рахунок № 5040 - пасивний. Рахунок № 5041 активний і належить до виду контрпасивних рахунків [27, с. 302].

Ці рахунки діють до дати проведення річних зборів акціонерів (засновників). На річних зборах зареєстрований фінансовий результат має бути затверджений. Водночас приймається рішення про розподіл чистого прибутку після оподаткування.

Після закінчення кожного фінансового року Правління комерційного банку подає звіт про свою діяльність для затвердження на загальних зборах акціонерів, а також свої пропозиції щодо розподілу отриманого прибутку, включаючи пропозиції про збільшення капіталу банку.

Порядок розподілу прибутку повинен відповідати чинному законодавству України та засновницьким і статутним документам банку.
Прибуток, що підлягає розподілу, розраховується таким чином: чистий прибуток після оподаткування за звітний рік збільшується на розмір нерозподіленого і невикористаного прибутку за результатами попереднього фінансового року і зменшується на розмір відрахувань у офіційні резерви, які формуються згідно з чинним законодавством. До офіційних резервів належать: резервний фонд; загальний резерв [27, с. 311].

Резервний фонд створюється згідно з чинним законодавством у розмірі не менше 25 % від суми сплаченого акціонерного (уставного) капіталу. Розмір щорічних відрахувань до резервного фонду становить не менше, ніж 5 % від суми чистого прибутку після оподаткування. Після досягнення запровадженого розміру резервного фонду, відрахування можуть здійснюватися на підставі відповідного рішення акціонерів (засновників).

Кошти резервного фонду призначені для покриття можливих збитків від банківської діяльності, а також як спосіб реалізації зобов'язань банку при неможливості забезпечити їх виконання за рахунок інших джерел. Кошти резервного фонду обліковуються на рахунку № 5021 «Резервні фонди».
Загальні резерви під певні ризики банку створюються згідно з чинним законодавством і відповідно до нормативних документів Національного банку України, а також якщо це передбачено Статутом банку або ж регламентоване спеціальними постановами загальних зборів акціонерів. Ці резерви обліковуються на рахунку № 5020 «Загальні резерви».
Якщо засновницькими документами передбачено створення спеціальних фондів за рахунок нерозподіленого прибутку (фонди матеріального заохочення, соціального розвитку та ін.), то облік операцій щодо їх формування та використання може здійснюватись у системі рахунків управлінського обліку [27, с. 318].

На рівні аналітичного обліку в системі фінансового обліку банк на свій розсуд може відкривати окремі рахунки за видами активів, які забезпечуються повністю або частково власними коштами. Наприклад, це може бути фонд основних засобів, фонд надання позик своїм працівникам тощо.

Розмір прибутку, який скеровується на виплату дивідендів, оголошується на зборах акціонерів.

Дивіденди - це частина чистого прибутку після оподаткування, Що розподіляється між акціонерами банку відповідно до акцій. Дивіденди можуть виплачуватись у формі грошей або додаткових акцій. Таким чином, джерелом виплати дивідендів є чистий прибуток після сплати податку і тому розмір оголошених дивідендів не може перевищувати суми чистого прибутку комерційного банку. Дивіденди можуть виплачуватись наприкінці кварталу, півріччя або за рік [27, с. 322].

При обліку операцій з дивідендами беруть до уваги дві дати:
Дату оголошення дивідендів; дату виплати дивідендів.

Розглянемо бухгалтерські проводки, які використовуються Для відображення операцій з розподілу прибутку (табл. 2.8.):

Таблиця 2.8 Відображення операцій з розподілу прибутку

№ з/п

Зміст операції

Дебет рахунку

Кредит рахунку

1.

Відрахування до резервного фонду

№ 5040

№ 5021

2.

Відрахування в загальний резерв

№ 5040

№ 5020

3.

Нарахування дивідендів акціонерам

№ 5040

№ 3631

«Кредиторська заборгованість перед акціонерами банку за дивідендами»

4.

Виплата дивідендів акціонерам грошима

№ 3631

№ 3631

№ 1001

№ 1200

5.

Облік підтвердженого прибутку, який призначено на капіталізацію, тобто на розширення, банківського бізнесу

№ 5040

№ 5030

«Результати минулих років»

Розділ 3. Методично-організаційні аспекти аудиту комерційного банку (АКБ «Укргазбанк»)

3.1 Суть і значення внутрішнього аудиту комерційного банку

Внутрішні аудиторські перевірки повинні проводитись відповідно до загальноприйнятих у міжнародній практиці стандартів з врахуванням вітчизняного досвіду і свого середовища. Загальновизнаними принципами, які забезпечують реалізацію завдань і зазначені в Міжнародних стандартах аудиту та надання впевненості є:

· законність;

· незалежність;

· цілісність, об'єктивність і незалежність;

· гласність;

· планування;

· безперервність;

· системність;

· ефективність [35, с. 58].

В основу діяльності внутрішнього аудиту в банках покладено вивчення реальних фактів, виключена можливість впливів суб'єктивної думки на прийняття тих чи інших рішень, неупередженість в оформленні отриманих результатів. Об'єктивність є визначальною умовою ефективної роботи внутрішнього аудитора. Принцип об'єктивності забезпечується шляхом передбачення в процедурах аудиту спільних з іншими аудиторами дій керівника служби внутрішнього аудиту з метою запобігання одноосібних рішень.

Принцип планування визначає конкретні методи проведення внутрішнього аудиту, а також часу його виконання. Метою планування є звернення уваги внутрішнього аудитора на найважливіші питання, які слід перевірити найретельніше. Він повинен планувати свою роботу так, щоб мати можливість ефективно провести аудиторську перевірку [28, с. 419].

Крім наведених принципів, які визначають можливість виконання завдань внутрішнього аудиту комерційного банку О. Петрик, Г. Давидов відносять:

· конфіденційність;

· незалежність;

· майстерність і компетентність;

· документування;

· суттєвість. [28, с. 421].

Принцип конфіденційності вимагає нерозголошення інформації, одержаної в ході роботи, за винятком випадків виявлення кримінальних злочинів і недотримання податкового законодавства.

Законом України «Про аудиторську діяльність» обумовлено, що аудитором може бути громадянин України, який має кваліфікаційний сертифікат про право на заняття аудиторською діяльністю на території України. Право на одержання сертифіката мають громадяни України, які здобули вищу освіту, певні знання з питань аудиту та досвід роботи не менше трьох років підряд на посадах обліково-економічного профілю.

Важливим принципом аудиту у міжнародних стандартах є документування аудиторських процедур як доказ виконання внутрішнього аудиту. Робочі документи є підтвердженням, що зібрані докази достатні і достовірні, що аудит був належним чином спланований і його проведення контролювалось; вони є основою для контролю за якістю виконаної у клієнта роботи аудиторами, свідченням того, чи дійсно аудитор зібрав достатньо адекватні свідоцтва, щоб скласти аудиторський висновок.

До робочих документів належать: документи постійного зберігання (інформація про клієнта, результати аудиту за минулий рік, програми аудиту, довідкова інформація для планування, копії засновницьких документів, контрактів, описи видів цінних паперів та ін.), наявність яких дає можливість аудитору сконцентрувати увагу лише на аналізі змін клієнта у поточному році; робочі документи поточного року (робочий пробний баланс, протоколи або виписки з них зборів ради директорів, результати зустрічей і дискусій з керівництвом, фахівцями підприємства-клієнта, під­тверджуючі тести, зібрані свідчення у вигляді робочих відомостей, таблиць, розрахунків, зроблених на їх основі висновків). Важливе значення має розробка і використання стандартизованих робочих паперів. Це сприятиме впровадженню комп'ютеризації процесу аудиту, алгоритмізації аудиторських процедур.

Принцип суттєвості випливає з того, що аудитор перевіряє фінансову інформацію вибірково. Тому він повинен вміти вибрати найбільш вагомі господарські факти, на підставі яких буде ґрунтуватись висновок аудитора.

На завершальній стадії аудитор повинен проаналізувати і оцінити висновки одержаних аудиторських доказів для того, щоб сформувати аудиторський висновок про достовірність фінансової інформації. Такий аналіз і оцінка сто­суються того, що:

· фінансова інформація була підготовлена на основі даних бухгалтерського обліку відповідно до прийнятої облікової політики;

· фінансова інформація подана згідно із діючим законодавством;

· інформація в цілому відповідає аудиторському знанню діяльності підприємства;

· має місце адекватне відображення всіх матеріальних (суттєвих) питань, які стосуються правильного оформлення фінансової звітності [24, с. 47].

Аудиторський звіт повинен містити чітке і ясне формулювання висновків про фінансову інформацію. У позитивному висновку висловлюється задоволення аудитора з усіх суттєвих аспектів обліку, звітності і фінансового стану підприємства. Якщо висловлюється протилежне судження (умовний висновок, висновок з обмеженням) або відмова від підтвердження, аудитор повинен точно і аргументовано вказати причини негативного висновку або викласти застереження.

Отже, необхідним принципом, покладеним в концепцію побудови внутрішнього аудиту комерційного банку, є принцип доказовості.

3.2 Суть і значення внутрішньобанківського аудиту доходів і витрат

Достовірність фінансового результату діяльності комерційного банку визначають за реально одержаними доходами та правильно сформованими витратами. Адже від правильності віднесення останніх на собівартість банківських послуг чи за рахунок власного прибутку, що залишається в розпорядженні банку, залежить як достовірність одержаного прибутку, так і рівень податків, яких найчастіше намагаються сплачувати менше. Але свідоме ігнорування чи несвідоме порушення законодавства щодо наведеного вище порядку розмежування витрат, у кінцевому результаті, при перевірках органами державної податкової адміністрації призводить до фінансових санкцій у вигляді пені та штрафів (що в декілька разів перевищують суму заниженого податку) і нарахування пені [24, с. 56].

Страница:


Подобные документы

  • Аналіз фінансових результатів комерційного банку

    Поняття та сутність доходів, витрат і прибутку комерційного банку. Існуючі методики аналізу основних показників аналізу прибутковості комерційного банку. Оцінка ефективності діяльності Приватбанку і прогнозування його прибутку в найближчому майбутньому.

    дипломная работа [304,6 K], добавлен 09.10.2010

  • Доходи та витрати комерційного банку

    Теоретичні основи формування доходів та витрат комерційного банку. Використання показників доходів та витрат. Методики аналізу діяльності комерційного банку. Оцінка витрат. Використання нових методик оцінки доходів та витрат комерційного банку.

    курсовая работа [121,8 K], добавлен 28.05.2007

  • Формування і розподіл прибутку комерційного банку

    Сутність, види та значення прибутку комерційного банку. Джерела формування прибутку комерційного банку. Напрямки розподілу прибутку комерційного банку. Прибутковість комерційних банків України.

    курсовая работа [37,0 K], добавлен 10.09.2007

  • Модель фінансової діяльності комерційного банку та її застосування на прикладі АКБ "Правекс-банк"

    Основні сегменти фінансових потоків ресурсних, активних банківських операцій, доходів, витрат та прибутку в фінансовій моделі діяльності банку. Оцінка фінансової діяльності АКБ "Правекс-банк", її математична модель та управління рентабельністю банку.

    курсовая работа [1,9 M], добавлен 10.07.2010

  • Формування прибутку комерційного банку

    Види та значення прибутку комерційного банку. Оцінка показників ефективності та прибутковості КБ. Шляхи підвищення прибутковості банку. Вплив НБУ на прибутковість комерційного банку. Можливості використання зарубіжного досвіду у формуванні прибутку банку.

    дипломная работа [1,8 M], добавлен 03.07.2011

  • Доходи банка, їх структура і особливості визначення

    Фактори, що впливають на структуру та розмір доходів комерційного банку. Оцінка фінансової стійкості та ділової активності ПАТ "ПРОМІНВЕСТБАНК". Напрями розподілу доходів. Удосконалення обліку прибутку банку. Напрямки підвищення доходності банків України.

    курсовая работа [583,6 K], добавлен 08.04.2015

  • Аналіз прибутковості та рентабельності комерційного банка ВАТ КБ "НАДРА" у 2003-2007 рр.

    Фінансовий потік ресурсних операцій комерційного банку як платне пасивне кредитування банку. Фінансові потоки доходів, витрат та прибутку комерційного банку. Загальна характеристика ВАТ КБ "Надра", шляхи підвищення його прибутковості, рентабельності.

    курсовая работа [903,6 K], добавлен 11.07.2010

  • Формування та використання прибутку комерційного банку (на прикладі АКБ "Надра")

    Теоретичні аспекти процесу формування та використання прибутку, сутність і функціональне призначення банків в умовах ринкової трансформації. Оцінка показників ефективності комерційного банку, підвищення ефективності управління у використанні прибутку.

    дипломная работа [942,6 K], добавлен 07.09.2010

  • Оцінка фінансового стану комерційного банку АКІБ "УкрСиббанк"

    Завдання аналізу та чинники формування доходів, витрат і прибутку банку. Фінансово-економічна характеристика АКІБ "УкрСиббанк". Розрахунок коефіцієнтів доходності, рентабельності та витратності діяльності банку. Аналіз достатності капіталу (ліквідності).

    курсовая работа [292,0 K], добавлен 09.10.2010

  • Зміст і засади функціонування внутрішнього аудиту в банках

    Сутність і необхідність внутрішнього аудиту в комерційних банках. Основні функції і завдання служби внутрішнього аудиту комерційного банку. Повноваження і обов'язки служби внутрішнього аудиту. Порядок проведення аудиту і оформлення результатів перевірки.

    реферат [26,8 K], добавлен 13.07.2011

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены