Автоматизация учета кредитных операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Автоматизация учета кредитных операций

1. Принципы отображения кредитных операций в учетной системе банка

Кредит признается активом от момента заключения кредитного соглашения, независимо от того, сопровождается ли это обязательство фактическим движением средства. Обязательства по кредитованию, которое не сопровождается соответствующими денежными потоками, учитывается банком как внебалансовый актив. Такое обязательство учитывается на внебалансовом счете от даты заключения соглашения (даты операции) до даты фактического перечисления средств в пользу заемщика (даты расчета). Если временного разрыва между этими датами не существует, то запись на внебалансовом счете не осуществляется и такой заем учитывается как балансовый актив.

Выдача кредита осуществляется на основании заключенного кредитного соглашения, которое определяет условия кредитования.

Основными принципами, на которые базируется учет кредитных операций коммерческого банка, являются:

* принцип превалирования сущности над формой;

* принцип начисления и соответствия доходов и затрат;

* принцип осмотрительности.

Для отображения кредитного портфеля коммерческого банка в финансовой отчетности кредиты классифицируются по категориям заемщиков, направлениями вкладывания средства и сроками их погашения. При этом срок займа определяется от даты заключения соглашения до даты погашения кредита.

В соответствии с МСБУ 30 «Раскрытие в финансовых отчетах банков и подобных финансовых учреждений» коммерческим банкам было бы целесообразно в финансовой отчетности раскрывать информацию о предоставленных кредитах по срокам от даты составления чета до даты погашения займа. Такая информация дает хорошее основание для оценки ликвидности банка.

2. Характеристика счетов, которые служат для учета банковских кредитов

Задолженность по кредитам, которые предоставляются коммерческими банками, учитывается на счетах первого, второго и девятого классов Плана счетов.

На счетах первого класса учитываются межбанковские кредиты предоставленные и депозиты размещенные.

1-й класс
Кредиты и депозиты, предоставленные и размещенные на межбанковском кредитном рынке
12 Средства в НБУ	15 Средства в других банках
121 (А) Сроковые депозиты в НБУ	151 А Сроковые депозиты, размещенные в других банках 152 (А) Кредиты, выданные другим банкам
	158 (А) Сомнительная задолженность других банков
	159 (КА) Резерв под задолженность других банков

На счетах второго класса учитываются кредиты, предоставленные клиентам в разрезе таких контрагентов:

* субъектов хозяйственной деятельности;

* органов общего государственного управления;

* физических лиц.

Следует заметить, что согласно изменениям в Инструкцию о применении Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины, утвержденных постановлением Правления НБУ от 19 марта 2007 г. № 120, с Плана счетов банков изъяты отдельные счета, которые служат для учета кредитов овердрафт. Указанные кредиты учитываются как дебетовые остатки по текущим и карточным счетам юридических и физических лиц (счета 2600,2605,2620,2625). Характеристика последних изменена с пассивных на активно-пассивные.

2-й класс
Кредиты, предоставленные клиентам
20 Кредиты, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности	21 Кредиты, которые предоставленные органам общего государственного управления	22 Кредиты, которые предоставленные физическим лицам
201 А Средства, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности по операциям	210 А Кредиты, которые предоставлены центральным органам государственного управления	220 А Кредиты на текущие потребности, которые предоставлены физическим лицам
202 А Счета субъектов хозяйственной деятельности по учтенным векселям	211 А Кредиты, которые предоставлены местным органам государственного управления	221 А Кредиты в инвестиционную деятельность, которые предоставленные физическим лицам
203 А Счета субъектов хозяйственной деятельности по факторинговым операциям
204 А Кредиты субъектам хозяйственной деятельности по внутренним торговым операциям
205 А Кредиты субъектам хозяйственной деятельности по экспортно-импортным операциям
206 А Другие кредиты в текущую деятельность, которые выданы субъектам хозяйственной деятельности
207 А Кредиты в инвестиционную деятельность, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности
209 А Сомнительная задолженность по кредитам, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности	219 А Сомнительная задолженность по кредитам, которые предоставлены органам государственного управления	229 А Сомнительная задолженность по кредитам, которые предоставлены физическим лицам
24 Сомнительная задолженность по начисленным доходам и резервы под задолженность по кредитам и начисленным доходам
240 КА Резервы под задолженность по кредитам, которые предоставлены клиентам

На счетах девятого класса учитываются гарантии, акцепты и обязательства по кредитованию, предоставленные банкам и клиентам

9-й класс
Гарантии, акцепты, авали и обязательства по кредитованию предоставленные банкам и клиентам
90 Обязательства и требования по всем видам гарантий	91 Обязательства по кредитованию, предоставленные и полученные
900 А Гарантии, поручительства, аккредитивы и акцепты, которые предоставлены банкам 902 А Гарантии, предоставленные клиентам	910 А Обязательства по кредитованию, предоставленные банкам
909 А Сомнительные гарантии и поручительства	912 А Обязательства по кредитованию, предоставленные клиентам

Кредитный портфель банка содержит:

* срочные депозиты, размещенные в других банках, и сомнительную задолженность по ним (счета 1510-1512,1515,1516,1517, 1581);

* кредиты, предоставленные другим банкам, и сомнительную задолженность за ними (счета 1520-1525,1527,1582);

* счета субъектов хозяйственной деятельности по факторинговым операциям и просроченную задолженность по факторинговым операциям (счета 2030,2037);

* средства, предоставленные субъектам хозяйственной деятельности по операциям репо (счет 2010);

* кредиты, предоставленные в форме учета векселей, и сомнительную задолженность по ним (счета 2020 минус 2026,2027,2092);

* кредиты субъектам хозяйственной деятельности по внутренним торговым операциям, по экспортно-импортным операциям, в текущую деятельность, в инвестиционную деятельность (счета 2040, 2045, 2047,2050,2055,2057,2061,2062,2065,2067,2070,2071,2073-2075,2077);

* сомнительную задолженность по кредитам, предоставленным субъектам хозяйственной деятельности (счета 2093-2097,2099);

* кредиты, предоставленные центральным и местным органам государственного управления, и сомнительную задолженность по этим кредитам (счета 2100,2105,2107,2110,2115,2117,2190,2191,2198,2199);

* кредиты в инвестиционную деятельность и на текущие потребности, предоставленные физическим лицам (счета 2201, 2202, 2205, 2207, 2210, 2211, 2213, 2214,2217);

* сомнительную задолженность по кредитам, предоставленным физическим лицам (счета 2290,2291,2299);

* гарантии, акцепты и авали, предоставленные банкам (счета 9000,9002, 9003);

* сомнительную задолженность по выплаченным гарантиям, выданным другим банкам (счет 1589);

* гарантии и авали, предоставленные клиентам (счета 9020,9023);

* сомнительные гарантии, предоставленные банкам и клиентам (счета 9090,9091);

* обязательства по кредитованию, которые предоставлены банкам и клиентам (счета 9100,9129).

Группа счетов, которые служат для учета задолженности по предоставленым кредитам, имеет такую структуру.

АААА	Счет (ли несколько счетов), на которых учитывается номинал кредита
ААА7	Счет, на котором учитывается просроченная задолженность по кредитам определенной группы
ААА8	Счет, на котором учитываются начисленные доходы по кредитам определенной группы
ААА9	Счет, на котором учитываются просроченные начисленные доходы по кредитам определенной группы

Для учета сомнительной задолженности по предоставленным кредитами в Плане счетов бухгалтерского учета выделены отдельные группы счетов. На счетах отдельных групп учитываются также резервы под задолженность по предоставленным кредитам.

Следует заметить, что в случае отнесения задолженности по кредиту на тот или иной балансовый счет цель кредита имеет преимущество над его формой. В частности, кредиты в инвестиционную деятельность в форме финансового лизинга учитываются на соответствующем счету 207 группы «Кредиты в инвестиционную деятельность, предоставленные субъектам хозяйственной деятельности».

3. Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредита

Основанием для предоставления кредита является кредитный договор между заемщиком и учреждением банка. При условии его заключения кредитный отдел передает операционному работнику такие документы:

* распоряжение кредитного отдела о предоставлении кредита;

* экземпляр кредитного договора;

* договор залога (гарантийное письмо и т.п.);

* карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера и отражением печати заемщика (если текущий счет заемщика открыт в другом учреждении банка).

На основании распоряжения кредитного отдела осуществляется регистрация кредитного счета в книге регистрации открытых счетов.

Как уже отмечалось, в случаях, когда дата заключения кредитного договора не совпадает с датой фактического перечисления средств в пользу заемщика, кредит учитывается забалансово на дату заключения соглашения. Типичным примером такого договора является договор об открытии кредитной линии. При этом выполняются такие бухгалтерские проводки:

на дату заключения кредитного договора:

* Д 9129 «Другие обязательства по кредитованию, предоставленные клиентам»

* К 9900 «Контрсчет для счета 9129»;

на дату фактического перечисления средств в пользу заемщика:

* Д 9900 «Контрсчет для счета 9129»;

* К 9129 «Другие обязательства по кредитованию, которые предоставленные клиентам»;

одновременно:

* Д Кредитный счет;

* К^т Текущий счет заемщика, или Корреспондентский счет банка, или Текущий счет контрагента заемщика.

Бухгалтерская запись по кредиту счета отображает направление денежного потока во время перечисления средств по предоставленному кредиту.

Конечно, большинство кредитов не учитываются как забалансовые активы, поскольку заключение кредитного договора и перечисление средств заемщику осуществляются на протяжении одного операционного дня.

В случае предоставления кредита забалансово учитывается сам кредитный договор, а также (по решению банка) другие документы из кредитного дела клиента. Учет осуществляется в условной оценке. При этом выполняется такая бухгалтерская запись:

* Д^т 9819 «Другие ценности и документы»

* К^т 9910 «Контрсчет для счета 9819».

Полученный залог	Полученные гарантии
950 Полученный залог	901 Гарантии, полученные от банков	903 Гаранты, которые получены от клиентов
9500 П Залог, при котором предмет залога остается у залогодателя	9010 П Простые гарантии, которые получены от банков	9030 П Простые гарантии, которые получены от Правительства Украины
9501 П Залог, при котором предмет залога передается на хранение залогодержателю	9015 П Контргарантии, которые получены от банков	9031 П Простые гарантии, которые получены от клиентов, кроме Правительства Украины
9502 П Залог, при котором предмет залога передается третьим лицам		9036 П Контргарантии, которые получены от клиентов

В бухгалтерском учете полученный залог (гарантия) по кредиту отображается так:

* Д^т Контрсчет для счета группы 950 (901,903)

К^т Счет группы 950 (901,903)

4. Учетные процедуры, которые выполняются с наступлением срока погашения кредита

Кредит учитывается как балансовый актив от даты перечисления средств заемщику до даты окончания срока действия кредитного договора (определенной даты погашения кредита). В зависимости от действий заемщика на дату погашения кредита возможны три варианта осуществления банковских операций:

1-й вариант: Погашение кредита по распоряжению заемщика;

2-й вариант: Продление действия кредитного договора по заявлению заемщика;

3-й вариант: Отнесение задолженности по кредиту на счет просроченной задолженности по инициативе банка (на основании распоряжения кредитного отдела)

В случае погашения заемщиком задолженности по кредиту на основании его платежного поручения выполняется такая бухгалтерская запись:

* Д^т Текущего счета заемщика или Корреспондентского счета банка

* К^т Кредитного счета.

Следует заметить, что погашение задолженности может осуществляться как в полной сумме, так и частями, соответственно с условиям кредитного договора.

В случае продолжения действия кредитного договора, которое является свидетельством продолжения отношений с надежным и платежеспособным заемщиком, такой кредит и в дальнейшем учитывается на счету срочной (краткосрочной или долгосрочной) задолженности. Бухгалтерские проводки при этом не выполняются. Если продолжения срока действия договора связано с ухудшением финансового состояния заемщика и банк не имеет уверенности, что кредит будет погашен в срок, то такая задолженность может учитываться на счетах сомнительной задолженности. В этом случае на дату продолжения действия договора выполняется бухгалтерская проводка:

* Д^т Сомнительная задолженность по кредиту

* К^т Кредитного счета.

Если заемщик не погасил задолженности по ссудам в определенный срок и не обратился с заявлением о продолжение действия кредитного договора, то банк учитывает такую задолженность как просроченную:

* Д Просроченная задолженность по кредиту

* К Кредитного счета.

На дату погашения займа банк списывает с забалансового счета сам кредитный договор и прочие документы с кредитного дела клиента (если последние учитывались на забалансовом счете). Выполняется бухгалтерская запись:

* Д 9910 « Контрсчет для счета 9819»

* К^т 9819 «Другие ценности и документы».

С соответствующего забалансового счета списывается также полученный залог или полученная гарантия за этим кредитом:

* Д Счет группы 950 «Полученный залог»

* К^т Контрсчет для счета группы 950 или

* Д Счет группы 901 «Гарантии, полученные от банков» (и групппы 903 «Гарантии, полученные от клиентов»)

* К^т Контрсчет для счета группы 901 (903).

В случаях непогашения задолженности по кредиту с продолженным сроком действия договора выполняется бухгалтерская проводка:

* ДТ Просроченная задолженность по кредиту

* К^т Кредитного счета или Сомнительная задолженность по кредиту.

В Положении о порядке формирования и использования резерва для возмещения возможных потерь по кредитным операциям банков, утвержденному постановлением Правления НБУ от 06.07.2000г. № 279, приведены критерии классификации кредитного портфеля банка. Если задолженность по предоставленному кредиту классифицируется банком как «сомнительная» ли «безнадежная», то эта классификация соответствующим образом отображается в учетной системе банка. Выполняется бухгалтерская запись:

* Д^т Сомнительная задолженность по кредиту

* К^т Просроченная задолженность по кредиту или

* Д Сомнительная задолженность по кредиту

* К^т Кредитного счет.

По решению руководства банка сомнительная задолженность по предоставленным кредитами, возвращение которого является невозможным, списывается с соответствующего балансового счета и учитывается забалансово до истечения срока исковой давности. Такое решение должно быть оформлено протоколом кредитного комитета или аналогичного органа банка на основании документов, которые подтверждают такое состояние задолженности по ссудам. Для учета указанной задолженности используется забалансовый счет 961 группы «Долги, списанные в убытки» 9611 А «Списана в убыток задолженность по кредитным операциям».

5. Учет доходов банка по кредитным операциям

кредитная операция счет доход

Все доходы коммерческих банков по кредитным операциям делятся на три группы: комиссионные, процентные и доходы в виде возвращения списанных активов.

Комиссионные доходы по кредитным операциям банки получают в момент предоставления кредита (обязательства по кредитованию, гарантии, поручительства) как доходы от кредитного обслуживания клиента. Размер таких доходов определяется по согласию банка и заемщика и является фиксированной величиной, которая отмечается в кредитном договоре.

Указанные доходы учитываются на соответствующих счетах 6-го класса:

6101 П Комиссионные доходы от кредитного обслуживания банков

6111 П Комиссионные доходы от кредитного обслуживания клиентов. Методика учета комиссионных и процентных доходов по кредитным операциям определена Правилами бухгалтерского учета доходов и затрат банков Украины, утвержденными постановлением Правления НБУ от 18.06.2008 г. № 255.

Комиссионные доходы от кредитного обслуживания могут учитываться кассовым методом (как комиссии за одноразовые услуги) или в соответствии с принципом начисления, в зависимости от того, какой подход определен учетной политикой банка.

В первом случае при получении таких доходов на основании платежного поручения заемщика выполняется проводки:

* Д^т Текущего счета заемщика или Корреспондентского счета банка

* К^т 6101 «Комиссионные доходы от кредитного обслуживания».

В соответствии с принципом начисления на дату оформления документа, который подтверждает предоставление банком услуги кредитного характера, выполняется проводки:

* Д^т 3578 «Другие начисленные доходы»

* К^т 6101 «Комиссионные доходы от кредитного обслуживания» на дату осуществления платежа:

* Д^т Текущий счет заемщика или Корреспондентский счет банка

* К^т 3578 «Другие начисленные доходы».

Процентные доходы по кредитным операциям - это денежное вознаграждение за предоставление займа, за обязательство его предоставить, а также, за принятие кредитного риска контрагента, который рассчитывается пропорционально времени и сумме средств, которые являются объектом кредитной операции.

Учет процентных доходов по кредитным операциям осуществляется на таких счетах:

Процентные доходы по кредитным операциям банка
601 Процентные доходы по средствам, размещенным в других банках	602 Процентные доходы по кредитам субъектам хозяйственной деятельности	603 Процентные доходы по кредитам органам общего государственного управления	604 Процентные доходы по кредитам физическим лицам
Счета: 6011-6018	Счета: 6020-6028	Счета: 6030, 6031	Счета: 6040-6043

Учет процентных доходов осуществляется по принципу начисления и соответствия доходов и затрат. Итак, доходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, когда они возникли (были заработаны банком), независимо от фактического поступления средства. Важное значение при этом имеет деление отчетных периодов - определения промежутка времени, который будет принят, как отчетный период для учета доходов и затрат банка. Отчетный период определяется банком самостоятельно и является составным элементом его учетной политики.

Вообще коммерческие банки начисляют процентные доходы по кредитам регулярно не реже одного раза в месяц или ежедневно (по решению банка). Начисленные доходы учитываются на соответствующих счетах тех групп счетов, в которых учитывается номинал кредита.

На дату начисления доходов в бухгалтерском учете выполняется такая проводка:

* Д Начисленные доходы

* К Процентные доходы;

на дату осуществления платежа:

* Д Текущий счет заемщика или Корреспондентский счет банка

* К^т Начисленные доходы.

В случае неполучения платежа на протяжении семи календарных дней после обусловленного в соглашении срока выполняется проводка:

* Д Просроченные начисленные доходы

* К^т Начисленные доходы.

Если задолженность по начисленным доходам признается сомнительной к получению в учете выполняется такая бухгалтерская запись:

* Д^т Сомнительная задолженность по начисленным доходам

* К^т Просроченные начисленные доходы или Начисленные доходы (в случае признания их сомнительными без отображения на счетах «Просроченные начисленные доходы»)

Начисление доходов, которые признаны сомнительными относительно получения, отображается такой проводкой:

* Д^т Сомнительная задолженность по начисленным доходам

* К^т Процентные доходы.

В случае погашения (частичного или полного) заемщиком сомнительной задолженности по начисленным процентным доходам выполняется такая проводка:

* Д^т Текущий счет заемщика или Корреспондентский счет банка

* К^т Сомнительная задолженность по начисленным доходам.

В соответствии с принципом начисления процентные доходы уплачены авансом, учитываются на счету 3600 «Доходы будущих периодов» (счет пассивный). С получением средств авансом выполняется бухгалтерская запись:

* Д^т Текущий счет заемщика или Корреспондентский счет банка

* К^т 3600 «Доходы будущих периодов».

В конце каждого отчетного периода на сумму уплаченных авансом доходов, отнесенных к этому периоду, выполняется бухгалтерская проводка:

* Д^т 3600 «Доходы будущих периодов»

* К^т Процентные доходы.

Уплата заемщиком задолженности по процентным доходам минувших периодов отображается в учетной системе банка кассовым методом на счету 6717 «Возвращения прежде списанных безнадежных процентных доходов минувших лет».

Размещено на Allbest.ru