Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность исследуемой проблемы заключается в том, что основной целью финансовой деятельности коммерческого банка является формирование и использование финансовых результатов деятельности, а именно уровня получаемой прибыли и рентабельности. Анализ результативности банковской деятельности начинается с анализа доходов и расходов, а заканчивается исследованием прибыли. Анализ доходов и расходов банка дает возможность изучения результатов деятельности коммерческого банка, следовательно, и оценки эффективности его как коммерческого предприятия. Анализ финансовой деятельности банка производится одновременно с анализом ликвидности баланса банка, и на основании полученных результатов делаются выводы относительно надежности банка в целом. Целью анализа банковской деятельности с точки зрения ее финансовых результатов является выявление резервов роста прибыльности банка и на этой основе формулирование рекомендаций руководству банка по проведению соответствующей политики в области пассивных и активных операций.

Сумма всех позитивных и негативных действий руководства и персонала банка в обобщенном виде проявляется в конечном финансовом результате деятельности банка -- прибыли.

Многообразие факторов, оказывающих влияние на результаты деятельности коммерческих банков, определяет необходимость рассмотрения этих результатов в процессе их исследования как многофункциональной и многоцелевой экономической системы.

Основной целью курсовой работы является изучение теории, практики и определение порядка формирования и использования финансовых результатов деятельности коммерческого банка, путей использования прибыли.

Задачами написания работы являются:

1) рассмотреть теоретические основы формирования и использования финансовых результатов деятельности коммерческого банка;

2) рассмотреть порядок формирования и использования финансовых результатов деятельности коммерческого банка на примере ОАО «СКБ Банк»;

3) определить порядок использования финансовых результатов деятельности коммерческого банка на примере ОАО «СКБ Банк»;

4) предложить рекомендации по решению выявленных проблем в деятельности ОАО «СКБ Банк».

Предметом исследования в работе выступают финансовые результаты деятельности ОАО «СКБ Банк».

Объектом исследования выступает нормативно-правовая база учёта и анализа финансовых результатов деятельности коммерческого банка, специальная литература, интернет источники.

Предметом исследования являются учетно-аналитические процессы, связанные с бухгалтерским учетом финансовых результатов деятельности ОАО «СКБ Банк».

Теоретической и методической базой исследования явились законодательные и нормативные правовые акты РФ, учебно-методическая и учебно-практическая литература, публикации в профессиональных изданиях для бухгалтеров и аудиторов, интернет сайты.

Цель и задачи написания работы определили ее структуру, которая состоит из введения, двух глав и заключения, списка литературы и приложений.

Первая глава раскрывает теоретические основы экономической сущности, видов, порядка формирования и использования финансовых результатов деятельности коммерческого банка. Вторая глава содержит в себе исследование порядка формирования и использования финансовых результатов деятельности коммерческого банка на примере ОАО «СКБ Банк»

В работе используются труды российских и зарубежных ученых - Лаврушина О.И., Королева О.Г., Жукова Е.Ф., Буевича С.Ю., Вахрина П.И., Брейли Р.Л., Шарпа У.Ф.

Организация бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов деятельности организаций рассматривается многими авторами: Баканов М.И., Шеремет А,Д., Бланк И.А., Вахрушина М.А., Донцова Л.В., Никифорова Н.А., Савицкая Г.В. и др. Авторы достаточно полно и качественно отражают вопросы исследуемой темы курсовой работы.



1. Теоретические основы формирования финансового результата деятельности коммерческого банка

1.1 Экономическая сущность финансового результата деятельности коммерческого банка

Сущность деятельности банка проявляется через его функции, основными из которых являются следующие:

– мобилизация временно свободных денежных средств и превращение их в капитал;

– кредитование предприятий, государства и населения;

– осуществление расчетов и платежей в хозяйстве;

– эмиссионно-учредительская функция;

– консультирование, представление экономической и финансовой информации.

В условиях рыночной экономики получение прибыли является непосредственной целью деятельности любого предприятия. Прибыль создает гарантии для его существования и развития. Коммерческая организация всегда ставит целью деятельности получение прибыли, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то удается лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат деятельности. Это ставит предприятие в сложное финансовое положение, не исключающее банкротство.

Таким образом, финансовый результат - это комплексное понятие, которое отражает совместный результат от коммерческой деятельности, а также конечный результат финансовой деятельности в виде прибыли и чистой прибыли. Под конечным финансовым результатом понимается разность доходов и расходов в разрезе различных видов и деятельности в целом.

Для наиболее полного раскрытия сущности банковских доходов и расходов используют следующую классификацию (табл. 1).

Таблица 1. Классификация доходов и расходов коммерческого банка

Признак классификации	Доходы	Расходы
По форме получения	Процентные Непроцентные Прочие	Процентные Непроцентные Прочие
По экономическому содержанию	Операционные Неоперационные (от побочной деятельности) Прочие	Операционные Функциональные Прочие
По периодичности возникновения	Стабильные Нестабильные	Текущие Единовременные
По видам деятельности	От кредитования От операций с ценными бумагами От операций с инвалютой От расчетно-кассового обслуживания От участия в капитале и деятельности др.экономических субъектов От филиалов банка От восстановления резервов Прочие	По привлеченным ресурсам По операциям с цен. бумагами По операциям с инвалютой По расчетно-кассовым операциям По филиалам банка По созданию резерва По обеспечению функционирования банка Прочие

Анализ доходов начинается с исследования их структуры по экономическому содержанию в динамике (табл. 2).

Таблица 2.

Состав и структура доходов банка по экономическому содержанию

Статьи доходов	Период 1	Период 2	Период 3
	Тыс. руб	Уд. вес	Тыс. руб	Уд .вес	Тыс. руб	Уд. вес
Доходы от операционной деятельности
Доходы от неоперационной деятельности
Всего доходов		100		100		100

Операционные доходы должны составлять большую долю в структуре совокупных доходов, а их темпы роста должны быть ритмичными. Рост неоперационных доходов (от побочного вида деятельности) чаще всего свидетельствуют о неэффективном управлении активно - пассивными операциями, следует обращать внимание на то, что при увеличении абсолютного значения неоперационных доходов, их удельный вес должен быть ниже, чем у операционных. Для более наглядного вида следует построить круговые диаграммы, отражающие доли операционных и неоперационных доходов за каждый из исследуемых периодов [41]. При анализе динамики каждого из двух видов доходов необходимо рассчитать коэффициент опережения (Ко), который рассчитывается как

где ТРод - темп роста операционных доходов, ТРнд - темп роста неоперационных доходов.

Для банка, имеющего эффективную политику управления активно - пассивными операциями Ко должен быть больше единицы.

К доходам от операционной деятельности можно отнести (табл. 1):

- начисленные и полученные проценты;

- полученная комиссия по услугам (расчетно-платежные, кассовые операции);

- доходы от операций с ценными бумагами;

- доходы от валютных операций;

- комиссии за расчетно - кассовое обслуживание;

- доходы от выдачи гарантии;

- доходы от операций доверительного управления;

- доходы от срочных сделок с фондовыми и валютными активами и пр.

К доходам от неоперационной деятельности («небанковской») относят (Прил. 1):

- доходы от участия в деятельности банков, предприятий, организаций;

- плата за оказанные услуги (консультационные, информационные);

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- штрафы, пени, неустойки полученные;

- другие (факторинга, форфейтинга, восстановление резерва под возможные потери и др.) доходы.

Все операционные доходы банка можно классифицировать на две группы: процентные и непроцентные доходы.

Наиболее значимыми для банка являются процентные доходы, являющиеся составной частью доходов от операционной деятельности.

Для анализа следует построить таблицу соответствия процентных доходов и процентных активов на каждый анализируемый период (табл. 3).

Таблица 3. Анализ процентных доходов банка

Процентные доходы	Уд. вес в процентных доходах	Процентные активы	Уд. вес в работающих активах
От кредитов юридическим лицам		Кредиты юридическим лицам
От кредитов физическим лицам		Кредиты физическим лицам
По открытым счетам		Объемы средств на кор.счетах в Банке России и др.банках
От кредитов в Банке России и других банках		Объем межбанковских кредитов
От депозитов в Банке России и других банках		Объем размещенных межбанковских депозитов
Прочие процентные доходы
Итого процентных доходов

При формировании и анализе табл.3 следует обратить внимание на следующее, строке «Прочие процентные доходы» нет соответствия в столбце «Процентные активы». Данная ситуация сложилась потому, что среди прочих работающих активов включены активы, размещенные в ценные бумаги, доход по которым банк получает и в виде процентов и виде дисконтов. Разделить их на процентные и дисконтные на базе ф. №101 не представляется возможным.

Анализ данной таблицы позволяет выяснить, за счет каких факторов в основном доходы получены: в результате изменения цены на размещаемый ресурс, либо за счет увеличения объемов размещаемых ресурсов, либо всех факторов одновременно.

Величина достигнутых банком финансовых результатов является отражением всего комплекса внешних и внутренних факторов, воздействующих на нее, в числе которых:

· географическое расположение банка;

· наличие в зоне его обслуживания достаточной клиентской базы;

· уровень конкуренции;

· степень развития финансовых рынков;

· социально-политическая ситуация в регионе;

· наличие государственной поддержки и других факторов, находящихся, как правило, вне сферы влияния банка на них.

С другой стороны:

· величина собственного капитала;

· объемы привлечения и размещения средств;

· активов, приносящих и не приносящих доходы;

· уровень общебанковских издержек, убытков и потерь;

· масштабы использования современных технологий;

· уровень доходности филиальной сети и дочерних структур;

· организации внутреннего контроля и аудита и другие факторы,

· зависящие от деятельности самого банка и качества управления им.

Сумма всех позитивных и негативных действий руководства и персонала банка в обобщенном виде проявляется в конечном финансовом результате деятельности банка -- прибыли.

Финансовые результаты деятельности коммерческого банка являются отражением целого комплекса внешних и внутренних факторов, в связи с этим изучать и анализировать их следует с помощью системы экономических показателей. Основная цель системы показателей финансовых результатов деятельности банков - всесторонняя комплексная оценка итогов деятельности банков, объективно отражающая происходящие в них процессы.

Деятельность банка, а, следовательно, и требования по учету и отчетности банков отличаются от требований, предъявляемых к другим коммерческим организациям. В связи с этим в качестве финансовых показателей деятельности банка выступают доходы, расходы, а также прибыль (убыток). Необходимо отметить, что к финансовым результатам деятельности банка относятся доходы и расходы, что обусловлено спецификой деятельности банков, принятыми методами управления активами и пассивами, и, соответственно, методами расчета финансового результата по каждой сделке, услуге (продукту).

Методика формирования доходов, расходов, а также прибыли банка обусловлена составом и содержанием статей отчетности, составляемой банками. В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов», в отчет о прибылях и об убытках банков должны включаться, как минимум, следующие позиции:

· проценты и аналогичные доходы;

· процентные и аналогичные расходы;

· доход в форме дивидендов;

· доход в форме комиссионных и гонораров;

· расходы на выплату комиссионных и гонораров;

· прибыль за вычетом убытков по коммерческим бумагам;

· прибыль за вычетом убытков по инвестиционным ценным бумагам;

· прибыль за вычетом убытков от валютных операций;

· прочий операционный доход;

· убытки по ссудам и авансам;

· общие административные расходы;

· прочие операционные расходы.

1.2 Нормативно-правовая база учёта и анализа финансовых результатов деятельности коммерческого банка

Регулирование учета - это деятельность по внесению упорядоченности и организованности в учетную систему банка. Основа государственного регулирования - это законодательство, которое представляет собой совокупность общеобязательных правовых актов, издаваемых органами государственной власти, с соблюдением определенных процедур установленной формы.

Нормативно - правовое регулирование учёта и анализа деятельности коммерческого банка изучает банковское право.

Кредитные организации как один из элементов банковской системы Российской Федерации являются юридическими лицами и в соответствии с Федеральным законом о банках и банковской деятельности на основании специального разрешения, (лицензии) совершают банковские операции с целью извлечения прибыли, действуя как хозяйственное общество. В связи с этим к банковским правоотношениям применяются нормы ГК РФ о юридических лицах, положения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», Федерального закона «Об акционерных обществах», других федеральных законов Российской Федерации.
Помимо кредитно-расчетных отношений кредитные организаций, имея соответствующее разрешение (лицензию), вправе совершать операции с ценными бумагами, доверительное управление имуществом и денежными средствами. Для регулирования такого рода деятельности кредитных организаций применяются нормы Федерального закона «Об акционерных обществах» и Федерального закона «О рынке ценных бумаг», положения ГК РФ и др. правовых актов о доверительном управлении (например, инструкции и другие нормативные акты Банка России, правовые акты Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг и т.д.).
В тех случаях, когда кредитные организации совершают валютные операции и предметом их деятельности являются иностранная валюта, драгоценные металлы и другие валютные ценности, применяется валютное законодательство.

В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов», в отчет о прибылях и об убытках банков должны включаться, как минимум, следующие позиции:

· проценты и аналогичные доходы;

· процентные и аналогичные расходы;

· доход в форме дивидендов;

· доход в форме комиссионных и гонораров;

· расходы на выплату комиссионных и гонораров;

· прибыль за вычетом убытков по коммерческим бумагам;

· прибыль за вычетом убытков по инвестиционным ценным бумагам;

· прибыль за вычетом убытков от валютных операций;

· прочий операционный доход;

· убытки по ссудам и авансам;

· общие административные расходы;

· прочие операционные расходы.



2. Порядок формирования и использования финансовых результатов деятельности ОАО «СКБ Банк»

2.1 Организационно - экономическая характеристика ОАО «СКБ Банк»

Открытое акционерное общество «Акционерный коммерческий банк содействия коммерции и бизнесу», именуемое в дальнейшем ОАО «СКБ Банк», является кредитной организацией, зарегистрированной Центральным банком Российской Федерации 20 апреля 1992 года. Регистрационный номер 705. Создан по решению общего собрания учредителей в организационно-правовой форме акционерного общества открытого типа (протокол № 1 от 5 ноября 1991 года) путем преобразования Свердловского коммерческого банка «СКБ Банк», зарегистрированного Центральным банком РСФСР 2 ноября 1990 года, регистрационный номер 705, и является его правопреемником.

Для возможности реализации поставленной цели курсовой работы следует рассмотреть деятельность выбранного для анализа в качестве объекта исследования - банка ОАО «СКБ Банк».

В течение периода с 01.01.04 г. по 01.01.09 г. ОАО «СКБ Банк» динамично развивался и достиг увеличения следующих показателей:

· собственного капитала с 86 744 тыс. руб. до 174 470 тыс. руб. (в 2 раза);

Рис.1. Динамика собственного капитала ОАО «СКБ Банк », тыс. руб

Предпосылкой к этому стало увеличение объемов приносящих доход активов и успешно проведенные эмиссии акций, что позволило банку увеличить размер прибыли, получаемой от использования собственных средств;

· уставного капитала с 55 000 тыс. руб. до 125 000 тыс. руб. (в 2,3 раза);

· денежных средств и счета кредитной организации в ЦБ РФ с 68 435 тыс. руб. до 134 117 тыс. руб. (1,95 раза);

· активы выросли с 259 183 тыс. руб. до 1 220 540 тыс. руб. (в 4,7 раза);

Рис.2. Динамика активов ОАО «СКБ Банк», тыс. руб.

· основные средства увеличились, с 31 164 тыс. руб. до 103 250 тыс. руб. (в 3,3 раза).

Рис. 3. Динамика основных средств ОАО «СКБ Банк», тыс. руб



К основным средствам относят: землю, вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов; имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг), если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) оно учитывается на балансе лизингополучателя; нематериальные активы и материальные запасы.

Динамика экономического развития ОАО «СКБ Банк» в период с 01.01.2004 г. по 01.01.2009 г. представлена в приложении (Приложение5,6,7). Рассмотрим подробнее динамику этих и других показателей отражающих экономическое развитие ОАО «СКБ Банк».

В течение периода с 01.01.04 г. по 01.01.09 г. динамика полученной прибыли анализируемого банка непостоянна, что характеризует деятельность банка как неустойчивую.

Например: на 01.01.04 года прибыль составила 7 739 тыс. руб.;

на 01.01.05 года - 15139 тыс. руб.;

на 01.01.06 года - 6 334 тыс. руб.;

на 01.01.07 года - 9 997 тыс. руб.; на 01.07.07 г. - 9 332 тыс. руб.; на 01.10.08г. - 12 967 тыс. руб.

Рис. 4. Динамика прибыли ОАО «СКБ Банк», тыс. руб

Согласно финансовой отчетности, на 01.04.05 г. наблюдается заметное снижение прибыли (486 тыс. руб.). За последующие три квартала она возросла в 13 раз и достигла значения 6334 тыс. руб. Причина выявленной нестабильной динамики объемов прибыли обусловлена открытием 20.01.05 г. ОАО «СКБ Банк». В связи с этим возросли эксплуатационные расходы: за IV квартал 2004 г. они составили 1672 тыс. руб., а за 1 квартал 2005 г. - 3046 тыс. руб. (в 1,82 раза). Если в 2004 г. расходы по такой статье в квартал в среднем составляли 1490 тыс. руб., то в 2005 г. - уже 4560 тыс. руб., в 2006 г. 5 383 тыс. руб., а в 2007 г. - 5675 тыс. руб. (рисунок 2.5.). Подобное увеличение статьи эксплуатационных расходов за 2006-2007 гг., связано с переездом банка в новое здание, где были созданы современные условия для обслуживания клиентов.

Рис. 5 Динамика эксплуатационных расходов ОАО «СКБ Банк», тыс. руб

Основной объем доходов сформирован двумя классическими направлениями работы - кредитованием и расчетно-кассовым обслуживанием. Проценты, полученные от ссуд, предоставленных другим клиентам в 2007 г., по состоянию на 01.10.07 г. составили 108 065 тыс. руб., что в 1,15 раза больше по сравнению с аналогичным периодом 2006 г. (94 417 тыс. руб.). Это связано с ростом ссудной задолженности. Только за год этот показатель вырос на 117% (с 785 268 до 921 489 тыс. руб.). По оценкам экспертов "СКБ Банка" это связано с активной работой банка на рынке розничных услуг, а именно в сфере потребительского кредитования.

После получения ОАО "СКБ Банк" в 2003 году валютой лицензии доходы от операций с иностранной валютой стали третьей по приоритетности статьей в формировании текущих доходов организации..

Доходы от операций с иностранной валютой и с другими валютными ценностями, включая курсовые разницы, составили:

за 2002 г. - 4 218 тыс. руб.;

за 2003 г. - 11 321 тыс. руб.;

за 2004 г. - 16 556 тыс. руб.;

за 2005 г. - 67 128 тыс. руб.,

за 2006 г. - 55 318 тыс. руб.,

за 2007 г. - 45 987 тыс. руб.

Как видно за 2006 г. произошло некоторое снижение роста доходов от операций с иностранной валютой, но к концу 2007 г. ситуация изменилась к лучшему. Привлечение валютных средств и депозитов, осуществление валютных переводов, проведение валютно-обменных операций и многое другое способствовало росту данных показателей

Объем вкладов физических лиц увеличился за период с 01.01.04 г. по 01.01.09 г. в 15,5 раз (с 48 720 тыс. руб. до 752 962 тыс. руб.). Средства клиентов (не кредитных организаций) изменились с 163 793 тыс. руб. до 918 543 тыс. руб. (5,6 раз).

Это связано с активной маркетинговой работой банка на рынке, основными инструментами которой являлись: масштабная рекламная кампания, повышенные процентные ставки, как по рублевым, так и по валютным вкладам по сравнению со ставками других банков самарской области. Кроме того, 22 сентября 2006 года ОАО «СКБ Банк» стал участником системы обязательного страхования вкладов. С этого дня возврат средств вкладчикам СКБ Банка гарантируется государством, в соответствии с Федеральным Законом «О страховании вкладов».

Одновременно и выпущенные долговые обязательства (банковские сертификаты и векселя) выросли за анализируемый период с 26 852 тыс. руб. до 138 753 тыс. руб. (в 5,17 раза).

Более глубокий качественный и количественный анализ деятельности коммерческого банка необходимо проводить с использованием коэффициентов отражающих результаты банковской деятельности утвержденных Центральным Банком России (таблица 2.1).

Таблица 4

Аналитические коэффициенты деятельности коммерческого банка

№	Наименование коэффициента	Формула расчета экономического норматива
1	Коэффициент достаточности собственных средств банка	где К - капитал банка; Ар - сумма активов банка, взвешенных с учетом риска; РР - размер рыночного риска; Рц - общая величина созданного резерва под обесценение ценных бумаг; Рд - величина созданного резерва на возможные потери по прочим активам и по расчетам с дебиторами; КРВ - величина кредитного риска по инструментам, отражаемым на внебалансовых счетах бухгалтерского учета; КРС - величина кредитного риска по срочным сделкам;
2	Коэффициент динамики нетто-активов	Кна = НА1 / НА2 *100%, где НА - нетто-активы отчетного и предыдущего года соответственно
3	Коэффициент роста капитала	Крк = К2 / К1 *100%, K2, K1 - капитал отчетного и предыдущею года соответственно.
4	Коэффициент достаточности капитала	К дк = К / АР * 100%, где АР - активы реализуемые (кредитный портфель, векселя третьих лиц, дебиторская задолженность, вложения в государственные долговые обязательства, ценные бумаги для перепродажи)
5	Коэффициент качества кредитного портфеля	К ккп = РВПС / ССД * 100%, где РВПС резерв на возможные потери по ссудам;

Значения указанных коэффициентов (таблица 4) дают представление о состоянии финансовой деятельности ЗАО «СКБ Банк».

Коэффициент достаточности собственных средств (капитала) банка определяется как отношение собственных средств (капитала) банка к суммарному объему активов, взвешенных с учетом риска, за вычетом суммы созданных резервов под обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам 2- 4 групп риска. Минимально допустимое значение коэффициента устанавливается в зависимости от размера собственных средств (капитала) банка в следующих размерах - 10% при размере собственного капитала менее 5 млн. евро.

Коэффициент достаточности капитала - отражает степень устойчивости банка.

Коэффициенты динамики нетто-активов и роста капитала позволяют оценить темпы развития банка. Нетто-активы - это стоимость капитала по рыночной цене, т.е. включая неосязаемые ценности за вычетом суммы долговых обязательств; (активы за минусом: средств отвлеченных из прибыли, межфилиальных расчетов, разных резервов (на возможные потери по ссудам, под обеспечение вложений в ценные бумаги, под возможные потери по прочим активам), износа основных средств и нематериальных активов).

Коэффициент качества кредитного портфеля отражает деятельность банка на кредитном рынке.

Анализ расчетных значений коэффициентов и динамики их изменений выявил следующее. За рассматриваемый период произошли следующие изменения:

· коэффициент достаточности собственных средств (капитала) банка имеет тенденцию к приближению к критической отметке;

· коэффициент роста нетто-активов остается на одном уровне, что говорит об ухудшении работы направленной на увеличение капитала банка;

· значения коэффициента роста капитала имеют тенденцию к снижению. За анализируемый период не были предприняты шаги направленные на кардинальное увеличение собственного капитала банка;

· коэффициент достаточности капитала держится примерно на одном месте, но его показатели невысоки. Необходимо предпринять усилия направленные на увеличение капитала коммерческого банка и его активов.

· коэффициент качества кредитного портфеля держится на одном уровне по сравнению с прошлогодним показателем. Этот показатель должен стремится к уменьшению своей величины.

Проведя анализ деятельности банка, хотелось бы отметить, что основная задача Банка - максимизация прибыли при одновременной минимизации рисков. От степени ее решения зависит надежность Банка и его жизнеспособность, уровня доверия к нему клиентов.

Данный расчет и анализ данных показателей основан на публикуемых по Закону Российской Федерации “Об акционерных обществах” в средствах массовой информации отчетности по результатам деятельности, что делает эти выводы объективными и обоснованными.

Источниками собственного капитала (собственных средств) ОАО "СКБ Банк" являются:

· Уставный капитал;

· Добавочный капитал;

· Фонды коммерческого банка;

· Нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет;

· Страховые резервы.

Фонды коммерческого банка образуются из прибыли в порядке установленном учредительскими документами банка с учетом требований действующего законодательства. К их числу относят: резервный фонд; фонды специального назначения; фонды накопления и другие фонды, которые банк считает необходимым создавать при распределении прибыли.

Резервный фонд предназначен для возмещения убытков и потерь, возникающих в результате деятельности коммерческого банка. Формирование фонда осуществляется за счет ежегодных отчислений от чистой прибыли, предельный размер устанавливается Уставом ОАО "СКБ Банк". Минимальный размер данного фонда, в соответствии с действующим законодательством, не может составлять менее 15% от величины уставного капитала ОАО «СКБ Банк».

Фонды специального назначения также создаются из прибыли отчетного года. Они являются источником материального поощрения и социального обеспечения работников банка, предназначены для производственного и социального развития банка. Порядок их образования и расходования определяется в положениях о фондах.

Фонды накопления представляют собой нераспределенную прибыль банка, зарезервированную в качестве финансового обеспечения его производственного и социального развития и других мероприятий по созданию нового имущества; предназначены для целей, связанных с расширением и оптимизацией структуры основных фондов. Фонды накопления, как правило, не уменьшаются, происходит лишь изменение формы их существования. Из денежной формы они переходят в форму материальных активов (здания, оборудование, материалы, транспортные средства).

ОАО "СКБ Банк" самостоятельно определяет величину собственных средств и их структуру исходя из принятой им стратегии развития.

Страховые резервы образуются банком при совершении конкретных операций в соответствии с нормативными актами ЦБР. Состав страховых резервов:

· резервы на возможные потери по ссудам;

· резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

Так, при формировании резерва на возможные потери по ссудам банк обязан руководствоваться Инструкцией № 254-П от 01.08.04 “О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам”.

Размер отчислений в резерв определяется в зависимости от группы риска, к которой отнесена конкретная ссуда.

На практике существуют два пути увеличения собственного капитала:

1. Накопление прибыли;

2. Привлечение дополнительного капитала на финансовом рынке.

Накопление прибыли может происходить в форме ускоренного создания резервных и других фондов банка с последующей их капитализацией. Это наиболее дешевый способ увеличения капитала, не затрагивающий сложившейся структуры управления коммерческим банком. Однако использование значительной части полученной прибыли для увеличения собственного капитала означает снижение дивидендных выплат акционерам коммерческого банка и может привести к снижению курсовой стоимости акций банка.

Привлечение дополнительного капитала ЗАО «СКБ Банк» осуществляется путем размещения дополнительных акций.

Собственный капитал банка составил на 01.01.09 г. 174 470 тыс. руб.

В составе собственного капитала уставной капитал составляет - 125 000 тыс. руб. (71,65 %); фонды и неиспользованная прибыль прошлых лет в распоряжении банка - 24 511 тыс. руб. (14,6%); прибыль - 12967 тыс. руб. (7,45%); доходы будущих периодов - 11 621 тыс. руб. (6,3 %). (Рис. 6)

Рис. 6. Состав собственного капитала ОАО «СКБ Банк»

Анализ темпов роста собственных средств, в период с 01.10.06 по 01.01.09 гг., ОАО "СКБ Банк" показывает следующее:

· прибыль банка по сравнению с 2006 годом возросла в 1,74 раза;

· в 1,37 раз возрос объем фондов банка (в частности за счет увеличения уставного капитала);

· в 1,38 раз вырос объем страховых резервов, что в первую очередь связано с вступлением в законную силу Инструкции ЦБ № 254-П “О порядке формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам”, предписывающую всем кредитным организациям на территории РФ с 01.08.2006 г. выйти на 100% формирование страховых резервов;

· в 1,53 раз выросли доходы будущих периодов.

2.2 Система формирования финансовых результатов деятельности в ОАО «СКБ Банк»

Конечный финансовый результат - прибыль или убыток - выявляется путем сравнения доходов и расходов, полученных банком за отчетный период.

Накопленные за период доходы, отражаются по кредиту счета 960 «Операционные и прочие доходы банка», а расходы - по дебету счетов 970 «Операционные и разные расходы банка» и 971 «Расходы на содержание аппарата управления».

Кроме этих финансовых результатов в учете содержатся сведения о штрафных санкциях по кредиту счета 969 «Штрафы, пени, неустойки полученные» и по дебету счета 979 «Штрафы, пени, неустойки уплаченные», которые также являются финансовыми результатами текущего периода.

Непосредственно на финансовые результаты деятельности банков относятся следующие доходы:

дивиденды и проценты, полученные по акциям, облигациям и другим, выпущенным в Российской Федерации ценным бумагам, принадлежащим банку, а также доходы, полученные от долевого участия в деятельности других банков, предприятий и организаций.

Непосредственно на финансовые результаты деятельности банков относятся следующие расходы и потери:

местные налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности банка в соответствии с законодательством;

присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушения банком условий договоров (кроме сумм, внесенных в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством), а также расходы по возмещению причиненных банком убытков клиентам;

не компенсированные за счет резерва не возможные потери по ссудам убытки от списания дебиторской задолженности индивидуальных заемщиков, по которым срок исковой давности истек, и других видов, нереальных для взыскания;

убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;

некомпенсированные потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий;

отрицательные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте, включая нереализованные отрицательные курсовые разницы по открытой валютной позиции;

убытки, понесенные банком по фальшивым авизо;

судебные издержки и арбитражные расходы по делам, связанным с деятельностью банка;

убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены, включая:

просчеты и недостачи по кассовым операциям (кроме валютных операций);

хищения и растраты по кассовым операциям (кроме валютных ценностей);

убытки по иностранным операциям и валютным ценностям;

принятые неплатежные и фальшивые денежные билеты и монеты;

хищения, растраты и другие злоупотребления по инкассации и перевозке ценностей;

хищения, растраты и другие злоупотребления по прочим операциям банка (кроме кассовых и по инкассации и перевозке ценностей);

утрата ценностей при пересылке;

суммы, выплаченные по претензиям клиентов.

Сальдо по дебету счета 980 представляет собой убыток, полученный в результате превышения расходов над доходами, в противном случае, по кредиту счета 980 фиксируется прибыль.

Прибыль (убыток) определяется нарастающим итогом в течение текущего календарного финансового года. При этом прибыль одного квартала может быть уменьшена или перекрыта убытком следующего.

Под системой показателей нужно понимать взаимосвязанное и взаимообусловленное их множество. Основное назначение системы показателей финансовых результатов коммерческих фирм (в том числе и банков) состоит во всестороннем, комплексном отражении итогов их деятельности, адекватно отражающих происходящие в них экономические процессы.

Алгоритм формирования показателей финансовых результатов коммерческих банков определяется принятой системой бухгалтерского учета и используемыми формами официальной финансовой отчетности, устанавливаемыми Центральным банком Российской Федерации. В свою очередь, и система учета в целом, и отчетность банков являются в настоящее время объектами активного реформирования в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности. Изменяются формы финансовой отчетности, совершенствуется их содержание. Этот процесс осуществляется во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 года № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», а также в соответствии с «Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу», одобренной приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 года № 180.

Процесс формирования финансовых результатов начинается с того, что на кредите счета № 701 «Доходы» накапливается сумма всех доходов, полученных банком в отчетном году, а на дебете счета № 702 «Расходы» накапливаются расходы.

Финансовый результат, полученный на счете 703 «Прибыль», пока не отражает реальный итог деятельности коммерческого банка, хотя существующий порядок формирования прибыли в банках и устраняет один из главных недостатков применяемого ранее метода определения прибыли, который заключался в том, что в течение года на счете прибылей и убытков одновременно происходил процесс накопления и использования прибыли, что не позволяло правильно оценивать конечный результат деятельности банка.

На основе указанных выше учетных данных формируется финансовый результат как в бухгалтерском балансе, так и в отчете о прибылях и убытках банка по форме № 0409102. Безусловными достоинствами этой формы периодической отчетности является четкая систематизация и структуризация доходов и расходов банка. Группировка доходных и расходных статей по признакам их однородности дает возможность выводить промежуточные результаты от выполнения отдельных видов банковских операций. Все доходы и расходы банка в ней сгруппированы по подразделам, в которых отражаются финансовые результаты от проведения однородных операций. Это делает форму отчетности № 102 достаточно аналитичной.

Вместе с тем указанная форма отчетности пока не отражает ни экономической последовательности формирования конечных финансовых результатов коммерческого банка, ни реального итога его деятельности. Более того, отражение финансовых результатов в бухгалтерском балансе российских банков (представляющем собой оборотную ведомость) происходит на счетах раздела Результаты деятельности» (при этом в состав раздела входят активные и пассивные счета), в то время как согласно МСФО прибыль относится к собственным средствам (капиталу) банка.

Таким образом, система формирования финансовых результатов коммерческих банков в традиционной финансовой отчетности, несмотря на устранение в ней ряда методологических недостатков, а также повышение ее аналитичности и содержательности, пока не полностью удовлетворяет предъявляемым к ней современным требованиям и международным стандартам.

Форма публикуемого отчета о прибылях и убытках коммерческого банка, как и балансовый отчет, принципиально отличается от традиционного отчета о прибылях и убытках. Эта форма является экономической моделью формирования показателей финансовых результатов банка. Она построена на принципах соотнесения групп полученных доходов, классифицированных в зависимости от их источников, и соответствующих им групп расходов (процентных, от операций с ценными бумагами, с иностранной валютой, драгметаллами и т. д.). Преимуществом данной формы отчетности (и одновременно расчета) является наличие возможности осуществлять формирование финансовых результатов банка в определенной последовательности, поэтапно, с промежуточными результатами (предусматривается выделение чистых процентных доходов, различных видов чистых операционных доходов, прибыли до налогообложения, прибыли за отчетный период). Это позволяет отслеживать этапы формирования прибыли и ее окончательную величину, активно управлять процессом.

При этом результирующим показателем его деятельности в данной форме отчетности выступает показатель прибыли за отчетный период.

Таким образом, существующие на сегодняшний день системы формирования финансовых результатов в коммерческих банках уже в значительной мере удовлетворяют целям отражения в них этих процессов. Показатель бухгалтерской прибыли, формируемый на основе отчета о прибылях и убытках по форме № 0409102, предназначен, в большей степени, для внутреннего управления финансовыми результатами банка, а показатель прибыли за отчетный период публикуемой отчетности и отчетности по МСФО имеет целью дать реальную информацию о деятельности банка его внешним контрагентам.

Рассматривая существующие сегодня в коммерческих банках системы формирования показателей их финансовых результатов, отводящие прибыли, как сложной и многогранной рыночной категории, роль обобщающего оценочного показателя деятельности банка, нельзя недооценивать также и значение промежуточных результирующих показателей.

2.3 Использование финансовых результатов деятельности в ОАО «СКБ Банк»

Главное требование, которое предъявляется сегодня к системе распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, заключается в том, что она должна обеспечить финансовыми ресурсами потребности расширенного воспроизводства на основе установления оптимального соотношения между средствами, направляемыми на потребление и накопление.

Как экономическая категория прибыль характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия. Она является показателем, который отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия представляет собой положительную разницу между общей суммой доходов и затратами (расходами) на производство и реализацию продукции с учетом других хозяйственных операций. Убыток, напротив, - это отрицательная разница между доходами и расходами по всем хозяйственным операциям предприятия.

Прибыль представляет собой объективный показатель, характеризующий состояние банка на каждом этапе его развития. Получение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности, которая свидетельствует не только о финансовом потенциале банка, а также позволяет оценить его конкурентоспособность.

Прибыль является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов банка, позволяющим решать такие важные задачи, как наращивание собственного капитала, пополнение резервных фондов, финансирование капитальных вложений, поддержание имиджа, платежеспособности и других важных условий и характеристик функционирования и развития банка. Если получаемая банком прибыль капитализируется, то это ведет к самовозрастанию его рыночной стоимости, определяемой при продаже, слиянии, поглощении банка и в других аналогичных случаях.

Прибыль является важнейшим источником удовлетворения социальных потребностей банка и его персонала. Но главное назначение прибыли состоит в том, что генерирование прибыли в достаточных размерах предохраняет банк от банкротства. Отсюда следует, что процесс исследования структуры и динамики прибыли является важнейшим этапом анализа деятельности банка [3].

По окончании года прибыль полностью или частично распределяется, а убыток погашается за счет различных источников.

Распределение прибыли производится в соответствии с законодательством и учредительными документами банка.

Для учета распределения прибыли служит активный счет 950 «Отвлеченные средства за счет прибыли». Счет используется для контроля за расходованием прибыли. На нем по дебету учитывается распределение прибыли, полученной в отчетном периоде.

Комплексное изучение всех показателей прибыльности и рентабельности банковских операций ОАО «СКБ Банк» свидетельствует, что основными факторами, влияющими на абсолютную величину балансовой прибыли и уровень рентабельности являются:

1. Соотношение доходов и расходов коммерческого банка и их структура;

2. Уровень процентных ставок по кредитам и депозитам, предоставленный клиентам и другим банкам;

3. Изменение объема кредитных и активных депозитных операций;

4. Средняя доходность всех активных операций;

5. Распределение дохода и доля прибыли в нем;

6. Структура активов и пассивов банка

7. Тарифы на услуги и комиссии;

8. Размер собственного капитала коммерческого банка;

9. Степень роста операций банка;

10. Структура кредитного портфеля;

11. Затраты по обслуживанию вкладов (Табл.8).

Таблица 8. Основные показатели эффективности финансово-экономических результатов деятельности банка

Показатель	Формула расчета	Характеристика	Нормативное значение
Общая рентабельность	Прибыль/Совокупные расходы	Характеризует эффективность затрат банка: объем прибыли на каждую единицу затрат
Рентабельность активов	Чистая прибыль/Активы	Характеризует общую эффективность деятельности банка, работы активов	1-4%
Рентабельность собственного капитала	Чистая прибыль/ Собственный капитал	Характеризует эффективность использования средств собственников банка	15-40%
Чистая прибыль на акцию	(Чистая прибыль- Дивид. по привилег. .акциям)/ Кол-во обыкновен. акций	Характеризует размер чистой прибыли на одну обыкновенную акцию	Рост показателя способствует увелич-ю объема операций с ценными бумагами банка на рынке, повышению его инвестиционной привлекательности



Первые семь факторов позволяют выявить основные причины количественного изменения балансовой прибыли, восьмой - оценить ее стабильность, девятый - правомерность снижения прибыли под влиянием роста объема активных операций, десятый и одиннадцатый - дать качественную оценку роста прибыльности с позиций банковских рисков и ликвидности баланса.

Обобщающие показатели эффективности банковской деятельности - это полученный банком финансовый результат, т.е. прибыль или убыток, и коэффициенты рентабельности. Анализ этих показателей проводится путем выявления факторов, оказавших на них влияние.

Например, по результатам исследования банковской деятельности ОАО «СКБ Банк», для того чтобы увеличить получение прибыли и показатели рентабельности необходимо:

· увеличить собственный капитал банка путем дополнительной эмиссии акций;

· увеличить размер активов банка, посредством расширения круга и объема выполняемых прибыльных операций и увеличения собственного капитала;

· расширить базу клиентов банка за счет первоклассных заемщиков;

· необходимо уменьшить риски связанные с кредитной политикой банка, за счет увеличения собственного капитала и качества активов банка;

· уменьшить долю бездоходных активов, посредством увеличения доли активов приносящих доход, но соблюдая установленные законодательством нормы;

· сократить неприбыльные операции (операции по привлеченным средствам кредитных организаций).

Наиболее важным источником валового дохода коммерческих банков является предоставление ссуд.

Доля доходов от операционной деятельности должна стремиться к 100%, а темпы прироста быть равномерными. У нас же произошло снижение в последний исследуемый период в общем составе доходов, доходов полученных от основной деятельности и увеличение прочих доходов.

Необходимо увеличить объем активных операций таких как:

· предоставление кредитов разных видов юридическим и физическим лицам на определенный срок, для разнообразных целей и на различных условиях;

· инвестиции в ценные бумаги (облигации, акции и пр.), выпущенные государством или иными юридическими лицами, т.е. операции с ценными бумагами от своего имени и за свой счет;

· осуществление инвестиционных проектов;

· операции типа репо;

· валютные операции;

· лизинговые операции.

Активные операции осуществляются банками в целях получения прибыли при одновременном соблюдении законодательных норм, поддержании необходимого уровня ликвидности и рациональном распределении рисков по отдельным видам операций.

Необходимо увеличить объем операций приносящих наибольший доход (ссуды предоставляемые юридическим и физическим лицам, операции с валютой, комиссионные доходы) и уменьшить объем операций не приносящих доход.

Кроме того, возможно надо расширить ассортимент предоставляемых услуг, для изыскания новых доходных операций.

Необходимо увеличить уровень стабильных доходов.

В то же время потребности всестороннего обеспечения деятельности банка и ее дальнейшее развитие обусловливают наличие в их активах таких статей, как банковские здания и оборудование, инвестиции в филиалы, ассоциированные компании, занимающиеся специализированными банковскими операциями. Хотя эти позиции нельзя отнести собственно к активным операциям банков, однако и они фактически представляют собой не что иное, как размещение имеющихся в их распоряжении ресурсов.

К регулированию расходов банка подходят с той же позиции, как и к доходам. Наибольшее воздействие на снижение доли прибыли в валовом доходе оказывают процентные и непроцентные расходы, следовательно, необходимо работать над уменьшением доли этих расходов.

Процентные расходы зависят от: объема привлеченных ресурсов; структуры депозитной базы; среднего уровня процентных ставок по привлеченным и заемным ресурсам. Реальный резерв сокращения процентных расходов следует искать в уменьшении уровня уплачиваемых процентов за кредитные ресурсы.

ОАО «СКБ Банк» необходимо сократить следующие виды расходов:

· процентные (проценты, уплаченные по привлеченным средствам организаций);

· непроцентные (от операций по валюте; от операций по ценным бумагам);

· комиссионные расходы;

· функциональные расходы (административно-управленческие; прочие).

Сокращению расходов банка будут способствовать: улучшение структуры ресурсной базы, т.е. увеличение доли расчетных, текущих и прочих депозитных счетов клиентов и сокращение доли дорогостоящих депозитных инструментов (например, межбанковских кредитов).

финансовый результат банк прибыль



Заключение

Финансовые результаты деятельности коммерческого банка являются отражением целого комплекса внешних и внутренних факторов, в связи с этим изучать и анализировать их следует с помощью системы экономических показателей. Основная цель системы показателей финансовых результатов деятельности банков - всесторонняя комплексная оценка итогов деятельности банков, объективно отражающая происходящие в них процессы.

Деятельность банка, а, следовательно, и требования по учету и отчетности банков отличаются от требований, предъявляемых к другим коммерческим организациям. В связи с этим в качестве финансовых показателей деятельности банка выступают доходы, расходы, а также прибыль (убыток). Необходимо отметить, что к финансовым результатам деятельности банка относятся доходы и расходы, что обусловлено спецификой деятельности банков, принятыми методами управления активами и пассивами, и, соответственно, методами расчета финансового результата по каждой сделке, услуге (продукту).

На основании исходных данных нами была проделана работа по исследованию финансовых результатов деятельности коммерческого банка ОАО «СКБ Банк», порядок их формирования и использования. При выполнении данной работы было выполнено:

В первой части работы: изучены особенности экономической деятельности коммерческого банка; определены основные показатели и характеристики финансовых результатов деятельности коммерческого банка;

Во второй части работы было проведено исследование факторов, влияющих на финансовые результаты деятельности коммерческого банка, системы формирования и использования финансовых результатов деятельности коммерческого банка. Сделаны соответствующие выводы по рассмотренным вопросам и определены приоритеты в качественном и количественном изменении показателей абсолютной прибыли и рентабельности коммерческого банка.

В процессе исследования финансовых результатов банковской деятельности коммерческого банка ОАО «СКБ Банк» были использованы различные современные приемы и методы, такие как:

· экономически обоснованные группировки доходных и расходных аналитических счетов баланса банка;

· структурный анализ;

· оценка динамики показателей финансовых результатов деятельности банка по квартальным и годовым данным;

· выявление, степени зависимости показателей финансовых результатов деятельности банка, от влияния различных факторов;

· сопоставление полученных показателей с рекомендуемым уровнем.

Кроме того, для наглядности исследования были построены различные таблицы, которые были сформированы по логическому принципу.