Сущность и виды депозитных операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

4

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Нигде в мире банковские депозиты никогда не были инструментом зарабатывания денег и служили скорее для защиты от инфляции. Даже в России, когда ставки по вкладам поднимались до заоблачных высот, они редко опережали инфляцию. И только сейчас, когда инфляция неуклонно снижается, у россиян появилась редкая возможность немного заработать на банковских вкладах. Сегодня ситуация на финансовом рынке такова, что процентные ставки будут снижаться при замедлении темпов инфляции и стабильном курсе доллара. Эту тенденцию подтверждают, в частности, недавнее снижение Банком России ставки рефинансирования и падения доходности гособлигаций. Соответственно, будут снижаться и ставки по вкладам в коммерческих банках. До последнего времени ставки по рублевым вкладам большинства банков составляли 28 - 33% годовых, при этом прогнозируемая инфляция в нынешнем году не превысит 20%. Поэтому сегодня, пока ставки не упали, самое время открыть долгосрочные рублевые депозиты. При стабильном курсе доллара такие вклады способны принести 10 - 15% годовых в валюте с учетом инфляции.

Правда, банковские специалисты советуют осторожным инвесторам держать средства на валютных вкладах со сроком 3 - 9 месяцев. В настоящее время их доходность достигает 11 - 12% годовых. По мнению начальника управления организации клиентского обслуживания Росбанка Алексея Осемнука, открывать вклады на срок более девяти месяцев рискованно, так как «гарантировать стабильную работу любой кредитной организации в течение столь длительного периода в современных российских условиях попросту невозможно».

Депозитная политика банка связана с инфляционными процессами, так как они снижают заинтересованность хозяйств и населения в накоплении средств, а с другой повышают нормы обязательных резервов для банка и приводит к резкому сокращению объема кредитных ресурсов банка. Данное обстоятельство заставляет изменять депозитную политику по средствам их диверсификации.

Депозит носит обязательный характер, так как сумма депозита должна быть внесена одновременно с открытием расчетного счета в течении согласованного с банком срока. Множество депозитов способно создать для банка ссудный капитал, который он затем разместит на выгодных условиях в любой сфере хозяйствований. Важным средством конкурентной борьбы за привлечение средств в депозиты является разнообразие процентной политики. Помимо высоких процентов, выплачиваемых по вкладам банку необходимы высокие гарантии надежности помещения накопленных ресурсов в данный банк.

Наряду с ведением депозитных счетов банки используют и другие методы мобилизации - это привлечение вкладов от населения. Для этого банки осуществляют взаимное сотрудничество с кредитными западными финансовыми ресурсами (совместные банки с иностранным капиталом) и на этой основе формируют ресурсы для выплаты процентов населению по вкладным операциям.

Целью данной курсовой работы является исследование депозитных операций, их учета при работе с юридическими лицами.

Для выполнения поставленной цели был выявлен ряд задач:

- определить сущность депозитных операций;

- изучить пассивные и активные депозитные операции;

- охарактеризовать сберегательные сертификаты;

- изучить работу по открытию депозитных счетов;

- выявить особенности учета банковских сертификатов;

- определить порядок начисления и уплаты процентов по депозитам.

1. Сущность и виды депозитных операций

1.1 Сущность депозитных операций

банк сертификат депозитный операция

Деньги населения всегда справедливо относились к дешевым ресурсам. Но и к самым хлопотным. И лучше их привлекать оптом, чем возиться по отдельности с каждым вкладчика. В этом деле особо преуспел Сбербанк, имеющий почти монопольное право по зачислению пенсий. Лишенные такой возможности другие банки делают упор на работу с предприятиями, справедливо рассчитывая в этом случае на привлечение в качестве клиентов их сотрудников. В основном предлагаются переводы зарплаты на карточные счета. В этих случаях предприятие экономит средства на инкассацию и работу бухгалтерии, а банки получают возможность работать с деньгами предприятия. Конечно, в нынешних условиях, когда карточные расчеты развиты слабо, для работников создаются дополнительные трудности. Но такие конфликты довольно быстро улаживаются.

Банки уже не идут в лобовую атаку на вкладчика, обещая самые высокие проценты и самые выгодные условия открытия депозитных счетов. Даже во время недавних официальных и неофициальных праздников (День святого Валентина, День защитников Отечества, Международный женский день) не было замечено, как раньше, шквала рекламы новых вкладов. Теперь банки пытаются привлечь клиентов, предоставляя им эксклюзивные услуги: начиная от игры на фондовых биржах и заканчивая управлением счетом по Интернету. При этом для большинства рядовых вкладчиков также становятся доступными (в смысле низких затрат) дополнительные услуги. Среди них переводы средств в страны СНГ и дальнего зарубежья, оплата коммунальных услуг, конвертация в СКВ и ОКВ, страхование и многое другое.

И здесь продолжается невидимая, но довольно упорная борьба. Победителями в ней станут банки с развитой сетью отделений и филиалов и имеющие «раскрученные» проекты по пластиковым карточкам. Кроме того, конкуренцию в этом секторе российским банкам создают и банки с участием иностранного капитала. В частности, «Райффайзенбанк Австрия» и «Банк Австрия Кредитанштальт». После кризиса 1998 года они объявили о планах привлечения ресурсов населения. Правда, в основном эти проекты рассчитаны на сотрудников их корпоративных клиентов и на состоятельных граждан. Ведь минимальные суммы вкладов и остатков на счетах граждан здесь немалые - $2000 - 5000. Правда при этом, по словам председателя правления банка «Банк Австрия Кредитаншальт» Михаэля Франца, помимо стандартного набора услуг (депозиты или перевод денег) банк предлагает «и управление вкладами, и консультационные услуги, и другие виды банковских продуктов».

Депозитные операции представляют собой форму осуществления кредитных операций банков и иных кредитных учреждений и подразделяются на активные или пассивные.

Активные депозитные операции - это размещение имеющихся в распоряжении банков средств во вклады в другие банки или кредитные организации.

Пассивные депозитные операции - операции банков и иных кредитных учреждений по привлечению денежных средств во вклады.

Депозитные операции различаются:

по срокам размещения (на срок, до востребования);

по видам вкладчиков (физические лица, юридические лица);

по видам вкладов (денежные средства, ценные бумаги).

Вид депозитного вклада определяется в первую очередь в зависимости от его срока размещения.

Депозиты (вклады) до востребования позволяют получить денежные средства по первому требованию вкладчика, а срочные - по истечении определенного договором срока.

Депозиты на срок (срочные) имеют две основные разновидности:

срочные вклады;

сберегательные вклады.

Разновидностью срочных депозитов являются депозитные и сберегательные сертификаты - письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы депозита (вклада) и процентов по нему.

В соответствии со статьёй 834 Гражданского Кодекса РФ основанием проведения депозитных операций является договор банковского вклада. Вкладчиком банка может быть юридические и физические лица, в том числе граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства.

В банковских учреждениях вкладчики учитываются по отдельным лицевым счетам. Суммы депозитных вкладов по различным договорам, заключенным на разные сроки с одним клиентом, отражаются на разных лицевых счетах. Не допускается их учет на одном лицевом счете.

Для начисления процентов по счетам в аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по каждому владельцу депозитного счета по срокам хранения и размеру процентных ставок. Начисленные проценты по депозитному вкладу должны быть проведены по балансу в том же периоде, за который они начислены. Порядок начисления процентов по депозитным вкладам регулируется «Положением о порядке начисления процентов и отражения их в учете по счетам банковского учета в учреждениях банка» (Письмо Госбанка СССР от 22.01.91 г. №338).

Межбанковские депозитные операции также подразделяются на срочные и до востребования.

Все коммерческие банки и кредитные учреждения производят отчисление по срочным счетам и счетам до востребования в Фонд обязательных резервов Центрального банка.

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета и планом счетов открытые вкладчикам депозиты учитываются на соответствующих счетах бухгалтерского учета с учетом срока размещения. Используются следующие счета:

410 - депозиты Минфина России;

411 - депозиты финансовых органов субъектов Российской Федерации и местных органов власти;

412 - депозиты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации;

413 - депозиты внебюджетных фондов субъектов Российской федерации и местных органов власти;

414 - депозиты финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности;

415 - депозиты коммерческих предприятий и организаций, находящихся в федеральной собственности;

416 - депозиты некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности;

417 - депозиты финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности;

418 - депозиты коммерческих предприятий и организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности;

419 - депозиты некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности;

420 - депозиты негосударственных финансовых организаций;

421 - депозиты негосударственных коммерческих предприятий и организаций;

422 - депозиты негосударственных некоммерческих организаций;

423 - депозиты физических лиц;

425 - депозиты юридических лиц-нерезидентов;

426 - депозиты физических лиц-нерезидентов.

Депозиты в зависимости от срока размещения согласно плану счетов различаются:

до востребования;

на срок до 30 дней;

на срок от 31 до 90 дней;

на срок от 91 до 180 дней;

на срок от 181 дня до 1 года;

на срок от 1 года до 3 лет;

на срок свыше 3 лет;

для расчетов с использованием пластиковых карт.

Для аудиторской проверки депозитных операций может быть использована привиденая таблица, проверочным материалом для которой являются:

договоры о депозитном вкладе;

регистры учета (мемориальные ордера, лицевые счета)

оборотно-сальдовые ведомости;

балансы.

Оценочная таблица аудита депозитных операций

Аудитором подтверждается	Должно быть установлено
Правильность открытия и ведения банками депозитных счетов	Депозитные счета открываются на основании договора в срок и на срок, указанный в договоре
Проверка соблюдения условий депозитных договоров	Все условия по депозитному счету должны быть выполнены в точном соответствии с договором
Проверка учета депозитных операций	Соответствие балансовых счетов. Ведение на каждом лицевом счете аналитического учета по вкладчику (отдельно по каждому договору), по срокам, размещению и уровню процентных ставок
Проверка правильности и своевременности уплаты банками процентов по депозитам	Соответствие «Положению о порядке начисления процентов»

Во всех случаях начисленные и уплаченные проценты относятся на затраты в том отчетном периоде, когда сумма процентов перечислена на счет вкладчика. Причисленные ко вкладу гражданам проценты рассматривается для целей налогообложения как уплаченные.

Далее проверяется правильность отражения на счетах бухгалтерского учета используемых в деятельности банка депозитных операций.

Отражение на счетах бухгалтерского учета типичных депозитных операций.

В соответствии с депозитным договором перечислены средства на депозитный счет акционерным обществом, негосударственной или иной организации:

Д - т 407 «Счета негосударственных предприятий»

Д - т 301 «Корреспондентские счета»

К - т 421 «Депозиты»

При отсутствии заключенного договора о денежном вкладе перечислены средства на депозитном счете:

Д - т 301 «Корреспондентские счета»

К - т 603 «Разные дебиторы и кредиторы»

В момент заключения договора о депозитном вкладе закрывается счет 603 и депозит переносится на счет 421:

Д - т 603 «Разные дебиторы и кредиторы»

К - т 421 «Депозиты»

Начислены проценты по депозитному договору:

Д - т 702 «Расходы»

К - т 603 «Разные дебиторы и кредиторы»

Сумма процентов по депозитному вкладу перечислена на расчетный счет вкладчика

Д - т 603 «Разные дебиторы и кредиторы»

К - т расчетного счета клиента (вкладчик клиент банка)

К - т 301 «Корреспондентские счета» (для клиента другого банка)

Сумма начисленных процентов по вкладу физического лица присоединена к остаткам вклада по истечении квартала в соответствии с депозитным договором:

Д - т 702 «Расходы»

К - т 423 «Депозиты физических лиц»

Синтетический учет депозитных операций.

Зачислены средства на депозитные счета клиентов

Д - т 20202, 40702

К - т 42301-08

Причислены начисленные проценты к депозитам

Д - т 70203

К - т 42301-08

Выплачены проценты в момент начисления

Д - т 70203

К - т 20202, 42301-08

Выплачены проценты за привлеченные депозиты позже для начисления

а) начисление процентов

Д - т 61401

К - т 60322

б) перечислены на счет, открытый в другом банке выплачены через кассу или зачислены на счет в данном банке на следующий день

Д - т 60301

К - т 20202

в) сумма начисленных процентов списана на расходы банка

Д - т 70203

К - т 61401

Возвращены привлеченные депозиты, возврат осуществляется по письменному распоряжению вкладчика в течение одного и более рабочих дней по окончанию действия договора. Досрочное изъятие вклада происходит с предварительным извещением за 10 дней, при этом вкладчик теряет в процентах

Д - т 42301-08

К - т 20202

Наиболее типичные нарушения в данной области состоят в следующем:

неправильное исчисление процентов по депозитам;

несвоевременное перечисление по ним процентов и т.п.

1.2 Пассивные и активные депозитные операции

Определение банка как учреждение, которое аккумулирует свободные денежные средства и размещает их на возвратной основе, позволяет выделить в его деятельности пассивные и активные операции.

С помощью пассивных операций банки формируют свои ресурсы. Суть их состоит в привлечении различных видов вкладов, получении кредитов от других банков, эмиссии собственных ценных бумаг, а также проведении иных операций, в результате которых увеличиваются банковские ресурсы.

Исторически пассивные операции играли первичную роль по отношению к активам, так как для осуществления активных операций необходимым условием является достаточность ресурсов.

К пассивным операциям относят:

· прием вкладов (депозитов);

· открытие и ведение счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов;

· выпуск собственных ценных бумаг (облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов);

· получение межбанковских кредитов, в том числе централизованных кредитных ресурсов;

· операции репо;

· евровалютные кредиты.

Особую форму банковских ресурсов предоставляют собственные средства (капитал) банка. Собственный капитал, имея четко выраженную правовую основу и функциональную определенность, является финансовой базой развития банка. Он позволяет осуществлять компенсационные выплаты вкладчикам и кредиторам в случае возникновения убытков и банкротства банков; поддерживать объем и виды операций в соответствии с задачами банков.

В составе собственных средств банка выделяют: уставный, резервный и другие специальные фонды, а также не распределенную в течение года прибыль.

Коммерческий банк имеет возможность привлекать средства предприятий, организаций, учреждений, населения и других банков. По фиксированности срока привлеченные ресурсы подразделяются на управляемые ресурсы и текущие пассивы. Управляемые ресурсы включают срочные депозиты, привлеченные банком, и межбанковские кредиты. Текущие пассивы формируются остатками средств на расчетных, текущих и корреспондентских счетах.

Вклад (депозит) - это денежные средства (в наличной или безналичной форме, в национальной или иностранной валюте), переданные в банк их собственником для хранения на определённых условиях. Операции, связанные с привлечением денежных средств во вклады, называются депозитными. Для банков вклады - главный вид их пассивных операций, и, следовательно, основной ресурс для проведения активных кредитных операций.

Существуют различные признаки классификации вкладов. В зависимости от вкладчика депозиты принято разделять на депозиты физических и юридических лиц. В зависимости от срока изъятия - на срочные депозиты и до востребования.

Вклады до востребования размещаются в банках на различных счетах, открываемых клиентам. Они предназначены для осуществления текущих расчетов и в любой момент могут быть полностью или частично востребованы. Изъятия вкладов возможно как наличными деньгами, так и в форме безналичных расчетов.

Вклады до востребования в своей основе нестабильны, что ограничивает сферу их использования коммерческими банками. По этой причине владельцам счетов выплачивается низкий процент или он вообще не выплачивается. В условиях возросшей конкуренции по привлечению вкладов коммерческие банки стремятся привлечь клиентов и стимулировать прирост вкладов до востребования путем предоставления дополнительных услуг владельцам счетов, а также повышением качества их обслуживания.

Срочные вклады - это денежные средства, зачисляемые на депозитные счета на строго оговоренный срок с выплатой процента. Ставка платы по ним зависит от размера и срока вклада. То обстоятельство, что владелец срочного вклада может распоряжаться им только по истечении оговоренного срока, не исключает возможности досрочного получения денежных средств. Однако в этом случае у клиента понижается размер процента по вкладу. Банк заинтересован в привлечении срочных вкладов, так как они стабильны и позволяют банку располагать средствами вкладчиков в течение длительного времени.

Разновидностью срочного вклада являются депозитные сертификаты, рассчитанные на точно зафиксированное время привлечения средств. Владельцам счетов выдаются специальные именные свидетельства (сертификаты), в которых указаны срок погашения и процентная ставка. Депозитный сертификат - это письменное свидетельство о депонировании в банке определенной достаточно крупной суммы денег, в котором указываются срок его обязательного обратного выкупа банком и размер выплачиваемой надбавки.

Депозитные сертификаты выдаются только юридическим лицам. Они могут быть именными и на предъявителя. Право на получение вклада по депозитному сертификату может быть передано другому лицу. Депозитные сертификаты выпускаются банками под определенный в договоре процент на конкретный срок или до востребования. Для физических лиц используются сберегательные сертификаты, выдаваемые банками как на фиксированный срок, так и до востребования.

Определенную роль в ресурсах банка играют сберегательные сертификаты населения, в частности, вклады целевого назначения. Они вносятся и изымаются в полной сумме или частично и удовлетворяются выдачей сберегательной книжки. Это могут быть вклады, выплата по которым приурочена к отпуску, дню рождения, так называемые новогодние вклады. Особенно популярны указанные виды вкладов в промышленно развитых странах.

Размещение мобилизованных ресурсов банка с целью получения дохода и обеспечения ликвидности определяет содержание его активных операций.

Активные операции банков можно разделить на четыре группы:

· учетно-ссудные, в результате которых формируется кредитный портфель банка;

· инвестиционные, создающие основу для формирования инвестиционного портфеля;

· кассовые и расчетные, являющиеся одним из видов услуг, оказываемых банком своим клиентам;

· прочие.

Учетно-ссудные операции. Ссудные операции составляют основу деятельности банка в размещении его ресурсной базы. Они приносят банкам значительную часть их доходов.

Коммерческие банки предоставляют своим клиентам разнообразные ссуды, которые можно классифицировать по различным признакам:

· по типам заемщиков - ссуды предприятиям, правительству и местным органам власти, населению, банкам;

· по срокам пользования - краткосрочные (до 1 года), среднесрочные (от 1 года до 5 лет), долгосрочные (свыше 5 лет), долгосрочные (свыше 5 лет);

· в зависимости от сферы функционирования - ссуды в сферу производства и в сферу обращения;

· по отраслевой принадлежности заёмщиков - ссуды в промышленность, торговлю, сельское хозяйство, транспорт;

· по характеру обеспечения - залоговые, гарантированные, застрахованные и необеспеченные (бланковые);

· по методам погашения - погашенные единовременно и частями.

Банки выдают кредиты при соблюдении следующих принципов (т.е. основополагающих условий кредитования), которые используются в совокупности и обуславливают реализацию друг друга: обеспеченность, возвратность, срочность, платежность и целевой характер.

Операции банков с ценными бумагами. Другой важной активной операцией коммерческих банков является их инвестиционная деятельность, в процессе которой банки выступают в качестве инвестора, вкладывая ресурсы в ценные бумаги или приобретая права по совместной хозяйственной деятельности. Такими ценными бумагами могут быть простые и привилегированные акции, облигации, государственные долговые обязательства, векселя и т.д. Например, активные операции банка с векселями включают: учетные (дисконтные) и переучетные операции, кредитные, операции по акцепту, инкассированию, выдаче вексельного поручительства и др. Операции с фондовыми бумагами включают операции с ценными бумагами, которые котируются на бирже.

Банковским инвестициям присуще следующие факторы риска:

Кредитный риск может быть вызван изменениями финансовых возможностей эмитента ценных бумаг по выполнению своих обязательств.

Рыночный риск бывает обусловлен непредвиденными обстоятельствами, возникшими на рынке ценных бумаг или в экономике, при которых привлекательность отдельных видов ценных бумаг в качестве инвестиций будет потеряна, а их продажа возможна лишь с большой скидкой.

Ценные бумаги с не высокой степенью кредитного и рыночного риска, тем не менее, могут быть подвержены риску изменения процентных ставок, а отсюда возможен риск снижения рыночной цены на ценные бумаги.

Основные факторы, определяющие цели инвестиционной политики банка, - доходность и ликвидность, готовность банка жертвовать ликвидностью ради прибыли и наоборот, т.е. идти на больший или меньший риск.

Уменьшение инвестиционного риска достигается, прежде всего, диверсификацией. Она означает наличие в инвестиционном портфеле различных видов ценных бумаг.

Цель диверсификации в отношении качества сводится к минимизации риска, который заключается в возможности невыполнения должником своих обязательств.

Цель диверсификации в отношении сроков погашения состоит в том, чтобы удержать риск портфеля инвестиций, связанный с колебаниями процентных ставок, в пределах, соответствующих планам банка в области дохода и ликвидности.

Одним из способов диверсификации - поддержание ступенчатой структуры сроков погашения бумаг, которая позволяет реинвестировать средства, высвобождающиеся с истечением срока погашения, в новые виды ценных бумаг с длительными сроками и более высокой нормой доходности.

1.3 Сберегательные сертификаты

В соответствии с Гражданским кодексом РФ сберегательные сертификаты являются ценными бумагами, но не являются эмиссионной бумагой. Сертификаты являются письменным свидетельством о вкладе в банк денежных средств. Сертификаты могут быть именными и на предъявителя. Сертификат предусматривает возможность передачи прав по нему другим лицам (цессия).

Сертификаты всегда бывают срочными. Срок обращения депозитного сертификата ограничивается одним годом, а сберегательного сертификата - тремя годами.

Реализованные сертификаты учитываются на пассивных счетах первого порядка №522, в зависимости от срока обращения сертификатов на счетах второго порядка.

Заполненные корешки сертификатов помещаются в отдельные папки и хранятся в сейфах в уполномоченном подразделении с обязательным ведением описи по ним. Подразделение обеспечивает сохранность корешков до момента их погашения.

Номинальная стоимость сертификата переносится со счетов по учету срочных сертификатов на исполнительский счет №52404, а проценты переносятся со счета №52501 путем его дебетования на счет №52405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению».

При предъявлении сертификата к погашению он подлежит учету на активном внебалансовом счете №90704 на сумму номинальной стоимости сертификата.

Бланки сертификатов, предъявленных к погашению, списываются со внебаланса

Д - т 99999

К - т 90704.

Технология проведения эмиссии депозитных и сберегательных сертификатов предусматривает:

Наличие утвержденных руководством банка положений, определяющих условия выпуска и обращения сертификатов.

Изготовление выпускаемых банком сертификатов в соответствии с предъявляемыми требованиями: качество бумаги, наличие степеней защиты, присутствие необходимых реквизитов. Сертификаты на предъявителя и именные производятся только полиграфическими предприятиями.

Все расходы, связанные с выпуском сертификатов относят на себестоимость оказываемых банком услуг.

Необходимо оприходование поставляемых для реализации в банке депозитных и сберегательных сертификатов. Сберегательный сертификат может быть продан только гражданам РФ, либо иного государства только за рубли. Депозитный сертификат - только юридическим лицам на территории РФ; продажа осуществляется через заключенный договор между банком эмитентом и покупателем.

Организация погашения и учета выкупленных сертификатов производится по истечении срока обращения и только по номинальной стоимости. Учет выкупленных сертификатов осуществляется в регистрационном журнале.

Организация выплаты процентов. Ставка выплачиваемых процентов зафиксирована на бланке сертификата и в условиях выпуска.

Эффективность от продажи сертификатов повышается на вторичном рынке, так как позволяют привлекать те средства инвесторов, которые уходят на рынок государственных ценных бумаг.

Если процентные ставки на рынке пошли вверх, то покупка сертификата не выгодна, так как процентная ставка была установлена эмитентом. Выпуск при падении процентных ставок является эффективной операцией для банка, но не выгодна для инвестора, поэтому сертификаты хорошо продаются в инфляционный период, когда идет война за снижение инфляции. В период раскручивания и роста инфляции лучше отказаться от сертификатов.

Если цена, которую банк устанавливает для продажи, ранее выкупленных сертификатов, определяется исходя из времени до его погашения, то они должны быть максимально приближены к рыночным, то есть при недостаточности ресурсной базы должны повышаться.

Глава 2 Организация учета депозитных операций

2.1 Работа по открытию депозитных счетов

Работа по открытию счетов по депозитным договорам проводится по следующим направлениям:

Открытие юридического дела (не для клиента кредитной организации)

Составление депозитного договора

Выбор и регистрация в журнале открытых счетов соответствующего счета

Соблюдение сроков зачисления и списания средств по депозитным счетам

Использование депозитных средств в соответствии с условиями договора.

Зачисление средств на депозитный вклад:

Д - т счета касса

К - т соответствующего депозитного счета

Проценты относятся на расходы:

Д - т счета 970

К - т счета касса

Списание средств

Д - т депозитного счета физического лица

К - т счета касса.

Возврат депонированных средств производится кредитной организацией по письменному распоряжению вкладчика в течение одного и более рабочих дней от даты окончания срока действия согласия в зависимости от условий договора. Проценты начисляются на весь период депонирования средств с момента поступления денег на счет в кредитной организации и выплачивается одновременно с возвратом депозита им ежеквартально по желанию вкладчика. Согласие вступает в действие с момента поступления денег на корреспондентский счет кредитной организации.

При досрочном снятии денег вкладчик обязан предупредить об этом кредитную организацию за 10 или менее дней согласно договору. При этом проценты по вкладу не выплачиваются или выплачиваются по гарантированной таблице.

Все изменения и дополнения соглашения производится по согласию сторон в письменной форме.

2.2 Учет банковских сертификатов

Учет выпущенных сертификатов осуществляется в сумме вклада (депозита), оформленного сертификатом на счетах второго порядка балансовых счетов №522 «Выпущенные сберегательные сертификаты» по срокам погашения:

№522 01 - со сроком погашения до 30 дней;

№522 02 - со сроком погашения от 31 до 90 дней;

№522 03 - со сроком погашения от 91 до 180 дней;

№522 04 - со сроком погашения от 181 до 1 года;

№522 05 - со сроком погашения от 1 года до 3 лет;

№522 06 - со сроком погашения свыше 3 лет.

Сумма вклада (депозита), оформленного сертификата именуется «номинальной стоимостью сертификата».

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по номеру и серии сертификата. При этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

выпуск сберегательного сертификата

Д - т корреспондентского счета, расчетного (текущего) счета клиента

К - т счета №522 по счету второго порядка в соответствии со сроком погашения, на сумму номинальной стоимости сертификата.

Заполненные в установленном порядке корешки сертификатов кредитных организаций, помещаемые в отдельные папки, хранятся в сейфах или металлических шкафах в уполномоченном подразделении кредитной организации с обязательным ведением описи по ним, с обеспечением сохранности до момента погашения.

Отражение в бухгалтерском учете начисленных по сертификатам процентов:

1. Кредитная организация начисляет проценты по сертификатам исходя из суммы, указанной в реквизитах сертификата. Отражение в балансе процентов по сертификату осуществляется кредитной организации не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Проценты за последние календарные отчетного месяца, приходящиеся на нерабочие дни, должны быть отражены по соответствующим счетам бухгалтерского учета в балансе кредитной организации за последний рабочий день отчетного месяца.

При этом должно быть обеспечено ежедневное начисление процентов программным путем в разрезе каждого сертификата нарастающим итогом с даты последнего отражения начисленных процентов по лицевым счетам.

При предъявлении территориальным учреждением Банка России в качестве меры по усилению надзора за деятельностью кредитной организации требований о предоставлении в оперативном порядке бухгалтерских балансов с периодичностью, установленной территориальным учреждением Банка России, начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с установленной периодичностью представления бухгалтерских балансов.

2. Отнесение кредитной организацией-эмитентом сертификата процентов, начисленных по вкладу (депозиту), оформленному сертификатом на расходы банка, осуществляется «кассовым» методом или методом «начислений».

2.1. «Кассовый» метод.

Отнесение банком-эмитентом сертификата начисленных по привлеченным денежным средствам процентов на его расходы производится в день их уплаты, т.е. по факту исполнения обязательств по сертификату.

2.2. Метод «начислений».

Все начисленные проценты не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на расходы кредитной организации.

3. На основании распоряжения начисленные по сертификату проценты отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:

«Кассовый» метод:

Д - т счета №525 02 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам»

К - т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».

Метод «начислений»:

Д - т счета №702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К - т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».

4. Выплата процентов по сертификату осуществляется кредитной организацией одновременно с погашением сертификата при его предъявлении владельцем, за исключением осуществления выплат.

Если срок вклада (депозита) по сертификату истек, то кредитная организация несет обязательство оплатить означенные в сертификате суммы вклада и процентов по первому требованию его владельца. За период с даты востребования сумм по сертификату до даты фактического предъявления сертификата к оплате кредитной организацией-эмитентом сертификата проценты не начисляются и не выплачиваются.

Окончание срока сертификата и предъявление его к оплате.

1. В конце операционного дня, являющегося последним рабочим днем перед датой востребования по сертификату, кредитной организации - эмитенту сертификата необходимо доначислить проценты до суммы, указанной в реквизитах сертификата

«Кассовый» метод:

Д - т счета №525 02 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам»

К - т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».

Метод «начислений»:

Д - т счета №702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К - т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».

и отнести номинальную стоимость сертификата на счета №524 04 «Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению». Указанная операция отражается бухгалтерской проводкой:

перенос номинальной стоимости сертификата

Д - т счета №521 (522) по счетам второго порядков соответствии со сроками погашения на сумму номинальной стоимости сертификата

К - т счета №524 04.

Также необходимо осуществить перенос начисленных процентов:

Д - т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».

К - т счета №524 05 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению»

Доначисление процентов может быть отражено и на баленсовом счете №524 05 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению».

2. В случае, когда дата востребования по сертификату приходится на нерабочий день, проводки, указанные в п. 1, осуществляются в конце операционного дня после рабочего дня перед датой востребования по сертификату.

3. Прием предъявленного к оплате сертификата отражается бухгалтерской проводкой:

Д - т счета №907 04 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения» на сумму номинальной стоимости сертификата

К - т счета №999 99 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

4. Предъявленные к оплате сертификаты погашаются и приводятся к виду, исключающему дальнейшее их использование, сохраняя при этом все реквизиты бланка (вырезка в середине бланка сертификата ромбового отверстия, проставленные на нем надписи или штампа «погашено» и т.п.) и вместе с корешками и платежными документами на перечисление сумм владельцу сертификата помещаются в документы дня.

Выплаты по сертификату отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Д - т счета №524 04 «Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению» на сумму номинальной стоимости сертификата

Д - т счета №524 05 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению» на сумму процентов, удостоверенную сертификатом

К - т корреспондентского счета, расчетного (текущего) счета клиента, депозитного счета или счета кассы (при погашении сберегательного сертификата, владельцем которого является физическое лицо) на сумму номинальной стоимости сертификата и выплачиваемых процентов.

и одновременно:

«Кассовый» метод:

на сумму выплачиваемых процентов:

Д - т счета №702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К - т счета «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам»;

на сумму номинальной стоимости сертификата:

Д - т счета №999 99 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

К - т счета №907 04 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения».

Метод «начислений»:

на сумму номинальной стоимости сертификата:

Д - т счета №999 99 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

К - т счета №907 04 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения».

В случае досрочного предъявления сертификата к оплате, если по каким-либо причинам он не был оплачен в день предъявления, причитающиеся к выплате суммы (номинальная стоимость сертификата и проценты) в конце дня подлежат переносу на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.

Кредитная организация пересчитывает сумму ранее начисленных процентов по предусмотренной реквизитами сертификата ставке процента при досрочном предъявлении сертификата к оплате. При этом если рассчитанная сумма процентов больше, чем отраженная на соответствующих лицевых счетах балансовых счетов 525 01, 525 02, то осуществляются проводки по доначислению процентов:

«Кассовый» метод:

Д - т счета №525 02 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам»

К - т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».

Метод «начислений»:

Д - т счета №702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К - т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».

Если рассчитанная сумма процентов меньше, чем отражен ная на соответствующих лицевых счетах балансовых счетов 525 01, 525 02, то осуществляются проводки:

«Кассовый» метод:

Д - т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».

К - т счета №525 02 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам»

Если в соответствии с учетной политикой банка остатки средств, учитываемых на счетах расходов, не были отнесены на счета прибыли / убытки или были отнесены на счета прибыли / убытки, но на соответствующих статьях балансового счета №702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами» имеются остатки средств, то:

Д - т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».

К - т счета №702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами» на сумму в пределах остатков на соответствующих лицевых счетах.

Если в соответствии с учетной политикой банка остатки средств, учитываемых на счетах расходов, отнесены на счета прибыли / убытки на соответствующих статьях балансового счета №702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами» остатки средств отсутствуют или недостаточны, то:

Д - т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».

К - т счета №701 07 «Другие доходы» (по статье «Другие доходы»)

При условии оплаты досрочного предъявления сертификата в день предъявления, перенос номинальной стоимости сертификата и причитающихся к выплате процентов на счета №524 03, 524 04, 524 05, соответственно, может не осуществляться. При этом выплаты по сертификату отражаются непосредственно по дебету счетов 521 (522) и 52501.

Учет и хранение бланков сертификатов.

1. Полученные от полиграфического предприятия бланки сертификатов могут храниться кредитными организациями в хранилище ценностей или вне хранилища - в сейфах с обеспечением сохранности. При этом бланки сертификатов учитываются по дебету счета №907 01 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» в корреспонденции со счетом №999 99 в условной оценке 1 рубль за 1 бланк. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам бланков и по ответственным за исполнение должностным лицам.

Учет бланков, выданных под отчет лицам, ответственных за их распространение, осуществляется в соответствии с пунктами 9.3.2 и 9.3.5 части II «Характеристика счетов» Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 №61.

2. Передача кредитной организацией бланков сертификатов своим филиалам под отчёт осуществляется по описи и отражается по дебету счёта №907 05 «Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет» в корреспонденции со счётом №907 01 в условной оценке 1 рубль за один бланк. На основании ответных документов или извещений от филиалов о получении и оприходовании бланков сертификатов кредитная организация списывает такие бланки со счёта №907 05 в корреспонденции со счётом №999 99 в условной оценке 1 рубль за один бланк. Филиалы, получившие от головной кредитной организации бланки сертификатов, отражают их по дебету счёта №907 01 в корреспонденции со счётом №999 99 в условной оценке 1 рубль за 1 бланк.

3. Сертификаты, выпущенные кредитной организацией в обращение и принятые на хранение за вознаграждение в соответствии с заключённым с владельцем сертификата договором хранения отражаются по номинальной стоимости сертификата по дебету внебалансового счёта №908 03 «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения» в корреспонденции со счетом №999 99. При снятии с хранения сертификаты списываются по кредиту счёта №908 03 в корреспонденции со счётом №999 99 по номинальной стоимости сертификата.

Филиалы банков, которым предоставлено право на размещение и погашение сертификатов, осуществляют бухгалтерский учёт операций с сертификатами на балансе филиала.

В случае с заключения с владельцем сертификата договора на депозитарное обслуживание при принятые по таким договорам сертификаты отражаются в установленном порядке на счетах главы «Д» «Счета ДЕПО». В иных случаях депозитарный учёт операций с собственными сберегательными сертификатами не осуществляется.

2.3 Порядок начисления и уплаты процентов по депозитам

По всем видам вкладов Банком производится:

· Начисление (расчёт суммы) процентов на остаток средств на счете по состоянию на начало соответствующего операционного дня. Отражение в бухгалтерском учете начисленных% производится ежемесячно, в последний рабочий день месяца, за истекающий календарный месяц (в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ №39 - П).

· Причисление (присовокупление суммы) процентов к остатку средств на счете в соответствии с условиями договора. В отсутствие в договоре условий о сроках причисления процентов, оно производится ежеквартально.

· Выплата процентов (выдача наличными или безналичный перевод) вкладчику по его требованию. Выплата процентов осуществляется по различным видам вкладов в соответствии с условиями заключенных договором.

Отнесение наличных процентов на расходы Банка производится на дату их уплаты, или перечисления к сумме депозита.

Расчёт процентов и формирование необходимых бухгалтерских проводок производится программным путем в АБС InvoRetaiI и АБС Diasoft 5NT. Сотрудник операционного подразделения, выполняющий процедуру начисления и выплаты процентов, формирует ведомости по начисленным процентам за текущий операционный день. Ведомости подписываются исполнителем и контролирующим работником и хранятся в отдельной папке в операционном подразделении.

Расчет начисленных по привлеченным средствам физических лиц процентов может осуществляться в соответствии с условиями договора следующими способами (в соответствии с Положением Банка России от 26 июня 1998 г. №39 - П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражение указанных операций по счетам бухгалтерского учёта»): по формуле простых процентов, по формуле сложных процентов, с использованием фиксированной процентной ставки, с использованием плавающей процентной ставки. Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление процентов осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

При начислении суммы процентов в расчёт принимаются сумма вклада, величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечена сумма вклада. При этом день зачисления денежных средств на счет не учитывается. За базу берется действительное количество дней в году (365 или 366 дней соответственно).

При долгосрочном закрытии срочного вклада проценты на сумму вклада рассчитываются по действующей ставке по вкладам до востребования, если иное не предусмотрено договором.

В этом случае также формируется ведомость по начисленным процентам, которая оформляется в порядке, предусмотренным пунктом настоящего Порядка.

Налогообложение доходов по вкладам физических лиц осуществляется в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ.

Доходы в виде процентов по вкладу физического лица облагаются налогом на доходы физических лиц в случае, если:

· проценты по рублевым вкладам выплачиваются сверх сумм, ѕ действующей ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты. В случае изменения ставки рефинансирования применяется с даты ее введения. В случае если в начале срока действие вклада ставка по вкладу не превышала ѕ ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, а в течение срока действия вклада ставка рефинансирования уменьшилась и ставка по вкладу превысила ѕ ставки рефинансирования, налогооблагаемая база по такому вкладу рассчитывается только за период с того момента, когда ставка по вкладу превысила ѕ ставки рефинансирования;

· установленная по вкладу в иностранной валюте ставка превышает 9% годовых.

Налогооблагаемая база - разница между суммой процентов по вкладу, выплачиваемых Клиенту в соответствии с условиями договора и суммой процентов, рассчитанных в аналогичном порядке исходя из ѕ ставки рефинансирования Центрального Банка РФ (по вкладам в рублях) или ставки 9% годовых (по вкладам в иностранной валюте).

Процентные доходы по вкладам облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 35% - для налоговых резидентов РФ, по ставке 30% - для граждан, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Налог на доходы по вкладам удерживается в день выплаты процентов в соответствии с условиями договора банковского вклада со счета по вкладу из суммы выплачиваемых процентов сотрудником операционного подразделения, обслуживающего данный вклад.

Практическое задание

06.01. КБ «Вдохновение» заключил депозитный договор в сумме 500000 руб. сроком на 30 дней с АО «Престиж».

Согласно депозитной политике банка, процентная ставка привлечения на месяц- - 15% годовых, при досрочном востребовании - 2%. Начисление процентов по депозитам - в последний день месяца. Проценты перечисляются по истечении срока депозита на расчетный счет юридического лица.

1. Определить дату погашения депозита, номер депозитного счета.

2. Присвоить номер лицевому счету «Депозиты негосударственных коммерческих предприятий и организаций» (контрольный ключ 5), если на 06.01 открыто 304 договора.

3. Составить ведомость начисленных процентов за весь срок депозита.

4. Составить бухгалтерские проводки по указанной депозитной операции от момента получения суммы на депозит до возврата депозита и выплаты процентов по окончании срока депозита.

Решение:

1. Срок окончания депозита 5.02, депозитный счет №42102

2. Заявление на открытие депозитного счета.

42102810500000000305

3. Ведомость начисления процентов

дата	Остаток	расчетный период	кол-во дней	% ставка	сумма процентов
31.янв	500 000,00 р.	06.01-31.01	26	15%	5 342,47 р.
04.фев	500 000,00 р.	01.02-04.02	4	15%	821,92 р.
итого					6 164,38 р.

4. Бухгалтерские проводки:

06.01.05. Д - т 40702810400000000568 -500 000 руб.

К - т 42102810000000000305

31.01.05 Д - т 47502 - К - т 47426 - 5342,46 - мемориальный ордер

05.02.05 Дт 70202- К т 40702 - 812,92

Дт 47426 - Кт 40702 - 5342,46

Дт 70202 - Кт 47502 - 5342,46

Дт 42102 - Кт 40702 - 500 000

Распоряжение депозитного отдела перечислить сумму депозита на счет 40702 «Престиж»

Дт 42102 Кт 40702 - 500 000

Перечисление процентов по ставке 15% годовых за 30 дней в сумме 6164,38

Дт 47426 Кт 40702 - 6164,38

Дт 70202 Кт 47502 - 6164,38

Заключение

Таким образом, депозитные операции являются актуальные и доходные как для клиентов банка, так и для самого банка. Банковские специалисты советуют осторожным инвесторам держать средства на валютных вкладах со сроком 3 - 9 месяцев. В настоящее время их доходность достигает 11 - 12% годовых.

Депозитная политика банка связана с инфляционными процессами, так как они снижают заинтересованность хозяйств и населения в накоплении средств, а с другой повышают нормы обязательных резервов для банка и приводит к резкому сокращению объема кредитных ресурсов банка. Данное обстоятельство заставляет изменять депозитную политику по средствам их диверсификации.

Депозит носит обязательный характер, так как сумма депозита должна быть внесена одновременно с открытием расчетного счета в течении согласованного с банком срока. Множество депозитов способно создать для банка ссудный капитал, который он затем разместит на выгодных условиях в любой сфере хозяйствований. Важным средством конкурентной борьбы за привлечение средств в депозиты является разнообразие процентной политики. Помимо высоких процентов, выплачиваемых по вкладам банку необходимы высокие гарантии надежности помещения накопленных ресурсов в данный банк.

Наряду с ведением депозитных счетов банки используют и другие методы мобилизации - это привлечение вкладов от населения. Для этого банки осуществляют взаимное сотрудничество с кредитными западными финансовыми ресурсами (совместные банки с иностранным капиталом) и на этой основе формируют ресурсы для выплаты процентов населению по вкладным операциям.

В курсовой работе четко описаны операции по вкладам (депозитам) населения. Раскрыты вопросы о сущности депозитных операций, о сущности сертификатов и об их использовании.

Список использованной литературы

1 Антонов Н.Г., Пессель М.А. Денежное обращение, кредит и банки. - М.: АО «Финстатинформ», 2005. - 296 с.

2 Банки и банковские операции: Учебник для вузов / Под ред. проф. Е.Ф. Жукова. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2003. - 471 с.

3 Банковские технологии №10 2000 г. «Коммерческие банки и страховые компании: конкуренты или партнеры»

4 Банковские услуги»№5-6 2007 г.

5 Банковское дело / Под ред. О.И. Лаврушина. - М.: «Роспотребрезерв», 2004. - 432 с.

6 Банковское дело 12/2007 №2 «Недепозитные способы привлечения денежных ресурсов банками»

7 Введение в банковское дело: Учеб. пособие / Рук. авт. кол. проф. Г. Асхауэр. - М.: 2004. - 627 с.

8 Гусева А.Е. 2000 г. №1 и №5 «Зарубежный опыт страхования депозитов. Система защиты банковских депозитов»

9 Деньги»№10 15 марта 2008 г.

10 Захаров В.С. Коммерческие банки: проблемы и пути развития // Деньги и кредит. -2007. - №9. - с. 9-13.