Сущность и процесс организации внутрибанковского контроля

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Внутренний контроль: понятие, особенности, виды, субъекты и объекты

1.1 Внутренний банковский контроль

1.2 Классификация внутреннего контроля в банке

1.3 Субъекты и объекты внутреннего контроля

1.3.1 Субъекты внутреннего контроля

1.3.2 Объекты внутреннего контроля

1.4 Принципы внутреннего контроля в банке

Глава 2. Предварительный контроль

Глава 3. Понятие и организация текущего контроля в банке

3.1 Понятие текущего контроля

3.2 Текущий контроль безналичных, кассовых операций и операций с чеками

3.3 Двойной текущий контроль

Глава 4. Последующий контроль и способы его проведения

Глава 5. Банковский аудит : внешний и внутренний аудит

5.1 Понятие банковского аудита и ревизии, механизм реализации

5.2 Понятие внутреннего аудита

Заключение

Список используемой литературы



Введение

Вхождение экономики России в рынок - сложный и противоречивый процесс. В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности.

Таким образом, появилась острая необходимость проведения независимого контроля всех коммерческих структур и особенно банков.

В результате налаживания рыночных отношений, появлением крупных компаний и холдингов, расширением сфер их деятельности, интернационализацией бизнеса в целом происходит все большее и большее отделение непосредственных владельцев (акционеров компаний от собственно управленческих структур компаний (директора, управляющие и другое наемное руководство). При выполнении своих обязанностей руководство компаний, банков должно периодически составлять финансовые отчеты о проведенной работе, достоверность которых проверяется с помощью внешних независимых экспертов.

Сегодня в банковском сообществе и среди представителей государственных органов власти, а также у всех экономически активных граждан существует понимание того, что без эффективно функционирующей банковской системы невозможно достичь каких-либо положительных во всей социально-экономической системе государства. Банковская система есть «кровеносная» система всей экономики страны, поскольку именно банки являются реальной производительной силой, их деятельность напрямую связана с экономикой, обеспечением непрерывности и ускорением производства, преумножением богатства общества.

Банк - это организация, работающая в особой сфере финансовых услуг. Кредитные операции составляют основу активной деятельности коммерческих банков, так как их успешное осуществление ведет к получению основных доходов, способствует повышению надежности и устойчивости банков, они призваны аккумулировать собственные и привлеченные ресурсы для кредитования инвестиций в развитие экономики страны, а также, эта деятельность при ее успешном осуществлении приносит прибыль всем ее участникам: кредитным организациям, заемщикам и обществу в целом.

Контроль является одним из важных элементов рыночной экономики, причем действуют системы как государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющие обеспечить необходимой информацией все уровни управления.

Стремясь повысить экономическую эффективность и улучшить механизм распределения ресурсов, правительство предпринимает шаги в направлении создания в экономике атмосферы открытости, конкуренции и рыночной дисциплины. Банки, до этого жестко регулировавшиеся, получили большую самостоятельность. Для того, чтобы выжить и добиться процветания, банкиры должны превратиться в предпринимателей, реагирующих и приспосабливающихся к рыночной экономике. Это становится невозможным без усиления контроля за качеством банковских активов, доходов, процедур учета и управленческого контроля.

Важным направлением банковской деятельности является организация внутрибанковского контроля. Общие требования о необходимости внутреннего контроля в кредитной организации определены федеральными законами «О Центральном банке Российской Федерации», «О банках и банковской деятельности», «О рынке ценных бумаг». Внутрибанковский контроль характеризуется как совокупность приемов и методов, применяемых банком для контроля проводимых им операций. Однако внутренний контроль нельзя рассматривать как простую единовременную процедуру.



Глава 1. Внутренний контроль: понятие, особенности, виды, объекты и субъекты

1.1 Внутренний банковский контроль

Банковский контроль - составная часть банковского менеджмента, способствующая повышению эффективности организации банковской деятельности, снижению уровня банковского риска.

Внутренний контроль -- постоянно осуществляемый на всех уровнях банковской деятельности процесс, который должен осуществляться в банке советом директоров, старшими должностными лицами, руководящими должностными работниками и сотрудниками всех уровней управления. Внутрибанковский контроль позволяет формировать систему, которая обеспечивает полную и качественную проверку деятельности банка на всех участках. Ответственность за формирование системы внутреннего контроля возлагается на руководящий состав работников банка, однако в этом процессе должен быть задействован каждый банковский служащий.

Основное назначение системы внутреннего контроля в банке заключается в проверке:

соблюдения действующего законодательства;

соответствия деятельности кредитной организации плану ее развития;

достоверности, оперативности и полноты финансовой и управленческой информации;

рациональности проводимых мероприятий по поддержанию ликвидности, рентабельности и устойчивости банка.

Система внутреннего контроля включает проведение собственно контроля банковской деятельности, а также организацию мониторинга на всех участках работы банка, который заключается в проведении постоянного наблюдения за работой всех подразделений коммерческого банка с целью оценки результативности их работы и разработки стратегических планов по дальнейшему совершенствованию и развитию банковского бизнеса. На основании полученных в процессе проведения мониторинга результатов руководство банка принимает решения, реализация которых должна привести к устранению имеющихся в деятельности банка недостатков и нормализации финансового положения коммерческого банка

Эффективность организации системы внутрибанковского контроля зависит от ряда внешних и внутренних факторов. К числу внешних факторов следует отнести, прежде всего, наличие необходимой нормативной базы организации системы внутреннего контроля. К внутренним факторам относится наличие специалистов, способных качественно и оперативно оценить сложившуюся в банке ситуацию и дать квалифицированные рекомендации по минимизации рисков банковской деятельности. Для проведения внутрибанковского контроля в банке должно быть создано специальное подразделение. Важным фактором обеспечения эффективной системы внутреннего контроля является создание в банке системы выявления и оценивания банковских рисков. И, наконец, предпосылкой проведения качественного внутреннего контроля является наличие полной и достоверной информации о состоянии дел как в самом банке, так и в банках-конкурентах.

Характер и содержание контроля определяются степенью риска. Например, при кредитовании банки оценивают финансовое состояние заемщика, определяют его рейтинг. В зависимости от этого принимаются меры по обеспечению возвратности кредитов - требования залогов, гарантий, страхования.

Осуществляется банковский контроль и при других операциях - проверяется правильность оформления расчетной и иной документации, наличие соответствующих ресурсов, выполнение законов, указов, банковских правил и инструкций.

Система внутреннего контроля в коммерческом банке в обязательном порядке должна включать в себя следующие важнейшие элементы:

контрольную среду,

состав видов внутреннего контроля,

характеристику субъектов и объектов внутреннего контроля.

Контрольная среда представляет собой один из важнейших элементов системы внутреннего контроля, роль которой в создании условий для эффективного взаимодействия элементов системы внутреннего контроля трудно переоценить, поскольку именно среда во многом определяет эффективность взаимодействия элементов, составляющих любую систему, в том числе систему внутреннего контроля. Понятие "контрольной среды" по смыслу близко к понятию “банковская инфраструктура”, под которой профессор Лаврушин О. И. понимает совокупность элементов, обеспечивающих жизнедеятельность банков . Банковская инфраструктура является важнейшим элементом более общего образования - банковской системы, именно поэтому некоторые ее составляющие (такие как информационное, нормативно-правовое, кадровое обеспечение) являются элементами и системы управления, и системы внутреннего контроля коммерческого банка.

Контрольная среда должна включать в себя следующие основные элементы:

информационное обеспечение,

аналитическое обеспечение,

техническое обеспечение,

кадровое обеспечение,

стратегию и политику развития банка,

организационную структуру управления,

формы и методы управления,

распределение функций управления, полномочий и ответственности,

количественные и качественные ограничения банковских рисков,

корпоративную культуру.

Важнейшая составляющая контрольной среды - информационное обеспечение (включающее нормативно-правовое обеспечение, бухгалтерский учет и отчетность, автоматизированную банковскую систему и др.)



1.2 Классификация внутреннего контроля в банке

При всем единстве сущности контроля в теории и на практике различают множество его видов. По нашему мнению, внутренний контроль в коммерческих банках необходимо классифицировать по следующим направлениям :

Классификация внутреннего контроля в коммерческом банке .

в зависимости от специфики решаемых задач следует различать: административный, бухгалтерский, финансовый, правовой, технологический и управленческий;

в зависимости от объемов и полноты охвата контролем - полный или частичный, комплексный или тематический, сплошной или выборочный;

в зависимости от времени совершения контрольных действий - предварительный, текущий и последующий;

в зависимости от источников информации (данных), на основе которых осуществляется контроль - документальный, фактический и компьютерный;

в зависимости от используемых приемов и процедур при проведении внутреннего контроля - общеметодические приемы: аудит, анализ, ревизия, мониторинг и др.; приемы документального контроля: юридическая оценка, логический контроль, встречная проверка, формальная проверка, способ обратного счета и др.; приемы фактического контроля: инвентаризация, экспертиза, визуальное наблюдение, контрольный замер, лабораторный анализ и др.

Административный контроль включает в себя контроль за: ходом выполнения стратегических и текущих планов; обеспечением полноты, уровня и своевременности разработки правил, инструкций, процедур, раскрывающих алгоритмы проведения операций, а также положений, регламентирующих деятельность органов управления банка; обеспечением стандартизации внутрибанковских процессов; правильностью и целесообразностью действий руководителей всех уровней и органов управления банка; координацией действий внутренних подразделений банка; состоянием его технического уровня, экономической и информационной безопасности; совершенствованием взаимоотношений с клиентами; качеством предлагаемых услуг.

Бухгалтерский контроль, в первую очередь, должен обеспечивать контроль за: сохранностью привлеченных средств банка, его активов и имущества; полнотой и достоверностью учетной информации и отчетности; соблюдением учетной политики, правильностью оценки активов в соответствии с ее принципами; обоснованностью производимых затрат банка, совершением клиентских и банковских платежей; выполнением нормативных требований ЦБ и налоговых органов.

В условиях усиления конкуренции в банковской сфере контроль за затратами банка становится одной из актуальных задач бухгалтерского контроля. При его осуществлении важно помнить о делении затрат (расходов) на операционные и неоперационные. Операционные расходы во многом определяются текущей ликвидностью банка, конъюнктурой финансового рынка, размером учетной ставки ЦБ и носят переменный характер. Неоперационные расходы регламентируются сферой обслуживания финансово-хозяйственной деятельности и носят условно-постоянный характер.

Финансовый контроль представляет собой контроль за: выполнением финансовой политики банка; качеством управления его финансовыми потоками; образованием, распределением и использованием ресурсов всеми подразделениями банка; соблюдением установленных лимитов; эффективным управлением ликвидностью, банковскими рисками; проведением комплексного экономического и финансового анализа деятельности банка, его подразделений; организацией и эффективностью внутрибанковского хозрасчета; формированием и корректировкой бюджетов; созданием и использованием резервов; соблюдением финансовых нормативов.

Поскольку банк по своей сути является финансово-кредитным учреждением, то применительно к нему финансовый контроль имеет особое значение и приобретает специфическую роль. Она состоит в повышении эффективности управления доходами и расходами, бюджетным процессом банка, а также его ликвидностью. Уровень организации финансового контроля оказывает непосредственное влияние на устойчивость положения банка, способствует совершенствованию системы управления банком, централизации и подчинению подразделений банка финансовой политике, проводимой его руководством.

Важным участком финансового контроля в банке является оценка эффективности деятельности его внутренних подразделений. В этой связи для осуществления качественного внутреннего контроля большое значение имеет наличие системы внутреннего хозяйственного расчета.

В организации внутреннего хозрасчета особое внимание должно уделяться: установлению уровня оперативной самостоятельности подразделений банка; определению порядка взаимодействия его подразделений; контролю окупаемости подразделений; разработке отчетности подразделений банка; разработке системы стимулирования инновационных внедрений; определению страхового фонда ликвидности банка и порядка отчисления средств в фонд; установлению материальной ответственности подразделений банка и их руководителей; организации бюджетного планирования, оперативного учета и экономического анализа; разработке комплексной системы экономического анализа деятельности подразделений банка; программному обеспечению.

Применительно к банкам использование внутреннего хозрасчета позволяет наиболее полно реализовать контрольные функции в управлении филиальной сетью, а также способствует четкой координации работ подразделений банка, стимулированию инновационных внедрений, повышению производительности труда и снижению ошибок служащих, правильному распределению обязанностей, повышению организационно-технического уровня работы, объективному определению вклада каждого подразделения в общие итоги деятельности банка, совершенствованию системы внутреннего планирования, учета и анализа деятельности подразделений банка, установлению справедливого уровня оплаты труда.

К сожалению, следует отметить, что отсутствие эффективно работающей системы внутреннего хозрасчета в филиальной сети многих банков приводит к тому, что использование процедур внутреннего контроля при проверке деятельности филиалов оказывается неэффективным, а иногда просто бессмысленным, поскольку многие совершаемые ими действия каким-либо образом просто не зарегламентированы.

Правовой контроль служит инструментом надзора за законностью всех проводимых банком операций и заключаемых сделок, правовым обеспечением деятельности банка в целом, ведением на должном правовом уровне судебных, арбитражных дел.

Технологический контроль предполагает осуществление контрольных функций за четким соблюдением технологии осуществления всех банковских операций, процедур выполнения работ, должностных инструкций.

Управленческий контроль представляет собой систему оперативных мер за правильностью и целесообразностью действий руководителей всех уровней и органов управления банка; осуществляет при этом контроль со стороны менеджеров за деятельностью руководимых ими подразделений банка и деятельностью непосредственных подчиненных; за выполнением управленческих решений; за распределением потоков управленческой информации.

Каждый вид контроля использует свои специфические приемы и процедуры. В частности, предварительный контроль широко использует такие процедуры, как анализ, юридическую оценку и логический контроль; текущий контроль - мониторинг, анализ, юридическую оценку, формальную и арифметическую проверку, логический контроль и визуальное наблюдение; а последующий контроль - ревизию, аудит, анализ, встречную проверку, инвентаризацию и экспертизу.

При этом аудит рассматривается как один из важнейших методов контроля. Кроме того, аудит рассматривается и в качестве субъекта контроля - самостоятельного специализированного структурного подразделения банка.

Относительно новым понятием в области банковского контроля является мониторинг. Под мониторингом понимается особая процедура реализации контроля, при которой осуществляется постоянное наблюдение за происходящими процессами и немедленное реагирование на них. С позиции процесса управления это означает непосредственное и непрерывное осуществление процесса обратной связи, с целью принятия корректирующих решений по ходу осуществления процесса управления. В практической деятельности осуществление мониторинга непростая задача, решение которой невозможно без использования современных информационных систем.

Безусловно, границы между теми или иными видами контроля на практике продолжают оставаться во многом размытыми. Вместе с тем, приведенная классификация видов контроля, безусловно, позволит глубже понять содержательную сторону его, послужит практическим ориентиром для банковских менеджеров при выработке подходов к распределению контрольных функций между структурными подразделениями банка, выступающими в ряде случаев как в качестве объектов, так и в качестве субъектов внутреннего контроля.

1.3 Субъекты и объекты внутреннего контроля

1.3.1 Субъекты внутреннего контроля в коммерческом банке

Субъекты внутреннего контроля в коммерческом банке можно классифицировать следующим образом:

представительные органы собственников банка (совет директоров или наблюдательный совет, ревизионная комиссия);

высшие коллегиальные органы управления (правление, комитеты, в т. ч. кредитный комитет, комитет по управлению активами и пассивами);

высшие менеджеры банка (председатель правления или президент, его заместители);

специальные службы банка, осуществляющие контрольные функции (служба внутреннего контроля, внутреннего аудита, безопасности и др.);

специальные комиссии, создаваемые, как правило, на временной основе, для проведения инвентаризаций, ревизий, тематических проверок, служебных расследований;

менеджеры и рядовые сотрудники банка (например, управляющие, специалисты, контролеры), осуществляющие контрольные функции в соответствии с их должностными обязанностями и полномочиями.

Уже сам перечень субъектов внутреннего контроля свидетельствует о том, что контроль должен осуществляться на всех уровнях иерархической пирамиды - от рядовых служащих до высших менеджеров - и возглавляться представителями собственников банка.

Важнейшими субъектами внутреннего контроля являются специальные службы, осуществляющие контрольные функции, в частности, служба внутреннего контроля и служба внутреннего аудита. Рассмотрим, в чем должна проявляться на практике необходимость в наличии таких специальных служб.

Исследование места и роли внутреннего контроля в управлении коммерческим банком позволяет сделать вывод о том, что внутренний контроль объективно необходим на всех стадиях и уровнях управления и должен реализовываться, прежде всего, в ходе процесса управления непосредственно самими структурными подразделениями банка. Вместе с тем, уровень внутреннего контроля, осуществляемого самими подразделениями банка, по ряду объективных и субъективных причин достаточным в полной мере быть не может, прежде всего, исходя из следующих обстоятельств.

Во-первых, менеджеры не всегда досконально владеют всеми тонкостями технологии и организации проведения комплекса совершаемых в конкретных подразделениях банка операций, поскольку на те или иные участки работы нередко назначаются руководители, которые ранее не были в полной мере знакомы со спецификой работы этих подразделений. С другой стороны, динамичность развития банковских продуктов, а также оперативная текучка приводят зачастую к тому, что даже опытные менеджеры утрачивают знание всех тонкостей технологии и организации работ в руководимых ими подразделениях.

Во-вторых, реализация контрольных функций менеджерами на их участках работ вскрывает недостатки и упущения в их непосредственной деятельности, что сказывается на оценке качества управления, а значит и на оценке результатов их труда. Давать же в этом случае объективную оценку своей негативной деятельности менеджеры, естественно, не хотят. Именно в этом причина одного из основных противоречий, возникающих между менеджерами и владельцами компаний, так как первым нередко хочется выдать желаемое за действительное или приукрасить положение дел.

В-третьих, в системе внутреннего контроля всегда остаются незакрытыми так называемые "стыки" в местах взаимодействия отдельных структурных подразделений банка. В этой связи даже при качественной постановке внутреннего контроля в отдельных подразделениях банка необходимо дополнительно производить стороннюю оценку состояния внутреннего контроля в целом, и делать это нужно независимыми от данных подразделений, высоко квалифицированными специалистами. Применительно к банку такие специалисты должны быть в составе указанных специализированных служб, осуществляющих контрольные функции.

1.3.2 Объекты внутреннего контроля в коммерческом банке

Что касается объектов внутреннего контроля, то под ними понимается вся совокупность элементов системы коммерческого банка, попадающих в зону действия контроля, а именно:

финансово-хозяйственная деятельность банка, его дочерних структур;

деятельность структурных подразделений банка и его филиалов;

отдельные банковские продукты, операции и сделки, выполняемые банком;

финансовые и информационные потоки;

деятельность отдельных менеджеров и рядовых сотрудников банка.



1.4 Принципы внутреннего контроля в банке

Эффективность системы внутреннего контроля в банке в существенной мере зависит от того, насколько полно в банке руководствуются существующими принципами внутреннего контроля. Им отводится особая роль в функционировании системы внутреннего контроля. К числу важнейших принципов контроля относятся следующие.

Принцип ответственности заключается в том, что каждый служащий банка должен нести экономическую, административную и дисциплинарную ответственность за ненадлежащее исполнение своих функций. При этом ответственность должна быть установлена за выполнение каждой конкретной функции и закреплена за конкретным служащим банка.

Принцип сбалансированности предполагает, что при определении обязанностей каждого субъекта контроля ему должен быть предписан соответствующий объем прав и возможностей, и наоборот.

Принцип интеграции, взаимодействия и координации рассматривает контроль в тесной взаимосвязи со всеми элементами системы управления и предполагает четкое взаимодействие всех подразделений и служб банка.

Принцип заинтересованности администрации заключается в том, что функционирование внутреннего контроля не может быть эффективным без должной заинтересованности в нем высших менеджеров банка.

Принцип соответствия утверждает, что система внутреннего контроля в банке должна быть адекватна системе управления, зависеть от величины банка, сложности его организационной структуры, объемов и видов совершаемых им операций.

Принцип постоянства предполагает постоянное (систематическое) функционирование внутреннего контроля, позволяющее своевременно предупреждать возникновение отклонений в деятельности банка.

Принцип приоритетности заключается в том, что при реализации контрольных функций необходимо разумно распределять имеющиеся силы, уделяя основное внимание наиболее сложным участкам деятельности банка, где возможны существенные потери.

Принцип комплексности исходит из того,что все объекты должны быть охвачены адекватным контролем, поскольку нельзя добиться общей эффективности контроля, если из зоны контроля выпадают отдельные стороны деятельности банка.

Принцип единоличной ответственности гласит, что во избежание безответственности необходимо, чтобы каждая отдельная контрольная функция быть закреплена только за одним субъектом контроля (при этом за одним субъектом контроля может быть закреплено несколько контрольных функций).

Наконец, принцип регламента утверждает, что эффективность функционирования внутреннего контроля напрямую связана с тем, насколько подчинена регламенту вся банковская деятельность (все без исключения ее участки).



Глава 2. Предварительный контроль

На этапе предварительного контроля система внутреннего контроля осуществляет надзор за полнотой, составом и своевременностью обновления исходных баз данных, на основе которых аналитические и функциональные подразделения банка осуществляют перспективную оценку и прогноз ситуации. Предметом предварительного контроля также является наличие порядка оперативного и систематического информирования руководящих органов банка о выводах и предложениях аналитических служб по текущей ситуации, о прогнозах развития ситуации на соответствующих сегментах рынка и в экономике в целом, в сфере нормативно-правового обеспечения банковской деятельности.

С этой целью проводятся комплексные и тематические проверки указанных подразделений на предмет наличия необходимых инструментов, порядков и технических средств для проведения адекватного анализа и доведения его до сведения ответственных лиц, принимающих участие в подготовке и принятии соответствующих решений.

Система внутреннего контроля должна начинаться с контроля за подбором и расстановкой кадров. При этом необходимо исключить возможность принятия решений, затрагивающих финансовое состояние кредитной организации, лиц с сомнительной деловой и общественной репутацией, недостаточно компетентных для принятия соответствующих решений. Для достижения этой цели службы работы с персоналом иобеспечения безопасности должны иметь четкие критерии квалификационных (образование, стаж) и личностных характеристик сотрудников применительно к содержанию работы и объему ответственности. Служба внутреннего контроля осуществляет контроль за соблюдением установленных критериев, а по определенному кругу работников, которые в силу служебного положения принимают решения от имени всего банка, согласовывает назначение на должность.

Служба внутреннего контроля проверяет:

содержание заключенного с работником трудового соглашения (контракта);

наличие документа (служебной инструкции), строго

регламентирующего должностные обязанности сотрудника до того, как он непосредственно приступил к исполнению служебных обязанностей.



Глава3 .Понятие и организация текущего контроля в банке

3.1 Понятие текущего контроля

Текущий банковский контроль осуществляется в процессе ежедневного проведения банковских операций на каждом из участков организации работы учетно-операционного аппарата. Так, при организации документооборота основное предназначение текущего контроля состоит в проверке законности операций, соблюдении установленных правил их совершения и правильности оформления документов. Значительное внимание при организации текущего контроля отводится проведению проверки регистров аналитического и синтетического учета при закрытии операционного дня. Этим занимаются ответственные исполнители, бухгалтеры операционного отдела, работники, контролирующие их работу, а также начальники подразделений банка, В процессе осуществления текущего внутрибанковского контроля они руководствуются действующими нормативными документами и правилами проведения тех или иных банковских операций.

За организацию текущего контроля несет ответственность главный бухгалтер банка. Он непосредственно контролирует правильность оформления операций по открытию расчетных и текущих счетов клиентов, организует текущий контроль и ежедневное наблюдение за его проведением на всех участках учетно-операционной и кассовой работы банка. В обязанности главного бухгалтера и его заместителя входит осуществление контроля за внесением исправлений в лицевые счета, открытием и закрытием счетов, начислением процентов по ним, движением бланков строгой отчетности и квитанций о приеме наличных денег. Главный бухгалтер банка ежедневно проводит проверку заключения кассовых операций; полноту оприходования денег как инкассированных, так и поступивших в вечернюю кассу; правильность формирования и хранения всех денежно-расчетных документов и другой учетной документации. Ежедневно им контролируется своевременность и качество составления сводки оборотов банковского баланса за день.

3.2 Текущий контроль безналичных, кассовых операций и операций с чеками

Ответственные исполнители при приеме от клиентов денежно-расчетных документов осуществляют контроль правильности заполнения всех необходимых реквизитов, проверяют наличие средств на расчетном счете организации. Представленные к оплате документы проверяются и с точки зрения законности совершаемой операции. По существу, на этом этапе работник банка определяет целевое назначение использования средств клиента. Большая ответственность ложится на бухгалтерского работника при осуществлении различных форм безналичных расчетов, выбор которых клиент делает самостоятельно вместе со своим контрагентом. Задача ответственного исполнителя и контролера банка состоит в проверке соблюдения принципов организации безналичных расчетов. Например, при использовании в расчетах платежных требований работник банка проверяет наличие товарно-транспортных документов, подтверждающих отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг. При отказе клиента от акцепта того же платежного требования необходимо удостовериться в его правомерности, правильности оформления и соблюдении срока, установленного для этой процедуры. Такой же тщательной проверке подвергаются и другие формы расчетов, которые применяет клиент в своем платежном обороте. Особого внимания требует проверка соблюдения всех требований при аккредитивной, чековой и вексельной формах расчетов. При недостаточности или отсутствии средств на расчетном счете клиента на работника банка ложится ответственность за своевременное оприходование расчетных документов в картотеку № 2 и их оплату по мере поступления средств в соответствии с установленной законодательством очередностью платежей.

При зачислении денежных средств, поступающих в адрес клиента, ответственный исполнитель должен убедиться в наличии на копии поступившего от плательщика документа подписи работника банка-плательщика, т.е. проверить подлинность документа. Особому контролю подвергаются операции, связанные с безналичными перечислениями средств физических лиц во вклады. Это необходимо во избежание ошибок в зачислении средств владельцам счетов. При открытии и ведении ссудного счета клиента проверяется правильность составления срочных обязательств на погашение кредита и осуществляется повседневный контроль за своевременностью его погашения.

Особое внимание обращается на организацию текущего контроля в процессе проведения операций с наличностью. Значительное месте здесь отводится предварительному контролю при совершении расходных кассовых операций. В этом случае проведение контроля возлагается на трех работников кредитной организации, участвующих в этой операции: ответственного исполнителя, контролера и кассира. Задача организации контроля на этом участке сводится к тому, чтобы предупредить оплату неправильно оформленных документов без предварительной проверки их ответственным исполнителем. Задача контролера заключается в проведении проверки правильности оформления каждого расходного кассового документа.

При получении клиентом наличных денег по именному денежному чеку контролирующий работник должен удостовериться в наличия на чеке отметки о предъявлении получателем средств паспорта или другого документа, удостоверяющего его личность. Кроме того, чеке или расходном ордере должна быть его расписка в получения средств. При поступлении денежного чека происходит сличение подписи лиц, правомочных подписывать его, оттиска печати клиенте с имеющимися у ответственного исполнителя и контролера образцами, указанными в соответствующей карточке. Контролер и кассир сопоставляют также подпись ответственного исполнителя с имеющимся образцом. Тщательному контролю подвергаются все расходные кассовые документы и со стороны кассового работника.

3.3 Двойной текущий контроль

Отдельные виды банковских операций подвергаются двойному текущему контролю. Так, заявления на выдачу чеков и чековых книжек, акцепт платежных поручений помимо ответственного исполнителя заверяются подписью контролера. Проверяются и подписываются контролирующими работниками все денежно-расчетные документы и записи в аналитическом учете по счетам военнослужащих и граждан, основным средствам банка, прочим материальным ценностям, взысканию штрафов с клиентов за нарушение правил проведения расчетных операций, по расчетам с хозрасчетными предприятиями банка, по формированию операционных доходов и расходов банка и т.д. Двойного контроля требуют и операции по транзитам и текущим субсчетам, по лицевым пенсионным счетам, по счетам государственного бюджета, по ссудным счетам индивидуальных заемщиков. В отдельных случаях по решению банка контролируются в аналогичном порядке и другие операции.

Глава 4. Последующий контроль и способы его проведения

В процессе проведения внутрибанковского контроля в банке важное место отводится правильной организации последующего контроля, целью которого является систематическая проверка всех направлений учетно-операционной работы в период после совершения банковских операций. Можно выделить следующие задачи организации последующего контроля:

проверка постановки учета и документооборота;

подтверждение правильности выполнения работниками учетно-операционного аппарата возложенных на них обязанностей

проверка законности и правильности оформления выполненных операций.

В кредитной организации работу по проведению последующего контроля возглавляют главный бухгалтер, его заместители, а в крупных банках этим занимаются специальные инспекторы последующего контроля. Последующие проверки проводятся по планам, которые носят тематический характер и составляются ежеквартально. Могут проводиться как комплексные проверки, так и проверки, затрагивающие лишь отдельные участки учетно-операционной работы. Примером может служить проведение проверки только кассовых или только мемориальных документов за определенный период деятельности банка. В процессе проведения комплексной проверки обследованию подвергается весь объем работы тех или иных ответственных исполнителей. Обычно планы последующих проверок составляются таким образом, чтобы в течение квартала в последующем порядке были проконтролированы все участки учетно-операционной работы.

В ходе осуществления последующего контроля в выборочном порядке изучаются документы, которые не подвергались контролю со стороны главного бухгалтера и его заместителя. В процессе проверки устанавливается законность операции, правильность их оформления и отражения в учете. После установления законности операции проверяется правильность оформления документов: соблюдение формы бланка, наличие всех необходимых реквизитов, бухгалтерские проводки, а также соответствие имеющимся образцам подписей и оттиска печати на документе. Обращается пристальное внимание на наличие в платежных поручениях, платежных требованиях расчетных чеках ссылки на номера и даты отгрузочных документов, подтверждающих факт отгрузки товаров, выполнения работ и оказания услуг. При этом в выборочном порядке может быть проведено сличение первых экземпляров платежных документов с копиями, на основании которых делались записи по корреспондентским счетам.

В порядке последующего контроля проводится ревизия. Участки учетно-операционной работы банка, которые подвергались ревизии или обследованию, в течение последующих трех месяцев разрешено не проверять.

Итоги проведенных проверок и ревизий рассматриваются руководством коммерческого банка, результатом чего является выработка и реализация мероприятий по устранению выявленных недостатков предотвращению их появления в дальнейшем. Как правило, контроль по устранению недостатков, выявленных последующими периодическими проверками, непосредственно осуществляет главный бухгалтер банка.

Общую ответственность за состояние учета, организацию документооборота и контроля в коммерческом банке несет президент банка. В его обязанности включается проверка своевременности составления ежедневного банковского баланса, который представляется ему на подпись.



Глава 5. Банковский аудит: внешний и внутренний аудит

внутренний банковский контроль аудит

5.1 Понятие банковского аудита, механизм реализации

В условиях развития рыночных отношений, становления двухуровневой банковской системы, расширения сети коммерческих 6анков начинает проявляться конкуренция между ними за привлечение клиентов, депозитов, межбанковского кредита и других кредитных ресурсов. Успех ведения банковского дела, стабильность банка, степень делового доверия к нему со стороны учредителей, акционеров и клиентов во многом зависят от правильной организации управления его деятельностью и квалификации кадров. Коммерческими интересами банка определяется необходимость иметь достоверную информацию о состоянии дел на различных участках банковской деятельности для поддержания устойчивой работы банка, соблюдения интересов учредителей, акционеров, клиентов и сотрудников, корректировки депозитно-ссудной политики, обеспечения сохранности денег, ценностей и имущества. Такую информацию можно почерпнуть из различных источников, однако она должна быть тщательно проверена. Кроме того, у коммерческих банков, особенно имеющих разветвленную сеть филиалов, возникает потребность в организации внутренней предварительной проверки собственной деятельности с целью предупреждения возможных негативных фактов, которые могут быть установлены проверками органов, осуществляющих надзор за коммерческими банками (центральный банк, налоговая инспекция, правоохранительные органы).

Наличие законодательной базы, практика повседневной работы по осуществлению контроля за рисками банковской деятельности привели российские банки в процессе их становления и развития к осознанию необходимости создания (в той или иной форме) систем внутреннего аудита, Однако, банки не имели четких формализованных ориентиров при формировании таких систем, а инспекторы Центрального банка РФ, проверяя тот или иной банк, не располагали нормативно закрепленными критериями для оценки эффективности внутрибанковского контроля. Это послужило основанием для принятия Центральным банком РФ 28 августа 1997 г. Положения об организации внутреннего контроля в банках № 509. В развитие этого документа 7 июля 1999 г. вышли Указания Банка России «О порядке осуществления внутреннего контроля за соответствием деятельности на финансовых рынках законодательству о финансовых рынках в кредитных организациях» № 603-У и «О порядке аттестации комплаенс-контролеров кредитных организаций» № 604-У. В соответствии с этим Положением определялись цели и задачи внутреннего аудита, функции, права и обязанности соответствующей службы, требования, предъявляемые к ее сотрудникам, подходы к оценке Банком России состояния внутреннего контроля в банках

Вообще банковский аудит - это проверка состояния финансово-хозяйственной деятельности банка как акционерного коммерческого предприятия. Цель банковского аудита состоит в выявлении ошибок и недостатков в совершении банковской деятельности. Задача банковского аудита заключается в даче заключения о финансовом положении проверяемого банка, его доходности, степени риска банковских операций. Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 7.08.01. №119, основными видами аудита являются внутренний и внешний аудит. Внешний аудит связан с тем, что Банк России как орган надзора за кредитными организациями требует от них ежегодной отчетности с целью поддержания стабильности банковской системы, а также ежегодных обязательных аудиторских проверок со стороны аудиторских компаний (данный вид проверок установлен статьей 42, Федерального закона «О банках и банковской деятельности» от 03.02.1996 года). Внутренний аудит можно рассматривать как систему мер безопасности банка для обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка.

Аудит и ревизия имеют разную сущность и назначение, и отождествлять их неправомерно. Если ревизия имеет своей основной целью выявление недостатков и нарушений, то целью аудита является оценка состояния внутреннего контроля; если объектом исследования ревизии является выявление нарушений действующего законодательства, учетной политики предприятия, то объектом исследования аудита является все то, что подрывает платежеспособность организации, ухудшает ее финансовое состояние; если ревизия решает задачу предотвращения хищений и пресечения всякого рода злоупотреблений, то аудит, кроме того, нацелен на решение задач по дополнительному привлечению пассивов (инвесторов, кредиторов), укреплению платежеспособности организации; если за основу при проведении ревизий берется принцип максимально возможной точности определения выявленного размера ущерба, то при аудите используется принцип разумной достаточности с ориентацией на соотношение затрат и результатов.

5.2 Понятие внутреннего аудита

Опыт западных стран с развитой рыночной экономикой показывает, что характерной особенностью внутреннего аудита является то, что при его проведении предпочтение отдается предварительному и текущему контролю, так как после совершения хозяйственной (банковской) операции практически невозможно повлиять на ее эффективность или принять меры по устранению упущений в финансово-хозяйственной деятельности предприятия или банка

Внутренний аудит представлен деятельностью специальных подразделений (в Сбербанке России - Управление внутреннего контроля, ревизий и аудита (далее УВКРиА)) самой кредитной организации, в состав которого входит отдел контроля кредитных операций (далее ОККО) (согласно Федеральному закону «О банках и банковской деятельности» кредитная организация обязана организовывать внутренний контроль, обеспечивающий надлежащий уровень надежности, соответствующий характеру и масштабам проводимых операций), основной задачей которой является содействие органам управления банка в обеспечении высокой эффективности контроля за кредитными операциями, ее способности своевременно выявить и обеспечить адекватную реакцию на возможные ошибки, нарушения и упущения в кредитной работе.

Эта служба имеет особый статус. Она действует на основании устава банка и положения о службе внутреннего аудита. Для успешного решения поставленных перед ней задач служба внутреннего аудита должна обладать достаточно широкими полномочиями. Она должна иметь право:

доступа к работе со всеми документами банка;

давать оценку соответствия действий и операций, осуществляемых его сотрудниками, действующим нормативно-правовым и внутрибанковским требованиям;

привлечения к работе сотрудников структурных подразделений банка и т.д.

Одновременно на службу внутреннего аудита возлагаются определенные обязанности:

осуществление постоянного мониторинга рисков банковской деятельности;

разработка рекомендаций и указаний по устранению выявленных нарушений и осуществление контроля за их исполнением;

своевременное информирование руководства банка о превышения допустимых норм риска, о фактических и возможных нарушениях и др.

Служба внутреннего может быть подчинена непосредственно руководителю банка или его учредителю. Ее работа должна строиться по специально утвержденным правлением банка планам, в которых обязательно предусматривается проведение проверок филиалов, отделений и подразделений коммерческого банка. Планы проверок должны содержать конкретный перечень подлежащих проверке банковских операций. Основными разделами программ проверок, проводимых службой внутреннего аудита, могут быть следующие:

законность образования банка;

своевременность и правильность формирования уставного капитала, резервного и других фондов банка, законность их формирования;

подтверждение достоверности и правильности отражения в учете и отчетности денежных средств, счетов и депозитов в банках и других кредитных учреждениях, депозитов клиентов;

законность проведения и достоверность отражения в учете и отчетности расчетных операций;

законность и достоверность отражения в учете и отчетности операций по кредитованию;

правильность осуществления и законность кассовых операций;

правомерность и правильность осуществления внешнеэкономической деятельности коммерческого банка;

достоверность, правильность оформления и отражения по счетам бухгалтерского учета операций с ценными бумагами;

проверка правильности проведения и отражения в учете и отчетности основных средств банка и других материальных и нематериальных активов;

проверка полноты, правильности и достоверности отражения в учете доходов и расходов банка.

При подготовке к проведению аудиторской проверки кредитных операций банка сотрудниками ОККО составляется план проверки, в котором определяется состав сотрудников, осуществляющих данную работу, сроки, в течение которых данная проверка должна быть осуществлена (как правило, это 3-4 недели), объем выборки, так как кредитный портфель банка состоит из большого количества отдельных кредитов, проверить которые в полном объеме невозможно. Поэтому соблюдение установленного порядка выдачи и сопровождения кредитов, своевременность погашения основного долга, процентов, полнота отражения доходов от кредитования в бухгалтерском учете проверяется выборочно. Например, особое внимание уделяется кредитным операциям, имеющим следующие характеристики:

крупные кредитные операции (более 5% собственных средств (капитала) банка);

кредиты, выданные юридическим лицам на срок более одного года;

кредиты, выданные акционерам и инсайдерам, дочерним и зависимым организациям;

кредиты, выданные бухгалтерской и кредитной служб;

все просроченные кредиты.

В выборку рекомендуется включать кредиты из каждой группы заемщика. Например:

минимальный размер выборочной проверки кредитов, выданных юридическим лицам должен составлять не менее 40-50% ссудного портфеля юридических лиц, а по количеству - 50, в т.ч. 30 крупнейших, 15 средних, 5 небольших кредитов;

минимальный размер выборочной проверки кредитов, выданных физическим лицам должен составлять не менее 15-20% ссудного портфеля физических лиц, а по количеству - не менее 50, в т.ч. 30 крупнейших, 15 средних, 5 небольших кредитов.

Одновременно следует проверить (выборочно) своевременность и полноту формирования резервов на возможные потери по ссудам (на обоснованность уменьшения или увеличения созданных резервов).

В ходе осуществления аудиторской проверки сотрудники ОККО могут обнаружить различного вида ошибки и нарушения, например:

несоответствие внутренним банковским документам, регламентирующим порядок проведения кредитных операций;

несоответствие регламентам внешних контролирующих организаций.

Далее, на основании выявленных нарушений проводится анализ причин их возникновения, а также возросших рисков и их влияние на кредитную деятельность в целом.

На основании выявленных ошибок, сотрудниками ОККО даются конкретные рекомендации по их устранению.

По завершению проверки сотрудниками данной отдела составляется акт о проведении аудиторской проверки, далее передающееся органам управления, которые в свою очередь назначают определенные меры по устранению выявленных нарушений и сроки, в течение которых данные нарушения должны быть ликвидированы.

По прошествии определенного периода времени производится повторная аудиторская проверка, на предмет эффективного устранения нарушений, которые были выявлены в результате предыдущей проверки.



Заключение

В условиях развития рыночных отношений, становления двухуровневой банковской системы, расширения сети коммерческих 6анков начинает проявляться конкуренция между ними за привлечение клиентов, депозитов, межбанковского кредита и других кредитных ресурсов. Успех ведения банковского дела, стабильность банка, степень делового доверия к нему со стороны учредителей, акционеров и клиентов во многом зависят от правильной организации управления его деятельностью и квалификации кадров. Коммерческими интересами банка определяется необходимость иметь достоверную информацию о состоянии дел на различных участках банковской деятельности для поддержания устойчивой работы банка, соблюдения интересов учредителей, акционеров, клиентов и сотрудников, корректировки депозитно-ссудной политики, обеспечения сохранности денег, ценностей и имущества. Такую информацию можно почерпнуть из различных источников, однако она должна быть тщательно проверена. Кроме того, у коммерческих банков, особенно имеющих разветвленную сеть филиалов, возникает потребность в организации внутренней предварительной проверки собственной деятельности с целью предупреждения возможных негативных фактов, которые могут быть установлены проверками органов, осуществляющих надзор за коммерческими банками (центральный банк, налоговая инспекция, правоохранительные органы).

Внутренний контроль -- постоянно осуществляемый на всех уровнях банковской деятельности процесс, который должен осуществляться в банке советом директоров, старшими должностными лицами, руководящими должностными работниками и сотрудниками всех уровней управления. Внутрибанковский контроль позволяет формировать систему, которая обеспечивает полную и качественную проверку деятельности банка на всех участках. Действующая система внутрибанковского контроля включает текущий, последующий контроль в банках и организацию внутреннего аудита. Остановимся более подробно на характеристике каждого из видов.

На этапе предварительного контроля система внутреннего контроля осуществляет надзор за полнотой, составом и своевременностью обновления исходных баз данных, на основе которых аналитические и функциональные подразделения банка осуществляют перспективную оценку и прогноз ситуации.