Размещено на http://www.allbest.ru/

МОСКОВСКИЙ ГУМАНИТАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Факультет экономики и управления

Кафедра экономических и финансовых дисциплин

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Создание коммерческого банка ООО «Мосросбанк» и учет его деятельности»

Выполнила

студентка 5 курса

группа ФК 503_113

Чередникова Е. А.

Научный руководитель

доц. Тарасова Г. В.

Москва 2010

Содержание

• Введение
• Глава 1. Порядок создания коммерческого банка
• 1.1 Основные этапы создания ООО «Мосросбанк»

1.2 Основные операции, предшествующие началу деятельности

Глава 2. Учет операционной деятельности в банке

2.1 Рассчетно-кассовые операции

2.2 Учет кредитно-депозитных операций

2.3 Учет прочих операций банка

• Глава 3. Финансовые результаты деятельности коммерческого банка
• 3.1 Составление отчетности КБ ООО «Мосросбанк»

3.2 Анализ полученных результатов

• Заключение
• Список использованной литературы
• Введение
• коммерческий банк учет
• Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движения путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.
• Задачи бухгалтерского учета в кредитных организациях формулируются в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ// Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, №48, ст. 5369; 2010, № 31, ст. 4178. и на основании «Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»² Вестник Банка России, 2007, № 20,21; 2009, № 77., утвержденных Центральным Банком Российской Федерации 29 марта 2007г. №302-П, введенных в действие с 1 января 2008г.
• Выделяют четыре основные задачи:
• 1) формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности банка, его имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;
• 2) ведение подробного, полного и достоверного учета всех банковских операций, наличия требований и обязательств, а также использование банком материальных и финансовых ресурсов;
• 3) выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости банка и предотвращения отрицательных финансовых результатов деятельности;
• 4) использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.
• Задачи, указанные Банком России, тесно связаны с особенностями деятельности банков, с требованиями, предъявляемыми Банком России к балансовым показателям, которые должны отражать безубыточную деятельность банка, обеспечивать необходимый уровень платежеспособности и поддерживать ликвидность, то есть сохранять определенные соотношения между статьями баланса.
• Выполнение указанных задач должно обеспечить:
• · быстрое и четкое обслуживание клиентов;
• · своевременное и четкое отражение в учете банковских операций;
• · предупреждение возможного возникновения недостач и неправомерного использования средств и ценностей;
• · сокращение затрат труда на совершение банковских операций;
• · надлежащее оформление документов, исходящих из банка.
• К основным принципам ведения бухгалтерского учета в банках на территории России относятся:
• · постоянство правил бухгалтерского учета;
• · осторожность;
• · своевременность отражения операций;
• · приоритет содержания над формой;
• · метод начислений при отражении доходов и расходов;
• · принцип оценки;
• · принцип понятности.
• Каждый банк разрабатывает учетную политику, которая отражает особенности и условия деятельности конкретного банка. В составе учетной политики подлежат утверждению руководителем банка комплекты документов, определяющие основные правила ведения бухгалтерского учета на всех участках деятельности банка.
• Ответственность за организацию и постановку бухгалтерского учета в коммерческом банке несет руководитель банка. Ответственность за разработку учетной политики и своевременное предоставление бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер банка.
• Актуальность темы работы прямо вытекает из цели бухгалтерского учета в банке. Целью бухгалтерского учета в банке является формирование адекватной состоянию банка информации для внешних и внутренних заинтересованных пользователей. Заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете, считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации о банке и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы ее понять, оценить и использовать, а также имеющие желание изучать эту информацию. Заинтересованными пользователями могут быть реальные и потенциальные инвесторы, руководители и работники банка, кредиторы и вкладчики, органы власти, органы банковского надзора и общественность в целом. Таким образом, правильно организованный учет фондов банка является базой для определения его устойчивости, которая необходима всем заинтересованным пользователям в частности для принятия решения о размещении средств в банке.
• Таким образом, тема курсовой работы является весьма актуальной исходя из целей и задач бухгалтерского учета в банке.
• Цель работы - изучение деятельности вновь созданного коммерческого банка ООО «Мосросбанк».
• Цель данной курсовой работы - исследовать порядок ведения бухгалтерского учета различных операций коммерческого банка.
• Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:
• · Осветить основные этапы создания, регистрации, лицензирования деятельности коммерческого банка и формирования уставного капитала.
• · Рассмотреть основные операции, предшествующие началу деятельности.
• · Ознакомиться и произвести учет расчетно-кассовых и платежных операций банка.
• · Ознакомиться и произвести учет кредитно-депозитных и иных операций коммерческого банка.
• · Составить основную отчетность ООО «Мосросбанк».
• · Проанализировать полученные результаты.
• Объект исследования: деятельность коммерческого банка ООО «Мосросбанк».

Предметом в данном исследовании будет выступать ведение бухгалтерского учета операций коммерческого банка.

Глава 1. Порядок создания ООО «Мосросбанк»

1.1 Основные этапы создания ООО «Мосросбанк»

В соответствии с ФЗ № 395-1 «О банках и банковской деятельности» от 03.02.1996 г. Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1990, №27, ст. 357; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, №6, ст. 492; 2009, № 18, ст. 2153.: «банк - кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.»

Законодательную основу создания, регистрации и осуществления деятельности коммерческих банков на территории Российской Федерации, а также о порядке их ликвидации, составляют следующие нормативно-правовые акты:

1. Федеральный закон от 02.12.1990г. №395-1 «О банках и банковской деятельности»;

2. Федеральный закон от 25.02.1995г. №40 «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций»;

3. Инструкция Банка России от 02.04.2010г. №135-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций»;

4. Иные Положения и Инструкции Банка России, регулирующие отдельные виды деятельности кредитных организаций и порядок их осуществления.

На основании Инструкции Банка России № 135-И от 2 апреля 2010 г. «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций» Инструкция ЦБР от 2 апреля 2010 г. № 135-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций»// Вестник Банка России, 2010, № 23.: кредитная организация создается на основе любой формы собственности хозяйственного общества: акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и общество с дополнительной ответственностью.

Условно предположим, что был создан и зарегистрирован банк, имеющий следующие основный показатели:

§ Полное название ООО «Мосросбанк»

§ Учредители:

ООО «Уют»

ОАО «Никсон»

ЗАО «Риалтайм»

Законодательно установленный минимальный размер уставного капитала вновь регистрируемого банка на день подачи ходатайства о государственной регистрации и выдаче лицензии на осуществление банковских операций равен 180 млн. руб. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02 декабря 1990 г. № 395-1-ФЗ..

Рублевый эквивалент минимального размера уставного капитала определяется в порядке, установленном нормативным актом Банка России о порядке определения рублевого эквивалента минимального размера уставного капитала вновь регистрируемой кредитной организации и минимального размера собственных средств (капитала) кредитной организации. Уставный капитал ООО «Мосросбанк» составил 220 млн. руб.

Доли учредителей распределились следующим образом:

ООО «Уют» - 36%

ОАО «Никсон» - 46%

ЗАО «Риалтайм» - 18%

Вклады в уставный капитал (в денежной и неденежной формах):

ООО «Уют» - 80млн. руб.

ОАО «Никсон» - 100 млн. руб.

ЗАО «Риалтайм» - здание.

Здание, внесенное ЗАО «Риалтайм», как вклад в уставный капитал, принадлежит данной организации на правах собственности, что подтверждено соответствующими документами, и было оценено общим собранием акционеров в 40 млн. руб.

Учредителями был утвержден устав общества и его основные положения (см. Приложение 2).

Утверждена Учетная политика банка (см. Приложение 1).

В соответствии с полученными данными, бухгалтерией банка будут сделаны следующие проводки:

Внесено основное средство как вклад в уставный капитал:

Д-т 60401 К-т 60322 - 40000000 руб.

Внесены денежные средства учредителей для формирования уставного капитала:

Д-т 30208 К-т 60322 - 80000000 руб.

Д-т 30208 К-т 60322 - 100 000000 руб.

Отражаем формирование уставного капитала:

Д-т 60322 К-т 10208 - 220000000 руб.

В данном условном примере банк сразу получает генеральную лицензию, что дает ему право на осуществление следующих операций:

1. Привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок).

2. Размещение привлеченных во вклады (до востребования и на определенный срок) денежных средств физических и юридических лиц от своего имени и за свой счет.

3. Открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

4. Осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе уполномоченных банков-корреспондентов и иностранных банков, по их банковским счетам.

5. Инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц.

6. Купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах.

7. Выдача банковских гарантий.

8. Осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

После проведения всех этапов государственной регистрации и лицензирования деятельности ООО «Мосросбанк», кредитная организация считается созданной, и банку присваивается Банковский идентификационный номер (БИК), и открывается корреспондентский счет в Расчетно-кассовом центре Банка России.

Условно предположим следующее:

БИК 044525633

К/сч 30101810К00000000633

Защитный ключ:

6*7+3*1+3*3+3*7+0*1+1*3+0*7+1*1+8*3+1*7+0*1+0*3+0*7+0*1+0*3+0*7+0*1+0*3+0*7+0*1+6*3+3*7+3*1=152

2*3=6

Защитный ключ = 6.

К/сч 30101810600000000633

Денежная сумма уставного капитала, изначально сформированная на специально открытом банку накопительном счете, переносится на корреспондентский счет банка:

Д-т 30102 К-т 30208 - 180000000 руб.

Поскольку в процессе государственной регистрации и лицензирования кредитная организация понесла расходы, их необходимо отразить в бухгалтерском учете:

Прежде, чем перечислить налоги, мы их начисляем:

Государственная пошлина Инструкция ЦБР от 2 апреля 2010 г. № 135-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций»// Вестник Банка России, 2010, № 23.:

Д-т 70606 К-т 60301 - 2 000 руб.

Лицензия Инструкция ЦБР от 2 апреля 2010 г. № 135-И.:

Д-т 70606 К-т 60301 - 40000 руб.

Уплата пошлины в бюджет отражается следующими проводками:

Оплата государственной пошлины:

Д-т 60301 К-т 30102 - 2 000 руб.

Оплата лицензии:

Д-т 60301 К-т 30102 - 40000 руб.

1.2 Основные операции, предшествующие началу деятельности

Для начала деятельности ООО «Мосросбанк» необходимо приобрести офисную мебель, оргтехнику, канцелярские товары и оборудование.

По договору №12 было оплачено поставщику за оборудование на сумму 320500 руб.

Д-т 60312 К-т 30102 - 320 500 руб.

Принимаем на учет оборудование:

Д-т 60701 К-т 60312 - 262 810 руб.

Выделяем НДС:

Д-т 60310 К-т 60312 - 57 690 руб.

Оплачена доставка оборудования транспортной компании:

Д-т 60312 К-т 30102 - 13 500 руб.

Включаем транспортные расходы в первоначальную стоимость оборудования:

Д-т 60701 К-т 60312 - 11070 руб.

При получении счета-фактуры выделяем НДС:

Д-т 60310 К-т 60312 - 2 430 руб.

Вводим оборудование в эксплуатацию на основании акта приемки-передачи ОС:

Д-т 60401 К-т 60701 - 273 880 руб.

После ввода в эксплуатацию оборудования, списываем НДС на расходы:

Д-т 70606 К-т 60310 - 60 120 руб.

На приобретение офисной мебели и канцелярских товаров был заключен Договор поставки №16 от 15.02.2010г. В оговоренный срок поставщиком были поставлены материалы на сумму 47000 руб.

Ставим на учет материалы:

Д-т 61008 К-т 60311 - 38 540 руб.

Оплачиваем поставщику материалы:

Д-т 60312 К-т 30102 - 47000 руб.

Выделяем НДС:

Д-т 60310 К-т 60312 - 8 460 руб.

Материалы вводим в эксплуатацию:

Д-т 70606 К-т 61008 - 38 540 руб.

Списываем НДС на расходы:

Д-т 70606 К-т 60310 - 8460 руб.

Также банком был заключен Договор №23 на поставку инвентаря и хозяйственных принадлежностей суммой в 32 000 руб.

Ставим приобретенные инвентарь и хозяйственные принадлежности на учет:

Д-т 61009 К-т 60311 - 26 240 руб.

Оплачиваем поставщику данный товар:

Д-т 60311 К-т 30102 - 32000 руб.

Выделяем НДС:

Д-т 60310 К-т 60311 - 5 760 руб.

Вводим приобретенные инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатацию:

Д-т 70606 К-т 61009 - 26 240 руб.

Списываем на расходы НДС:

Д-т 70606 К-т 60310 - 5 760 руб.

Для целей Учетной политики банк должен установить применяемый метод амортизации для всех объектов. Выбранный метод используется в течение всего срока эксплуатации. В данном примере банк выбрал линейный метод амортизации. Годовая норма амортизации применяемого метода составляет 100% / на срок полезного использования. При установлении срока полезного использования применяется классификация ОС, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1.

В конце отчетного периода начислена амортизация на ОС:

Годовая норма амортизации: 100% / 5 = 20 %

Годовая сумма амортизации: 311000 * 0,2 = 62 200 руб.

Амортизационные отчисления за март: 62 200 / 12 = 5 183,33 руб.

Д-т 70606 К-т 60601 - 5 183,33 руб.

Начисляем еще раз амортизацию за следующий месяц:

Д-т 70606 К-т 60601 - 5 183,33 руб.

Начисляем фонд на ремонт ОС:

Д-т 70606 К-т 60348 - 7 000 руб.

Для полноценного функционирования банка приобретаем Автоматизированную Банковскую Систему (АБС):

Платим за нее поставщику:

Д-т 60312 К-т 30102 - 99 000 руб.

Ставим на учет АБС, как расходы будущих периодов:

Д-т 61403 К-т 60312 - 81 180 руб.

Выделяем НДС:

Д-т 60310 К-т 60312 - 17 820 руб.

Списываем АБС на расходы пропорционально выполненным операциям и сделкам:

Д-т 70606 К-т 61403 - 6765 руб.

Списываем НДС на расходы:

Д-т 70606 К-т 60310 - 17 820 руб.

Также, для осуществления полноценной деятельности, кредитной организации необходимо сформировать штат сотрудников. Поскольку главный бухгалтер и руководитель банка утверждены Банком России, дополнительно принимается в штат начальника отдела и сотрудников:

· Руководитель КО - Гумилев Андрей Андреевич, З/П - 100000 руб., количество детей - 1.

· Главный бухгалтер - Жаркова Анна Сергеевна, З/П - 75000 руб., количество детей - 2.

· Начальник отдела - Соломенцев Юрий Алексеевич, З/П - 50000 руб., количество детей - 2 .

· Сотрудники: Петровская Марина Александровна, З/П - 30000 руб., детей нет. Фомин Виктор Степанович, З/П - 30000 руб., детей нет.

Фонд оплаты труда составил 285000 руб.

Приобретены заготовки банковских карт:

Оплачиваем поставщику за заготовки карт:

Д-т 60312 К-т 30102 - 22 000 руб.

Ставим на учет как материалы:

Д-т 61008 К-т 60312 - 18 000 руб. (900шт. по 20р.)

Выделяем НДС:

Д-т 60310 К-т 60312 - 4 000 руб.

Передаем 5 заготовок в отдел пластиковых карт материально ответственному лицу:

Д-т 70606 К-т 61008 - 100 руб. (20*5)

Ставим 5 заготовок на внебаланс:

Д-т 91207 К-т 99999 - 5 руб.

Списываем НДС на расходы:

Д-т 70606 К-т 60310 - 4000 руб.

Условно выдаем сотрудникам аванс:

Выдаем сотрудникам зарплатные карты:

Д-т 20202 К-т 40817 - 50 руб.

Списываем карты с внебаланса:

Д-т 99999 К-т 91207 - 5 руб.

Выдан аванс (40% от установленной заработной платы):

Гумилев А. А. Д-т 60306 К-т 40817 - 40 000 руб.

Жаркова А.С. Д-т 60306 К-т 40817 - 30 000 руб.

Соломенцев Ю.А. Д-т 60306 К-т 40817 - 20 000 руб.

Петровская М.А. Д-т 60306 К-т 40817 - 12 000 руб.

Фомин В.С. Д-т 60306 К-т 40817 - 12 000 руб.

Начисляем заработную плату:

Гумилев А. А. Д-т 70606 К-т 60305 - 100 000 руб.

Жаркова А.С Д-т 70606 К-т 60305 - 75 000 руб.

Соломенцев Ю.А. Д-т 70606 К-т 60305 - 50 000 руб.

Петровская М.А. Д-т 70606 К-т 60305 - 30 000 руб.

Фомин В.С. Д-т 70606 К-т 60305 - 30 000 руб.

Затем рассчитаем сумму подоходного налога:

Для Гумилева А. А.: (100000 - 1000)* 13% = 12 870 руб.

Для Жарковой А.С.: (75000 - 1000*2)* 13% = 9 490 руб.

Для Соломенцева Ю.А.: (50000 - 1000*2)* 13% = 6 240 руб.

Для Петровской М.А.: (30000 - 400)* 13% = 3848 руб.

Для Фомина В.С.: (30000 - 400)* 13% = 3848 руб.

Начисление НДФЛ (общей суммы за февраль):

Д-т 60305 К-т 60301 - 36296 руб.

Закрываем парные счета:

Д-т 60305 К-т 60306 - 114 000 руб.

Условно начисляем страховые взносы на всех сотрудников (26%):

Д-т 70606 К-т 60301 - 74 100 руб. (285000*0,26)

Уплачиваем страховые взносы:

Д-т 60301 К-т 30102 - 74 100руб.

Уплачиваем НДФЛ:

Д-т 60301 К-т 30102 - 36296 руб.

Перечисляем заработную плату на карты за вычетом аванса и НДФЛ:

Гумилев А. А. Д-т 60305 К-т 40817 - 47 130 руб.

Жаркова А.С Д-т 60305 К-т 40817 - 35 510 руб.

Соломенцев Ю.А. Д-т 60305 К-т 40817 - 23 760 руб.

Петровская М.А. Д-т 60305 К-т 40817 - 14 152 руб.

Фомин В.С. Д-т 60305 К-т 40817 - 14 152 руб.

134 704 руб.

Глава 2. Учёт операционной деятельности в банке

2.1 Расчетно-кассовые операции банка

Для осуществления операций с юридическими лицами необходимо открыть расчетный счет.

При открытии расчетного счета банк установил плату за расчетно-кассовое обслуживание в размере 3% от суммы операции, а также установил минимальную сумму первого взноса в размере 25000 руб.

Банком был заключен договор банковского обслуживания с ЗАО «Вулкан». После заключения договора и установления условий обслуживания (тарифов) клиенту был присвоен номер лицевого счета:

Р/сч 40702810К00000000001

БИК 044525654

Защитный ключ:

0*7+0*1+1*3+4*7+0*1+7*3+0*7+2*1+8*3+1*7+0*1+0*3+0*7+0*1+0*3+0*7+0*1+0*3+0*7 +0*1+0*3+0*7+1*1=86

6*3=18

Следовательно, защитный ключ = 8.

Р/сч 40702810800000000001

На основании объявления на взнос наличными вносятся средства в размере 300000 руб.:

Д-т 20202 К-т 40702 - 300 000 руб.

Клиент уплачивает комиссию за кассовое обслуживание отдельно наличными:

Д-т 20202 К-т 70601 - 9000 руб.

Подобным образом были открыты расчетные счета ОАО «Колибри» и ООО «Линер».

ОАО «Колибри»:

Д-т 20202 К-т 40702 -150 000 руб.

Уплачивается комиссия за РКО:

Д-т 20202 К-т 70601 - 4500 руб.

ООО «Линер»:

Д-т 20202 К-т 40702 - 560 000 руб.

Уплачивается комиссия за РКО:

Д-т 40702 К-т 70601 - 16 800 руб.

Так как банк условно получил генеральную лицензию, то открываем Борисовой Е.А. вклад до востребования с начислением процентов 0,1% на остаток. Сумма вклада 30000 руб. Присваиваем Борисовой Е.А. номер лицевого счета №42301810400000000001 и делаем проводку:

Д-т 20202 К-т 42301 -30 000 руб.

Через два месяца Борисова Е.А. снимает со счета 15000 руб. Начисляем проценты за первый месяц (условно за 30 дней):

Д-т 70606 К-т 47411 - 2,47 руб.

Начисляем проценты за второй месяц:

Д-т 70606 К-т 47411 - 2,47 руб.

Причисляем проценты ко вкладу:

Д-т 47411 К-т 42301 - 4,94 руб.

Выдаем наличными денежную сумму со счета:

Д-т 42301 К-т 20202 -15 004,94 руб.

На счет Борисовой Е.А. получено 5000 руб.:

Д-т 30102 К-т 42301 - 5 000 руб.

Через месяц Борисова Е.А. снимает со счета все деньги. Начисляем проценты за месяц:

Д-т 70606 К-т 47411 -1,64 руб.

Причисляем проценты ко вкладу:

Д-т 47411 К-т 42301 -1,64 руб.

Выдаем наличными все деньги со счета:

Д-т 42301 К-т 20202 - 20001,64 руб.

ОАО «Колибри» принесло в банк платежное поручение на сумму 315000 руб. за поставленное оборудование. После проверки правильности платежного поручения и наличия средств на расчетном счете платежное поручение помещаем в картотеку №2:

Д-т 90902 К-т 99999 -315 000 руб.

По платежному ордеру произведена частичная оплата №1 в размере 100000 руб.:

Д-т 40702 К-т 30102 -100 000 руб.

Списываем с внебаланса 100000 руб.:

Д-т 99999 К-т 90902 -100 000 руб.

ООО «Линер» принес в банк платежное поручение на сумму 83000 руб. в счет ОАО «Колибри» за оказанные услуги. После проверки правильности платежного поручения и наличия средств на расчетном счете делаем проводки:

Д-т 40702 К-т 40702 -83 000 руб.

На расчетный счет ОАО «Колибри» поступили денежные средства в размере 650000 руб.:

Д-т 30102 К-т 40702 -650 000 руб.

ОАО «Колибри» производит частичную оплату по платежному ордеру №2:

Д-т 40702 К-т 30102 - 215000 руб.

Списываем сумму с внебаланса:

Д-т 99999 К-т 90902 - 215000 руб.

ЗАО «Вулкан» написало заявление на открытие аккредитива на сумму 160000 руб. сроком на 8 дней. На основании одного экземпляра аккредитива см. Приложение 3), денежные средства перечисляются в исполняющий банк.

Покрытый аккредитив:

Д-т 40702 К-т 30102 -160 000 руб.

Проводим внебалансовый учет выставленного аккредитива:

Д-т 90907 К-т 99999 -160 000 руб.

При получении копии документов, подтверждающих отгрузку из исполняющего банка, извещаем клиента о необходимости акцептования аккредитива. Помещаем документы в картотеку №1:

Д-т 90901 К-т 99999 -160 000 руб.

После получения акцепта списываем сумму аккредитива с внебаланса:

Д-т 99999 К-т 90901 -160 000 руб.

Закрываем внебалансовый учет следующей проводкой:

Д-т 99999 К-т 90907 -160 000 руб.

ОАО «Колибри» предоставило непокрытый аккредитив на сумму 42000 руб. Мы выдали ему гарантию:

Д-т 99998 К-т 91315 -42 000 руб.

При поступлении из исполняющего банка документов на отгрузку по исполняющему аккредитиву, пополняем свой корреспондентский счет за счет средств ОАО «Колибри»:

Д-т 40702 К-т 30110 -42 000 руб.

Списываем с внебаланса выданную гарантию:

Д-т 91315 К-т 99998 -42 000 руб.

В адрес ООО «Линер» получен непокрытый аккредитив:

Д-т 91414 К-т 99999 - 63 000 руб.

2.2 Кредитно-депозитные операции коммерческого банка

ЗАО «Вулкан» разместило депозит на сумму 87000 руб. сроком на 4 месяца, под 14% годовых:

Д-т 40702 К-т 42104 -87 000 руб.

Произведены отчисления в обязательные резервы 0,5%:

Д-т 30202 К-т 30102 -435 руб.

Борисова Е.А. положила депозит в размере 25000 на 6 месяцев под 8% годовых:

Д-т 20202 К-т 42304 -25 000 руб.

В конце месяца корректируем сумму обязательных резервов. Сумма, которой не хватает на балансе в обязательных резервах, составляет 125 руб.:

Д-т 99998 К-т 91003 -125 руб.

Платежным поручением пересылаем сумму в обязательные резервы:

Д-т 30202 К-т 30102 -125 руб.

Списываем уплаченную сумму с внебаланса:

Д-т 91003 К-т 99998 -125 руб.

В конце месяца начисляем проценты по депозиту ЗАО «Вулкан»:

Д-т 70606 К-т 47426 -1001,10 руб.

Также в конце месяца начисляем проценты по депозиту физического лица - Борисовой Е.А.:

Д-т 70606 К-т 47411 -164,38 руб.

В конце квартала причисляем проценты ко вкладу (если иное не предусмотрено в договоре):

Для юридического лица ЗАО «Вулкан»:

Д-т 47426 К-т 42104 -1001,10 руб.

Для физического лица Борисовой Е.А.:

Д-т 47411 К-т 42304 -164,38 руб.

Через 15 дней Борисовой Е.А. закрывает депозит досрочно (ставка при досрочном погашении - 0,2%). Начисляем проценты:

Д-т 70606 К-т 47411 -2,07 руб.

Причисляем проценты ко вкладу:

Д-т 47411 К-т 42304 -2,07 руб.

Выдаем досрочный депозит:

Д-т 42304 К-т 20202 - 25 166,45

ООО «Диамонд» обратилось с заявлением о предоставлении кредита в размере 635000 руб. под 25% годовых сроком на 4 месяца с погашением % и суммы долга в конце срока. В качестве обеспечения предоставлены акции на сумму в 800000 руб. Определив кредитоспособность заемщика, он был причислен к 1 классу.

В день выдачи кредита делается проводка:

Д-т 45205 К-т 30102 -635 000 руб.

Ставим на внебаланс обеспечение - акции:

Д-т 99998 К-т 91311 -800 000 руб.

Условно начисляем проценты за весь срок кредитования:

Д-т 47427 К-т 70601 -52916,67 руб.

В конце срока заемщик погасил проценты по кредиту:

Д-т 30102 К-т 47427 -52916,67 руб.

Также заемщик в срок погасил сумму кредита:

Д-т 30102 К-т 45205 -635 000 руб.

Списываем обеспечение с внебаланса:

Д-т 91311 К-т 99998 -800 000 руб.

Выдан кредит Борисовой Е.А. на сумму 60000 руб. сроком на 1 месяц под 25% годовых, заемщик причислен ко второму классу. Выдаем кредит:

Д-т 45502 К-т 20202 -60 000 руб.

Начислен резерв на возможные потери в размере 1% от суммы:

Д-т 70606 К-т 45515 -600 руб.

Начисляем проценты:

Д-т 47427 К-т 70601 -1 191,78 руб.

Заемщик вовремя погасил кредит и проценты по нему:

Д-т 20202 К-т 45502 -60 000 руб.

Д-т 20202 К-т 47427 -1 191,78 руб.

Списываем резерв:

Д-т 45515 К-т 70601 -600 руб.

2.3 Учет прочих операций банка

Выданы из кассы подотчетному лицу на командировку 18000 руб., на основании командировочного удостоверения на 7 дней:

Д-т 60308 К-т 20202 -18 000 руб.

По возвращению из командировки сотрудник предъявил следующие документы - авансовый отчет на сумму 18000 руб.

Для заполнения авансового отчета формируются следующие проводки:

Д-т 70606 К-т 60308 -18 000 руб.

В банк обратилось физическое лицо с заявлением на перевод денежных средств, без открытия счета, на сумму 60000 руб. К заявлению прилагается паспорт.

Д-т 20202 К-т 40909 -60 000 руб.

Банк взимает комиссию в размере 100 руб.:

Д-т 20202 К-т 70601 -100 руб.

Факт приема денег удостоверяется копией заявления и чеком контрольно-кассовой машины, а также второго экземпляра приходного ордера, в котором отражена сумма прихода и комиссия.

В этот же день деньги были перечислены по назначению:

Д-т 40909 К-т 30102 -60 000 руб.

Получен денежный перевод в адрес физического лица нашего клиента 40000 руб. из банка-нерезидента:

Д-т 30102 К-т 40910 -40 000 руб.

Зачислена сумма на счет физического лица (на сберегательную книжку):

Д-т 40910 К-т 42301 -40 000 руб.

Открыт счет НОСТРО в банке-нерезиденте в инвалюте:

Д-т 30114 К-т 30102840 -12000 долларов США / 360 000 руб.

(Курс доллара США на данный день 30 рублей за доллар, сумма в рублевом эквиваленте 360000 руб.)

Открываем счет ЛОРО банка-нерезидента:

Д-т 30102840 К-т 30111 -12 000 долларов США / 360000 руб.

На счет НОСТРО в адрес ООО «Линер» получено 65000 евро (курс евро на данный день составляет 40 рублей, сумма в рублевом эквиваленте 2600000 руб.). В сопровождающих операцию документах неправильно указаны реквизиты организации:

Д-т 30114 К-т 47416 -65 000 евро / 2600000 руб.

После исправления реквизитов, средства зачисляются на счет по назначению:

Д-т 47416 К-т 40702840 -65 000 евро / 2600000 руб.

ЗАО «Вулкан» обратился в КБ с заявление на покупку инвалюты в размере 6000 долларов США. Прилагается копия контракта на поставку материала. На основании распоряжения уполномоченного сотрудника депонируются рублевые средства для покупки инвалюты на бирже:

Д-т 40702810 К-т 47405 -180 000 руб.

Курс доллара США на этот день составляет 30 руб.

Открываем счет на бирже для участия в торгах:

Д-т 30402 К-т 30102 -180000 руб.

Депонируем средства клиента с этого счета для обеспечения расчетов на ОРЦБ:

Д-т 30404 К-т 30402 -180000 руб.

Переведем данную сумму на валютную биржу:

Д-т 47404 К-т 30404 -180000 руб.

На основании документов, подтверждение сделки по покупке валюты (выписка, биржевое свидетельство), в котором указана сумма купленной валюты, курс, совершенной операции, списание удержанного биржей комиссионного вознаграждения.

Зачисляем купленную валюту:

Д-т 30114 К-т 47404 -186000 руб.

Курс доллара США на день покупки составил 31 руб., вся сумма составила 186000 руб. Данная разница отражается как:

Д-т 47404 К-т 70603 -6000 руб.

Отражаем комиссию, уплаченную бирже:

Д-т 70606 К-т 30402 - 600 руб.

НДС:

Д-т 60310 К-т 30402 -108 руб.

Пополняем счет ОРЦБ:

Д-т 30402 К-т 30102 -708 руб.

Зачисляем купленную валюту клиенту:

Д-т 47405 К-т 40702840 -6000 доллара США / 186000 руб.

Списываем курсовую разницу:

Д-т 70608 К-т 47405 -6000 руб.

Списываем комиссию со счета клиента за операцию на бирже:

Д-т 40702810 К-т 70601 -708 руб.

Списываем НДС на расходы:

Д-т 70606 К-т 60310 -108 руб.

ОАО «Колибри» обратился с заявлением на открытие аккредитива на сумму 14000 евро (курс евро на этот день составляет 40 рубля, сумма в рублевом эквиваленте 560000руб.), комиссия 5% от суммы.

Списываем сумму покрытия со счета клиента для отправки в исполняющий банк:

Д-т 40702978 К-т 47409 -14000 евро / 560000 руб.

Открываем аккредитив на внебалансе:

Д-т 90908 К-т 99999 -14000 евро / 560000 руб.

Перечисляем сумму покрытия в исполняющий банк :

Д-т 47409 К-т 30114 -14000 евро / 560000 руб.

После получения из исполняющего банка сообщения о произведенной выплате, за счет покрытия отражаем исполнения аккредитива:

Д-т 99999 К-т 90908 -14000 евро / 560000 руб.

Списываем комиссию со счета клиента:

Д-т 40702810 К-т 70601 -28 000 руб.

Выдана гарантия по импортной операции ООО «Линер». По условиям гарантии в иностранный банк направлено покрытие за счет средств клиента (15000 евро), сумма покрытия 5000 евро (курс евро на этот день составляет 40 рублей, сумма в рублевом эквиваленте 600000руб.).

Выдаем гарантию:

Д-т 99998 К-т 91315 -15000 евро / 600000 руб.

Направляем покрытие за счет средств клиента:

Д-т 40702978 К-т 30114 -5000 евро / 200000 руб.

Наступило гарантийное обязательство. Покрываем часть гарантии за счет суммы покрытия. Депонированных средств не достаточно для исполнения всей суммы гарантии. Банк оплачивает гарантию за свой счет, отражаем задолженность клиента на счете 60315:

Д-т 60315 К-т 30114 -10000 евро / 400000 руб.

В день получения возмещения от клиента делается проводка:

Д-т 40702978 К-т 60315 -10000 евро / 400000 руб.

В соответствии с положение №254-П формируется резерв по задолженности в размере 1% от суммы:

Д-т 70606 К-т 60324 -100 евро или 4 000 руб.

При погашении задолженности списывается резерв и комиссия за гарантию в размере 9440 руб., предоставленная гарантия облагается НДС.

Списываем сформированный резерв на доход:

Д-т 60324 К-т 70601 -100 евро или 4 000 руб.

Комиссия за предоставленную гарантию:

Д-т 40702810 К-т 70601 - 8 000 руб.

Уплачен НДС за гарантию

Д-т 40702810 К-т 60309 -1 440 руб.

Списываем гарантию с внебаланса:

Д-т 91315 К-т 99998 -15000 евро / 600000 руб.

Оплачен счет за бланки сертификатов:

Д-т 60312 К-т 30102 -35400 руб.

Ставим на учет полученные бланки как материал по цене 100 руб. за штуку:

Д-т 61008 К-т 60312 -30 000 руб. (300шт.)

Выделяем НДС:

Д-т 60310 К-т 60312 -5 400 руб.

Передаем 100 бланков в хранилище:

Д-т 90701 К-т 99999 - 100 руб. (100 шт.)

Списываем 100 шт. бланков на расходы:

Д-т 70606 К-т 61008 -10000 руб.

Уплачиваем НДС:

Д-т 70606 К-т 60310 -5 400 руб.

Размещаем 20 сертификатов среди физических лиц, номинал каждого из которых составляет 3500 руб., процентная ставка 12% на 30 дней.

Берём из хранилища 20 бланков:

Дт90705 Кт90701 - 20 руб.

При выдаче сертификатов клиентам корешок отрывается и на его лицевой стороне покупателем делается отметка о получении. Списываем сберегательные сертификаты с внебаланса:

Дт99999 Кт90705 - 20 руб. (20 шт.)

Выпуск сберегательных сертификатов оформляется проводкой:

Д-т 20202 К-т 52201 -70 000 руб.

Проценты по сертификатам начисляются со дня, следующего за днем выпуска, и по день предъявления включительно. Проценты начисляются не реже 1 раза в месяц:

Д-т 70606 К-т 52501 -667,40 руб.

Удерживаем НДФЛ по сберегательным сертификатам:

Д-т 52405 К-т 60301 -14,46 руб.

Перечисляем НДФЛ в бюджет:

Д-т 60301 К-т 30102 - 14,46 руб.

Проценты выплачиваем одновременно с погашением сертификатов. В конце операционного дня, являющегося последним днем перед датой востребования средств по сертификату, производится доначисление процентов.

Номинальная стоимость сертификатов переносится как:

Д-т 52201 К-т 52404 -70 000 руб.

Начисляемые проценты переносятся как:

Д-т 52501 К-т 52405 -667,40 руб.

Прием предъявленных к оплате сертификатов отражается на внебалансе:

Д-т 90704 К-т 99999 -70 000 руб.

Выплаты по сертификату осуществляются следующими проводками:

- номинал сертификата:

Д-т 52404 К-т 20202 -70 000 руб.

- проценты по сертификату:

Д-т 52405 К-т 20202 -652,94 руб.

После приведения бланков в вид, не пригодноый для дальнейшего использования, они списываются с внебаланса:

Д-т 99999 К-т 90704 -70 000 руб.

Выдан вексель на сумму 150000 руб. юридическому лицу. Вексель передан уполномоченному сотруднику:

Д-т 90705 К-т 90701 -1 руб.

В течении операционного дня вексель клиентом не получен, а в конце дня он сдан на хранение в кассу:

Д-т 91202 К-т 90705 -1 руб.

На следующий день клиент получил вексель:

Д-т 99999 К-т 91202 -1 руб.

Поступили денежные средства за вексель:

Д-т 30102 К-т 52302 -100 000 руб.

Сумма дисконта:

Д-т 52503 К-т 52302 -50 000 руб.

В последний рабочий день перед сроком оплаты векселя, переносим вексельную сумму на счет 52406:

Д-т 52302 К-т 52406 -150 000 руб.

Вексель оплачен в срок:

Д-т 52406 К-т 30102 -150 000 руб.

Д-т 90704 К-т 99999 -150 000 руб.

Списываем дисконт на расходы:

Д-т 70606 К-т 52503 -50 000 руб.

При физическом уничтожении векселя делается проводка:

Д-т 99999 К-т 90704 -150 000 руб.

Глава 3. Финансовые результаты деятельности коммерческого банка

3.1 Составление отчетности ООО «Мосросбанк»

Для оценки финансового положения банка обычно используют периодическую отчетную документацию и ежегодные финансовые отчеты, включая годовой баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснительную записку. Система бухгалтерского учета и отчетности коммерческого банка - это своего рода информационный поток, отражающий состояние и движение денежных средств банка, его имущества, доходов и расходов, а также изменение финансовых результатов деятельности кредитной организации.

Цель финансового анализа заключается, прежде всего, в составлении достоверной отчетности банка для применения ее внешними пользователями, в том числе контролирующими органами.

Перечень основных форм и прочей информации, представляемой банками в ЦБ РФ в рамках официальной отчетности, насчитывает более 70 наименований. Для целей данной работы рассмотрим наиболее важные документы: оборотную ведомость и бухгалтерский баланс.

Оборотная ведомость имеет два назначения.

Во-первых, ее применяют для контроля. Если все расчеты на счетах выполнены правильно, то в оборотной ведомости должно быть три пары равенств: сальдо начальное по дебету равно сальдо начальному по кредиту, обороты по дебету равны оборотам по кредиту, сальдо конечное по дебету равно сальдо конечному по кредиту.

Первая пара равенств вытекает из баланса на начало месяца, так как данные первого и второго столбца - это данные актива и пассива баланса на начало месяца.

Вторая пара равенств вытекает из правила двойной записи, так как одна и та же сумма проходит и по дебету, и по кредиту счетов. Поэтому итоговая сумма оборотов в оборотной ведомости должна быть равна сумме всех операций в журнале хозяйственных операций.

Третья пара равенств имеет контрольное значение и показывает, что расчеты на счетах выполнены правильно.

Во-вторых, на основании оборотной ведомости составляют баланс на конец отчетного периода, в нашем примере на конец месяца. Сальдо конечное по дебету счетов в оборотной ведомости - это данные для актива баланса, а сальдо конечное по кредиту счетов записывают в пассив баланса.

Оборотная ведомость, как и баланс, составляется по каждому разделу плана счетов по отдельности.

Для составления баланса сначала составим оборотные ведомости по двум разделам плана счетов:

· Оборотная ведомость балансовых счетов ООО «Мосросбанк» за период с 01.11.10г. по 30.11.10г. (см. Приложение 4).

· Оборотная ведомость по счетам внебалансового учета за период с 01.11.10г. по 30.11.10г. (см. Приложение 4).

Баланс - это соотношение взаимно связанных показателей какой-либо деятельности. Деятельность коммерческих банков представляет собой совокупность пассивных операций, посредством которых образуются банковские ресурсы, и активных операций по использованию этих ресурсов с целью получения доходов. Баланс коммерческого банка - это бухгалтерский баланс, в котором отражается состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции. По данным баланса осуществляется контроль за формированием и размещением денежных ресурсов, состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций, включая операции с ценными бумагами. Балансы коммерческих банков являются главной частью их отчетности. Их анализ позволяет контролировать ликвидность банков, совершенствовать управление банковской деятельностью. Руководство банков, используя отчеты других банков, знакомится с состоянием дел в них при установлении корреспондентских отношений, предоставлении кредитов и т. п. Балансы банков строятся по унифицированной форме в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банке, который утверждается Центральным Банком РФ. Бухгалтерский баланс ООО «Мосросбанк» на 1 декабря 2010г.
(см. Приложение 5).

3.2 Анализ полученных результатов

В процессе анализа баланса основным объектом исследования выступает вся совокупная коммерческая деятельность банка. Субъектами могут являться как сами коммерческие банки, так и другие кредитные учреждения, включая Центральный банк, реальные и потенциальные клиенты и корреспонденты, физические и юридические лица. Сами банки с помощью анализа балансовых данных отслеживают основные целевые установки в их деятельности фактора доходности, поддержание ликвидности и соблюдение установленных экономических нормативов Центральным банком, минимизацию всех видов банковских рисков. Основным объектом анализа выступает коммерческая деятельность каждого отдельного банка и их группировок (по территориальному, функциональному или любому иному признаку), в то время как субъектами анализа могут выступать и коммерческие банки, и их контрагенты, аудиторские фирмы, местные и центральные органы власти и другие. Так как каждым из субъектов в процессе анализа преследуются собственные цели, то различны будут направления и критерии анализа, однако методика чтения и анализа баланса должна быть единой, что позволит обеспечить сопоставимость получаемых в процессе анализа данных. Так, коммерческие банки на основе анализа балансов стремятся к оптимизации структуры активных и пассивных операций в целях максимизации прибыли. Банковские клиенты и корреспонденты на основе анализа отчетности определяют устойчивость финансового положения банка, целесообразность и перспективы дальнейших отношений с ним. Перед аудиторами стоит совершенно иная задача - проверка достоверности учета и отчетности банка, а также подтверждение или опровержение результатов их деятельности. Центральный банк интересует в первую очередь состояние и устойчивость банковской системы, складывающиеся из многочисленных составляющих, анализ которых позволяет определить основные направления кредитно-денежной политики и государственного регулирования деятельности коммерческих банков. Государственная налоговая служба в процессе анализа отчетности осуществляет финансовый контроль за выполнением банками обязательств перед бюджетом.

В целом анализ баланса коммерческого банка содержит две основные стадии:

* изучение содержания балансовых статей с учетом действующей номенклатуры счетов с пересоставлением в случае необходимости рассматриваемого баланса по принятой для анализа схеме;

* сопоставление анализируемого баланса коммерческого банка с балансами других коммерческих банков (на аналогичную дату) и с балансами того же банка за ряд лет с расчетом и выделением коэффициентов, характеризующих важнейшие стороны деятельности и финансовое положение банка. Проведение сопоставления с балансами других банков является необходимым для определения действительного финансового положения изучаемого банка на фоне общих тенденций развития банковской системы в целом, а сопоставление балансов изучаемого банка за ряд лет имеет принципиальное значение для выявления характерных тенденций развития деятельности коммерческого банка.

В нашем условном примере будет проведен анализ баланса банка исходя из полученных данных за первый квартал его работы.

По данным оборотной ведомости и баланса можно сказать, что банк в первом квартале работал убыточно - убыток составил 551 005 руб. Этот убыток можно объяснить тем, что для начала своей деятельности банк вложил довольно большую сумму денежных средств, и именно они занимают большую часть расходов банка, которые составили, по данным оборотной ведомости 676 821 руб. В то же время доход банка составил всего 125 816 руб., это более чем в 5 раз меньше суммы расходов банка за этот квартал.

Следует отметить, что поскольку пример условный, банком был проведен небольшой объем операций, что не позволило ему получить должный доход. И в данном случае банку можно посоветовать увеличить объем операций приносящих основной доход: выдачу кредитов, нарастить объем клиентов для получения дохода от проведения РКО, а также других операций, приносящих банку доход. Клиентская база банка очень много играет в получении дохода банка, его репутации, в особенности база постоянных клиентов.

Так же, банку следует усовершенствовать кредитную политику, а именно:

· Ужесточить проверку кредитоспособности и платежеспособности потенциальных клиентов (увеличить пакет документов, необходимых для получения кредита);

· Повысить штрафы и пении за просроченные платежи по кредитам;

· Обеспечивать постоянную проверку залогового имущества сотрудниками банка.

Все банки при разработке кредитной политики учитывают такой фактор, как прибыль. Банки, испытывающие острую потребность в прибыли, будут придерживаться более агрессивной кредитной политики по сравнению с банками, для которых финансовые ресурсы их деятельности не имеют решающего значения. Такая политика может проявляться в относительно высокой доле срочных и потребительских ссуд, которые обычно приносят банку более высокий доход по сравнению с краткосрочными ссудами промышленным предприятиям.