Контроль операций по счетам в банке

Размещено на http://www.allbest.ru/

59

Введение

Слово “revision” в переводе с латинского языка означает «пересмотр». Процесс ревизии представляет собой пересмотр реально выполненных финансовых операций и хозяйственных процессов, осуществляемых субъектами предпринимательской деятельности,' в сопоставлении с установленными законодательными нормами, правилами, нормативами, инструкциями и т. д. для установления их законности, достоверности, целесообразности и экономической эффективности.

Задачи ревизии определяются содержанием предмета и экономической политикой государства на современно этапе развития национальной экономики. Основные задачи, разрешаемые в ходе проведения ревизий, определены Порядком организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций. К их числу относятся:

Ю проверка соблюдения субъектом предпринимательской деятельности законодательства в сфере экономических отношений;

Ю проверка законности совершаемых субъектом предпринимательской деятельности хозяйственных и финансовых операций, обеспечения сохранности государственного имущества;

Ю своевременное выявление, пресечение и предотвращение правонарушений, наносящих ущерб экономическим интересам Республики Беларусь;

Ю установление причин и условий, способствующих хозяйственным нарушениям, хищениям, бесхозяйственности, а также виновных в этом должностных лиц;

Ю принятие мер по возмещению причиненного ущерба как в период проведения ревизии, так и после нее;

Ю выявление неиспользованных резервов повышения эффективности экономической деятельности субъекта предпринимательской деятельности.

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

В соответствии с действующим законодательством все учреждения, предприятия и организации должны хранить временно свободные денежные средства (за исключением наличных денег в кассе в пределах установленного лимита) в банках.

Банки открывают учреждениям (клиентам) в зависимости от характера их деятельности и источников финансирования расчетные, текущие, валютные и другие счета. Учреждениям бюджетной сферы открываются расчетные счета в органах казначейства, на которых учитываются поступления бюджетных средств на содержание учреждения и средств от оказанных платных услуг предприятиям, населению и другие поступления.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что в соответствии с динамично развивающейся правовой базой и изменениями в экономическом развитии страны существенно меняется и политика в области контроля за доходами и расходами предприятия, приоритетным направлением которой является контроль безналичных расчетов.

Таким образом, целью данной курсовой работы является изучение организации и методики осуществления контроля операций по счетам в банке на примере проведения ревизии.

Названной цели можно достигнуть посредством решения следующих задач:

1. установить количество открытых организацией счетов как в Республике Беларусь, так и за ее пределами;

2. установить соответствие организации аналитического и синтетического учета в соответствии с учетной политикой организации в разрезе текущих рублевых, валютных и специальных счетов, а также используемых в платежах валют;

3. установить порядок проведения платежей и правомочность первой и второй подписи на платежных документах, в том числе по периодам смены таких лиц;

4. сверка остатков на счетах по выпискам банков и по учетным регистрам;

5. установить наличие всех выписок банка из лицевых счетов проверяемой организации, правильность их оформления и наличие всех ее обязательных реквизитов;

6. выявить нарушения в операциях по счетам в банке, их способы устранения и меры наказания.

В данной курсовой работе объектом исследования выступит совместное общество с ограниченной ответственностью "Заславский замок" зарегистрировано решением Минского областного исполнительного комитета №474 от 24.06.2003г. в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за №690247012. Данная организация занимается строительством комплекса отдыха с последующей его эксплуатацией. Предметом исследования являются операции по счетам в банке, а более подробно операции по расчетному счету в банке.

В организации учет ведется главным бухгалтером и бухгалтером 1 категории, применяется автоматизированная форма ведения учета на базе программы «1С: Предприятие 7.7» с использованием типовых проводок, предусмотренных в ней.

Операции по расчетному счету в банке будут исследоваться за период с 01.01.2009 года по 30.06.2009 года, т.е. 1 полугодие 2009 года.

Операции по валютному счету в банке будут исследоваться за 2008 год.

Раздел 1. Операции на счетах в банке как объект контроля

контроль счет банк ревизия беларусь

1.1 Операции на счетах в банке - важнейший объект контрольной проверки

Ревизия выступает одним из важнейших методов финансового контроля и представляет проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций за отчётный период.

Ревизия по времени осуществления относится к последующему контролю и проведению путём сплошной или выборочной проверки совершённых хозяйственных операций по данным первичных документов, записей в учётных регистрах и отчётности. Она объединяет в себе фактический и документальный контроль, что позволяет наиболее полно и глубоко проверить результаты производственной и хозяйственно-финансовой деятельности предприятий (объединений), организаций и учреждений, эффективность использования находящихся в их распоряжении материальных, финансовых и трудовых ресурсов.

В ходе ревизии изучаются все стороны хозяйственно-финансовой деятельности проверяемых предприятий, организаций и учреждений, что не является обязательным, при осуществлении других способов хозяйственного контроля.

В отличие от других способов хозяйственного контроля - ревизия имеет чёткий правовой статус, определяющий границы её распространения, сроки проведения, права и обязанности лиц, проводящих ревизию и должностных лиц, деятельность которых проверяется, порядок оформления и рассмотрения результатов ревизии.

Следовательно, ревизия - это способ последующего контроля за производственной и хозяйственно-финансовой деятельностью предприятий (объединений), организаций и учреждений, в процессе, которого устанавливаются законность, достоверность и экономическая целесообразность совершённых хозяйственных операций, ведения бухгалтерского учёта в соответствии с действующими положениями и нормативно-законодательными актами, а также достоверность учётных и отчётных показателей.

В процессе ревизии фиксируются только документально подтверждённые факты злоупотреблений, бесхозяйственности, халатного отношения к исполнению служебных обязанностей, нарушений финансовой дисциплины, требований действующего законодательства, нормативных положений и инструктивных указаний, причин, условий возникновения и последствий нарушений; выявляются неиспользованные резервы эффективности производства; проверяется система обеспечения сохранности хозяйственных средств, а также соблюдения действующих стандартов по учёту и отчётности и т.д.

Так как на счетах банка сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления, следовательно, операции по данным счетам - важнейший объект контрольной проверки.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету по налогам и сборам, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Из этого следует, что от правильность отражения данных операций в учете, правильного документального оформления будет зависит финансовое состояние предприятия.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что контрольная проверка операций по счетам банка - это обязательный процесс организационной деятельности.

1.2 Нормативно-правовое и методическое обеспечение контроля операций по счетам в банках

Поскольку наиважнейшим принципом контроля выступает принцип законности контрольных проверок, ревизоры обязаны знать и владеть всеми нормативными актами, регламентирующими деятельность субъектов хозяйствования.

Нормативное обеспечение проверки операций по счетам в банке включает следующий перечень нормативных актов.

1. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 г. № 218-З (с изм. и доп.).

Статьей 141 Гражданского кодекса Республики Беларусь от 07.12.1998 г. № 218-З установлено, что белорусский рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Республики Беларусь. Платежи на территории республики осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

Денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон.

2. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. № 441-3 (с изм. и доп.).

Банковское законодательство определяет принципы банковской деятельности, правовое положение субъектов банковских правоотношений, регулирует отношения между ними, а также устанавливает порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации банков и небанковских кредитно-финансовых организаций.

Банковским установлены формы безналичных расчетов. Безналичные расчеты могут проводиться посредством применения платежных поручений, платежных требований, платежных требований-поручений, аккредитивов, чеков, банковских пластиковых карточек. В международных расчетах используются банковский перевод, инкассо, аккредитив.

Документом, в частности, установлены форма и обязательные реквизиты платежных инструкций. Платежные инструкции клиента могут быть оформлены в письменной форме или в форме электронного документа. На платежных инструкциях клиента должны быть подписи лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, удостоверенные печатью владельца счета. Правила использования электронных документов в безналичных расчетах устанавливаются законодательством Республики Беларусь. Форма безналичных расчетов устанавливается законодательством Республики Беларусь или договором.

3. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003г. № 89.

Устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских финансово-кредитных организаций; организаций, финансируемых из республиканского и/или местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета) и индивидуальных предпринимателей единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

Согласно данной инструкции счет 51 «Расчетный счет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь на расчетном счете организации, открытом в кредитной организации.

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Республики Беларусь и за ее пределами.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах, находящихся на территории Республики Беларусь и за ее пределами, а также в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах. На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывается также движение средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут открываться следующие субсчета:

55 -1 «Аккредитивы»;

55 -2 «Чековые книжки»;

55 -3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь»;

55 -4 «Депозитные счета в иностранной валюте»;

55 -5 «Специальный счет средств целевого финансирования»;

55 -6 «Текущий счет филиала»;

55 -7 «Банковские карты»;

55 -8 «Средства дольщиков»;

55 -9 «Покупка валюты» и другие.

4. Закон Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле» от 22.07.2003 г. №226-З (с изм. и доп.).

Настоящий Закон устанавливает основы валютного регулирования и валютного контроля в целях обеспечения стабильности платежного баланса и белорусского рубля, экономической безопасности, поддержания устойчивого экономического роста и развития международного сотрудничества Республики Беларусь

5. Указ Президента Республики Беларусь «Об обязательной продаже иностранной валюты от 17 июля 2006г. № 452.

В целях обеспечения устойчивости белорусского рубля, потребностей юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в иностранной валюте, а также совершенствования порядка обязательной продажи иностранной валюты, устанавливает перечень юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь в размере и порядке, определенных Национальным банком.

6. Инструкция о банковском переводе, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. №66.

Она определяет порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода и обязательна для исполнения Национальным банком Республики Беларусь, банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, другими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями и физическими лицами.

Банковский перевод - последовательность операций, начинающаяся с выдачи инициатором платежа платежных инструкций, в соответствии с которыми один банк (банк-отправитель) осуществляет перевод денежных средств за счет плательщика в другой банк (банк-получатель) в пользу лица (бенефициара), указанного в платежных инструкциях.

Платежные инструкции оформляются на белорусском или русском языке (за исключением предусмотренных в Инструкции случаев) в письменной форме или в форме электронного документа.

Уполномоченные банки принимают к исполнению платежные инструкции клиентов в порядке поступления их в банк, если иная очередность не установлена законодательными актами.

Согласно пункту 110 срок нахождения в картотеке расчетных документов по платежам, которые в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь производятся в первоочередном порядке, составляет шесть месяцев, по иным платежам - один месяц.

Более длительный срок нахождения расчетных документов в картотеке определяется в договоре между банком-отправителем и плательщиком.

7. Инструкция о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 13 сентября 2006 г. №129.

Настоящая Инструкция определяет единый порядок осуществления юридическими лицами (кроме банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, резидентов свободных экономических зон Республики Беларусь) и индивидуальными предпринимателями, являющимися резидентами Республики Беларусь, обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.

8. Правила открытия банковских счетов в Республике Беларусь, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 03 апреля 2009 г. №40.

Открытие банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями, Национальным банком РБ текущих (расчетных) счетов, субсчетов и специальных счетов, благотворительных, временных, корреспондентских счетов, карт-счетов осуществляется в порядке, определенном настоящими правилами, и с учетом требований законодательства.

9. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях 21 апреля 2003 г. № 194-З (с изм. и доп.)

Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях определяет, какие деяния являются административными правонарушениями, закрепляет основания и условия административной ответственности, устанавливает административные взыскания, которые могут быть применены к физическим лицам, совершившим административные правонарушения, а также к юридическим лицам, признанным виновными и подлежащими административной ответственности.

10. Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. № 63 (в редакции от 27.02.08 № 31)

В зависимости от полноты проверки хозяйственных операций ревизии классифицируются на сплошные, выборочные, комбинированные.

При сплошных ревизиях проверяются за весь ревизионный период все без исключения хозяйственные операции, записи в учётных регистрах и отчётные показатели. Это наиболее эффективный вид ревизии, однако, как правило, из-за большой трудоёмкости он используется только в тех случаях, когда на предприятии допущены серьезные нарушения и злоупотребления.

Выборочные ревизии предусматривают проверку хозяйственных операций и бухгалтерских документов не за весь ревизионный период, а только за время, заранее намеченное ревизором, т.е. за определённые промежутки времени внутри ревизионного периода.

Комбинированные ревизии сочетают выборочное и сплошное исследование хозяйственных операций. Одни участки деятельности предприятий проверяются выборочно, другие - сплошным способом. Сплошным способом проверяются кассовые операции и расчёты с подотчётными лицами, все другие хозяйственные операции - выборочно. Однако, если в процессе выборочной проверки будут выявлены хищения, злоупотребления и другие серьёзные нарушения финансовой или расчётно-платёжной дисциплины, то по данному кругу хозяйственных операций следует провести сплошную проверку документов и записей в учётных регистрах.

По результатам проведённой ревизии составляется акт, на основе которого разрабатываются мероприятия, направленные на устранение выявленных недостатков производственно-хозяйственной деятельности предприятий и мобилизации внутрипроизводственных резервов.

В зависимости от полноты проверки финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности ревизии классифицируются на комплексные, документальные и тематические ревизии (проверки).

Комплексная ревизия - наиболее действенная форма контроля, сочетающая приемы документальной и фактической проверки и представляющая собой всестороннее и взаимосвязанное исследование всех участков деятельности контролируемого объекта группой специалистов, хорошо знающих экономику и технологию производства, организацию труда и другие вопросы производственной и финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности. В соответствии с действующим законодательством в области организации и проведении контрольно-ревизионной работы в Республике Беларусь у субъектов хозяйствования должны проводиться в основном комплексные ревизии.

Документальная ревизия - форма контроля, в процессе которого проверяются финансовые операции и хозяйственные процессы в организациях и на предприятиях путем исследования первичных документов, записей в учетных регистрах, бухгалтерской и статистической отчетности на предмет установления законности, достоверности, целесообразности и экономической эффективности их совершения с одновременной проверкой наличия документально зафиксированных денежных средств и материальных ценностей. Общими задачами документальной ревизии являются: проверка соблюдения финансовой, сметной и платежно-расчетной дисциплины; борьба с хищениями собственности и другими злоупотреблениями должностных и материально ответственных лиц; проверка выполнения плановых (прогнозных) заданий; проверка правильности постановки бухгалтерского учета и достоверности показателей учета и отчетности; содействие режиму экономии и повышению конечных результатов хозяйствования. Как правило, документальная ревизия проводится одним специалистом - ревизором-документалистом.

Тематическая ревизия - представляет собой частичную проверку отдельной стороны деятельности ревизуемого объекта или ряда объектов по одной теме. В практике работы контрольно-ревизионных служб тематическая ревизия получила наименование «проверка». В отличие от документальной и комплексной ревизий количество тематических ревизий, проводимых в течение года, не регламентируется на законодательном уровне. Их количество и направления в отчетном периоде зависят от состояния дел с сохранностью средств у субъекта предпринимательской деятельности, наличия жалоб, сигналов от граждан и других субъективных факторов и статистической отчетности, другой документации.

Исходя из всего вышесказанного, при ревизии операций по счетам в банке в СООО «Заславский замок» будут сочетаться 2 вида ревизий: документальная и тематическая.

В зависимости от полноты проверки первичных документов, учетных записей, бухгалтерской и статистической отчетности, другой документации ревизии подразделяются на сплошные, выборочные и комбинированные.

Сплошная ревизия представляет собой форму контроля, когда исследованию за весь ревизуемый период подвергаются все без исключения финансовые операции и хозяйственные процессы, отраженные в первичных документах, записи в учетных регистрах и отчетные показатели.

В процессе проведения выборочной ревизии изучению подвергается лишь часть финансовых операций и хозяйственных процессов, заранее намеченная ревизором. В основе этого вида ревизии лежит использование выборочного способа контроля.

При проведении комбинированных ревизий используются сплошной и выборочный способы исследования финансовых операций и хозяйственных процессов. Одни операции и процессы субъекта предпринимательской деятельности исследуются сплошным, а другие - выборочным способом.

Таким образом, при ревизии операций по счетам в банке будут использоваться приемы комплексной ревизии с одновременной проверкой правильности отнесения сумм на счетах бухгалтерского учета для обеспечения высокого качества контроля.

Источниками информации при проведении ревизии являются первичные, сводные документы а также учетные регистры бухгалтерского учета и формы отчетности.

К первичными документам относятся договоры между юридическими лицами, платежные поручения, платежные требования, выписки банка и т.д.

Сводные документы могут применяться в целях сокращения времени на составление и обработку документов (сводные платежные поручения, сводные мемориальные ордера и др.).

Учетные регистры составляются организацией в зависимости от формы отчетности (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, автоматизированная). Поскольку СООО «Заславский замок» применяет автоматизированную форму учета, к учетным регистрам относятся карточки и анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости, анализы счетов по субконто, анализы и карточки субконто, Главная книга и т.д. Эти документы формируются в зависимости от того, насколько детализирована должна быть выходная информация.

К формам отчетности, применяемым при ревизии операций по счетам в банке, относятся бухгалтерский баланс и приложения к нему, пояснительная записка к бухгалтерскому балансу, статистическая отчетность.

Раздел 2. Методика ревизии операций по счетам в банке

2.1 Информационное обеспечение и планирование ревизии операций по счетам в банке

Ревизии финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования проводятся не реже одного раза в год, а неосуществляющих непосредственно хозяйственную деятельность -- не реже одного раза в течение двух лет.

Заказчиками ревизии могут быть:

- администрация организации;

- собственник организации;

- государственные органы.

Заказчиком ревизии операций по счетам в банке в СООО «Заславский замок» является администрация организации.

Проведение ревизии включает ряд этапов.

ь Подготовка к проведению ревизии;

ь Организация и непосредственное проведение ревизии;

ь Оформление результатов ревизии;

ь Реализация материалов ревизии и ее анализ;

ь Контроль за выполнением решений, принятых по результатам ревизии.

Для осуществления ревизии операций по расчетному счету в банке издается приказ (распоряжение) (Приложение 1), в котором указываются фамилия, имя, отчество проверяющего; его должность; цель проверки, сроки ее проведения исходя из объемов работы.

Выдается задание ревизору и он разрабатывает план ревизии (Приложение 2), который содержит:

ь цель ревизии;

ь вопросы, подлежащие проверке;

ь сроки исполнения;

ь способ проведения ревизии;

ь состав участников ревизии.

Недостаточно продуманный план может привести к бессистемной проверке документов, результаты которой часто сводятся к случайному обнаружению нарушений в деятельности организации, - при больших затратах времени ревизия может не дать должных результатов.

План ревизии должен обладать определенными характеристиками.

Действительность. В плане должны содержаться точные указания на исполнителей, сроки ревизионных мероприятий. Такой план позволяет контролировать эффективность работы ревизоров.

Конкретность. Вопросы программы, подлежащие проверке, в плане конкретизируются до такого вида, чтобы можно было определить срок выполнения и назначить исполнителей.

Реальность. План выверяется с точки зрения реальных возможностей выделенных для ревизии людей и материальных ресурсов. В нем предусматривается возможность привлечения к ревизии дополнительных ресурсов.

Гибкость и мобильность. В ходе ревизии план дополняется, уточняется. Если бы план, составленный в начале ревизии, оставался неизменным и не корректировался по мере выявления фактов нарушений и злоупотреблений, ревизия не могла бы быть успешной. Иногда план, даже тщательно продуманный, приходится перестраивать после проверки отдельных фактов. Внесение в план изменений должно быть обоснованным и обусловливаться конкретными фактами. Выявление каких-либо фактов может вызвать необходимость проверки новых обстоятельств, не предусмотренных ранее ни программой, ни рабочим планом, более углубленного рассмотрения ранее изученных вопросов. План корректируется до тех пор, пока по каждому выявленному факту не будут собраны материалы, дающие верное представление об изучаемых явлениях.

2.2 Ревизия операций на расчетных счетах организации в банках

Для хранения свободных денежных средств и осуществления безналичных расчетов как с резидентами Республики Беларусь, так и с иностранными партнерами в СООО «Заславский замок» открыты следующие счета, которые представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Рабочая таблица по проверке операций по счетам в банке

№ счета	Отделение банка	С какого периода открыт	Валюта платежа	Счет, субсчет, аналитический счет в рабочем плане счетов
1	2	3	4	5
3012004738004	ОАО «Белвнешэкономбанк»	27.03.2007	бел.руб.	51, текущий в рублях Белвнешэкономбанк
3012004738001	ОАО «Белвнешэкономбанк»	27.03.2007	$	52, текущий доллары Белвнешэкономбанк
3012004738003	ОАО «Белвнешэкономбанк»	29.09.2008	€	52, текущий Евро Белвнешэкономбанк

Законом Республики Беларусь от 10.01.2000 г. № 357-З «Об электронном документе» установлены правовые основы применения электронных документов, определены основные требования, предъявляемые к электронным документам, а также права, обязанности и ответственность участников правоотношений, возникающих в сфере обращения электронных документов.

Электронным документом является информация, зафиксированная на машинном носителе и соответствующая требованиям, установленным настоящим Законом.

В соответствии с договором №3/117 от 03 апреля 2007 года об обмене документами в электронной почтовой системе ОАО «Белвнешэкономбанк» в СООО «Заславский замок» применяются электронные расчетные документы.

Несанкционированный доступ к электронной подписи невозможен, так как на предприятии назначено ответственное лицо по работе с программным обеспечением и электронными ключами ЭЦП и только оно имеет к ним доступ.

Согласно п.4.9. договора текущего (расчетного) банковского счета в белорусских рублях от 27 марта 2007 года банк не позднее следующего банковского дня выдает выписки по расчетному счету по операциям, проведенным за день, с приложениями по расходным операциям и поступлениям по системе BISS.

Далее при проверке был сверен остаток средств на начало ревизуемого периода, отраженный в выписке банка по расчетному счету, с остатком средств, которые значатся по учету (Приложение 3, Приложение 4, Приложение 5). Остаток денежных средств по выписке банка равен остатку денежных средств на начало по регистрам синтетического учета и аналитического учета счета 51.

В ходе ревизии операций по расчетному счету далее проверялись все выписки банка, правильность их оформления и наличие всех ее обязательных реквизитов (Приложение 6).

Согласно Инструкции о порядке организации бухгалтерского учета и отчетности в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утвержденной Постановлением совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 26 июня 2007 г. № 198 выписка должна содержать следующие обязательные реквизиты:

· номер лицевого счета;

· дату совершения последней операции;

· дату совершения текущей операции;

· номер документа, на основании которого осуществлена запись в лицевом счете;

· номер счета-корреспондента;

· код банка-корреспондента;

· код валюты;

· код платежа в бюджет (по операциям с республиканским или местным бюджетами);

· сумму операции;

· итоги оборотов по дебету и кредиту;

· сумму входящего остатка;

· сумму исходящего остатка.

Выписка банка может содержать и дополнительные реквизиты.

Начиная с 28 января 2009 года ОАО «Белвнешэкономбанк» оформлял выписки в электронном виде без штампа и подписи работника банка, но которые соответствуют формам расчетных документов и содержат обязательные реквизиты, а также подтверждаются электронной цифровой подписью. Электронная цифровая подпись является подтверждением подлинности и целостности электронного документа в соответствии со ст. 12. Закона Республики Беларусь от 10 января 2000 г. № 357-З « Об электронном документе» (Приложение 7).

После проведения документального контроля по формальному признаку нарушений выявлено не было. Однако были применены и другие методы: проверка наличия всех выписок осуществлялась по сверке дат совершения последней операции и текущей, при этом остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

Наряду с проверкой наличия всех выписок банка проверялось, что все операции, проведенные через банк, являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами.

Безналичные расчеты в организации производятся посредством платежное поручения (Приложение 8);

Для осуществления таких платежей руководствуются Инструкцией о банковском переводе, утвержденной постановлением правления Национального Банка Республики Беларусь от 29.03.2001 №66 (с изменениями и дополнениями).

Платежное поручение, согласно «Инструкции о банковском переводе», утвержденной постановлением правления Национального Банка Республики Беларусь от 29.03.2001 №66 (с изменениями и дополнениями), это платежная инструкция согласно которой банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу указанному в поручении. Платежное поручение на бумажном носителе представляется в банк-отправитель в течение 10 календарных дней со дня его выписки. Оно может быть представлено по полной или сокращенной форме (сокращенная применяется для внутренних банковских переводов и по территории Республики Беларусь).

При данной проверке было обнаружена копия платежного поручения №59 от 23.06.09 без банковского штампа и подписи исполнителя к выписке банка №391 за 23.06.09 (Приложение 9). Для выявления подлинности документа была проведена встречная проверка платежных документов в банке и у контрагента по операции. Установлено, что платежное поручение №59 было проведено на законных основаниях.

Следует также отметить, что в ревизуемом периоде списание денежных средств с расчетного счета СООО «Заславский замок» в пользу Минского филиала РУП «Белтелеком» и РУП Минскэнерго Энергосбыт за оказанные услуги происходило с помощью платежных требований.

Платежное требование является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств (бенефициара, взыскателя) к плательщику об уплате определенной суммы денежных средств через банк.

При проведении дебетовых переводов посредством платежных требований используется акцептная или безакцептная форма расчетов.

В данном случае использовалась акцептная форма расчетов.

Под акцептом понимается предварительное согласие плательщика, выраженное в форме заявления на акцепт и содержащее инструкции банку-отправителю исполнить платежное требование в день его поступления в банк-отправитель. К примеру, платежное требование №1260 от 12.03.09 (Приложение 10) согласно заявления на акцепт №1 от 28.01.09г. (Приложение 11).

Так как договору текущего (расчетного) банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами и списание сумм комиссий и сборов за оказываемые банком услуги, ревизор должен проверить правильность их отражения в учете. Было установлено, что проценты за пользование денежными средствами и комиссия за оказываемые банком услуги отражаются по факту их зачисления и списания с расчетного счета, что соответствует учетной политике предприятия на 2009 год. Первичным документом, подтверждающим данные операции является мемориальный ордер (Приложение 12).

Далее выявлялась правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах, а также обоснованность перечисленных денежных средств за товарно-материальные ценности.

Учет движения денежных средств на расчетном счете ведется по данным выписок банка и приложенных к ним документов на одноименном активном счете 51 «Расчетный счет» (по дебету счета отражается поступление денежных средств и их остаток, по кредиту - расход, списание денежных средств). СООО «Заславский замок» производит записи по счету 51 «Расчетный счет» в тех же суммах, в каких они показаны в выписках банка. Ошибочно зачисленные банком суммы денег отражают в учете по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В конце месяца формируется и выводится на печать журнал-ордер и ведомость по счету 51 «Расчетный счет», производятся записи в главную книгу. При исправлении банком ошибки на ошибочно зачисленные суммы составляют бухгалтерские проводки с обратной корреспонденцией.

Расчёты между предприятиями и другими организациями производятся в безналичной форме. Безналичные расчёты осуществляются путём перевода денежных средств со счёта плательщика на счёт получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчётных), замещающих наличные деньги в обороте. С расчётного счёта в большинстве случаев производятся платежи предприятия: оплата поставщикам за приобретаемые товары; погашение задолженности по налогам и сборам перед бюджетом и внебюджетными фондами и т.п.

Таблица 2.2. - Поступление денег на расчетный счет СООО «Заславский замок»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
Получены денежные средства за сданную тару от ЧУП «БелМинСтрой»	51	60	465 000
Получена предоплата от ООО «Сервечь» за материалы	51	62	2 000 000
Получен беспроцентный займ от ООО «Маннол Вайсрусленд»	51	66	20 000 000
Проценты банка по остатку на текущем счете	51	91	26 350
Итого			20 491 350

Кроме этих проводок применяются и другие проводки при поступлении денег на расчетный счет.

С расчетного счета выдаются наличные деньги на зарплату, командировочные и хозяйственные расходы, погашаются обязательства предприятия перед бюджетом, поставщиками, долги по кредитам и т.д. Списание денежных средств с расчетного счета СООО «Заславский замок» по банковской выписке представлено в таблице 3

Таблица 2.3. - Списание денежных средств с расчетного счета СООО «Заславский замок»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оплата за поставленные товары поставщикам	60	51	2 392 301
Погашена кредиторская задолженность по страховым взносам на фонд оплаты труда в ФСЗН	69	51	2 267 960
Предоставлен беспроцентный финансовый займ ООО «БелОхотТур»	58	51	5 000 000
Погашена кредиторская задолженность по начисленным налогам в бюджет	68	51	246 818
Оплата услуг сторонних организаций	76	51	500 000
Комиссия банка за оказываемые услуги	26	51	87 440
Поступление денежных средств в кассу предприятия для выплаты заработной платы	50	51	7 248 000
Итого			12 742 519

Кроме этих проводок применяются и другие проводки при списании денежных средств с расчетного счета:

при погашении долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов:

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Дт 67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кт 51 «Расчетный счет»;

при перечислении с расчетного счета платежей в бюджет:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 51 «Расчетный счет»;

при перечислении заработной платы работников на лицевые счета в банках:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 51 «Расчетный счет»;

2.3 Контроль операций на валютных счетах в банках

Следуя утвержденному плану, третий вопрос ревизии - проверка операций по валютным счетам.

Как уже упоминалось выше, в СООО «Заславский замок» открыто 2 текущих валютных счета:

· 3012004738001 в долларах США;

· 3012004738003 в евро.

Однако стоит отметить, что в соответствии с п.12 Инструкции о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке для учета средств СООО «Заславский замок» в иностранной валюте при осуществлении им операций, связанных с обязательной продажей, а также иных операций, предусмотренных законодательством, в банке открыт следующий специальный счет - специальный транзитный валютный счет №3012004738801 в долларах США.

Транзитный счет открыт на отдельном лицевом счете балансового счета, на котором открывается счет в долларах США. На транзитный счет зачисляются средства в иностранной валюте, поступающие на счет предприятия. Данный счет был открыт банком самостоятельно при первом поступлении иностранной валюты без представления каких-либо документов.

Проверка операций по данным счетам начинается аналогично проверки операций по расчетному счету: сверка остатков средств на начало ревизуемого периода, отраженный в выписке банка по счету, с остатком средств, которые значатся по учету (Приложение 13, Приложение 14). Сальдо нулевое по обоим счетам.

Бухгалтерский учет безналичных денежных средств СООО «Заславский замок» в иностранных валютах на счете 52 ведется в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Национального Банка Республики Беларусь, действующему на дату поступления (списания) средств.

Первое поступление денежных средств на транзитный счет в долларах США за проверяемый период было 07 марта 2008 года. Согласно п.24 Инструкции о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке от 13 сентября 2006 г. №129, данные валютные средства не являются объектом обязательной продажи.

Согласно п.26 вышеупомянутой Инструкции, проверяемое предприятие предоставило в банк платежное поручение №25 от 07.03.10 на перечисление иностранной валюты, не подлежащей обязательной продаже, с транзитного счета на текущий валютный счет в долларах США. Перечисление было осуществлено 10 марта 2008 года (Приложение 15). В соответствии с законодательством Республики Беларусь, в банк были предоставлены также и другие необходимые документы: договор займа б/н от 05.03.08г. (Приложение 16), сведения №13 от 07.03.08 (Приложение 17), уведомление (Приложение 18). В тот же день, а именно 10 марта 2008 года, СООО «Заславский замок» осуществило продажу валюты с валютного счета №3012004738001 с зачислением денежных средств на расчетный счет №3012004738004 в белорусских рублях, что подтверждается выпиской банка и первичными документами к ней (Приложение 13, Приложение 19, Приложение 20).

Последующее движение денежных средств по валютному счету в долларах США проводилось сплошным методом. За период с 10 марта 2008 года по 15 сентября года операции по поступлению и выбытию денежных средств по валютному счету №3012004738001 аналогичны вышеописанной. Нарушений в данных операциях выявлено не было.

Также проверке подверглась выписка от 16 сентября 2008 года. Согласно первичным документам со счета №3012004738001 были перечислены денежные средства с конверсией в 39500.00 евро за подготовку отчета о риске страхования по проекту. Нарушения законодательства РБ не обнаружено, т.к. правила заполнения документов соблюдены (Приложение 21, Приложение 22, Приложение 23). Далее движения денежных средств не осуществлялось, за исключением списания комиссии банка и начисления процентов по остатку на счете денежных средств. Списание комиссии банка отражалось в учете СООО «Заславский замок» по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», а начисление процентов - по кредиту 91/1 «Операционные доходы» в корреспонденции со счетом 52.

В соответствии с п.19 Инструкции о банковском переводе, 05 ноября 2008 года в банк было предоставлено платежное поручение №45 на перевод с конверсией с валютного счета в долларах США №3012004738001 на валютный счет в евро №3012004738003 (Приложение 24). Все реквизиты заполнены в соответствии с приложением 10 к вышеназванной Инструкции.

Следует отметить, что данный перевод с конверсией является первым поступлением денежных средств по валютному счету в евро №3012004738003 (Приложение 25).

Ревизия по валютному счету в евро проводилась аналогично ревизии по валютному счету в долларах США: установка полноты и достоверности банковских выписок и приложенных к ним документов; достоверности операций и подлинность банковских выписок и первичных документов; правильность корреспонденции счетов по операциям на валютном счете и записей в учетных регистрах.

2.4 Обобщение результатов ревизии операций по счетам в банке

Таким образом, по результатам ревизии можно сделать следующие выводы при составлении акта ревизии (Приложение 26).

В процессе выборочной проверки на основании первичных документов были проверены операции по расчетному счету. За проверяемый период поступление и выбытие денежных средств своевременно отражается в учете организации. Форма, содержание и обязательные реквизиты расчетных документов (платежных поручений, платежных требований) соответствуют Инструкции о банковском переводе. Выписки банка и первичные к ним документы содержат подпись ответственного исполнителя и штамп банка.

В СООО «Заславский замок» учет операций по счетам в банке производится в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета. Данные в полной мере отражены в синтетическом и аналитическом учете и бухгалтерском балансе предприятия.

Платежи с расчетного счета производились обоснованно и на законных основаниях. По операциям по валютным счетам нарушений выявлено не было.

Однако в ходе проведенной ревизии было выявлено следующее нарушение:

Нарушение Инструкции о банковском переводе, утвержденной постановлением правления Национального Банка Республики Беларусь от 29.03.2001 №66 (с изм.и доп.), выразившееся в отсутствии штампа банка и подписи исполнителя на платежном поручении №59 от 23.06.09.

С целью устранения установленного нарушения ревизору следует порекомендовать организации ввести меры ответственности за нарушение порядка документооборота в организации, в частности, за непредставление первичных документов и отчетов в бухгалтерию.

Заключение

Контроль -- важнейшее звено системы управления производством, испытанное средство достижения целей управления. В условиях реформы экономики и системы управления требуется совершенствование системы контрольной работы, усиления контроля во всех звеньях и процессах управления производством.

Контроль является широко распространенным объективным явлением в экономической жизни общества. Он тесно слит с другими явлениями, поэтому не всегда обнаруживается его важная роль во всех без исключения процессах управления производством. Контроль в системе управления не осуществляется автоматически. Эта сфера субъективного творчества миллионов руководителей и специалистов, органов руководства, трудовых коллективов, общественных и государственных организаций, трудящихся. Для понимания действительной роли контроля необходимо его качественное обособление и самостоятельный анализ этой сферы теории и практики управления. Задача комплексной документальной ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности заключается не только в том, чтобы вскрыть имеющиеся недостатки и нарушения, но и в том, чтобы оказать организации помощь в разработке конкретных мероприятий по их устранению. Следовательно, реализация материалов ревизии является одним из ее этапов. Основная задача на этом этапе состоит в оказании реальной помощи в устранении вскрытых ревизией недостатков и нарушений и в улучшении работы данной организации.

В ходе исследования, проведенного в данной курсовой работе, рассмотрены вопросы организации ревизии операций по счетам в банке на примере белорусского предприятии СООО «Заславский замок».

В курсовой работе определены цели, сформулированы задачи, стоящие перед ревизорами. Определен перечень источников, приведен пример плана проведения ревизии, изложен перечень проводимых процедур и конечно же указаны ошибки, выявленные при ревизии.

В работе исследованы учетные регистры за 2008 и 2009 года, используемые СООО «Заславский замок» при осуществлении операций по счетам в банке.

СООО «Заславский замок» рекомендуется совершенствовать систему внутреннего контроля в организации, а именно создать службу внутреннего контроля (либо ввести в штат единицу внутреннего аудитора);

Список использованных источников

1. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. № 441-3 (с изм. и доп.).

2. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях 21 апреля 2003 г. № 194-З (с изм. и доп.)

3. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 г. № 218-З (с изм. и доп.).

4. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003г. № 89.

5. Указ Президента Республики Беларусь «Об обязательной продаже иностранной валюты от 17 июля 2006г. № 452.

6. Инструкция о банковском переводе, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. №66.

7. Инструкция о порядке открытия и закрытия банками или небанковскими кредитно-финансовыми организациями банковских счетов, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 20 июня 2007 г. №127.

8. Инструкция о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 13 сентября 2006 г. №129.

9. Правила открытия банковских счетов в Республике Беларусь, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 03 апреля 2009 г. №40.

10. Ревизия и аудит: учебно-методическое пособие, 2-е изд., перераб / Н.Е.Левданская. - Минск: Изд-во МИУ, 2010 -228 с.

11. Лемеш В.Н. Ревизия и аудит: учеб.пособие для студентов экон. специальностей высш. и сред.спец.учеб.заведений. В 2 ч. Ч.2/ В.Н.Лемеш. - Минск: Изд-во Гревцова, 2008.

12. Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит: учебный комплекс/ В.А.Хмельницкий. - Минск: Книжный Дом, 2005.

13. Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит: учеб.пособие/ Н.П.Дробышевский. - Минск: ООО «Мисанта», 2004.

14. Бухгалтерский учет: Учебно-методический комплекс. В 2 ч. Ч 2/ Авт.колл.; Под общ.ред. А.И.Балдиновой - Мн.: Изд-во МИУ, 2006. - 190 с.

15. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: учебник/ Г.М. Пупко. - Минск: ООО Книжный Дом; Мисанта, 2005.

Приложение 1

СООО «Заславский замок»

П Р И К А З

05 февраля 2010г.№ 7

О проведении тематической ревизии

операций по счетам в банке

с 08 по 15 февраля 2010 года

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Провести ревизию операций по расчетному счету в банке за I полугодие 2009 года.

2. Провести ревизию операций по валютным счетам в банке за 2008 год.

3. Ревизию провести по утвержденному плану в срок с 08 по 15 февраля 2010 года (6) рабочих дней.

4. Проведение ревизии поручить бухгалтеру Гриб Т.Н.

5. Акт ревизии представить к 16 февраля 2010 г.

Генеральный директор Лозовенко А.А.

СООО «Заславский замок»

С приказом ознакомлен(а):

_____________________ Гриб Т.Н.

Приложение 2

УТВЕРЖДАЮ

Генеральный директор СООО «Заславский замок»

____________________________

"08" февраля 2010 г.

РАБОЧИЙ ПЛАН

проведения ревизии операций по расчетному и валютным счетам

СООО «Заславский замок» за период

с 08 февраля 2010 года по 15 февраля 2010 года

бухгалтером Гриб Т.Н.

№ п/п	Наименование работ	Сроки проведения	Способ проведения ревизии	Отметка об исполнении
1	2	3	4	5
1	Проверка правильности открытия счетов	1	Сплошной
2	Ревизия операций по расчетному счету	3	Выборочный
3	Ревизия операций по валютным счетам	2	Сплошной
4	Оформление результатов ревизии	2

Приложение 26

Акт ревизии операций по расчетному счету и валютным счетам СООО «Заславский замок»

15 февраля 2010г.г. Заславль

Ревизор Гриб Татьяна Николаевна на основании приказа № 7 от «05» февраля текущего года произвела ревизию:

· операций по расчетному счету в банке за период с 01 января 2009 года по 30 июня 2009 года;

· операций по валютным счетам в банке за период с 01 января 2008 года по 31 декабря 2008 года.

Ревизия производилась в период с 08 февраля 2010 года по 15 февраля 2010 года.

Сплошным способом за весь ревизуемый период проверены документы по операциям по валютным счетам в банке.