Бухгалтерский учет в банках

17

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

Теоретические вопросы

1. Первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета

2. Отображение классификационных групп видов кредитов в плане счетов бухгалтерского учета в банках

3. Учет комиссионных доходов (затрат) по кредитным операциям

4. Правила учета доходов (затрат)

Задача 1

Составить бухгалтерские проводки по содержанию хозяйственной операции банка:

1. В пользу клиента банка - субъекта хозяйствования - пришли деньги от покупателя, счет которого обслуживается в этом же банке. Д2622 К2602

2. Клиент банка - субъект хозяйствования - сдал в кассу банка торговую выручку, которая подлежит зачислению на текущий счет.Д1001 К2602

3. Проведены межбанковские расчеты по платежному поручению клиента.

4. В пользу клиента банка - субъекта хозяйствования - пришли деньги от покупателя, счет которого обслуживается в другом банке.Д2602 К1502

5. Банк А пополнил счет ностро, открытый в другом банке.

6. На корсчет НБУ банка А пришли деньги, которые подлежат зачислению на счет лоро банка Б.

7. По поручению собственника списаны деньги с его счета лоро.

8. Сформирован резерв под уменьшение полезности долговых ценных бумаг, которые рефинансируются НБУ в портфеле банка на продажу.

9. Сформирован резерв под нестандартную задолженность по кредитам, которые предоставлены клиентам.

10. Выданы наличные из кассы банка по чеку субъекта хозяйствования.

Задача 2

1 апреля 200х г. банк заключил кредитное соглашение с другим банком на получение краткосрочного кредита в размере 3000000 грн. сроком на 2 месяца по ставке 20% годовых, база начисления факт/360. Комиссионные затраты на кредитное обслуживание - 0,01% от суммы кредита. Возвращение кредита и процентов по нему предусмотрено после окончание срока действия кредитного соглашения

Определить сумму ежемесячного начисления процентных затрат по полученному кредиту и отобразить бухгалтерскими проводками все проведенные операции.

1. Первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета

Отправной точкой эффективного учетного механизма в банке является первичный учет, который базируется на документировании банковских операций. Итак, первичные документы - это основание для отображения операций по балансовым и (или) забалансовым счетам.

Первичные документы классифицируют по следующим признакам:

· месту сдачи - внешние (полученные от клиентов, государственных исполнителей и других банков) и внутренние (оформленные в банке);

· содержанию - кассовые и мемориальные.

Мемориальные предназначены для осуществления безналичных расчетов с банками, клиентами, списания средств со счетов и внутрибанковских операций.

К мемориальным документам (бумажным или электронным), используемым для безналичных расчетов, относятся: мемориальные ордера, платежные поручения, платежные требования-поручения, платежные требования, расчетные чеки.

Мемориальными ордерами оформляются также операции, которые отражаются забалансовыми счетами.

Кассовыми документами, которые делятся на доходные и расходные, оформляются операции с наличными. Заполняются кассовые документы в соответствии с требованиями Национального банка по организации кассовой работы в банках Украины.

Учитывая, что записи в бухгалтерском учете осуществляются на основании первичных документов, в них указываются корреспондирующие счета по дебету и кредиту, указывается сумма сделки, дата ее выполнения. Каждый первичный документ в обязательном порядке подписывается ответственным исполнителем. Если сделка подлежит дополнительному контролю, то проставляется подпись контролера. Если же операция выполнялась по соответствующим распоряжениям, то на первичном документе должна быть подпись уполномоченного лица.

Важным условием оформления первичных документов является заполнение всех предусмотренных реквизитов.

Информация, приведенная в первичных документах, систематизируется в регистрах синтетического и аналитического учета, к которым относятся:

· лицевые счета и выписки из них;

· аналитические счета по учету внутрибанковских операций;

· книги регистрации открытых счетов;

· оборотно-сальдовый баланс.

Основным регистром аналитического учета, который содержит записи об операциях, осуществленных в течение операционного дня, являются личные счета, форму которых каждый банк утверждает самостоятельно учитывая возможности программного обеспечения. Записи в регистрах аналитического учета производятся только на основании соответствующего санкционированного первичного документа (бумажного или электронного). К каждому лицевому счету составляются выписки, предназначенные для выдачи или отсылки клиенту, подтверждающие выполненные за день операции.

Как и к лицевым счетам, к аналитическим счетам по учету внутрибанковских операций также формируются выписки, которые при необходимости распечатываются на бумажных носителях. Периодичность определяется внутренними положениями банка.

В книге регистрации открытых счетов накапливается информация о номерах аналитических счетов в порядке их открытия. Изменения в счетах, проведенные по книге в течение прошлого месяца, распечатываются на бумажных носителях, обязательно состоянием на первое число отчетного месяца. Порядок открытия (закрытия) и режим счетов устанавливаются нормативно-правовыми актами Национального банка. Вместе с тем банк самостоятельно определяет порядок открытия (закрытия) внутрибанковских счетов, предназначенных для накопления информации по учету начисленных доходов и затрат, получения кредитов, размещенных депозитов, распределения прибыли. Перечисленные операции классифицируются как внутрибанковские.

Оборотно-сальдовый баланс как основной регистр синтетического учета распечатывается ежедневно на бумажных носителях. В Положении об организации бухгалтерского учета и отчетности в банках Украины (утверждено ПП НБУ от 30.12.98 за № 566) описаны требования к порядку формирования оборотно-сальдового баланса.

Ведение регистров синтетического и аналитического учета подпадает под процедуры внутрибанковского контроля (административного и бухгалтерского). Административный контроль касается налаживания непосредственно контрольного процесса в банке. Меры внутреннего бухгалтерского контроля направляются на процесс учета каждой банковской операции с тем, чтобы обеспечить:

· учет каждой операции в соответствии с требованиями законодательства Украины;

· отражения содержания операции в балансе банка в том периоде, в течение которого они были совершены.

Письменным подтверждением полного и своевременного осуществления операции являются записи в учетных регистрах, проведенные на основе первичных документов.

Важным элементом внутреннего бухгалтерского контроля является сверка (сравнение) записей в учетных регистрах с первичными документами. В случае выявления расхождения записи в регистрах бухгалтерского учета приводятся в соответствие с первичными документами. По результатам сверки банк определяет характер и суммы расхождений, анализирует сверенные записи и проверяет их обоснование.

2. Отображение классификационных групп видов кредитов в плане счетов бухгалтерского учета в банках

Кредитование является важнейшим направлением осуществления банком активных операций. Кредитные операции приносят банкам наибольшую сумму дохода, но они связаны с высоким риском потерь от непогашения кредита и неуплаты начисленных процентов. Большая доля проблемных и сомнительных кредитов может серьезно подорвать позиции банка на рынке кредитных ресурсов. Впрочем, риск - это неотъемлемая составляющая банковской деятельности. Для повышения доходности кредитных операций банки должны вести продуманную и гибкую кредитную политику, которая зависит от качественной учетной информации.

По Закону Украины «О банках и банковской деятельности» банки выполняют операции по кредитованию по таким направлениям:

1. Межбанковское кредитование. Кредитные операции учитываются в классе 1 плана счетов банка и могут быть как активными, так и пассивными операциями банка.

2. Кредитование юридических и физических лиц и получение кредитов от международных и финансовых организаций. Эти кредитные операции учитываются в классе 2 плана счетов банка, которые также могут быть как активными, так и пассивными операциями банка.

Первое направление кредитования касается:

· кредитов, полученных от Национального банка Украины (учитываются по разд. 13 плана счетов банка);

· кредитов, предоставленных другим банкам (учитываются по разд. 15);

· кредитов, полученных от других банков (учитываются по разд. 16).

Второе направление кредитования четко очерчено в действующем плане счетов. Речь идет о кредитах:

· предоставленных субъектам хозяйствования (учитываются по разд. 20);

· предоставленных органам государственной власти (учитываются по разделу 21);

· предоставленных физическим лицам (учитываются по разд. 22);

· полученных от международных и других финансовых организаций (учитываются по разд. 27).

Учитывая принципы МСБУ в каждом разделе для учета кредитных операций выделены группы, которые определяют вид кредитования, и предусмотрены группы для учета сомнительной задолженности и резервов.

Для учета сомнительной задолженности, резервов под нестандартную и стандартную задолженность других банков и сомнительную задолженность и резервов по начисленным доходам по межбанковским операциям в классе 1 плана счетов предусмотрены группы 158, 159, 178, 179.

Для учета сомнительной задолженности, резервов под нестандартную и стандартную задолженность по кредитам, предоставленных клиентам, и сомнительной задолженности и резервов по начисленным доходам по операциям с клиентами в классе 2 плана счетов предусмотрены группы 209, 219, 229, 240, 248, 249.

В каждой группе кредитов выделено четырехзначные счета, которые обеспечивают учетную процедуру осуществления кредитных операций от даты предоставления (получение) кредита до даты ее погашения или списания с баланса.

3. Учет комиссионных доходов (затрат) по кредитным операциям

Учет комиссионных доходов по кредитным операциям зависит от природы этих доходов. Различают комиссии непроцентного характера и комиссии, приравненные к процентам, которые исчисляются пропорционально сумме и сроку операции и учитываются по принципу начисления.

К комиссиям, сходных по природе с процентными, относятся:

· комиссии по забалансовым кредитным операциям, которые отслеживают факт принятия банком кредитных рисков (различные виды гарантий, предоставленных банком своим клиентам);

· комиссии за взятые обязательства по финансированию (комиссии за право пользования овердрафтом, за подтверждение аккредитивов).

К комиссиям непроцентного характера, которые учитываются как доход в соответствии со временем и мерой предоставления услуги (это не всегда совпадает со временем фактической оплаты), относятся:

· комиссии за одноразовые услуги (например, комиссии за посредничество на финансовом рынке);

· комиссии за услуги, которые предоставляются в течение определенного времени (комисии за предоставление консультаций, услуги по годовыми или бессрочными контрактами). Доходы по таким услугам учитываются по принципу начисления по мере реализации контракта в части текущего отчетного периода;

· комиссии по забалансовым кредитными операциями, которые являются комиссиями за услуги и признаются как доходы после выполнения услуги.

Обусловленные кредитным соглашением комиссионные вознаграждения могут списываться банком с текущего счета заемщика (средства по требованию СГ) отдельной операцией, которая в учете отражается проводкой:

• Дебет счета 2600 АП «Средства по требованию субъектов хозяйствования»;

• Кредит счета «Комиссионные доходы».

Зачастую банки удерживают сумму комиссионного вознаграждения сразу с суммы кредита:

• Дебет счетов «Кредитный счет заемщика»;

• Кредит счета 2600 АП «Средства по требованию субъектов хозяйствования»;

• Кредит счетов «Комиссионные доходы».

Для учета комиссионных доходов (расходов) по кредитным операциям в плане счетов предусмотрены счета:

• 6110 П «Комиссионные доходы от расчетно-кассового обслуживания клиентов»;

• 101 П «Комиссионные доходы от кредитного обслуживания банков»;

• 6111 П «Комиссионные доходы от кредитного обслуживания клиентов»;

• 7101 А «Комиссионные расходы на кредитное обслуживание».

Например:

• за предоставленный потребительский кредит, клиент вносит единовременную плату за расчетно-кассовое обслуживание наличными:

o Дебет счета 1001 А «Банкноты и монеты в кассе банка» или

o 1002 А «Банкноты и монеты в кассе отделений банка», или

o 2620 АП «Средства до востребования физических лиц»;

o Кредит счета 6110 П «Комиссионные доходы от расчетно-кассового обслуживания клиентов»;

• комиссионное вознаграждение по кредиту, предоставленному СГ за декабрь. 206, выплачивается платежным поручением:

o Дебет счета 2602 П «Средства в расчетах субъектов хозяйствования»;

o Кредит счетов 2600 АП «Средства по требованию субъектов хозяйствования», 6111 П «Комиссионные доходы от кредитного обслуживания»;

• за предоставленный кредит банк выплачивает комиссионное вознаграждение:

o Дебет счета 7101 А «Комиссионные расходы на кредитное обслуживание»;

o Кредит счета 1200 А «Корреспондентский счет банка в НБУ».

4. Правила учета доходов (затрат)

Общие правила бухгалтерского учета доходов и расходов банков Украины утверждены ПП НБУ от 18.06.03 за № 255. Изменения к указанному постановлению утверждены ПП НБУ от 17.06.04 за № 279.

Все доходы банка, учитывая вероятность их уплаты должником, делятся:

· на начисленные доходы, фиксирующие сумму, подлежащую получению при наступлении сроков, определенных соглашениями. Поэтому по счетам начисленных доходов учитываются те суммы, сроки погашения которых еще не наступили (учитываются по счетам классов 1, 2, 3);

· просроченные начисленные доходы возникают в случае непогашения должником задолженности по начисленным доходам в срок, предусмотренный соглашением. На счетах просроченных начисленных доходов классов 1, 2, 3 (они предусмотрены по тем же группам счетов, по которым учитываются начисленные доходы по соответствующим активам) неуплаченные в срок суммы начинают учитываться со следующего рабочего дня;

· сомнительные начисленные доходы признаются в случаях, когда банк не имеет уверенности в их уплате учитывая неудовлетворительное финансовое состояние должника и непогашения задолженности по основному долгу, относительно которого эти доходы начисляются;

· безнадежные начисленные доходы списываются с баланса за счет сформированных резервов, когда вероятность их уплаты практически невозможна (значительное ухудшение финансового состояния должника, его убыточная деятельность).

Перечисленные категории относительно начисленных доходов отображаются в таких правилах учета доходов:

1. Учетная запись по начислению доходов (расходов) осуществляется не реже одного раза в месяц такой проводкой:

Дебет

* по начисленным доходам:

Дебет счетов начисленных доходов;

Кредит счетов класса 6 «Доходы»;

* по начисленным расходам:

Дебет счетов класса 7 «Расходы»;

Кредит счетов начисленных расходов.

Обязательное условие - соответствие счетов начисленных доходов (расходов) и счетов класса 6 и класса 7 актива или обязательства, по которым выполняется операция по начислению.

Например, начисление процентных доходов осуществляется по кредиту группы 206 «Кредиты в текущую деятельность, предоставленные субъектами хозяйствования». Этой процедуре соответствует бухгалтерская запись:

Дебет счета 2068 А «Начисленные доходы по кредитам в текущую деятельность, предоставленные субъектам хозяйствования»;

Кредит счета 6026 П «Процентные доходы по кредитам в текущую деятельность, предоставленные субъектам хозяйствования».

2. Если доходы (расходы) полученные (уплаченные) на дату составления баланса, то суммы не обязательно проводить через счета начисленных доходов (расходов), то есть в учете фиксируется запись:

Дебет счета 2600 П «Средства по требованию субъектов хозяйствования»;

Кредит счета 6026 П «Процентные доходы по кредитам в текущую деятельность, предоставленные субъектам хозяйствования».

Экономический смысл операции: заемщик оплатил проценты за кредит, предоставленный на текущие потребности за текущий месяц в этом же месяце.

3. Статьи доходов (расходов) по тем же операциям в течение года не сворачиваются.

4. На нетто-основе учитываются доходы (расходы), возникающих вследствие осуществления торговых операций (группа счетов 620 «Результат от торговых операций»)

5. Учет доходов (расходов) ведется нарастающим итогом с 1 января до 31 декабря текущего года. По состоянию на 1 января следующего года превышение общей суммы доходов над общей суммой расходов или общей суммы расходов над общей суммой доходов начинает учитываться соответственно по счету 5040 П «Прибыль отчетного года, которая ожидает утверждения» или 5041 А «Убыток отчетного года, который ожидает утверждения» .

6. Полученные доходы и уплаченные расходы, которые относятся к будущим периодам, учитываются как доходы (расходы) будущих периодов по счетам соответственно 3600 и 3500.

7. В случае непогашения задолженности по начисленным доходам в сроки, определенные соглашениями, на следующий банковский рабочий день такая задолженность начинает учитываться как просроченные начисленные доходы:

Дебет счета 2069 А «Просроченные начисленные доходы по кредитам в текущую деятельность, предоставленные субъектам хозяйствования»;

Кредит счета 2068 А «Начисленные доходы по кредитам в текущую деятельность, предоставленные субъектам хозяйствования».

8. В случае признания задолженности по начисленным доходам сомнительной по погашению (как правило, неуплата превышает 30 календарных дней), она начинает учитываться на счетах учета сомнительной задолженности по начисленным доходам, а именно:

1780 А «Сомнительная задолженность по начисленным доходам по межбанковским операциям»;

2480 А «Сомнительная задолженность по начисленным доходам по операциям с клиентами»;

3589 А «Сомнительная задолженность по другим начисленным доходам». кредит банк комиссионный доход

Следовательно, учет начисленных и просроченных начисленных доходов ведется в разрезе активов. На момент признания задолженности сомнительной теряется смысл такого учета, поэтому сомнительная задолженность учитывается только по укрупненным группам операций (межбанковские, операции с клиентами, другие операции).

9. Признание задолженности по начисленным доходам сомнительной не приостанавливает процесс дальнейшего начисления процентных доходов. Но суммы начисленных доходов учитываются на забалансовых счетах способом осуществления таких бухгалтерских записей:

Дебет счета 9602 А «Начисленные и неполученные доходы по операциям с банками»;

Дебет счета 9603 А «Начисленные и неполученные доходы по операциям с клиентами»;

Кредит счетов группы 991.

Критерии, сроки и порядок признания задолженности по начисленным доходам сомнительной и безнадежной определяются учетной политикой банка в соответствии с нормативно-правовыми актами НБУ, составленными с учетом требований законодательства Украины.

Задача 1

1. Дт 2600Кт 2600

2. Дт 1001Кт 2600

3. Дт 1600Кт 1200

4. Дт 2600Кт 1200

5. Дт 1500Кт 1200

6. Дт 1200Кт 1600

7. Дт 1200Кт 2600

8. Дт 7703Кт 1490

9. Дт 7702Кт 2400

10. Дт 2600Кт 1001

Задача 2

1 апреля банк получил краткосрочный кредит от другого банка в размере 3000000 грн:

Дт 1200	Кт 1623	3000000 грн.

1 апреля начислены и оплачены комиссионные затраты на кредитное обслуживание по счету:

3000000*0,01/100=300 грн.

Дт 7101	Кт 1200	300 грн.

30 апреля начислены процентные затраты за апрель по счету:

3000000*30/360*0,2=50000 грн.

Дт 7016	Кт 1628	50000 грн.

31 мая начислены процентные затраты за май по счету:

3000000*31/360*0,2=51667 грн.

Дт 7016	Кт 1628	51667 грн.

31 мая банк оплатил начисленные проценты по счету:

50000+51667=101667 грн.

Дт 1628	Кт 1200	101667 грн.

31 мая банк вернул сумму полученного кредита:

Дт 1623	Кт 1200	3000000 грн.

Список использованной литературы

1. http://referat2000.bizforum.ru/

2. Банки и банковские операции: Учеб. для вузов / Е. Ф. Жуков, Л. М. Максимова, О. М. Маркова и др.; Под ред. проф., чл.-корр. РАЭН Е. Ф. Жукова. -- М.: Банки и биржи: Юнити, 1997. -- 471 с.

3. Банківські операції: Підручник. / А. М. Мороз, М І. Савлук та ін.; За ред. д-ра ек.наук, проф. А. М. Мороза. -- 2-ге вид., випр. і доп. -- К.: КНЕУ, 2002. -- 476 с.

4. Банковское дело: Учебник / Под ред. О. И. Лаврушина. -- М.: Финансы и статистика, 1998. -- 576 с.

5. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України Проект у редакції від 17 червня 2004 р. N 280

6. Кириленко В. Б. Бухгалтерські записи за операціями комерційних банків. -- К.: Вісник фондового ринку, 1999. -- 320 с.

7. Кіндрацька Л. М. Бухгалтерський облік у банках України: Підручник. -- К.: КНЕУ, 2001. -- 636 с.

8. Облік і аудит у банках: Підручник / А. М. Герасимович, Л. М. Кіндрацька, Т. В. Кривов'яз та ін.; За заг. ред. проф. А. М. Герасимовича. -- К.: КНЕУ, 2004. -- 536 с.

Размещено на Allbest.ru