Аудит кредитных операций и оценка эффективности управления кредитными рисками в кредитной организации на примере Сбербанка России

Аудит кредитных операций и оценка эффективности управления кредитными рисками в кредитной организации на примере Сбербанка России

1. Аудит кредитных операций кредитной организации

1.1 Правовые аспекты аудита кредитных операций

Кредитование клиентов на возвратной, срочной и платной основе - одна из основных операций банковского бизнеса. Доходы от операций кредитования клиентов (активные кредитные операции) приносят банкам существенную часть их прибыли. В то же время необходимыми для формирования ресурсной базы банка являются операции по привлечению кредитов (пассивные кредитные операции).

Основными целями при проверке осуществления коммерческим банком кредитной работы являются следующие:

- оценить соответствие проводимых банком ссудных операций утвержденной кредитной стратегии, политике и процедурам, а также законодательству РФ, прочим регулятивным требованиям;

- удостовериться, что оценка качества отдельных ссуд и ссудного портфеля в целом является точной и своевременно доводится до руководства банка;

- оценить адекватность системы внутреннего контроля характеру и объему проводимых банком ссудных операций;

- выявить узкие места в риск-менеджменте, пробелы в кредитной стратегии, политике и процедурах.

Основополагающими документами по регулированию вышеназванного направления деятельности коммерческих банков являются:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.90 г. №395-1 (с последующими изменениями и дополнениями).

4. Федеральный закон «Об ипотеке (залоге недвижимости)» от 16.07.98 г. №102-ФЗ.

5. Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.98 г. №164-ФЗ.

6. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. №208-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями).

7. Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.97 г. №122-ФЗ.

8. Федеральный закон «О залоге» от 29.05.92 г. №2872-1.

9. Положение ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» от 15.12.02 г. №205-П (с последующими изменениями и дополнениями).

10. Положение ЦБ РФ «Об организации, внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» от 16.12.03 г. №242-П.

11. Положение ЦБ РФ «О порядке представления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31.08».98 г. (ред. от 27.07.01 г.) №54-П (с последующими изменениями и дополнениями).

12. Положение ЦБ РФ «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26.06.98 г. (ред. от 24.12.98 г.) №39-П (с последующими изменениями и дополнениями).

13. Положение ЦБ РФ «О порядке формирования резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности» от 26.03.2004 г. №254-П.

14. Рекомендации ЦБ РФ «Методические рекомендации к Положению Банка России «О порядке представления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31.08.98 г. №54-П (от 05.10.98 г. №273-Т).

15. Рекомендации ЦБ РФ «Методические рекомендации ЦБ РФ к Положению Банка России «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26.06.98 г. №39-П (от 14.10.98 г. №285-Т).

16. Письмо ЦБ РФ «О применении положений Банка России от 26.06.98 г. №39-П, от 31.08.98 г. №54-П, а также методических рекомендаций Банка России от 14.10.98 г. №285-Т» от 24.03.99 г. №104-Т.

17. Письмо ЦБ РФ «О совершении сделок со связанными с банком лицами и оценке рисков, возникающих при их совершении» от 17.01.05 г. №2-Т.

18. Инструкция ЦБ РФ «Об обязательных нормативах банков» от 16.01.04 г. №110-И (с последующими изменениями и дополнениями).

19. Письмо ЦБ РФ «О методических рекомендациях по проверке кредитного портфеля кредитной организации» от 16.12.98 г. №363-Т.

20. Положение ЦБ РФ «О порядке проведения Банком России депозитных операций с кредитными организациями в валюте РФ» от 05.11 02 г. №203-П (с последующими изменениями и дополнениями).

Исходя из содержания перечисленных документов, основываясь на накопленном коммерческими банками опыте в кредитовании реального сектора экономики, а также физических лиц проверяемый (аудируемый) субъект (банк) должен иметь следующие нормативные документы, регламентирующие кредитный процесс и его организацию (примерный перечень).

1) меморандум о кредитной политике банка на 1-2 года;

2) положение или регламент о порядке предоставления денежных средств клиентам банка;

3) регламент по предоставлению МБК и размещению депозитов в других банках;

4) отдельные положения о кредитовании юридических лип в порядке разовых ссуд, «овердрафта», открытых кредитных линий и т.д.;

5) положение о кредитовании физических лиц на потребительские цели, на предпринимательскую деятельность и т.д.;

6) положение о залоге, применяемом в банке, и о порядке его оформления;

7) положение о выдаче гарантий в пользу третьих лиц;

8) положение о порядке учёта векселей и вексельном кредитовании заёмщиков;

9) положение о порядке оценки финансового состояния (платеже- и кредитоспособности) заёмщиков, в том числе банков;

10) процентную политику;

11) положение о порядке начисления и уплаты процентов за пользование ссудами и отражения их по счетам бухгалтерского учета;

12) положение о порядке формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности;

13) порядок оформления документов, необходимых для списания безнадёжной и не реальной для взыскания ссудной задолженности с баланса банка за счёт резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности;

14) положение о порядке кредитования связанных с банком заемщиков;

15) положение о кредитном отделе и кредитном комитете банка.

По результатам проверки внутренних нормативных документов банка, регламентирующих кредитную работу, аудиторской компанией делаются выводы об их соответствии требованиям действующего законодательства Центрального Банка, обосновываются замечания, предлагаются рекомендации.

Предварительный анализ кредитного портфеля коммерческого банка проводится с целью выявления особенностей его кредитной политики, а также определения круга заемщиков, подлежащих первоочередной проверке, и объема проверяемых ссуд. Для этого используются следующие данные банка (формы бухгалтерской отчетности):

1) бухгалтерский баланс банка на начало года и конец отчетного (анализируемого) периода (ф. №101);

2) расчет резерва на возможные потери по ссудам (ф. №115);

3) данные о крупных кредитах (ф. №118);

4) данные о средневзвешенных процентных ставках по кредитам, предоставленным банком (ф. №128);

5) сведения о кредитах и задолженности по кредитам, выданным заемщикам различных регионов, и размере привлеченных депозитов (ф. 302);

6) аналитические данные о состоянии кредитного портфеля банка (по форме, разработанной банком);

7) сведения о межбанковских кредитах и депозитах (ф. 501); Кроме того, используются:

- справки с расчетами фактических значений обязательных экономических нормативов;

- материалы предыдущих проверок, содержащие сведения о нарушениях и недостатках по предоставлению денежных средств;

- аудиторские заключения, акты инспекционных проверок Банка России.

Для проведения анализа на основе указанной отчетности, с целью выявления определенных тенденций состояния кредитного портфеля, перечисленные документы анализируются в динамике.

С целью выявления нарушений при совершении кредитных операций изучаются акты инспекционных проверок Банка России и аудиторские заключения о деятельности банка.

На основании справок с расчетами фактических значений обязательных экономических нормативов (Н 6, Н 7, Н 9.1, Н 10.1), выявляются отклонения указанных нормативов от значений, установленных Банком России. Рассматривается динамика изменения фактических значений этих нормативов, и делается вывод о складывающихся тенденциях.

При проведении предварительного анализа, определяется круг заемщиков и объем предоставленных денежных средств, подлежащих проверке в первую очередь, соотношение объема выданных ссуд, подлежащих проверке в головном офисе и филиалах банка.

Обязательной проверке подлежат все данные по кредитам следующих групп: данные о крупных кредитах; данные о кредитах, предоставленных акционерам (участникам), инсайдерам; данные о кредитах, предоставленных дочерним и зависимым предприятиям; данные о кредитах, по которым нарушен норматив Н 6 «Максимальный размер риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков».

При проверке кредитного портфеля объем проверяемых ссуд должен составлять 50-80% от общей суммы ссудной и приравненной к ней задолженности.

1.2 Методические аспекты аудита кредитных операций

Проверка ссудной задолженности проводится с целью выявления ситуаций, угрожающих интересам кредиторов и вкладчиков, подтверждения достоверности отражения кредитных операций в бухгалтерском учете и их соответствие действующему законодательству РФ и нормативным актам Банка России.

Для осуществления аудита ссудных операций необходимо произвести выборку из кредитного портфеля банка отдельных кредитов. В выборку должны войти, прежде всего, все крупные кредиты банка, перечисленные в форме №118 бухгалтерской отчетности; кредиты, предоставленные акционерам, кредиты, по которым были нарушены нормативы кредитного риска (Н6; Н7; Н9.1; Н10.1), а также ссуды, выданные дочерним предприятиям банка и зависимым заемщикам, кредиты инсайдеров банка.

По выбранным для аудиторской проверки кредитам необходимо запросить кредитные досье, разделив их исходя из видов кредитования на три основные группы: досье по заемщикам, кредитующимся в порядке разовых ссуд, в порядке открытия кредитных линий и в форме «овердрафта». Особое внимание уделить льготным кредитам, просроченным, реструктурированным.

При аудите разовых ссуд, прежде всего, аудитор проверяет наличие у банка внутреннего Положения по данному виду кредитования и его соответствие Положению ЦБ РФ №54-П и другим связанным с ним нормативным документам ЦБ РФ.

Далее цель проверки заключается в том, чтобы удостовериться: в наличии юридически правильно оформленных кредитных договоров на выдачу разовых ссуд заемщикам; наличии юридически правильно оформленных обеспечительных обязательств по ним; наличии документа, подтверждающего оценку финансового состояния заемщика; установлении каждому конкретному заемщику лимита кредитования решением соответствующего органа управления банка; санкционированной выдачи ссуды заемщику либо кредитным комитетом, либо Правлением банка; полноте формирования кредитных досье документацией, запрашиваемой у заемщиков для оформления ссуды в соответствии с внутрибанковским регламентом (положением); полноте и качественности документации кредитного отдела банка для решения вопроса о возможности выдачи кредита и определения его группы риска в соответствии с Положением ЦБ РФ №254-П; правильности учета ссудной задолженности и создаваемого по ней РВПС на балансе банка, а также учета обеспечения. Результаты такой проверки можно занести в специальный бланк, который целесообразно оформить по всем аудируемым ссудозаемщикам.

Анализ финансового состояния заемщиков проводится на основании представляемых ими копий финансовой отчетности, принятой налоговыми органами, с использованием подходов отечественной и международной банковской практики. Состав отчетности, представляемой для анализа финансового состояния заемщика, определяется банком самостоятельно.

В ходе аудиторской проверки уже погашенных кредитов необходимо установить фактический способ их погашения: с расчетного счета заемщика (поручителя) или другим способом прекращения обязательств, предусмотренным ГК РФ и оговоренным в кредитном договоре заемщика с банком (например, отступное, взаимозачет, переуступка прав требования и др.). Следует проверить правильность оформления этих исполнительных обязательств, если они имели место, а также их отражения в бухгалтерском учете.

В том случае если ссуда не была погашена в срок, то следует уточнить своевременность отнесения ее на счет просроченных ссуд и отследить изменение группы кредитного риска (в соответствии с длительностью просроченной задолженности) с доначислением резерва на возможные потери по ссудам.

При наличии у банка просроченной ссудной задолженности длительностью более 30 дней, необходимо проконтролировать проводимую кредитным и юридическим отделами банка работу по возврату ссуд и начисленных по ним процентов.

Особенности аудита ссуд в форме открытых кредитных линий заключаются в том, что особый контроль осуществляется за выдачей каждой суммы кредита (транша), с тем, чтобы не было допущено перелимита выдач, и был соблюден срок действия кредитной линии.

При аудите как возобновляемых, так и не возобновляемых кредитных линий аудитор должен убедиться в правильности отражения лимитов кредитных линий за балансом поскольку точная сумма неиспользованных кредитных линий позволяет правильно докредитовать клиента, а также она отражает обязательства банка и участвует в расчете экономических нормативов.

Прежде чем приступить к проверке ссуд в виде «овердрафта», необходимо запросить в банке внутреннее Положение о порядке кредитования в виде «овердрафта» и убедиться в соответствии его содержания Положению Банка России от 31.08.98 №54-П и Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 05.12.2002 №205-П.

Кроме того, следует учесть, что предоставление банком кредитов в виде «овердрафта» и погашение их заемщиком могут осуществляться неоднократно в течение всего срока действия соответствующего договора (соглашения). Однако текущий остаток по ссудному счету клиента-заемщика и по внебалансовому счету 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде «овердрафта и под лимит задолженности» на каждый день в течение всего срока действия договора (соглашения) не может быть больше установленного договором лимита кредитования.

В ходе проверки необходимо обращать внимание на то, чтобы непогашенный в срок кредит («овердрафт») или проценты по нему были бы своевременно отнесены на счета по учету соответствующих просроченных платежей клиента-заемщика с формированием РВПС, исходя из возникшей группы кредитного риска.

Для проверки законности, обоснованности принятия банком векселей третьих лиц к учету, правильности оформления операций по выдаче и погашению этого вида кредита, отражения их в бухгалтерском учете, аудитор должен запросить следующие документы.

1) меморандум о кредитной политике банка;

2) приказ об учетной политике банка;

3) баланс банка на отчетную дату;

4) месячные оборотно-сальдовые ведомости за проверяемый период;

5) ведомость остатков по балансовым счетам 512-519 в разрезе векселедателей;

6) протоколы заседания кредитного комитета;

7) договоры на наиболее крупные суммы сделок с векселями (как принятых к учету, так и погашенных) за проверяемый период;

8) лицевые счета отдельных векселедателей по запрошенным договорам купли-продажи векселей;

9) бухгалтерская и финансовая отчетность векселедателей, чьи векселя были приняты к учету в анализируемом периоде;

10) заключения специалистов банка об обеспеченности и ликвидности приобретаемых векселей;

11) журналы внесистемного учета по векселям, находящимся в портфеле банка;

12) распоряжения в адрес бухгалтерии по операциям с учтенными векселями;

13) полный баланс депо на проверяемую отчетную дату.

Во время проведения аудита целесообразно рассмотреть состав и структуру вексельного портфеля банка по состоянию на проверяемую отчетную дату. Основной целью проводимого анализа является определение уровня риска по вложениям в векселя. Здесь имеют значение три основных критерия: уровень диверсификации вексельных вложений (уровень концентрации вексельной задолженности у отдельных векселедателей); удельный вес в вексельном портфеле банка векселей, не имеющих рыночной котировки; сроки погашения приобретенных банком векселей. Соответственно качество вексельного портфеля банка будет тем ниже, чем более низкий уровень диверсификации имеют вексельные вложения; чем более высокий удельный вес некотируемых векселей имеется в вексельном портфеле, чем более длительные сроки погашения имеют приобретенные векселя. Сделанный аудитором по результатам проведенного анализа вывод должен повлиять на общую оценку качества кредитной работы банка.

Аудит вексельных кредитов производится в том же порядке, что и аудит разовых ссуд, но одновременно должен быть осуществлен аудит выпуска и обращения собственных векселей проверяемого (аудируемого) банка.

Цель аудиторской проверки выданных банком гарантий заключается в установлении обоснованности и санкционированной их выдачи, правильности их документального оформления и учета за балансом на счете 91404.

Для проверки запрашиваются следующие документы;

1) баланс банка на отчетную дату;

2) ежемесячные оборотно-сальдовые ведомости за проверяемый период;

3) расшифровка внебалансового счета 91404 (по принципалам) на отчетную дату;

4) протоколы заседания кредитного комитета банка;

5) досье отдельных крупных принципалов, получивших банковскую гарантию;

6) журнал учета выданных банком гарантий;

7) расшифровка балансового счета 60315 «Суммы, не взысканные по своим гарантиям».

В ходе аудиторской проверки межбанковских кредитов необходимо уточнить порядок регулирования операций по межбанковскому кредитованию (т.е. на основе соглашения или отдельных кредитных договоров), а потом проверить у банка наличие перечисленных выше документов.

При проверке кредитов, предоставленных акционерам (участникам), связанным лицам банка, особое внимание обращается на условия предоставления кредита по следующим параметрам:

1) по процентной ставке - выявляется наличие льготной ставки по кредитам акционерам (участникам), связанным лицам банка, что также несет повышенный риск, но связано не столько с не возвратом ссуды, сколько с недополучением банком процентного дохода.

2) по цели кредита - определяется использование кредита на цель, указанную в кредитном договоре. Проверяется движение средств заемщика по счету взноса в уставный капитал, ссудному счету, расчетному счету

3) по виду обеспечения - обращается внимание на юридические аспекты отчуждения имущества, фигурирующего в кредитном соглашении в качестве обеспечения кредита, так как банку сложно предъявить требования к акционеру (участнику), связанным лицам банка.

4) по сроку предоставления кредита - проверяется, не является ли кредит неоднократно переоформленным, так как в этом случае вероятность его возврата снижается.

В соответствии с требованиями Положения ЦБ «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» №242-П от 16.12.2003 г. в банке должен быть утвержден Порядок осуществления кредитования связанных лиц, в котором устанавливаются в относительном и (или) абсолютном (стоимостном) выражении лимиты сделок, несущих кредитный риск, со связанными с банком лицами (совокупные и индивидуальные). Также фиксируется необходимость рассмотрения советом директоров (наблюдательным советом) или общим собранием акционеров (участников) банка предполагаемых к осуществлению сделок, несущих кредитный риск, в совершении которых имеется заинтересованность связанных с банком лиц, независимо от объема таких сделок. В данном внутреннем документе банк должен учесть и прочие рекомендации, изложенные в письме ЦБ РФ «О совершении сделок со связанными с банком лицами и оценке рисков, возникающих при их совершении» от 17.01.05 г. №2-Т.

Завершающим этапом проверки кредитного портфеля банка является аудит правильность формирования доходов, полученных за предоставленные заемщикам ссуды. В случае обнаруженных нарушений со стороны банка требований действующего кредитного законодательства, аудиторской компанией предъявляются требования по корректировке доходов банка и созданию / досозданию необходимых резервов на возможные потери по ссудам.

Анализ доходности кредитного портфеля проводится по следующим направлениям:

1) определяется удельный вес доходов, полученных от предоставленных кредитов в общей сумме: доходов, кредитных вложений, активов банка;

2) определяется удельный вес каждого вида доходов по кредитным операциям в общей сумме доходов по предоставлению денежных средств;

3) анализируются средние процентные ставки по каждому виду кредитов, данные сравниваются со средней процентной ставкой по предоставленным кредитам (ф. №128).

В банке, имеющем филиальную сеть, показатели доходности кредитного портфеля анализируются как по головному офису, так и по филиалам, находящимся в равных экономических условиях.

Проверка кредитной политики банка и качества управления кредитными рисками проводится на завершающем этапе проверки кредитного портфеля, с целью оценки качества кредитного менеджмента, анализа фактически сложившихся тенденций в кредитных вложениях банка.

Выводы по качеству кредитного портфеля формулируются на основе всестороннего анализа кредитных дел и информации, полученной в ходе проверки. Они должны содержать обобщенный анализ состояния ссудной задолженности, характерные нарушения и недостатки, допущенные в кредитной работе.

2. Управление кредитными рисками

В соответствии с Положением Центрального Банка Российской Федерации от 26 марта 2004 г. №254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ним задолженности» оценка кредитного риска, классификация и оценка ссуды, определение размера расчетного резерва и резерва производятся не реже одного раза в месяц на отчетную дату.

Оценка ссуды и определение размера расчетного резерва и резерва осуществляется кредитными организациями самостоятельно на основе профессионального суждения, за исключением случаев, когда оценка ссуды и (или) определение размера резерва производится на основании оценки Банка России в соответствии со статьей 72 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации.

Внутренние документы кредитной организации по вопросам классификации ссуд и формирования резерва, принимаемые уполномоченным органом (уполномоченными органами) кредитной организации, должны соответствовать требованиям Положения Центрального Банка Российской Федерации от 26 марта 2004 г. №254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ним задолженности» и иных нормативных правовых актов по вопросам кредитной политики кредитных организаций и (или) методов ее реализации.

Кредитная организация отражает во внутренних документах:

· систему оценки кредитного риска по ссудам, позволяющую классифицировать ссуды по категориям качества, предусмотренным Положением Центрального Банка Российской Федерации от 26 марта 2004 г. №254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ним задолженности», в том числе содержащую более детализированные процедуры оценки качества ссуд и формирования резерва, чем это предусмотрено настоящим Положением;

· порядок оценки ссуд, в том числе критерии оценки ссуд, порядок документального оформления и подтверждения оценки ссуд;

· процедуры принятия и исполнения решений по формированию резерва;

· процедуры принятия и исполнения решений по списанию с баланса кредитной организации нереальных для взыскания ссуд, то есть ссуд, в отношении которых кредитной организацией предприняты все необходимые и достаточные юридические и фактические действия по их взысканию, а также по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде (реализация залога, обращение требования к гаранту (поручителю), и проведение дальнейших действий по взысканию ссуды либо по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, юридически невозможно и (или) когда предполагаемые издержки кредитной организации будут выше получаемого результата, включая указания на документы и (или) акты уполномоченных государственных органов, необходимые и достаточные для принятия решения о списании ссуды с баланса кредитной организации;

· описание методов, правил и процедур, используемых при оценке финансового положения заемщика, перечень основных используемых источников информации по данному вопросу, круг сведений, необходимых для оценки финансового положения заемщика, а также полномочия работников кредитной организации, участвующих в проведении указанной оценки;

· порядок составления и дальнейшего ведения досье заемщика;

· порядок и периодичность определения справедливой стоимости залога, то есть такой его цены, по которой залогодатель в случае, если бы он являлся продавцом имущества, предоставленного в залог, имеющий полную информацию о стоимости имущества и не обязанный его продавать, согласен был бы его продать, а покупатель, имеющий полную информацию о стоимости указанного имущества и не обязанный его приобрести, согласен был бы его приобрести в разумно короткий срок, не превышающий 180 календарных дней (далее - справедливая стоимость залога);

· порядок и периодичность оценки ликвидности залога, а также порядок определения размера резерва с учетом обеспечения по ссуде;

· порядок оценки кредитного риска по портфелю однородных ссуд;

· порядок и периодичность формирования (регулирования) резерва;

· иные существенные положения.

Кредитная организация раскрывает информацию о кредитной политике (правилах, процедурах, методиках), которая применяется при классификации ссуд и формировании резерва по соответствующим типам и видам ссуд, включая отраслевые, территориальные и иные аспекты, а также по портфелям однородных ссуд, в составе отчетности, представляемой в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России.

Рассмотрим систему управления кредитными рисками в ОАО «Сбербанк России». Действующая в Сбербанке России полнофункциональная система мониторинга и управления рисками, основанная на требованиях Банка России, рекомендациях аудиторских компаний и Базельского комитета по банковскому надзору, а также на опыте ведущих зарубежных и российских финансовых институтов, обеспечивает стабильную работу Банка в условиях существенных изменений на финансовых рынках.

В рамках принятой политики управления рисками Банк стремится к поддержанию достаточного уровня ликвидности, сбалансированности структуры активов и пассивов по срокам и видам валют, обеспечению необходимого уровня диверсификации по регионам, отраслям, клиентам и размерам инвестиций.

Оценка уровня основных видов рисков производится с использованием таких инструментов, как Value-at-Risk (VaR), стресс-тестирование и сценарный анализ, включая возможные изменения индикаторов финансового рынка, структуры активов и пассивов Банка.

Действующая в Сбербанке России система управления рисками позволяет с запасом выполнять основные нормативы Центрального Банка России.

Норматив достаточности собственных средств (капитала) (Н1) = 11,1% (min 10%)

Норматив мгновенной ликвидности (Н2) = 62,5% (min 15%)

Норматив текущей ликвидности (Н3) = 62,2% (min 50%)

Норматив долгосрочной ликвидности (Н4) = 90,5% (max 120%)

Норматив общей ликвидности (Н5) = 23,0% (min 20%)

Максимальный размер риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6) = 23,7% (max 25%)

Максимальный размер крупных кредитных рисков (Н7) = 198,8% (max 800%)

Согласно «Политике Сбербанка России по управлению рисками» Банк определяет для себя следующие существенные риски:

1. Кредитный - риск, возникающий вследствие несвоевременного и / или неполного исполнения или неисполнения контрагентом своих обязательств перед Банком.

2. Рыночный - риск, возникающий вследствие неблагоприятного изменения индикаторов финансового рынка (курсов валют, котировок ценных бумаг, процентных ставок, цен на товарных рынках).

3. Операционный - риск, возникающий в результате недостатков в организации деятельности Банка, используемых технологиях, функционировании информационных систем, вследствие неадекватных действий или ошибок сотрудников, а также в результате внешних событий.

4. Риск ликвидности - риск, возникающий вследствие недостаточности ликвидных активов для покрытия обязательств Банка или вследствие избыточного объема средств в высоколиквидных активах.

В условиях ускорения темпов роста кредитного портфеля, его нарастающей доли в активах и высокой чувствительности финансового результата к качеству ссудного портфеля, Банк уделяет особое внимание контролю и управлению кредитным риском. Работа в этом направлении осуществляется в соответствии с «Политикой Сбербанка России по управлению кредитными рисками». Указанный документ определяет порядок идентификации, анализа и оценки кредитных рисков, мероприятия по их ограничению, снижению и предупреждению, процесс мониторинга принятых рисков, контроль соблюдения установленных процедур и решений, составление и анализ отчетности о принятых рисках. Деятельность Банка направлена на расширение круга контрагентов и предоставляемых кредитных продуктов, на повышение конкурентных преимуществ Банка за счет реализации системного подхода к управлению кредитными рисками, оптимизации отраслевой, региональной и продуктовой структуры кредитных портфелей Банка.

Об эффективности действующей в Банке системы управления кредитными рисками свидетельствует сохранение высокого качества ссудного портфеля. За 2004 год доля просроченной ссудной задолженности в объеме кредитного портфеля снизилась с 1,64 до 1,41%. Еще более низкий уровень просроченной ссудной задолженности наблюдался в ссудном портфеле частных клиентов: за 2004 год удельный вес просроченной задолженности снизился с 0,24 до 0,18% (рис. 1 и рис. 2).



Рисунок 1. Динамика остатка ссудной задолженности в Сбербанке России

Рисунок 2. Уровень кредитного риска в Сбербанке России

При оценке кредитного риска контрагента учитываются факторы, отражающие его организационную структуру, кредитную историю и деловую репутацию, финансовое состояние, эффективность системы управления, позиции на рынке, перспективы развития, производственное оснащение, использование современных технологий, региональные, социально-экономические и другие факторы. Одним из основных инструментов ограничения кредитного риска является установление лимитов на основные группы контрагентов и отдельные операции Банка.

3. Оценка эффективности управления кредитными рисками

3.1 Оценка качества документооборота по кредитным операциям и кредитной политике банка

Кредитная политика Сбербанка России универсальная для всех территориальных отделений.

Документально положения кредитной политики Сбербанка России оформлены в

· меморандуме о кредитной политике Сбербанка, регламенте о порядке предоставления денежных средств клиентам банка;

· регламенте по предоставлению МБК и размещению депозитов в других банках; отдельных положениях о кредитовании юридических лип в порядке разовых ссуд, «овердрафта», открытых кредитных линий и т.д.;

· положении о кредитовании физических лиц на потребительские цели, на предпринимательскую деятельность и т.д.;

· положении о залоге, применяемом в банке, и о порядке его оформления; положении о выдаче гарантий в пользу третьих лиц;

· положении о порядке учёта векселей и вексельном кредитовании заёмщиков;

· положении о порядке оценки финансового состояния (платеже- и кредитоспособности) заёмщиков, в том числе банков;

· процентной политике;

· положении о порядке начисления и уплаты процентов за пользование ссудами и отражения их по счетам бухгалтерского учета;

· положении о порядке формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности;

· порядке оформления документов, необходимых для списания безнадёжной и не реальной для взыскания ссудной задолженности с баланса банка за счёт резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности;

· положении о порядке кредитования связанных с банком заемщиков и положении о кредитном отделе и кредитном комитете банка.

Все вышеперечисленные документы составлены в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Рассмотрим основной документ, определяющий кредитную политику Сбербанка - меморандум о кредитной политике.

Меморандум о кредитной политике Сбербанка охватывает такие конкретные вопросы, как структура кредитного портфеля, верхний лимит кредитов одному заемщику, процентные ставки, информацию о кредитоспособности заемщика, порядок списания непогашенных кредитов, кредиты ответственным работникам банка, ревизию кредитного портфеля и ряд других вопросов, которые могут существенно повлиять на тактику и стратегию кредитной деятельности банка. Кредитная политика Сбербанка определяется общими установками относительно операций с клиентурой, которые тщательно разрабатываются и фиксируются в меморандуме о кредитной политике практическими действиями банковского персонала, интерпретирующего и воплощающего в жизнь эти установки.

3.2 Оценка качества кредитных активов

Проведем анализ кредитов банков по различным категориям для выявления соблюдения банком точности расчетов. Оценка качества кредитов физическим и юридическим лицам представлена в табл. 1.

Таблица 1. Анализ кредитов физическим и юридическим лицам

Виды межбанковских кредитов	2004	2003
Текущие кредиты	1 357 637 562	844 855 369
Просроченные кредиты	19 727 722	14 068 226
Итого кредитов и авансов клиентам (общая сумма)	1 377 365 284	858 923 595
За вычетом резерва по обесценение кредитного портфеля	(79 359 047)	(66 559 980)
Итого кредитов и авансов клиентам	1 298 006 237	792 363 615

Просроченные кредиты и авансы клиентам представляют собой просроченные платежи основного долга.

Ниже представлен анализ изменений резерва под обесценение кредитного портфеля (табл. 2):

Таблица 2. Анализ изменений резерва под обесценение кредитного портфеля

Виды межбанковских кредитов	2004	2003
Резерв под обесценение кредитного портфеля на 1 января	(66 559 980)	(51 868 900)
Отчисления в резерв под обесценение кредитного портфеля	(15 790 772)	(16 510 130)
Кредиты и авансы клиентам, списанные как безнадежные	2 991 705	1 819 050
Резерв под обесценение кредитного портфеля на 31 декабря	(79 359 047)	(66 559 980)

Ниже представлена структура кредитного портфеля Сбербанка по отраслям экономики заемщиков (табл. 3).

Таблица 3. Структура кредитного портфеля Сбербанка по отраслям экономики заемщиков

Показатели	2004	2003
	Сумма	%	Сумма	%
1	2	3
Физические лица	300 616 615	21,83%	145 604 017	16,95%
Торговля	267 191 542	19,40%	156 013 372	18,16%
Машиностроение	125 228 820	9,09%	89 740 231	10,45%
Пищевая промышленность и сельское хозяйство	120 643 190	8,76%	82 241 174	9,57%
Нефтегазовая и химическая отрасли	109 251 667	7,93%	82 030 021	9,56%
Услуги	107 192 945	7,78%	53 159 527	6,19%
Металлургия	81 950 392	5,95%	83 299 731	9,70%
Телекоммуникации	59 063 106	4,29%	38 925 824	4,53%
Строительство	51 140 827	3,71%	39 323 699	4,58%
Энергетика	49 207 377	3,57%	21 412 462	2,49%
Транспорт, авиационная и космическая промышленность	44 278 031	3,21%	30 988 219	3,61%

Ниже представлена структура кредитного портфеля Банка по организационно-правовым формам заемщиков (табл. 4):

Таблица 4

	2004	2003
Общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества	987 548 511	646 570 568
Физические лица	300 616 615	145 604 017
Государственные предприятия	63 961 273	39 080 724
Органы субъектов РФ	7 686 476	15 340 316
Муниципальные предприятия	3 269 439	2 648 901

Кредиты, выданные десяти крупнейшим заемщикам Банка, составляют общую сумму 297 153 550 тыс. рублей или 21,57% от всего кредитного портфеля (2003: 175 567 927 тыс. рублей или 20,44%). По состоянию на 31 декабря 2004 года крупнейший заемщик с величиной ссудной задолженности 74 066 468 тыс. рублей или 5,38%, представляет собой группу компаний, оперирующих под общим контролем (2003: 54 724 886 тыс. рублей или 6,37%).

Рассмотрим динамику межбанковского кредитования Сбербанка России (табл. 5).

Таблица 5. Динамика межбанковского кредитования Сбербанка России

Виды межбанковских кредитов	2004	2003
1	2	3
Текущие межбанковские кредиты	8 032 179	47 520 681
Сделки обратного репо с Банком России	2 544 518	31 108 876
Просроченные межбанковские кредиты	1 900	76 900

Ниже представлен анализ резерва под обесценение кредитного портфеля (табл. 6).

Таблица 6. Анализ резерва под обесценение кредитного портфеля

	2004	2003
1	2	3
Резерв под обесценение кредитного портфеля на 1 января	(76 900)	(81 537)
Восстановление резерва под обесценение кредитного портфеля	-	270
Кредиты банкам, списанные как безнадежные	75 000	4 367
Резерв под обесценение кредитного портфеля на 31 декабря	(1 900)	(76 900)

Таким образом, судя по полученным в ходе анализа данных, можно судить о прозрачности и достоверности кредитных операций Сбербанка России.

Таким образом, мы считаем, что проводимые банком ссудные операции соответствуют кредитной стратегии, политике и процедурам, а также законодательству РФ, прочим регулятивным требованиям.

Мы удостоверились, что оценка качества отдельных ссуд и ссудного портфеля в целом является точной. Мы оценили адекватность внутреннего контроля характеру и объему проводимых банком ссудных операций.

3.3 Оценка качества управления кредитными рисками

Банк принимает на себя кредитный риск, связанный с тем, что контрагент может оказаться не в состоянии своевременно и в полном объеме исполнить свои обязательства перед Банком. По наиболее крупным заемщикам Банком внедрена внутренняя система рейтинговой оценки, основанная на оценке вероятности наступления дефолта по кредитам, выданным этим заемщикам. С целью ограничения уровня кредитного риска, принимаемого на себя Банком, устанавливаются лимиты риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков. Также формируются лимиты по географическим и отраслевым сегментам. Лимиты кредитного риска утверждаются Комитетом по предоставлению кредитов и инвестиций Банка,

Комитетом по процентным ставкам и лимитам Банка или Кредитными комитетами филиалов в рамках предоставленных им полномочий. Процедуры установления, мониторинга, актуализации и контроля соблюдения лимитов риска регламентируются внутренними нормативными документами. Банк осуществляет регулярный мониторинг кредитных рисков контрагентов: лимиты на банки-резиденты подлежат ежемесячному плановому пересмотру; на банки-нерезиденты и страны - не реже одного раза в год; на корпоративных клиентов и субъекты Российской Федерации - не реже двух раз в год. В отдельных случаях, определенных внутренними нормативными документами Банка, может быть произведен внеплановый пересмотр установленных лимитов риска. Кроме того, Банк управляет кредитным риском, в частности, путем получения дополнительного обеспечения, поручительств и гарантий, а также посредством создания резервов под возможные потери.

Максимальный уровень кредитного риска Банка, как правило, отражается в балансовой стоимости финансовых активов в бухгалтерском балансе. Воздействие возможного взаимозачета активов и обязательств не имеет существенного значения для снижения потенциального кредитного риска.

Кредитный риск по внебалансовым финансовым инструментам определен как вероятность убытков из-за неспособности другого участника операции с данным финансовым инструментом выполнить условия договора. Банк применяет ту же кредитную политику в отношении условных обязательств, что и в отношении балансовых финансовых инструментов, основанную на процедурах утверждения лимитов риска сделок и мониторинга осуществления операций.

Методики оценки кредитных рисков основных групп контрагентов Акционерного коммерческого Сберегательного банка Российской Федерации содержат алгоритмы качественной и количественной оценки факторов риска, построения систем внутренних кредитных рейтингов, принципы оценки риска отдельных банковских операций.

Операции кредитования субъектов малого предпринимательства - юридических лиц и предпринимателей, на которых распространяется действие Порядка, могут осуществляться Банком также на основании других нормативных документов Сбербанка России, предусматривающих кредитование данной категории заемщиков.

Величина максимально возможных потерь определяется путем суммирования максимально возможных потерь по портфелям / субпортфелям активов, подверженных кредитному риску.

Наряду с этим, для определения максимально возможных потерь, в частности, при расчете данного показателя в рамках сценарного анализа прогнозного баланса Сбербанка, могут использоваться и другие методы оценки, в том числе метод экспертных оценок.

В целях покрытия или снижения уровня кредитного риска при кредитовании малого бизнеса Сбербанк проводит формирование резервов, а также осуществляет структурирование кредитных продуктов, предусматривающее формирование обеспечения надлежащего качества, соответствующий уровень процентных ставок, контроль над источниками погашения кредита.

Для покрытия ожидаемых от реализации кредитного риска потерь по портфелям активов, подверженных кредитному риску, Сбербанк формирует резервы на возможные потери по ссудам и на прочие возможные потери. Резервы формируются в соответствии с требованиями Банка России и внутренних нормативных документов Банка, предусматривающих проведение стоимостной оценки кредитного риска (ожидаемых в случае реализации кредитного риска потерь) с учетом внутренних кредитных рейтингов контрагентов на регулярной основе. Непредвиденные потери от реализации кредитного риска подлежат покрытию за счет капитала Банка.

В целях дополнительного снижения рисков при оформлении обеспечения обязательств контрагента в форме залога имущества в Банке разработаны и действуют требования к его страхованию, регламентированы процедуры оформления залога.

Кредитование малого бизнеса в Сбербанке России проводится на основании действующего Устава данного акционерного общества, с учетом общих требований кредитования и в установленные сроки. Наряду с этим кредитование субъектов малого бизнеса осуществляется с учетом ряда особенностей предоставления кредитов предпринимателям.

В упрощенной форме кредитный риск можно определить как риск того, что партнер по финансовой сделке окажется неспособным выполнять условия контракта и держатель актива понесет финансовые потери. При этом важно понимать, что риск потенциальных убытков при кредитовании субъектов малого предпринимательства распространяется на целый ряд банковских операций, включая предоставление обязательств и гарантий, акцептование, операции с размещением ценных бумаг, различные виды деятельности на рынке капиталов, и, естественно, непосредственно кредитование различных секторов экономики. В процессе осуществления указанных операций банк может выступать как в роли кредитора, так и в роли заемщика, подвергаясь воздействию кредитного риска.

Российские банки постоянно сталкиваются с проблемами, вызванными многими причинами, начиная с дефицита квалифицированных банковских работников и кончая дефицитом грамотных, с точки зрения ведения бизнеса, опытных и честных клиентов-заемщиков. К этому следует добавить постоянно изменяющееся законодательство, кроме того, банки вынуждены действовать в условиях общего экономического кризиса. Отсутствие хорошо проработанного залогового законодательства, несовершенная система регистрации залога и вытекающие из этого сложности при реализации прав собственности коммерческих банков на предмет залога значительно увеличивают рискованность кредитных операций и долю проблемных кредитных в общем объеме кредитного портфеля банков. В таких условиях потери по кредитам возникают неизбежно. С увеличением доли проблемных кредитов репутация банка может быть серьезно подорвана, что, в свою очередь, может повлиять на позиции банка на рынке кредитных ресурсов.

В сложившихся реалиях при нестабильном, несовершенном, а во многих случаях противоречивом законодательстве для успешного кредитования субъектов среднего и малого бизнеса банк должен разработать и внедрить эффективную и гибкую систему управления кредитным риском.

При этом кредитная политика создает основу организации кредитной работы и разрабатывается с учетом стратегии банка, его политики в области управления рисками. Она необходима для обеспечения диверсификации деятельности банка, делегирования полномочий и определения должностных обязанностей кредитных работников.

Определение и установление лимитов кредитования - основной способ контроля формирования кредитного портфеля, используемый для уменьшения рисков и улучшения банковской деятельности. Кроме того, установление кредитных лимитов как способ определения пределов кредитных полномочий способствует ускорению и повышению эффективности принятия кредитных решений, поскольку снижает нагрузку на правление банка, которое не может участвовать в принятии решений по каждой кредитной заявке.

Каждый банк должен самостоятельно определять, какой способ оценки региональных рисков в большей степени соответствует его стратегии. При этом, как и при оценке любого вида кредитного риска, в центре внимания должны быть перспективы развития, а не только исторические факторы риска.

Одним из фундаментальных методов финансового анализа являются компьютерные электронные таблицы, которые можно использовать для анализа всех кредитных проектов. Их использование позволяет развивать стандарты кредитного анализа, что создает единую культуру кредитования в банке. Наряду с использованием программных продуктов, разработанных специализированными институтами, банки пользуются программными продуктами собственной разработки.

В последние годы отмечается все возрастающее влияние системы управления кредитным риском и кредитной политики коммерческих банков на развитие их деятельности и экономики страны в целом. Однако недостаточная разработка теоретических основ кредитной политики и системы управления кредитным риском, а также проблемы практической реализации ослабляет влияние кредита на улучшение качественных и количественных показателей функционирования коммерческих банков и банковской системы.

Следовательно, комплексная разработка теоретических и практических вопросов формирования и реализации механизма управления кредитным риском коммерческого банка является важной народнохозяйственной проблемой, решение которой позволит обеспечить внедрение системы комплексного банковского обслуживания потребностей реального сектора экономики в кредите, создать механизм для гармонизации этой системы с международно-признанной практикой управления кредитным риском, а также существенно повысить ее качество в условиях адекватной современной экономической ситуации России.

Для этого необходимо внедрять передовой зарубежный и отечественный теоретический и практический опыт в части оценки кредитных рисков, использовать единые подходы к анализу кредитоспособности индивидуальных заемщиков, качества кредитов и бизнес-риска индивидуальных заемщиков. С другой стороны, необходимо проводить последовательный анализ качества кредитного портфеля банка в целом и его структуры.

Такой подход будет способствовать существенному ограничению степени влияния кредитного риска на банковскую систему страны, и, следовательно, способствовать укреплению ее стабильности и эффективности.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.90 г. №395-1 (с последующими изменениями и дополнениями).

3. Федеральный закон «О залоге» от 29.05.92 г. №2872-1.

4. Федеральный закон «Об ипотеке (залоге недвижимости)» от 16.07.98 г. №102-ФЗ.

5. Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.98 г. №164-ФЗ.

6. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. №208-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями).

7. Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.97 г. №122-ФЗ.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации.

9. Положение ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» от 15.12.02 г. №205-П (с последующими изменениями и дополнениями).

10. Положение ЦБ РФ «Об организации, внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» от 16.12.03 г. №242-П.

11. Положение ЦБ РФ «О порядке представления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31.08».98 г. (ред. от 27.07.01 г.) №54-П (с последующими изменениями и дополнениями).

12. Положение ЦБ РФ «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26.06.98 г. (ред. от 24.12.98 г.) №39-П (с последующими изменениями и дополнениями).