Облік міжбанківських операцій

1

Міжбанківські операції

Міжбанківські розрахунки є важливою складовою платіжного механізму держави. Безготівкові розрахунки між суб'єктами господарської діяльності, як правило, не можуть бути завершені у межах однієї установи банку. Це головна причина виникнення міжбанківських розрахунків між установами банків, які знаходяться у різних населених пунктах.

Міжбанківські операції - це система виконання і регулювання платежів за грошовими вимогами і зобов'язаннями, які виникають між банківськими установами в процесі їхньої діяльності.

Розрахунки між банками виникають переважно у зв'язку з виконанням установами банків доручень клієнтів на перерахування коштів на користь клієнтів в інші установи банків, а також виконання банківських операцій з купівлі, продажу і розміщення валютних коштів, грошових коштів у депозити та ін. Операції із зарахування коштів на рахунок клієнта або банківський рахунок у банку - отримувача, звичайно, передує операція зі списання коштів з рахунку клієнта або банківського рахунку в банку-платника. Таким чином, міжбанківські розрахунки є обов'язковим елементом системи безготівкових розрахунків.

Від правильної організації міжбанківських розрахунків багато в чому залежить безперервність обігу капіталу суб'єктів підприємницької діяльності. За своєю суттю грошові кошти, перераховані міжміськими платниками за товарними та нетоварними операціями, з моменту їх списання з рахунків платників і до зарахування на рахунок отримувачів перебувають у складі банківських ресурсів і можуть використовуватись банком для фінансування його активних операцій. Термін перебування грошей у складі банківських ресурсів залежить від способу платежу та форми розрахунків, способу передачі інформації між банками, способу обробки облікової інформації в банку.

Залежно від країни та місця знаходження установ банків міжбанківські операції розподіляються на:

розрахунки між банками в Україні;

розрахунки банків України з іноземними банками.

Правила міжбанківських розрахунків в Україні регламентуються Національним банком України. Положенням про міжбанківські розрахунки передбачені наступні форми їх проведення:

через Національну систему електронних платежів (НСЕП), що функціонує при Національному банку України;

через прямі кореспондентські відносини між банками.

Розрахунки між установами, які входять у систему одного банку, можуть здійснюватись через внутрішньобанківську платіжну систему (ВБПС). Внутрішні платіжні системи можуть також розроблятись об'єднаннями банків (клірингові банки). Такі системи функціонують на основі нормативних документів, розроблених безпосередньо банками або спільними зусиллями групи банків. Такі клірингові банки (регіональні розрахункові палати) можуть утворюватись при отриманні ліцензії НБУ.

Складовими елементами системи міжбанківських розрахунків є:

кореспондентські відносини;

кореспондентські рахунки.

Кореспондентські відносини можуть існувати між різними банками, між банками і центральним банком держави, а також центральним банком іншої держави.

Економічна основа розрахунків між банками - запровадження між ними кореспондентських відносин. Під кореспондентськими відносинами розуміють договірні відносини, які виникають між двома або декількома кредитними установами з приводу здійснення платежів, розрахунків, надання послуг одній з них за дорученням і за рахунок іншої.

Кореспондентські відносини оформлюються кореспондентською угодою, в якій фіксується строк договору, порядок та умови виконання відповідних банківських операцій, а також режим функціонування кореспондентського рахунку.

Кореспондентський рахунок - це рахунок, на якому відображаються розрахунки, що виконує одна кредитна установа за дорученням і за рахунок коштів іншої кредитної установи на підставі кореспондентської угоди.

Існує два типи кореспондентських рахунків: кореспондентський рахунок нашого банку, відкритий в іншому банку, називається рахунок “ностро”, а рахунок іншого банку, відкритий в нашому банку, іменується рахунок “лоро”. За своїм характером рахунок “ностро” - активний, а рахунок “лоро” - пасивний. Ці рахунки можуть відкриватись як на взаємній основі, так і в односторонньому порядку. Рахунок “ностро”, відкритий на балансі одного банку, виступає як рахунок “лоро” на балансі банку-кореспондента.

Основі записи виконуються за рахунком “лоро”. Вони є вирішальними для забезпечення своєчасності платежу і нарахування відсотків. Операції за рахунком “ностро” здійснюються за методом дзеркальної бухгалтерії. На рахунках “ностро” обліковуються кошти банку, депоновані у іншому українському або зарубіжному банку-кореспонденті. З цих рахунків виконуються платежі на користь клієнтів банків-кореспондентів (фірм, банків і окремих громадян). Усі платежі з рахунків “ностро” здійснюються лише з дозволу банку, якому відкритий цей рахунок. Грошові кошти зараховуються на рахунки “ностро” банками-кореспондентами самостійно. Про завершену операцію того є дня надсилається повідомлення банку, якому відкритий рахунок “ностро”.

Днем відкриття кореспондентського рахунку банку вважається дата, зазначена в реквізиті "Кореспондентський рахунок відкрито" заяви про відкриття кореспондентського рахунку. Банк письмово повідомляє банк-кореспондент про відкриття кореспондентського рахунку із зазначенням його номера та дати відкриття.

Датою початку здійснення видаткових операцій за кореспондентським рахунком банку-кореспондента є дата отримання банком документально підтвердженого повідомлення органу державної податкової служби про взяття рахунку на облік в органах державної податкової служби.

На рахунках “лоро” обліковуються грошові кошти, що належать банку, на ім'я якого відкритий цей рахунок. За кредитом рахунків “лоро” відображається надходження грошових коштів на адресу клієнтів, яких обслуговує банк, що є власником цього рахунку. Зарахування грошових коштів на рахунок “лоро” проводиться самостійно з повідомленням банку-кореспондента. За дебетом рахунку “лоро” відображаються платежі на користь банку, в якому відкритий цей рахунок, і його клієнтів. Ця операція здійснюється лише з дозволу банку, в якому відкритий рахунок “лоро”.

Операції за кореспондентським рахунком виконуються банком-кореспондентом у межах кредитового залишку, перевищення якого допускається у випадку надання кредиту овердрафт, якщо такий кредит передбачений угодою.

Розмір залишку коштів на рахунку в банку-кореспонденті залежить від характеру та обсягу послуг, які надаються кореспондентом.

Сплата за використання кореспондентського рахунку частково стягується як комісійна винагорода; банк-кореспондент вимагає підтримання на рахунку компенсаційного залишку, тобто мінімальної суми грошових коштів.

За кореспондентськими рахунками “ностро” і “лоро” в аналітичному обліку відкриваються особові рахунки по кожному банку і виду валюти. В номер особового рахунку вводяться такі параметри, як характеристика банку (резидентність), його код. Особові рахунки, відкриті в українських банках, реєструються в книзі відкритих особових рахунків.

Нижче наведена класифікація балансових рахунків, призначених для обліку міжбанківських операцій:

при проведенні розрахунків через НСЕП при НБУ:

1200 А Кореспондентський рахунок в НБУ,

1300 П Кореспондентський рахунок НБУ в комерційному банку;

при прямих кореспондентських відносинах:

1500 А Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках,

1600 П Кореспондентські рахунки інших банків

при розрахунках між установами та філіями одного банку через ВБПС:

3900 А Рахунки, що відкриті в установах банку, які розташовані в Україні,

3901 П Рахунки, що відкриті для установ банку, які розташовані в Україні.

Нижче наведено перелік балансових та меморандних рахунків, що використовуються в установах НБУ при здійсненні міжбанківських розрахунків через СЕП:

1410 Овердрафт за рахунками банків;

1410.1 Овердрафт за кореспондентським рахунком банку;

1410.2 Овердрафт за транзитним рахунком для сум, які не були підтверджені банком-одержувачем;

2631 Транзитний рахунок для сум, які не були підтверджені одержувачем коштів - установою Національного банку України;

2632 Транзитний рахунок регіону для непідтверджених сум;

2633 Внутрішній транзитний рахунок АРМ-2 СЕП;

2800 Рахунки територіальних управлінь Національного банку України для внутрішньобанківських розрахунків;

3200 Кореспондентські рахунки банків-резидентів;

3206 Транзитний рахунок для сум, що не були підтверджені банком - одержувачем коштів;

4631 Транзитний рахунок для сум, які не були підтверджені одержувачем коштів - установою Національного банку України;

4632 Транзитний рахунок регіону для непідтверджених сум;

4633 Внутрішній транзитний рахунок АРМ-2 СЕП;

4800 Рахунки територіальних управлінь Національного банку України для внутрішньобанківських розрахунків;

8040 Технічні рахунки установ Національного банку України в Розрахунковій палаті (активно-пасивний);

8041 Технічний рахунок АРМ-2" (активно-пасивний).

Вищезазначені рахунки можуть використовуватися тільки в разі здійснення проводок в автоматичному режимі при обробленні згрупованої інформації за результатами роботи СЕП і заборонені для використання в інших проводках.

Розрахунки через НСЕП здійснюються автоматично, без застосування паперових документів, шляхом використання електронних розрахункових документів. Електронний розрахунковий документ - це банківське повідомлення визначеного формату, яке містить установлені реквізити та несе інформацію про перерахування коштів, набуває форми файлу при передачі електронною поштою і при збереженні на магнітних носіях.

Електронний розрахунковий документ має вміщувати такі обов'язкові реквізити:

назва документа;

номер документа;

дата складання (число, місяць, рік);

ознака дебет/кредит;

сума;

код платника, платник (назва), рахунок платника;

код банку платника;

код банку одержувача;

код одержувача, одержувач (назва), рахунок одержувача;

призначення платежу;

електронний цифровий підпис ;

ідентифікатор ключа, що використаний для накладення електронного цифрового підпису.

Відповідно до технології роботи СЕП електронний розрахунковий документ має вміщувати технологічні реквізити, зокрема відмітку про час оброблення цього документа.

Розглянемо послідовність проведення розрахунків:

1 - на початку робочого дня територіальна розрахункова палата (ТРП) отримує від операційного відділу (ОПЕРВ) управління НБУ інформацію про стан коррахунку банку (або філії) і передає цю інформацію банку (філії) каналами електронного зв'язку (витяг з коррахунку);

2 - банк приймає грошово-розрахункові документи від своїх клієнтів, в яких міститься доручення на перерахування грошових коштів з їх рахунків на адресу отримувача у формі паперових документів або через комп'ютерну систему “Клієнт-банк”. За цими грошово-розрахунковими документами із застосуванням програми “Операційний день банку” оформляються пакети електронних розрахункових документів;

3 - банк А здійснює передачу файлів електронних розрахункових документів у територіальну розрахункову палату; після отримання підтвердження від ТРП у банку А операція відображається за рахунками:

Дебет 2600 Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності

Кредит 1200 Кореспондентський рахунок в НБУ

4 - ТРП здійснює обробку, відображає по технічному коррахунку електронних розрахункових документів у порядку черговості їх надходження і здійснює передачу в ТРП, яка обслуговує банк отримувача грошових коштів;

5 - ТРП відображає отриманні електронні розрахункові документи по технічному коррахунку банку - отримувача після підтвердження від банку В; по каналах зв'язку передає документи банку - отримувачу В;

6 - у банку - отримувачі В електронні розрахункові документи оформляються для кожного клієнта у формі паперового документа, який іменується “Реєстр електронних розрахункових документів”. Реєстр посвідчується підписом і штампом банку та видається клієнту як додаток до витягу з рахунку. Реєстр використовується як підтвердження зарахування грошей на рахунок клієнта. Банк В зобов'язаний здійснювати обробку електронних документів у день їх надходження від ТРП та в порядку їх надходження незалежно від змісту. В банку В надходження платежу відображається записом:

Дебет 1200 Кореспондентський рахунок в НБУ

Кредит 2600 Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності.

У кінці робочого дня результати розрахунків за поточний день відображаються на кореспондентському (субкореспондентському) рахунку банку в територіальному управлінні НБУ.

Національний банк України відповідно до умов договорів надає банкам (філіям) - учасникам СЕП:

а) необхідні програмно-технічні комплекси СЕП;

б) програмні засоби електронного зв'язку;

в) апаратно-програмні засоби захисту інформації.

Касове обслуговування банків та їх установ здійснюється територіальними управліннями НБУ або банками згідно укладених угод.

Бувають випадки, коли готівки в операційній касі не вистачає для обслуговування клієнтів. За цих умов банк може поповнити свій готівковий запас, списавши кошти з кореспондентського рахунку і отримавши відповідну суму готівки в касу. Підкріплення операційної каси комерційного банку можливе з установ регіонального управління НБУ, з іншого комерційного банку та з головного банку філії.

Отже, підкріплення операційних кас установ банків проводиться з оборотних кас регіональних управлінь НБУ з одночасним відображенням (списанням, зарахуванням коштів) на кореспондентських рахунках. Для цього установа банку надсилає в операційний відділ відповідної установи НБУ платіжне доручення (перераховує електронною поштою) для сплати готівки з кореспондентського рахунку.

Доставку грошей установи банку здійснюють власними силами і засобами або через інкасаторів Національного банку.

Відповідальність сторін щодо виявлених надлишків або недостачі грошей обумовлюється укладеним між ними договором.

Для обліку операцій з касового обслуговування банків використовуються рахунки для обліку транзитних оборотів. Наявність цих рахунків пов'язана з виконанням операцій при безпосередній кореспонденції із рахунками каси:

1811 А “Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою”

1911 П “Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою”

Відповідно при здійсненні підкріплення з регіонального управління НБУ:

при отриманні комерційним банком дозволу на підкріплення з оборотної каси НБУ

Дебет рахунку 1811 “Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою”

Кредит рахунку 1200 “Кореспондентський рахунок в НБУ”

при отриманні готівки в операційну касу установи комерційного банку

Дебет рахунку 1001 “Банкноти та монети в касі банку”

Кредит рахунку 1811 “Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою”

Установи банків, що мають надлишки готівки, можуть також передавати її іншим банкам, які мають потребу в підкріпленнях, за погодженням з обласними управліннями НБУ. Банки можуть самостійно (без подання заявки в управління НБУ) передавати надлишки готівки своїм установам або іншим банкам в межах одного регіону після проведення попередньої оплати її з коррахунку з відповідним повідомленням у день їх передачі регіональним управлінням НБУ за формою: найменування банку, що видав готівку, найменування банку-одержувача, дата видачі і сума.

Передача готівки проводиться після списання відповідної суми з кореспондентського рахунку установи банку-одержувача грошей і зарахування її на кореспондентський рахунок установи банку, що передає гроші.

Видача готівки установою банку, що передає гроші, одержувачу проводиться за видатковим касовим ордером та довіреністю.

Ці операції відображаються в обліку наступним чином:

у банку, який купує готівку:

списання відповідної суми з коррахунку банку-одержувача

Дебет рахунку 1811 “Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою”

Кредит рахунку 1200 “Кореспондентський рахунок в НБУ”

надходження грошей в операційну касу банку-одержувача

Дебет рахунку 1001 “Банкноти та монети в касі банку”

Кредит рахунку 1811 “Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою”

у банку, який продає готівку:

зарахування суми у розмірі проданої готівки на коррахунок банку-продавця

Дебет рахунку 1200 “Кореспондентський рахунок в НБУ”

Кредит рахунку 1911 “Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою”

видача грошей з каси:

Дебет рахунку 1911 “Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою”

Кредит рахунку 1001 “Банкноти та монети в касі банку”

Доставка підкріплення готівкою установами банків своїм філіям (агентствам, касам) проводиться власними силами (відомчою службою перевезень грошей і цінностей) або інкасаторами НБУ в інкасаторських сумках.

Завдання № 2

1. Банк відкрив кореспондентський рахунок в іншому банку і переказав на нього грошові кошти:

Дебет рахунку 1500 Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках

Кредит рахунку 1200 Кореспондентський рахунок в НБУ

2. На коррахунок в НБУ надійшла сума, яку через помилку в реквізитах одержувача коштів неможливо в даний момент зарахувати за призначенням:

Дебет рахунку 1200 Кореспондентський рахунок в НБУ

Кредит рахунку 3720 Кредитові суми до з'ясування

3. З рахунку “лоро” списано кошти за розрахунково-касове обслуговування банку-кореспондента:

Дебет рахунку 1600 Кореспондентські рахунки інших банків

Кредит 6100 Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування банків

4. Сплачено банку-кореспонденту з рахунку “ностро” за придбання в нього готівки:

Дебет рахунку 1911 Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою

Кредит рахунку 1600 Кореспондентські рахунки інших банків

5. Банк перерахував кошти банку-кореспонденту з метою придбання в нього готівки, сплативши кошти з коррахунку НБУ:

Дебет 1811 рахунку Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою

Кредит рахунку 1200 Кореспондентський рахунок у Національному банку України

6. Одержавши чек на інкасо, банк-емітент перераховує гроші банку чекодержателя:

Дебет рахунку 2602 Кошти в розрахунках суб'єктів господарської діяльності (аналітичний рахунок “Розрахунки чеками”)

Кредит рахунку 1200 Кореспондентський рахунок у Національному банку України

7. Одержання інкасованого чеку банком чекодержателя дає підставу цьому банку зарахувати суму, зазначену в чеку на рахунок одержувача:

Дебет рахунку 1200 Кореспондентський рахунок у Національному банку України

Кредит рахунку 2600 Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності

8. Списано за платіжним дорученням клієнта кошти (отримувач і платник обслуговуються різними установами банків:

Дебет рахунку 2600 Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності

Кредит рахунку 1200 Кореспондентський рахунок у Національному банку України

9. Надане доручення банком-емітентом іншому банку виконувати акредитив:

Дебет рахунку 2600 Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності

Кредит рахунку 1200 Кореспондентський рахунок у Національному банку України

10. Отримане доручення на суму акредитива у виконуючому банку:

Дебет рахунку 1200 Кореспондентський рахунок у Національному банку України

Кредит рахунку 2602 Кошти в розрахунках суб'єктів господарської діяльності (аналітичний рахунок “Розрахунки акредитивами”)

11. У банку-емітенті при неможливості отримання коштів за непокритим акредитивом з рахунку заявника:

Дебет рахунку 2040 Короткострокові кредити суб'єктам господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями

Кредит рахунку 1200 Кореспондентський рахунок у Національному банку України

12. Відшкодування банком-емітентом витрат, пов'язаних з виконанням акредитива виконуючому банку:

Дебет рахунку 7100 Комісійні витрати на розрахунково-касове обслуговування

Кредит рахунку 1200 Кореспондентський рахунок у Національному банку України

13. Отримана плата від банку-емітента за виконання акредитива:

Дебет рахунку 1200 Кореспондентський рахунок у Національному банку України

Кредит 6110 Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів

14. Надійшли кошти за реалізовану продукцію від покупців, які обслуговуються в інших банках:

Дебет рахунку 2600 Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності

Кредит рахунку 1200 Кореспондентський рахунок у Національному банку України

15. Отримано кошти після реєстрації банку:

Дебет рахунку 1200 Кореспондентський рахунок у Національному банку України

Кредит рахунку 5001 Несплачений зареєстрований статутний капітал банку

Література

План рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України, затверджений постановою Правління НБУ № 338 від 21.11.1997р. зі змінами і доповненнями.

Інструкція про міжбанківські розрахунки в Україні, затверджена постановою Правління НБУ від 27.12.99 № 621.

Кіндрацька Л.М. Бухгалтерський облік у комерційних банках України. - К.: КНЕУ, 2002

“Облік та аудит у комерційних банках” / За ред. А.М. Герасимовича. - Львів: “Фенікс”, 1999 рік.