Организация учета операций банка с ценными бумагами на материалах ЗАО "Газэнергопромбанк"

Если в акте приема передачи векселей (или ином документе, составленном в письменной форме) векселедержателем и векселедателем (плательщиком) определено, что векселя векселедателем (плательщиком) принимаются к платежу, то для векселедателя данный документ является основанием для списания векселей с депозитарного учета. Списание векселей, переданных к платежу, с балансового учета векселедателя производится в день поступления денежных средств на его счета по учету денежных средств и на основании выписок по счетам депо. Если в акте приема передачи векселей (или ином документе, составленном в письменной форме) векселедержателем и векселедателем (плательщиком) определено, что векселя векселедателем (плательщиком) принимаются к проверке и, в случае подтверждения их подлинности, последующей оплате, то для векселедержателя данный документ не является основанием для списания векселей с депозитарного учета. С балансового учета векселедержателя векселя, переданные к проверке и платежу, списываются одновременно со списанием с депозитарного учета в день поступления денежных средств на счета по учету денежных средств.

При неспособности плательщика по векселю полностью или частично оплатить обязательства по векселю, предъявленному к оплате, по взаимному соглашению сторон вексельное обязательство может быть прекращено в порядке, установленном гражданским законодательством.

При не предъявлении к платежу векселедержателем учтенного векселя третьего лица, срок платежа по которому наступил, учет таких векселей осуществляется на счетах 51209 51909 "Векселя не оплаченные в срок и не опротестованные". Перенос векселя со "срочных" счетов на счета 51209 51909 "Векселя не оплаченные в срок и не опротестованные" осуществляется векселедержателем в конце рабочего дня, определенного в векселе в как срок (дата) платежа.

Учет, хранение и уничтожение бланков векселей

Полученные от полиграфического предприятия бланки векселей хранятся кредитными организациями в хранилище ценностей. При этом бланки векселей учитываются по дебету лицевого счета "Бланки векселей для выдачи" внебалансового счета 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения" в корреспонденции со счетом N 99999 в условной оценке 1 рубль за 1 бланк.

Передача кредитной организацией бланков векселей своим филиалам под отчет осуществляется по описи и отражается по дебету лицевого счета "Бланки векселей, отосланные и выданные под отчет" внебалансового счета 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" в корреспонденции со счетом 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения" в условной оценке 1 рубль за 1 бланк.

Аналогичными бухгалтерскими проводками оформляется выдача бланков сотрудникам кредитной организации для оформления векселя.

На основании ответных документов или извещений от филиалов о получении и оприходовании бланков векселей кредитная организация списывает такие бланки со счета 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" в корреспонденции со счетом N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" в условной оценке 1 рубль за 1 бланк.

Филиалы, получившие от головной кредитной организации бланки векселей, отражают их по дебету лицевого счета "Бланки векселей для выдачи" внебалансового счета 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения" в корреспонденции со счетом N 99999 в условной оценке 1 рубль за 1 бланк.

Испорченные и дефектные бланки, а также бланки, которые не будут больше использоваться для выдачи векселей, списываются со счета 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения" в корреспонденции с внебалансовым счетом 90702 "Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения". По кредиту счета 90702 "Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения" проводятся суммы уничтоженных бланков векселей в корреспонденции со счетом N99999.

Способ, порядок и процедура уничтожения бланков векселей определяются в соответствии с регламентом банка.

Газэнергопромбанк выпустил процентный вексель ценой 1000 ед. В день возникновения обязательства (оплаты векселя):

Д - т сч. 202 02, к/с, р/с,423,

К - т сч. 523 ХХ 1000

Д - т сч. 999 99,

К - т сч. 907 01 1

Начисление процентов за день по окончания обращения (на пример,20 ед. ):

Д - т сч. 525 02,

К - т сч. 525 01 20

Перенос суммы векселя на счет исполнения:

Д - т сч. 523 ХХ,

К - т сч. 524 06 1000

Перенос процентов на счет исполнения:

Д - т сч. 525 01,

К - т сч. 524 06 20

Предъявление векселя к погашению:

Д - т сч. 907 04,

К - т сч. 999 99 1000

Погашение векселя:

Д - т сч. 524 06,

К - т сч. 202 02, к/с, р/с,423 1020

Д - т сч. 702 04,

К - т сч. 525 02 20

Д - т сч. 999 99,

К - т сч. 907 04 1000

Банк выпускает дисконтный вексель номиналом 1000 ед. И реализует его за 800 ед.

Д - т сч. 202 02, к/с, р/с,423,

К - т сч. 523 ХХ 800

Д - т сч. 525 02,

К - т сч. 523 ХХ 200

За день до погашения:

Д - т сч. 523 ХХ,

К - т сч. 524 06 1000

Погашение векселя:

Д - т сч. 907 04,

К - т сч. 999 99 1000

Д - т сч. 524 06,

К - т сч. 202 02, к/с, р/с,423 1000

Д - т сч. 702 04,

К - т сч. 525 02 200

Д - т сч. 999 99,

К - т сч. 907 04 1000

Если вексель выкупается для погашения досрочно, к примеру за 950 ед., то проводки в день операции будут следующие:

Д - т сч. 907 04,

К - т сч. 999 99 1000

Д - т сч. 523 ХХ,

К - т сч. 202 02, к/с, р/с 423 950

Д - т сч. 702 04,

К - т сч. 525 02 150

Д - т сч. 523 ХХ,

К - т сч. 525 02 50

Д - т сч. 999 99,

К - т сч. 907 04 1000

Формирование резерва по учтенным векселям осуществляется отдельно по каждому векселю:

Дебет счета 70209 "Другие расходы";

Резерв на возможные потери по учтенным векселям используется только на покрытие не погашенной задолженности по основному долгу (счета 51208 - 51908, 51209 - 51909).

Резерв, созданный под векселя в соответствии с указаниями Банка России от 28.01.02 г. N 1103-У уменьшает налогооблагаемую базу налога на прибыль.

3 Аудит операций ЗАО «Газэнергопромбанк» с ценными бумагами

3.1 Аудит долговых обязательств

К долговым обязательствам, выпускаемыми кредитными организациями относятся: облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя. Начисленные в период обращения процентных (купонных) долговых ценных бумаг обязательства в бухгалтерском учете отражаются не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При начислении обязательств по процентам (купонам) в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно). Если период обращения ценной бумаги либо процентный (купонный) период приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 или 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году. Проценты начисляются за фактическое количество календарных дней в периоде обращения ценной бумаги либо в процентном (купонном) периоде. В балансе за последний рабочий день отчетного месяца подлежат отражению все обязательства, начисленные за отчетный месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием. При предъявлении территориальным учреждением Банка России в качестве меры по усилению надзора за деятельностью кредитной организации требований о предоставлении в оперативном порядке бухгалтерских балансов с периодичностью, установленной территориальным учреждением Банка России, начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с установленной периодичностью представления бухгалтерских балансов. Нормативными актами Банка России могут быть установлены особенности в начислении обязательств для отдельных видов ценных бумаг или выплат (процент, купон, дисконт). При начислении обязательств программным путем должно быть обеспечено ежедневное начисление в разрезе:

государственных регистрационных номеров облигаций и выпусков;

серии и номеров депозитного или сберегательного сертификата, каждого векселя.

Счета раздела 5 Плана бухгалтерского учета подраздела ВЫПУЩЕННЫЕ БАНКАМИ ЦЕННЫЕ БУМАГИ предназначены для учета: операций, связанных с выпуском банком долговых ценных бумаг; обязательств, закрепленных выпущенными банком ценными бумагами; операций, связанных с погашением ценных бумаг и закрепленных ими обязательств. Счета 520 "Выпущенные облигации", 521 "Выпущенные депозитные сертификаты", 522 "Выпущенные сберегательные сертификаты", N 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" предназначены для учета номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг (долговых обязательств) по срокам погашения. Счета пассивные.

Следует проверить правильность и своевременность отражения операций по счетам 2го порядка по срокам: до востребования, со сроком погашения до 30 дней, со сроком погашения от 31 до 90 дней, со сроком погашения от 91 до 180 дней, со сроком погашения от 181 дня до года, со сроком погашения свыше года до 3 лет, со сроком погашения свыше 3 лет.

Особой проверке подлежит аудит правомочности и своевременности переноса выпущенных банком долговых ценных бумаг с истекшим сроком обращения на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению. По кредиту счетов 520, 521, 522, 523 проверяется отражение номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг при их продаже в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, расчетными счетами клиентов. Если долговые ценные бумаги продаются по цене ниже их номинальной стоимости, то проверяется и рассчитывается правильность отражения разницы между номинальной стоимостью и фактической ценой продажи, а также правильность и своевременность отражения суммы дисконта по дебету счета 52502 по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам

Производится аудит своевременности и полноты списания по дебету счетов 520, 521, 522, 523 номинальной стоимостм выпущенных кредитной организацией ценных бумаг: - при их выкупе у владельцев до наступления срока погашения с целью погашения или перепродажи в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владелец является физическим лицом);

- при наступлении срока погашения в корреспонденции с соответствующими счетами 524 учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.

Проверяется правильность расчета и своевременность списания по дебету счетов учета выпущенных облигаций и выпущенных векселей и банковских акцептов, а также суммы дисконта в части, не выплачиваемой при досрочном выкупе ценной бумаги, в корреспонденции со счетом учета предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов или доходов банка (метод "начислений").

Проверяется правильность оформления лицевых счетов в аналитическом учете: - по облигациям в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков;- по депозитным и сберегательным сертификатам в разрезе серий и номеров; - по векселям - по каждому векселю.

Особое значение имеет аудит правильности ведения счета N 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению": учета обязательств банка, закрепленных выпущенными им долговыми ценными бумагами и подлежащими исполнению по истечении срока обращения (счета N N 52401 - 52406), а также сумм, подлежащих выплате по процентам (купонам), по истечении процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям (счет N 52407), правильности и своевременности переноса на данные счета обязательств по долговым ценным бумагам( который должен осуществляться в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате погашения ценной бумаги либо дате очередной выплаты по процентам (купонам) без всяких исключений ), а также правильность бухгалтерских проводок.

По кредиту следующих счетов проводятся:- по счетам N N 52401, 52403, 52404, 52406 - номинальная стоимость векселей, облигаций и суммы вкладов, удостоверенных депозитными и сберегательными сертификатами, в корреспонденции со счетами учета выпущенных долговых ценных бумаг по срокам погашения.

По кредиту счета N 52406 также проводятся суммы процентов, подлежащие выплате по векселям сверх номинальной стоимости, в корреспонденции со счетом учета обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам, со счетом по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов банка ("метод начислений");

- по счетам N N 52402 и 52405 - суммы процентов, подлежащие выплате по процентным долговым обязательствам по истечении срока обращения, в корреспонденции со счетом учета обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам, со счетом по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов банка ("метод начислений").

По кредиту счета N 52402 также проводятся суммы процентов и купонов, которые по каким-либо причинам не были выплачены до истечения срока обращения облигации, в корреспонденции со счетом учета обязательств по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращаемым облигациям.

По дебету счетов N N 52401 - 52406 списываются суммы, выплачиваемые по ценным бумагам, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владельцем является физическое лицо).

Проверяется правильность оформления и ведения аналитического учета, который должен вестись:

на счете N 52401 - в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков облигаций;

на счете N 52402 - в разрезе государственных регистрационных номеров, выпусков облигаций и каждого процентного (купонного) периода;

на счетах N N 52403 - 52405 - в разрезе серий и номеров депозитных и сберегательных сертификатов;

на счете 52406 - по каждому векселю.

Важное значение имеет проверка правильности расчета и своевременности учета по счету N 52407 "Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям", где учитываются суммы периодических выплат процентов (погашения купонов), если они осуществляются в течение срока обращения облигаций.

По кредиту счета должны отражаться суммы, подлежащие выплате за соответствующий процентный (купонный) период, в корреспонденции со счетом учета обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам, счетом по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам либо счетом по учету расходов банка ("метод начислений").

По дебету счета списываются:

- выплаченные суммы в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владельцем является физическое лицо);

- суммы, которые по каким-либо причинам не были выплачены до истечения срока обращения, в корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения.

Проверка ведения аналитического учета должна показать, что он ведется в разрезе государственных регистрационных номеров, выпусков и каждого процентного (купонного) периода.

Особое значение имеет обязательная проверка операций по счету N 525 "Прочие счета по операциям с выпущенными ценными бумагами, где учитываются обязательства по процентам и купонам, начисляемые в течение срока обращения долговых ценных бумаг либо в течение процентного (купонного) периода и предстоящих выплат по этим обязательствам, а также дисконтам. При этом обязательной проверке подлежит проверка как счета N 52501 - пассивного, так и счета N 52502 - активного. На этих счетах отражаются обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам (пассивный счет 52501) и предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам (активный счет 52502)

По кредиту счета N 52501 должны учитываться суммы обязательств банка по начисленным процентам и купонным выплатам в корреспонденции со счетом 52502 по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам или со счетом по учету расходов банка ("метод начислений").

По дебету счета N 52501 суммы начисленных обязательств списываются:

- при окончании срока обращения ценной бумаги в корреспонденции со счетом учета обязательств банка по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения 52402 , счетом учета процентов, удостоверенных сберегательными и депозитными сертификатами 52405, счетом учета векселей с истекшим сроком обращения 52406;

- при окончании процентного (купонного) периода в корреспонденции со счетом по учету обязательств по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям 52407 . Если окончание очередного периода совпадает с окончанием срока обращения облигации, то начисленные обязательства переносятся непосредственно на счет учета обязательств банка по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения 52402.

По дебету счета N 52501 списываются также излишне начисленные суммы при досрочном погашении ценных бумаг в корреспонденции со счетом предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам 52502 либо со счетами по учету расходов 70204 или доходов 70102 банка ("метод начислений").

Проверка правильности организации аналитического учета по счету N 52501 ведется по лицевым счетам, открываемых:

- по облигациям в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков;

- по депозитным и сберегательным сертификатам в разрезе серий и номеров;

- по векселям - по каждому векселю.

По дебету счета N 52502 должны отражаться суммы:

- начисленных процентов и купонных выплат в корреспонденции со счетом по учету обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам 524;

- дисконта в корреспонденции со счетами учета номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг 520,521, 522, 523.

По кредиту счета N 52502 отражаются суммы:

- процентов, купонов и дисконта при погашении ценных бумаг и купонов либо выплате процентов, в корреспонденции со счетами по учету расходов 70204;

- излишне начисленные или не выплачиваемые при досрочном погашении ценных бумаг, в корреспонденции со счетом по учету обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам 524, либо со счетами учета номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг по срокам погашения 520, 521, 522, 523.

Аналитический учет по счету N 52502 должен вестись на отдельных лицевых счетах по видам ценных бумаг и выплат (процентов, купонов и дисконта).

3.2 Аудит учета ценных бумаг и выплаты процентов

Важным направлением аудита является проверка правильности отражения учета бланков выпущенных банком ценных бумаг по внебалансовым счетам 90701, 90702, 90703,90704, 90705.

Бланки выпускаемых кредитной организацией долговых обязательств являются бланками строгой отчетности и должны учитываться на активном внебалансовом счете 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» По дебету отражаются поступившие для реализации долговые обязательства; по кредиту бланки реализованных обязательств, предназначенных для продажи в корреспонденции со счетом 99999. Бланки учитываются в условной оценке 1 рубль за бланк.

На счете 90702 "Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения" должны учитываться полученные для уничтожения бланки ценных бумаг. Бланки учитываются в условной оценке 1 рубль за один бланк.По дебету проводятся суммы подлежащих уничтожению бланков ценных бумаг, испорченных и дефектных, а также не выпущенных в обращение, в корреспонденции со счетами N N 90701 и 90705 «Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет». По кредиту счета списываются суммы уничтоженных бланков ценных бумаг в корреспонденции со счетом N 99999.

На счете N 90702 кредитная организация может открывать необходимое количество лицевых счетов. Способ, порядок и процедура уничтожения бланков ценных бумаг определяется самой кредитной организацией и должны быть закреплены в учетной политике банка и внутренней инструкцией.

Счет 90703 «Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи» предназначен для учета собственных ценных бумаг, выкупленных до срока их погашения (до окончания сроков обращения ценных бумаг, указанных в условиях их выпуска) с целью перепродажи. Учет должен вестись по номинальной стоимости.

По дебету счета проводятся суммы собственных ценных бумаг банка в момент их выкупа при одновременном списании с соответствующих балансовых счетов по учету выпущенных банками ценных бумаг - в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета списываются суммы:

перепроданных собственных ценных бумаг с одновременным их отражением на соответствующих балансовых счетах по учету выпущенных банками ценных бумаг - в корреспонденции со счетом N 99999;

нереализованных выкупленных собственных ценных бумаг при их погашении - в корреспонденции со счетом N 90702.

В аналитическом учете должны вестись отдельные лицевые счета по видам и выпускам ценных бумаг.

Счет N 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения предназначен для учета выпущенных кредитной организацией ценных бумаг и купонов, предъявленных для погашения. Учет ведется по номинальной стоимости ценной бумаги или сумме купона, подлежащих погашению. По дебету счета проводятся суммы номинала ценных бумаг и купонов, предъявленных для погашения, в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета списываются суммы погашенных ценных бумаг и купонов в корреспонденции со счетом N 99999, с одновременным списанием с соответствующих балансовых счетов.

Аналитический учет должен вестись на лицевых счетах по каждой ценной бумаге или купону, предъявленной(ому) к погашению.

Счет N 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" предназначен для учета сертификатов, бланков и ценных бумаг, находящихся в пути, отосланных в подведомственные учреждения и выданных под отчет. Учет ценных бумаг и сертификатов ведется по номинальной стоимости, бланков - в условной оценке 1 рубль за 1 бланк. По дебету счета проводятся суммы сертификатов, бланков и ценных бумаг, находящихся в пути, отосланных в подведомственные учреждения и выданных под отчет, в корреспонденции со счетами N N 90701, 90801, 90802, 90803, 90805.

По кредиту счета списываются суммы:

полученных и оприходованных подведомственными учреждениями сертификатов, бланков и ценных бумаг на основании ответных документов или извещений об этом - в корреспонденции со счетом N 99999;

бланков распространенных подотчетными лицами ценных бумаг - на основании представленных авансовых отчетов, в корреспонденции со счетом N 99999.

Аналитический учет должен вестись на лицевых счетах, открываемых в разрезе сертификатов, бланков и ценных бумаг адресатам, которым они отправлены, и подотчетным лицам, которым они выданы.

Аудит бухгалтерских операции по начислению и выплате процентов, причитающихся по сертификату, осуществляется на основании сверки распоряжения (внутреннего документа банка) соответствующего структурного подразделения банка (филиала) бухгалтерскому подразделению банка, подписанного должностным лицом банка (филиала и фактической операции. В распоряжении указываются серия и номер сертификата, содержание операций, а также суммы для отражения в бухгалтерском учете.

Проценты на сумму сертификата исчисляются со дня, следующего за датой поступления вклада (депозита) в кредитную организацию, по день, предшествующий дате востребования суммы вклада (депозита), указанной в сертификате при его выдаче, включительно. При этом за базу берется фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно) и величина процентной ставки (в процентах годовых), указанной на бланке сертификата. Если дни периода начисления процентов по сертификату приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 и 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году.

Расчет процентов может осуществляться как по формулам простых, так и сложных процентов. Если в условиях выпуска сертификатов не указывается способ начисления процентов, то расчет и проверка аудитором правильности их начисления осуществляется по формуле простых процентов.

PRP = P х I х t/K,

где

P - номинальная стоимость сертификата;

I - процентная ставка по сертификату (% годовых);

t - количество дней начисления процентов по сертификату (срок сертификата);

K - количество дней в календарном году (365 или 366);

PRP - сумма процентов, причитающихся к выплате.

Формула для аудитора для расчета суммы процентов за текущий отчетный период (для формулы простых процентов):

PRP = P х I х m/K - Pпред

где m - количество дней начисления процентов по сертификату с даты внесения вклада (депозита) по день окончания текущего отчетного периода включительно;

Pпред - сумма процентов, начисленных за предыдущие отчетные периоды, отраженных по соответствующим лицевым балансовым счетам 52501 и 52502/70204;

PRP - сумма процентов за текущий отчетный период, подлежащая доначислению на соответствующих лицевых балансовых счетах 52501 и 52502/ 70204.

Формула для аудитора расчета сложных процентов по депозитному (сберегательному) сертификату:

m/d

PRS = P х ((1 + I х d/K) - 1), где

d - базовый период (количество дней), за который производится начисление процентов по формуле сложных процентов;

PRS - сумма процентов, причитающихся к выплате.

Формула для аудитора расчета суммы процентов за текущий отчетный период (для формулы сложных процентов):

m/d

PRSper = P х ((1 + I х d/K) - 1) - Pпред, где

PRSper - сумма процентов за текущий отчетный период, подлежащая доначислению на соответствующих лицевых счетах БС 52501 и 52502/70204.

ЗАО «Газэнергопромбанк» был выписан депозитный сертификат.

Сумма сертификата -- Р=1000 руб.

Дата внесения вклада (депозита) -- 2.08.99 г.

Дата востребования суммы по сертификату -- 4.11.99 г.

Срок сертификата -- с 3.08.99 г. по 3.11.99 г. (t=93 календарным дням).

Процентная ставка -- I=60% годовых.

Количество дней в календарном году -- К=365.

Базовый период при расчете процентов по формуле сложного процента -- d=7 дням.

Расчет процентов:

1. Формула простых процентов

1.1. Сумма процентов за весь срок сертификата:

PRP=1000*60%*93/365=152,88 руб.

1.2. Начисление процентов по итогам отчетного периода (месяца):

· с 3.08.99 г. по 31.08.99 г. (m=29 календарным дням):

PRPper=1000*60%*29/365--0=47,67 руб.;

· с 1.09.99 г. по 30.09.99 г. (m=59 календарным дням):

PRPper=1000*60%*59/365--47,67=96,99--47,67=49,32 руб.;

· с 1.10.99 г. по 31.10.99 г. (m=90 календарным дням):

PRPper=1000*60%*90/365--96,99=147,95--96,99=50,96 руб.;

· с 1.11.99 г. по 3.11.99 г. (m=93 календарным дням):

PRPper=1000*60%*93/365--147,95=152,88--147,95=4,93 руб.

2. Формула сложных процентов

2.1. Сумма процентов за весь срок сертификата:

PRS=1000*((1+60%*7/365)93/7--1)=164,16 руб.

2.2. Начисление процентов по итогам отчетного периода (месяца):

· с 3.08.99 г. по 31.08.99 г. (m=29 календарным дням):

PRSper=1000*((1+60%*7/365)29/7--1)--0=48,54 руб.;

· с 1.09.99 г. по 30.09.99 г. (m=59 календарным дням):

PRSper=1000*((1+60%*7/365)59/7--1)--48,54=101,24--48,54=52,70 руб.;

· с 1.10.99 г. по 31.10.99 г. (m=90 календарным дням):

PRSper=1000*((1+60%*7/365)90/7--1)--101,24=158,47--101,24=57,23 руб.;

· с 1.11.99 г. по 3.11.99 г. (m=93 календарным дням):

PRSper=1000*((1+60%*7/365)93/7--1)--158,47=164,16--158,47=5,69 руб.

Необходимо также проверить порядок хранения сертификатов. Заполненные в установленном порядке корешки сертификатов кредитных организаций, помещаемые в отдельные папки, Должны храниться в сейфах или металлических шкафах в уполномоченном подразделении кредитной организации с обязательным ведением описи по ним, с обеспечением сохранности до момента погашения.

При этом должно быть обеспечено ежедневное начисление процентов программным путем в разрезе каждого сертификата нарастающим итогом с даты последнего отражения начисленных процентов по лицевым счетам.

При предъявлении территориальным учреждением Банка России в качестве меры по усилению надзора за деятельностью кредитной организации требований о предоставлении в оперативном порядке бухгалтерских балансов с периодичностью, установленной территориальным учреждением Банка России, начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с установленной периодичностью представления бухгалтерских балансов.

В случае заключения с владельцем сертификата и другой выпущенной банком ценной бумаги договора на депозитарное обслуживание необходимо проверить отражаются ли принятые по таким договорам выпущенные ценные бумаги банком в установленном порядке на счетах главы "Д" "Счета ДЕПО". В иных случаях депозитарный учет операций с собственными депозитными и сберегательными сертификатами и другими выпущенными банком ценными бумагами не осуществляется.

3.3 Аудит операции банка с векселями и других вложений в ценные бумаги

Аудит учтенных векселей

Учтенные банком векселя должны учитываться по активным балансовым счетам 5 раздела плана счетов бухгалтерского учета по эмитентам:

Счета N 512 "Векселя органов федеральной власти и авалированные ими"

N 513 "Векселя органов власти субъектов Российской Федерации, местных органов власти и авалированные ими"

N 514 "Векселя банков"

N 515 "Прочие векселя"

N 516 "Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими"

N 517 "Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими"

N 518 "Векселя банков - нерезидентов"

N 519 "Прочие векселя нерезидентов"

Важной задачей аудита операций банка с векселями является проверка правильности их учета по срокам и правомочность учета на счетах до востребования. По счетам 2 порядка учет должен строиться по срокам учета векселей: до востребования, со сроком погашения до 30 дней, со сроком погашения от 31 до 90 дней, со сроком погашения от 91 до 180 дней, со сроком погашения от 181 дня до одного года, со сроком погашения свыше одного года до 3 лет, со сроком погашения свыше 3 лет, не оплаченные в срок и опротестованные, не оплаченные в срок и неопротестованные. По пассивным счетам 2 порядка должны учитываться резервы под возможные потери.

Назначение перечисленных счетов (кроме счетов N N 51208 - 51210, 51308 - 51310, 51408 - 51410, 51508 - 51510, 51608 - 51610, 51808 - 51810, 51908 - 51910): учет покупной стоимости приобретенных (учтенных) кредитной организацией векселей по срокам их погашения. Счета активные.

Следует проверить правильность учета векселей в зависимости от заполнения их реквизитов и особенностей составления договоров на их приобретение. Так, векселя сроком "на определенный день" и "во столько-то времени от составления" (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения. Векселя "по предъявлении" должны учитываться на счетах до востребования, векселя "во столько-то времени от предъявления" учитываются на счетах до востребования, а после предъявления - в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей. Векселя "по предъявлении, но не ранее определенного срока" должны учитываться до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а после наступления указанного срока должны быть перенесены на счета до востребования. Следует учитывать при проверке, что при определении сроков в расчет принимается точное количество календарных дней.

Проверяя правильность отражения операций с векселями, учтенными банком, в бухгалтерском учете следует иметь в виду, что по дебету счетов проводится покупная стоимость приобретенного векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента - на сумму, уплаченную при покупке векселя. По кредиту счетов списывается покупная стоимость векселя при поступлении от плательщика средств в погашение учтенного кредитной организацией векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента.

По кредиту счетов также списывается покупная стоимость векселя при перепродаже приобретенного векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента.

Особенному контролю в процессе проверки подлежат операции при совершении сделок купли - продажи векселей, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), в этом случае следует проверить корреспондируют ли счета по учету приобретенных кредитной организацией векселей со счетами по учету расчетов по конверсионным сделкам и срочным операциям

При проверке организации аналитического учета следует учесть, что в аналитическом учете должны вестись отдельные лицевые счета:

"Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо", на которых учитываются простые и переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, которые отосланы им на инкассо в другие банки для предъявления к платежу;

"Учтенные банком векселя, не акцептованные плательщиком" - учитываются переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, не акцептованные плательщиком;

"Учтенные банком векселя, отосланные для получения акцепта" - учитываются переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, не акцептованные плательщиком, которые отосланы банком для получения акцепта в другие банки;

"Учтенные банком векселя" - учитываются простые и акцептованные переводные векселя, находящиеся в портфеле банка, не отосланные на инкассо.

По кредиту счетов по лицевому счету "Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо" списывается покупная стоимость векселя при получении инкассированной суммы на счет банка в корреспонденции с корреспондентским счетом.

Проверка аналитического учета ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам переводных векселей.

Особое внимание уделяется проверке правильности и своевременности отражения в учете не оплаченных в срок векселей. Учет, не оплаченных в срок векселей производится по специально открытым счетам. Назначение счетов: учет сумм, подлежащих оплате по учтенным кредитной организацией векселям, не погашенным в срок основным должником, по которым совершен протест векселя, то есть нотариально удостоверено требование платежа и его неполучение (счета N N 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908), и по которым протест векселя не совершен (счета N N 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909). Следует проверить постановку работы банка по своевременности совершения протеста.

По дебету счетов проводятся суммы, подлежащие оплате по не оплаченным в срок векселям (включая просроченные проценты) в корреспонденции со счетами учтенных векселей по срокам погашения, со счетом по учету доходов по ценным бумагам.

По кредиту счетов списываются суммы по не оплаченным в срок векселям при поступлении от плательщиков денежных средств в погашение векселей в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы или расчетными счетами клиентов

Проверка аналитического учета ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам переводных векселей.

Важнейшим направлением аудита операций банка по учтенным банком векселям является обязательное своевременное и достаточное создание резервов под возможные потери по учтенным векселям по соответствующим счетам N N 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910 и правильное отражение в бухгалтерском учете его формирования, доначисления и расходования. Назначение перечисленных счетов: учет средств резервов, создаваемых в кредитной организации в установленном Банком России порядке под возможные потери при совершении операций по учету векселей в случае их неоплаты должниками. Учет использования резервов производится в установленном Инструкцией ЦБ РФ 62а порядке (см. главу Аудит кредитного портфеля банка)

Проводка по начислению резерва под возможные потери по учтенным банком векселям должна отражаться в учете следующим образом:

Дт 70209 «»Другие расходы»

Кт 51410 »Резервы под возможные потери» -.(1%, или 20 или 50 или 100% от суммы покупки в зависимости от финансового положения векселедателя)

При погашении или переоформлении векселя раннее созданный резерв должен быть своевременно возвращен на доходы банка:

Дт 51410 «Резервы на возможные потери»

Кт 70107 «Другие доходы»

Одновременно проверяется своевременность возврата ранее созданного резерва на доходы банка, и создание под неоплаченный в срок вексель резерва по отдельному новому лицевому счету. При необходимости отслеживается как делаются проводки по доначислению резерва под возможные потери в соответствии с изменением финансового положения плательщика и длительностью неоплаты. При этом анализируется имеющаяся в банке инструкция по определению финансового положения плательщика по векселю и наличие отклонений от установленного инструкцией порядка.

Аудит вложений банка в ценные бумаги

При аудите следует учесть, что все бухгалтерские записи по отражению в учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами, осуществляются на основании внутреннего документа, подписанного руководителем кредитной организации (филиала) или лицом, им уполномоченным.

Торговый портфель банка включает только котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью их перепродажи и получения дохода от их реализации, а также те ценные бумаги, которые находятся в торговом портфеле около 180 дней и должны быть реализованы

ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ПОРТФЕЛЬ - ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, а также в расчете на возможность роста их стоимости в длительной или неопределенной перспективе.

ПОРТФЕЛЬ КОНТРОЛЬНОГО УЧАСТИЯ - ценные бумаги, приобретенные в количестве, обеспечивающем получение контроля над управлением организацией - эмитентом или существенное влияние на нее. В целях настоящего Порядка такими ценными бумагами признаются акции, дающие право на участие в управлении делами акционерного общества, именуемые в дальнейшем - ГОЛОСУЮЩИЕ АКЦИИ.

В этой связи проверяются специальные счета для котируемых (счета 501, 506 )или некотируемых ценных бумаг (счета 502,507) и их назначения для перепродажи , договорам займа (счета 501, 506) или инвестирования (счета 503, 508), а также своевременности отражения операций по счетам просроченных долговых обязательств (счет 505) При этом следует учитывать, что чеки, складские свидетельства и сберкнижки на предъявителя, а также векселя на данных счетах не учитываются. Следует проверить правильность разнесения бумаг к котируемым или некотируемым и их соответствующее отражение по счетам бухгалтерского учета. КОТИРУЕМЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ - ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:

- допуск к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежные открытые организованные рынки или организаторов торговли), имеющим соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, а для зарубежных организованных рынков или организаторов торговли - национального уполномоченного органа;

- оборот за последний календарный месяц на вышеуказанном организованном открытом рынке или через организатора торговли составляет не менее средней суммы сделок за месяц, которая в соответствии с требованиями Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг установлена для включения ценных бумаг в котировальный лист первого уровня;

- информация о рыночной цене общедоступна, т.е. подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав (привилегий).

НЕКОТИРУЕМЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ - любые ценные бумаги, не удовлетворяющие перечисленным для котируемых ценных бумаг условиям.

Аудит приобретения ценной бумаги предусматривает проверку своевременности и правильности постановки ценной бумаги на учет на счета баланса в связи с приобретением права собственности на ценную бумагу.

Аудит ВЛОЖЕНИЯ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ это проверка фактических затрат по приобретению ценных бумаг, включая затраты, связанные с их приобретением и выбытием (реализацией), а по процентным (купонным) долговым обязательствам - также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.

Необходимо проверить правильно ли разнесены вложения банка в ценные бумаги по вложениям в долговые обязательства, которые Гражданским кодексом Российской Федерации, законодательством о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к ценным бумагам: государственные ценные бумаги Российской Федерации учитываются на счетах N N 50104, 50205, 50305 "Долговые обязательства Российской Федерации"; ценные бумаги субъектов Российской Федерации и местных органов власти учитываются на счетах N N 50105, 50206, 50306 "Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и местных органов власти";- ценные бумаги кредитных организаций - резидентов Российской Федерации учитываются на счетах N N 50106, 50207, 50307 "Долговые обязательства банков";- ценные бумаги резидентов Российской Федерации, не являющихся кредитными организациями, учитываются на счетах N N 50107, 50208, 50308 "Прочие долговые обязательства".Вложения в ценные бумаги (кроме акций) и долговые обязательства нерезидентов (кроме векселей) учитываются на счетах N N 50108 - 50110, N N 50209 - 50211, N N 50309 - 50311.Долговые обязательства и акции, приобретенные по договорам с условием их обратной продажи, учитываются на счетах N N 50113 и 50611 соответственно. Долговые обязательства и акции, приобретенные по договорам займа, учитываются на счетах N N 50115 и 50613 соответственно. Счет N 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства". Существенным является проверка своевременности, полноты и правильности отражения затрат банка по приобретению долговых обязательств при непоступлении от эмитента денежных средств по их погашению в установленный срок. (счет 50505) По дебету счета должна отражаться сумма затрат на приобретение долгового обязательства в корреспонденции со счетами по учету: вложений в ценные бумаги; затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг; накопленного процентного (купонного) дохода по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченного при приобретении.

По кредиту счета списываются затраты на приобретение долгового обязательства: при погашении или реализации в корреспонденции со счетами по учету реализации (выбытия) ценных бумаг; при списании как безнадежных ко взысканию в корреспонденции со счетом учета расходов по списанным вложениям в ценные бумаги.

Аналитический учет проверяется в разрезе выпусков долговых обязательств, партий или отдельных долговых обязательств.

Новым моментом в аудите является проверка правильности учета затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, подлежащих включению в себестоимость для определения финансовых результатов при их погашении и реализации (выбытии). ( счет 50905).По дебету счета отражаются: суммы вознаграждений, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за консультационные, информационные и регистрационные услуги; суммы вознаграждений, уплачиваемые посредникам; суммы вознаграждений, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

По кредиту счета списываются суммы, относимые на себестоимость ценных бумаг: для определения финансового результата при реализации (выбытии) в корреспонденции со счетами по учету реализации (выбытия) ценных бумаг; в случае непогашения эмитентом ценной бумаги в корреспонденции со счетом по учету вложений в просроченные долговые обязательства.

Особенностью аудита создаваемых резервов является их создание по результатам переоценки торгового портфеля по счетам N N 50212, 50506, 50709, 50809 "Резервы под обесценение ценных бумаг".

По кредиту счетов проводятся суммы резервов, создаваемых при переоценке приобретенных ценных бумаг, а также суммы доначислений резервов при последующих переоценках в корреспонденции со счетом по учету других расходов.

По дебету счетов списываются суммы резервов при выбытии ценных бумаг, для которых они ранее были созданы, а также при корректировке резервов в сторону уменьшения, если на момент переоценки рыночная стоимость ценных бумаг превысила рыночную стоимость, которая использовалась в качестве базовой для создания резервов по итогам предшествующей переоценки, в корреспонденции со счетом по учету других доходов.

Аналитический учет проверяется по лицевым счетам по резервам, создаваемым по каждому виду и выпуску ценных бумаг.

Отдельно проверяются резервы, создаваемые в установленном Банком России порядке на возможные потери от вложений в ценные бумаги, приобретенные с условием их обратной продажи (N N 50114, 50612), от вложений в долговые обязательства (счета N N 50213, 50312, 50507). По кредиту счетов проводятся суммы создаваемых резервов, а также суммы доначисленных резервов в корреспонденции со счетом по учету других расходов.

По дебету счетов списываются суммы резервов при выбытии ценных бумаг, для которых они ранее были созданы, при корректировке резервов в сторону уменьшения, а также при перемещении ценных бумаг в другие портфели или на счета по учету вложений в котируемые ценные бумаги торгового портфеля при неисполнении контрагентом условий обратного выкупа в корреспонденции со счетом по учету других доходов. Аналитический учет ведется в разрезе контрагентов.

АУДИТ ПЕРЕОЦЕНКИ ЦЕННЫХ БУМАГ - определение балансовой стоимости ценных бумаг, которые находятся в портфеле кредитной организации по состоянию на конец рабочего дня. Переоценка производится путем умножения количества ценных бумаг на их рыночную цену. В качестве РЫНОЧНОЙ ЦЕНЫ признается рыночная цена ценной бумаги, рассчитанная организатором торговли в соответствии с требованиями Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг.

Существенное значение имеет аудит результатов переоценки ценных бумаг с точки зрения правильности расчета сумм, своевременности и правильности отражения в бухгалтерском учете по счетам N N 50111, 50609 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы",N N 50112, 50610 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы"По кредиту счетов должны отражаться суммы переоценки: при повышении стоимости вложений в ценные бумаги в корреспонденции со счетами по учету вложений в котируемые ценные бумаги торгового портфеля; при отнесении на финансовый результат в корреспонденции со счетами по учету расходов от переоценки ценных бумаг.

По дебету счетов отражаются суммы переоценки: при снижении стоимости вложений в ценные бумаги в корреспонденции со счетами по учету вложений в котируемые ценные бумаги торгового портфеля; при отнесении на финансовый результат в корреспонденции со счетами по учету доходов от переоценки ценных бумаг. Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг.

АУДИТ ИНВЕСТИЦИОННОГО ДОХОДА . Инвестиционный доход это- доход по ценной бумаге в виде дисконта, процентного (купонного) дохода, дивидендов и т.п.Отдельное направление аудита занимает проверка правильности, полноты, своевременности и правильности отражения учета доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу при совершении операций с процентными (купонными) долговыми обязательствами, а также полученному от эмитентов или их агентов. Счет N 50405 - пассивный. Счет N 50406 - активный.

По кредиту счета N 50405 отражаются суммы процентного (купонного) дохода, полученные при реализации (выбытии) долговых обязательств либо при выплате процентов или погашении купонов.

По дебету счета N 50405 при выбытии долговых обязательств либо при получении процентов или погашении купона отражаются: суммы, уплаченные при приобретении долговых обязательств, в корреспонденции со счетом N 50406; итоговое сальдо, относимое на счета по учету процентного дохода. При проверке следует учесть, что на конец рабочего дня и в ежедневном балансе остатков по счету N 50405 быть не должно.

По дебету счета N 50406 отражаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченные при приобретении долговых обязательств.

По кредиту счета N 50406 уплаченные суммы списываются: для определения итогового сальдо при реализации (выбытии) долгового обязательства либо при получении процентов или погашении купона в корреспонденции со счетом N 50405; в случае непогашения эмитентом долгового обязательства в установленный срок в корреспонденции со счетом по учету вложений в просроченные долговые обязательства. Аналитический учет проверяется в разрезе выпусков долговых обязательств, партий или отдельных долговых обязательств."

Необходимо учесть, что доходы по долговым обязательствам в виде процентов (купонов) являются отдельной категорией доходов. При совершении операций с процентными (купонными) долговыми обязательствами бухгалтерский учет накопленного процентного (купонного) дохода (уплаченного и полученного) ведется отдельно и не учитывается при определении доходов / расходов от выбытия (реализации) ценной бумаги.

Детализация аналитического учета на балансовых счетах учета вложений в ценные бумаги и прочих счетах по операциям с ценными бумагами определяется в учетной политике кредитной организации. При реализации (выбытии) ценных бумаг аналитический учет должен обеспечивать списание с указанных счетов сумм, подлежащих отнесению на себестоимость только «выбывающих» ценных бумаг.

Проверка своевременности, полноты отражения по операциям, связанные с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, производится по балансовым счетам N N 61203, 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг"

По сделкам купли - продажи ценных бумаг, предусматривающим возможность их обратного выкупа (продажи), учет требований и обязательств по обратной части сделки ведется на отдельно выделенных для этих целей счетах раздела Г плана счетов бухгалтерского учета банка.

Существенным является проверка МЕТОДА УЧЕТА ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ, т.е. - порядка определения балансовой стоимости вложений в ценные бумаги для отражения в бухгалтерском учете их стоимости с учетом колебаний рыночной конъюнктуры и / или рисков обесценения.