Финансовые основы страховой деятельности

Содержание

1. Страховые фонды: понятие и особенности формирования

2. Резервные фонды страховой организации

3. Доходы и расходы страховщика

4. Финансовые результаты страховой деятельности

Библиографический список

В условиях рынка деятельность страховой организации подразделяется на два вида: страховую и коммерческую. Страховая деятельность имеет целью предоставление страховой защиты нуждающимся в ней юридическим и физическим лицам. Целью коммерческой деятельности страховщика является получение прибыли. Страховая деятельность тоже может приносить прибыль, иногда довольно значительную, но ее получение не является ориентиром в организации страховой деятельности.

Прибыль от страховой деятельности, полученная в благоприятные годы, используется, как правило, на нужды страхования: погашение убытков, полученных в неблагоприятные годы; дотации общественно необходимым, но убыточным видам страхования; улучшение организации страховых услуг; финансирование научных и социологических исследований в области страхования, переподготовку кадров и т.д. Прибыль от операций коммерческого характера используется по канонам коммерции, хотя в условиях конкуренции ее часть направляется тем видам страхования, на которые необходимо поддержать конкурентноспособную цену и привлечь страхователя.

Вследствие этого, кругооборот средств страховщика включает в себя два тесно связанных между собой, но в то же время четко разделенных денежных потока: один из обеспечивает формирование, распределение и использование части средств страхового фонда в коммерческих целях. Ожидаемая прибыль от коммерческой деятельности может быть заранее учтена при определении тарифа как цены на страховую услугу, оказывая тем самым влияние на поступление средств в страховой фонд.

Страховой фонд - это часть совокупного общественного продукта, используемая для возмещения потерь, причиненных народному хозяйству стихиями, преступлениями, катастрофами, несчастными случаями, авариями и другими неблагоприятными событиями в жизни общества.

Страховая деятельность осуществляется в процессе формирования и использования страхового фонда и является финансовой основой деятельности страховщика. Понятие страховой деятельности включает операции, связанные с организацией страхового дела (оплата труда работников, маркетинг и т.д.). Денежный оборот, связанный со страховой деятельностью страховщика, распадается на два: оборот средств, непосредственно связанный с оказанием страховой защиты, и оборот средств, связанный с организацией страхования - он регулируется юридическими актами, формой собственности страховщика, принятой моделью ведения хозяйства и другими экономическими факторами.

2. Резервные фонды страховой организации

Помимо фондов, с целью повышения своей финансовой устойчивости, страховые компании формируют страховые резервы. Понятия «страховой фонд» и «страховой резерв» представляют различные экономические категории.

Понятие «страховые резервы» в Законе РФ «Об организации страхового дела» раскрывается следующим образом: «Для обеспечения принятых страховых обязательств, страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством РФ, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности…».

Поскольку совокупный общественный продукт понятие скорее абстрактное, то и страховой фонд как часть его - тоже абстракция. Страховые фонды необходимы для обеспечения деятельности страховой компании. Они формируются из доходов, остающихся после уплаты налогов и поступающих в распоряжение страховой компании.

Страховые резервы, наоборот, понятие совершенно конкретное. Страховые резервы отражают величину неисполненных на данный момент времени обязательств страховщика по заключенным им со страхователями договорам страхования. Страховые резервы отражаются в балансе страховщика на каждую отчетную дату и в принципе могут определяться на любую дату. Но если в балансе страховщика отсутствуют страховые резервы, то это не значит, что он не участвует в формировании совокупного страхового фонда, а только означает, что на данную дату он рассчитался по всем имевшимся у него договорам страхования и формировать страховые резервы для неисполненных обязательств по ним нет необходимости.

Страховые резервы предназначены для того, чтобы страховщик мог отвечать по своим обязательствам, которые он несет в соответствии с заключенными им со страхователями договорам страхования. Согласно принятой за рубежом технике формирования страховых резервов каждый вид обязательств, которые имеет страховщик, покрывается соответствующим видом страхового резерва. В частности, в страховании жизни в зависимости от условий действующих договоров формируются математические резервы, резервы ежегодной ренты, фондовые резервы и резервы участия; по другим видам страхования- резервы премий (резерв неистекших рисков, резерв возрастающих рисков) и резервы убытков (установленных, но не оплаченных убытков; предъявленных, но не установленных убытков, непредъявленных убытков).

Поскольку обязанность страховщиков формировать страховые резервы закреплена Законом РФ «Об организации страхового дела», а также, учитывая их предназначение, в соответствии с действующим налоговым законодательством, отчисления на пополнение страховых резервов исключатся из налогооблагаемой базы.

Наличие страховых резервов является одним из условий обеспечения финансовой устойчивости страховщиков. Страховщики, согласно законодательству, образуют для предстоящих выплат резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности.

На основании существующих нормативных документов страховщик должен разработать и утвердить в Департаменте страхового надзора при Минфине РФ «Положение о формировании и использовании страховых резервов».

До 1 января 1995 г. для всех видов страхования использовался нормативный метод формирования страховых резервов, в основу которого положена структура тарифной ставки, утвержденная по каждому виду страхования, проводимому страховой организацией. В структуре тарифной ставки четко определялся процент от полученной страховой премии по каждому договору страхования, относящемуся к данному виду, который отчислялся в резерв, предназначенный для обеспечения будущих страховых выплат.

С 1 января 1995 г. нормативный метод формирования страховых резервов применяется лишь по страхованию жизни. По всем остальным видам страхования резервы формируются на основании «Правил формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни», утвержденных от 18.07. 2003 г.

Страховые резервы образуются страховщиком по каждому виду страхования в той валюте, в которой проводится страхование.

Вышеуказанными Правилами установлено обязательное формирование технических резервов, которые включают в себя:

резерв незаработанной премии (РНП);

резервы убытков, включающие в себя: резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ); резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ). РЗУ предназначен для обеспечения выполнения обязательств страховщика, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, неисполненным

или исполненным не полностью на отчетную дату, возникшим в связи со страховыми случаями, которые имели место в отчетном или предшествующих ему периодах и о факте наступления которых в установленном законом или договором страхования порядке заявлено страховщику. РПНУ предназначен для обеспечения выполнения страховщиком своих обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, возникшим в связи с произошедшими страховыми случаями в течении отчетного периода, о факте наступления которых страховщику не было заявлено в установленном законом или договором страхования порядке на отчетную дату.

Кроме того, по согласованию с Департаментом страхового надзора при Минфине РФ страховщик может образовывать дополнительно технические резервы, в том числе:

резерв катастроф. Он предназначен для покрытия чрезвычайного ущерба, явившегося следствием непреодолимой силы или крупномасштабной аварии, повлекших за собой необходимость осуществления страховых выплат по большому числу страховых договоров;

резерв колебаний убыточности (РКУ). Необходим для компенсации расходов страховщика на осуществление страховых выплат в случаях, если значение убыточности страховой суммы в отчетном периоде превышает ожидаемый уровень убыточности;

резерв предупредительных мероприятий, предназначенный для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, а также на цели, предусмотренные страховщиком в Положении о резерве предупредительных мероприятий, утверждаемое Департаментом страхового надзора РФ.

Достаточная величина свободных страховых резервов страховщика гарантирует его платежеспособность при двух обстоятельствах - наличии обоснованных страховых резервов и правильной инвестиционной политике. При этом необходимо, чтобы портфель страховщика состоял из очень большого числа приблизительно равных по размеру страховых рисков, или из небольшого числа мелких рисков, соизмеримых с размерами собственных средств страховщика, что может быть достигнуто через систему перестрахования. Несоблюдение этого элементарного условия может привести к тому, что при наступлении даже одного страхового случая страховщик окажется банкротом.

3. Доходы и расходы страховщика

Страховая организация может иметь доходы от страховых операций, инвестиционной деятельности и другие доходы. Доходы от страховых операций формируются на основе страховых платежей.

Страховой платеж представляет собой цену от продажи страховой услуги, которую следует отличать от калькуляционной цены. В условиях монопольной деятельности Госстраха калькуляционная цена являлась одновременно и ценой продажи, поскольку полноценных рыночных отношений не существовало. В условиях рынка калькуляционная цена и цена продажи могут не совпадать.

Стоимость страховой услуги - величина объективная, а цена формируется под влиянием целого ряда факторов: конъюнктуры рынка, ценовой политики государства, монопольных соглашений страховщиков, динамики процента за кредит и т.д.

Являясь объектом договора, цена на страховую услугу всегда движется в определенных границах. Ее максимум определяется потребностями страхователя, а минимум в теории страхования рассматривается как средство обеспечения эквивалентности отношений страховщика и страхователя. Основой исчисления страховых платежей является страховой тариф. При этом объем платежей обусловливает величину страхового фонда, а структура тарифной ставки - направление средств этого фонда.

В настоящее время страховые платежи, поступившие по тому или иному виду страхования, распределяются в строгом соответствии со структурой тарифной ставки, которая показывает, какой процент платежей должен быть израсходован на выплату страхового возмещения (или направлен в запасные фонды), на расходы на ведение дела, финансирование предупредительных мероприятий и какие предусмотрены накопления. Такое жестко целевое расходование страховых платежей дает возможность обеспечить формирование запасных фондов и резервов взносов в достаточных размерах.

Страховые платежи - это первичный доход страховой организации и основа дальнейшего кругооборота средств, источник финансирования инвестиционной деятельности.

Средства страховщика могут быть вложены в любую отрасль народного хозяйства и в любой форме: кредиты, прямое инвестирование, ценные бумаги и др. Доходы от инвестиционной деятельности могут быть использованы как на компенсацию убытков от страховых операций, на развитие страхового дела, так и в коммерческих целях или на потребление. Таким образом, поддерживается нормальная рентабельность деятельности страховщика при низкой цене на страховую услугу.

Помимо страховых платежей и доходов от инвестиционной деятельности страховая организация может иметь доходы от оказания различного вида услуг, связанных с консультациями, обучением кадров и др.

Расходы страховщика формируются в процессе распределения страхового фонда. Состав и структуру расходов определяют два взаимосвязанных экономических процесса: погашение обязательств перед страхователями и финансирование деятельности страховой компании. В связи с этим в страховом деле принята следующая классификация расходов: расходы на выплату страхового возмещения и страховых сумм; отчисления в запасные фонды и резервы взносов; отчисления на предупредительные мероприятия; расходы на ведение дела. В совокупности эти расходы представляют собой себестоимость страховых операций.

Оборот средств страховой организации имеет рисковой (вероятностный) характер. Страховщик, принимая на себя страховую ответственность по данному договору, только ориентировочно знает, во сколько она ему обойдется: в сумму расходов на ведение дела по этому договору или в большую сумму, включающую и выплату страхового возмещения. Следовательно, себестоимость страховых операций можно рассматривать с двух сторон. С одной стороны - это совокупность всех затрат страховщика на оказание страховой услуги как непосредственных- выплат страхового возмещения или страховых сумм, расходов на ведение дела- так и расходов на обеспечение финансовой устойчивости страховых операций: формирование запасных и резервных фондов. Под себестоимостью, с другой стороны, понимаются расходы страховой организации на ведение дела.

В настоящее время в связи со спецификой налогообложения в России в себестоимость страховых операций включается только та часть расходов на оплату труда, которая направляется непосредственно на выплату процентного вознаграждения страховым агентам. Все остальные расходы по оплате труда производятся за счет налогооблагаемого дохода. Но по своей экономической природе затраты на оплату труда являются элементом себестоимости.

По удельному весу и значимости в социально-экономическом смысле основной статьей расходов страховщика являются выплаты страховых сумм и страхового возмещения. В момент выплаты происходит выполнение финансовых обязательств страховщика перед страхователями, принятых в момент заключения договора или на основании закона (в обязательном страховании). В связи со случайным характером страховых событий величина ежегодных выплат подвержена значительным колебаниям в зависимости от частоты и разрушительности страховых случаев.

Отчисления в запасные фонды представляют своеобразный вариант расходов будущих периодов в страховом деле. Они определяются как разница между нормативной и фактической величиной выплат страховых сумм и страхового возмещения.

Также и остальные элементы расходов страховщика, отчисления на предупредительные мероприятия нормированы структурой тарифной ставки.

Важную роль в страховом деле играют так называемые расходы на ведение дела, которые предназначены для финансирования деятельности страховщика. Они включают в себя расходы на оплату труда, хозяйственные и канцелярские расходы, расходы на командировки и некоторые другие.

4. Финансовые результаты страховой деятельности

Путем сопоставления доходов и расходов страховщика определяется финансовый результат страховых операций. Под финансовым результатом страховых операций понимается стоимостная оценка итогов хозяйственной деятельности страховой организации. Он определяется по страховым операциям в целом и по каждому виду страхования. При подведении итогов хозяйственной деятельности финансовый результат определяется за один год или за тот период, который был принят за основу при расчете тарифа.

Финансовый результат включает два элемента: прибыль (убыток) страховщика и прирост (отток) резерва взносов. Прирост резерва взносов имеет строго целевое назначение, но в период хранения на счетах страховой организации может быть использован в качестве источника инвестиционных операций.

Прибыль от страховых операций представляет собой разницу между ценой оказанных страховых услуг и их себестоимостью. Поскольку страхование- это непроизводственная сфера деятельности, то прибыль формируется за счет перераспределения средств страхователей, то есть необходимого и прибавочного продукта, созданного в других отраслях прибавочного продукта, созданного в других отраслях народного хозяйства. Потребность страховой организации в прибыли определяется не экономической природой категории страхования, поскольку замкнутая раскладка ущерба между страхователями и возврат страховых платежей за тарифный период прибыли не предусматривают, а деятельностью в условиях рынка.

Как элемент тарифа, прибыль играет важную роль в регулировании обществом спроса и предложения по отдельным видам страхования, поскольку все остальные элементы тарифа имеют объективную основу.

Показатель уровня доходности, который определяется как отношение годовой суммы прибыли к годовой сумме платежей по какому-либо виду страхования или страховым операциям в целом, называется рентабельностью страховых операций. Сравнение прибыли с объемом поступивших страховых платежей показывает, какую прибыль получает страховщик с каждого рубля страховых платежей, и увязывает размер прибыли как источника финансовых ресурсов с объемом выполненной работы по формированию страхового фонда.

Кроме прибыли от страховых операций страховщик может также иметь прибыль от инвестиционной деятельности.

Прибыль от инвестиций - это прибыль страховой организации от участия в хозяйственной деятельности нестрахового характера.

Доход страховщика по страховым операциям и от инвестиционной деятельности подлежит налогообложению. Расчет дохода проводится с помощью баланса доходов и расходов и вспомогательных расчетов. Налогооблагаемый доход от страховой деятельности включает в себя прибыль и фонд оплаты труда страховых работников за исключением комиссионного вознаграждения посредникам, которое включено в себестоимость страховых операций.

Библиографический список

1. Акерман С.Г., Визерс С., Голубев С.Н., Зелькович Р.М., Исакова Л.Е., Шрайбман Б.Е. Добровольное медицинское страхование. М., 2009.

2. Александрова Т.Г., Мещерякова О.В. Коммерческое страхование: Справочник. М., 2007.

3. Аленичев В.В., Аленичева Т.Д. Страхование валютных рисков, банковских и экспортных коммерческих кредитов. М., 2008.

4. Алякринский А.Л. Правовое регулирование страховой деятельности в России. М., 2006.

5. Алтынникова И. Формирование страховых резервов: бухгалтерский учет, налогообложение. М., 2008.

6. Балабанов И.Т. Риск-менеджмент. М., 2007.

7. Балабанов И.Т., Степанов В.Н. Занимательное страхование. М., 2005.

8. Балакирева В.Ю. Перспективы развития личного страхования в России. М., 2008.

9. Бендина Н.В. Страхование: конспект лекций. М., 2003.

10. Бирюков Б.М. Страхование автомобилей. М., 2005.

11. Бланд. Д. Страхование: принципы и практика. М., 2006.

12. Бурроу К. Основы страховой статистики. М., 2007.

13. Веретенов А.А., Кузьминов Н.Н. Таможня и страхование: Справочник. М., 2008.

14. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет в страховых компаниях. М., 2009.

15. Галагуза Н.Ф. Реклама в страховании: Ключ к успеху. М., 2006.

16. Галагуза Н.Ф. Страховые посредники. М., 2007.

17. Гвозденко А.А. Основы страхования. М., 2006.