Бухгалтерский баланс коммерческого банка

Введение

Такой важный элемент бухгалтерской отчетности, как баланс в разное время изучался различными авторами и специалистами. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что он часто выделяется в отдельную отчетную единицу. Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет, а бухгалтерский учет позволяет оценить прошлое, заглянуть в будущее и принять решение на любом уровне управления. «Так, по свидетельству Рувера, слово «баланс» было впервые применено к финансовым отчетам 1427 г. Независимо от того, были эти ответы на самом деле балансы в современном понимании этого термина или нет. Бухгалтерский баланс отличается многогранностью и емкостью содержания. Эта тема привлекает внимание в связи с тем, что он в современном бухгалтерском учете занимает, по мнению многих специалистов и рядовых работников бухгалтерской сферы, центральное место в отчетности.

В настоящее время баланс является не только важнейшей формой отчетности банков, инструментом контроля текущей операционной и учетной работы, но и информационным источником для большой группы пользователей, непосредственно или опосредованно заинтересованных в деятельности банков, так как дает количественную информацию о состоянии собственных и привлеченных средств банка, их размещении в кредитные и другие активные операции, объеме оказываемых финансовых услуг и другое.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Целью данной курсовой работы является отражение места, важности и значения бухгалтерского баланса коммерческого банка, выявление современную сущность его содержания.

Для достижения этих целей необходимо:

1. дать характеристику понятия баланс коммерческого банка;

2. разобрать строение баланса банка;

3. рассмотреть различные классификации баланса;

4. рассмотреть содержание статей баланса.

1. Баланс коммерческого банка, его виды и значение

Термин «баланс» происходит от латинских слов bis - дважды и lanx - чаша весов, буквально означает двучашее и употребляется как символ равновесия, равенства» Этот термин применяется в экономической науке для обозначения интервальных показателей, характеризующих источники образования каких либо ресурсов и направление их использования за определенный период времени.

Бухгалтерский баланс - это основной отчетный финансовый документ, в котором на определенную дату отражено финансовое состояние банка, включая стоимостные оценки состояния активов, долгов, обязательств и оставшуюся часть требований акционеров.

Деятельность коммерческих банков представляет собой совокупность пассивных операций, посредством которых образуются банковские ресурсы, и активных операций по использованию этих ресурсов с целью получения доходов. Баланс коммерческого банка - это бухгалтерский баланс, в котором отражается состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции. По данным баланса осуществляется контроль за формированием и размещением денежных ресурсов, состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций, включая операции с ценными бумагами. Балансы коммерческих банков являются главной частью их отчетности. Их анализ позволяет контролировать ликвидность банков, совершенствовать управление банковской деятельностью.

Данные баланса не только характеризуют результаты деятельности банка, но и отражают тесноту связи и направленность его взаимодействия с контрагентами, дают информацию об уровнях отдельных операционных рисков и др. В совокупности эти сведения позволяют провести сравнение эффективности деятельности одного банка в разные периоды времени либо сопоставить во времени и пространстве результаты деятельности группы банков.

Анализу подвергается сведения об оборотах, о составе, структуре, стоимости активов и пассивов, доходах и расходах, в том числе в национальной и иностранной валюте. Балансовая информация сопоставима во времени и пространстве (при соблюдении определенных процедур очистки балансовых данных от влияния инфляции), позволяет выявить тенденции и отклонения, общее и отличия, оценить кредитные и портфельные риски банка и извлечь другую полезную информацию.

Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации: они отвечают ее основным требованиям (оперативность, конкретность, солидность). Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении, которое в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета. Банковский баланс является источником конкретной информации о наличии денежных средств и платежеспособности его клиентов, кредитных ресурсах и их размещении, надежности и устойчивости самого банка. Банковский учет отвечает требованиям достоверности (солидности).

На каждый вид актива, обязательства и капитала банка открываются счета бухгалтерского учета. Все счета коммерческого банка подразделяются на активные (дебет) и пассивные (кредит), что облегчает чтение баланса, первичную визуальную оценку финансового состояния банка.

На активных счетах учитываются остатки денежных средств в кассах, банкоматах, валютных пунктах банка, кредиты, предоставленные банковским организациям, юридическим и физическим лицам, вложения в государственные и корпоративные ценные бумаги, затраты на капитальные вложения, дебиторская задолженность, расходы и др. От использования активов банк ожидает приток экономических выгод (дохода). Согласно действующему плану счетов в балансе раздельно отражаются активы различного качества, например кредиты срочные и просроченные, что позволяет при чтении баланса сразу же выявить проблемные операции банка, конкретизировать направления дальнейшего углубленного анализа.

На пассивных счетах баланса учитываются источники собственных и привлеченных средств, в том числе остатки на текущих и до востребования счетах клиентов и контрагентов банка, срочные вклады и депозиты, полученные межбанковские кредиты и депозиты, кредиты Национального банка, кредиторская задолженность, другие пассивы и привлеченные средства, уставный фонд, резервный и другие фонды банка, его неиспользованная прибыль.

В балансе банка присутствуют отдельные виды активно-пассивных счетов, к примеру клиринговые, транзитные, счета валютной позиции. Сумма валюты баланса (пассива) равна сумме источников ресурсов банка плюс остатки на регулирующих счетах. Итоговые статьи баланса: всего активов и всего пассивов - отражают равные друг другу суммы.

Бухгалтерский баланс - это группировка хозяйственных средств и источников их образования в денежном выражении на определенную дату. В балансовом отчете коммерческого банка активы и пассивы группируются по содержанию и располагаются в соответствии с общепринятым в мировой практике главным принципом его построения: статьи по активу расположены в соответствии с последовательным уменьшением (возможности быстрого превращения в форму наличных денежных средств), а статьи по пассиву - с уменьшением востребования средств, то есть по порядку очередности выполнения обязательств банка. Подобный принцип построения баланса обеспечивает большую аналитичность информационной базы.

К основным особенностям структуры баланса коммерческого банка относятся:

1. значительное превышение удельного веса привлеченных средств над собственным капиталом;

2. малые суммы физических активов (основных фондов);

3. высокая доля краткосрочных обязательств в пассивах баланса банка.

Коммерческими банками составляются балансы ежедневные, периодические, годовые (консолидированные годовые и годовые балансы, подготовленные для открытой публикации). Эти балансы различаются не только периодичностью составления, но и объемом и содержательностью раскрываемой информации.

Ежедневный баланс банка - это основная форма синтетического учета. В нем в соответствии с планом счетов отражаются все операции в национальных денежных единицах, в том числе обороты по дебету и кредиту за день, исходящие остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету с промежуточными итогами по группам счетов; по каждому классу баланса и в целом по банку выводятся итоги; по внебалансовым счетам отражаются обороты по приходу и расходу. Для аналитической работы ежедневный баланс, как правило, упрощают, исключив из него регулирующие статьи и сгруппировав несколько статей в одну.

Периодический баланс составляется в разрезе регионов и филиалов. В нем отсутствуют данные об оборотах по дебету и кредиту. Учет исходящих остатков в этих балансах ведется в разрезе видов валют (белорусские рубли, свободно конвертируемая валюта, ограниченно конвертируемая валюта) и по признаку резиденства (по счетам резидентов и нерезидентов).

Годовой баланс имеет укрупненную форму построения. Баланс представляется в чистом виде, т. е. без учета регулирующих статей, межфилиальных оборотов, за вычетом созданных резервов и начисленного износа. Активы и обязательства банка могут быть разделены по признаку валюты (иностранная, национальная). Консолидированный годовой баланс - это сводный отчет по банку и его дочерним и совместным предприятиям и организациям. Годовой бухгалтерский баланс содержит данные по состоянию на конец отчетного года.

Балансы банков строятся по унифицированной форме в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банке, который утверждается Национальным банком Республики Беларусь.

План счетов построен с соблюдением требований международных организаций в области учета и финансовой статистики, основных принципов учета по международным стандартам, таких как непрерывность деятельности кредитных организаций, постоянство методов учета, преемственность входящего баланса, приоритет содержания над формой, раздельное отражение активов и пассивов, открытость учета, консолидация и др.

2. Баланс коммерческого банка как источник информации для экономического анализа

Банковский баланс является основным источником информации для экономического анализа. Он комплексно характеризует деятельность банка. Анализ баланса позволяет определить состояние ликвидности, доходности, а также степени риска при проведении отдельных банковских операций. Благодаря информации, извлеченной из баланса, можно выявить источник собственных и привлеченных средств, структуру их размещения на определенную дату или за определенный период. Поскольку экономический анализ деятельности коммерческих банков является одним из важнейших направлений его работы, то весьма важна разработка методики анализа банковской деятельности на основании «чтения» баланса.

В процессе анализа баланса основным объектом исследования выступает вся совокупная коммерческая деятельность банка. Субъектами могут являться как сами коммерческие банки, так и другие кредитные организации, включая Национальный банк, реальные и потенциальные клиенты и корреспонденты, физические и юридические лица. Сами банки с помощью анализа балансовых данных отслеживают основные целевые установки в их деятельности фактора доходности, поддержание ликвидности и соблюдение установленных экономических нормативов Национальным банком, минимизацию всех видов банковских рисков. Основным объектом анализа выступает коммерческая деятельность каждого отдельного банка и их группировок, в то время как субъектами анализа могут выступать и коммерческие банки, и их контрагенты, аудиторские фирмы, местные и центральные органы власти и другие. Так как каждым из субъектов в процессе анализа преследуются собственные цели, то различны будут направления и критерии анализа, однако методика чтения и анализа баланса должна быть единой, что позволит обеспечить сопоставимость получаемых в процессе анализа данных. Так, коммерческие банки на основе анализа балансов стремятся к оптимизации структуры активных и пассивных операций в целях максимизации прибыли. Банковские клиенты и корреспонденты на основе анализа отчетности определяют устойчивость финансового положения банка, целесообразность и перспективы дальнейших отношений с ним. Перед аудиторами стоит совершенно иная задача - проверка достоверности учета и отчетности банка, а также подтверждение или опровержение результатов их деятельности. Национальный банк интересует в первую очередь состояние и устойчивость банковской системы, складывающиеся из многочисленных составляющих, анализ которых позволяет определить основные направления кредитно-денежной политики и государственного регулирования деятельности коммерческих банков. Государственная налоговая служба в процессе анализа отчетности осуществляет финансовый контроль за выполнением банками обязательств перед бюджетом.

Исходя из периодичности проведения анализ баланса может быть классифицирован следующим образом: ежедневный, еженедельный, месячный, квартальный, годовой и т. д. В зависимости от спектра изучаемых вопросов он подразделяется на полный и тематический. Оба вида анализа осуществляются на основе соблюдения принципа комплексности. Однако, если при полном анализе изучаются все стороны работы коммерческого банка, то есть как внешние, так и внутренние его связи, то при тематическом - затрагивается лишь узкий круг вопросов, позволяющих выявить возможности улучшения отдельных сторон деятельности коммерческих банков. Например, анализ банковской прибыли, структуры кредитов, депозитов и т. д. Исходя из целей и характера исследования различают предварительный, оперативный, итоговый и перспективный анализ. Предварительный анализ применяется при оценке состояния счетов для выявления возможности осуществления банком каких - либо операций. К оперативному анализу прибегают в ходе текущей работы банка для оценки соблюдения нормативов ликвидности и прочих показателей и принятия срочных мер, обеспечивающих их выполнение, а также получение достаточной прибыли. Итоговый (последующий) анализ используется при определении эффективности деятельности коммерческого банка за изучаемый период и выявлении резервов повышения доходности. Перспективный - для прогнозирования ожидаемых результатов в предстоящем периоде и определения дальнейших направлений денежно-кредитной политики. В зависимости от объекта исследования анализ баланса коммерческого банка подразделяется на функциональный, структурный, операционно-стоимостной и народнохозяйственный. Функциональный анализ позволяет выявить специализацию деятельности коммерческого банка, его место в системе хозрасчетных отношений банков, возможности, формы и перспективы взаимодействия с другими контрагентами этой системы, а также произвести оценку эффективности и целесообразности выполняемых банком функций. Исследование производится на основе общей суммы баланса, соотношений размеров депозитов и кредитов, собственных и привлеченных средств, доли межбанковских операций в общем объеме ресурсов и вложений. В ходе анализа выявляются основные направления деятельности коммерческого банка , определяющие его специализацию. Удельный вес той или иной операции, проводимой банком, в общей сумме баланса характеризует ее значимость для банка. В результате функционального анализа выявляются возможности повышения прибыльности банковских операций путем исключения неэффективных и поиска более прогрессивных способов выполнения необходимых операций. В условиях развивающейся конкуренции между коммерческими банками за клиентуру представляет интерес оценка их операций в территориальном разрезе. В этом случае необходимо воспользоваться данными аналитического учета, характеризующими банковские операции по территориальному признаку. Структурный анализ производится по видам операций. С помощью данного вида анализа определяются состав и удельный вес экономических контрагентов по активным и пассивным операциям, а также структура доходов, расходов и прибыли банка. Операционно-стоимостной анализ углубляет исследование доходности банка и дает представление о стоимости и рентабельности конкретных операций. Он позволяет оценить значение каждого вида операций в формировании прибыли банка и выработать основные направления депозитно-ссудной политики по отношению к конкретным контрагентам с целью максимизации дохода.

Анализ банковского баланса проводится с использованием различных статистических методов и приемов. При этом широко применяются методы группировок, сравнения, метод коэффициентов. Сравнительный анализ динамических рядов помогает выявить основные причины изменений и отклонений фактической ликвидности от нормативной, вскрыть резервы снижения операционных расходов и повышения доходности банка. Интерес для практической деятельности и управления банком имеет не только внутрибанковский сравнительный анализ, его систематизированных показателей, но и сопоставление важнейших показателей доходности, рисков, надежности и ликвидности с данными других банков. Подобный метод межбанковского сравнительного анализа используют, как правило, банки-корреспонденты, потенциальные клиенты, а также пайщики банка для оценки результативности банковского менеджмента. С целью выявления количественной взаимосвязи между различными статьями, разделами или группами статей баланса широко используется метод коэффициентов. Для полноты анализа при этом могут приниматься во внимание и данные аналитического учета. Методы коэффициентов нужны для контроля уровня ликвидности коммерческих банков со стороны Национального банка. При анализе следует учитывать, что содержание годового баланса отличается от баланса, составляемого ежемесячно, так как при составлении годового баланса сверяются все расчеты с дебиторами и кредиторами, принимаются меры к взысканию дебиторской задолженности и погашению кредиторской, проводится инвентаризация ценностей, документов, основных средств, малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря, материалов; принимаются меры к завершению операций, сроки выполнения которых истекли. В результате этих мероприятий данные бухгалтерского учета будут отражать фактическое состояние ценностей, расчетов, документов и т. п. Однако многие операции, относящиеся к оканчивающемуся году, не могут быть отражены в учете. Поэтому прибегают к заключительным оборотам по счетам бухгалтерского учета, относящимся к истекшему году, но производимым в начале нового года (они являются продолжением оборотов за 31 декабря). Продолжительность периода заключительных оборотов определяется в зависимости от сроков централизованных перечислений и сроков составления годового отчета. Во время заключительных оборотов отдельно учитывают обороты прошлого и нового года. Следовательно, тенденции внутри года необходимо рассматривать по данным месячных балансов, а сравнение за два и более лет по данным годовых балансов с заключительными оборотами.

2.1 Ежедневный баланс

Форма ежедневного баланса коммерческого банка называется «Сводка оборотов и остатков по балансовым и внебалансовым счетам». Это баланс-брутто, одна из основных форм синтетического учета в банке. В ежедневном балансе учет всех операций ведется в белорусских рублях на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета коммерческого банка.

В ежедневной сводке оборотов и остатков отражаются обороты по дебету и кредиту за день, исходящие остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету четвертого порядка с промежуточными итогами по балансовым счетам третьего и второго порядков. В балансе присутствует ряд регулирующих счетов. По каждому классу баланса и в целом по учреждению банка выводятся итоги.

По внебалансовым счетам даются обороты по приходу и расходу и исходящие остатки. Контроль правильности составления баланса осуществляется посредствам контроля соблюдения равенства дебетовых и кредитовых оборотов и итогов остатков по пассиву и активу. Правильность итога остатков по внебалансовым счетам проверяется соответствием его итогу по остатку за предыдущий день плюс сумма оборотов по приходу и расходу минус сумма оборотов по расходу за текущий день. Ежедневный баланс оборотов и остатков проверяется и подписывается руководителем, главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Обязательным условием начала нового операционного дня является наличие ежедневного баланса оборотов и остатков.

В бухгалтерском балансе все многообразие деятельности банка сгруппировано по элементам финансовых отчетов. К основным элементам баланса относятся: активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы банка.

В общей совокупности информации, извлекаемой менеджерами из ежедневного баланса, в первую очередь их интересуют данные, позволяющие судить об уровне операционных издержек и осуществлять контроль, а также сведения об объемах операций, которые используются при оперативной координации деятельности банка на различных рынках ссудного капитала.

Ежедневный бухгалтерский баланс в Национальный банк не предоставляются, кроме баланса, составленного на первое число месяца, который в качестве дополнения включается в ежеквартальную общую финансовую отчетность кредитного учреждения.

2.2 Годовой баланс. Годовой консолидированный баланс

Исходя из роли, которую играют коммерческие банки в экономике государства, в отчетности, доступной внешним пользователям, банки обязаны сообщать информацию об уровне банковского риска и возможности управлять им. На практике в Республике Беларусь данное требование реализуется в годовой бухгалтерской отчетности. Годовой баланс коммерческого банка в отличии от ежедневного и периодического балансов имеют укрупненную форму построения и раскрывают информацию в каждом из них на качественно и количественно разных уровнях. Укрупненная форма построения годового баланса позволяет при необходимости его публиковать. В ряде стран по отдельным годовым отчетам должны присутствовать дополнительные пояснения и дополнительная информация.

В годовом бухгалтерском балансе (балансе-нетто) активы и пассивы отражаются в чистом виде, за вычетом созданных резервов и начисленного износа, исключены регулирующие статьи, межфилиальные обороты. Отражение в балансах банка остатков по счетам «Золото», «Драгоценные металлы» возможно только при наличии у банка лицензии Национального банка на право совершения операций с драгоценными металлами.

Годовой бухгалтерский баланс предоставляется банками в Департамент пруденциального надзора Национального банка Республики Беларусь после подтверждения его внешним аудитором и после подтверждения годового отчета на общем собрании акционеров. Собрание акционеров должно быть проведено не позднее трех месяцев после окончания финансового года.

Консолидированный годовой баланс является финансовым отчетом группы, представленным как отчет одного банка, т. е. консолидированный баланс - это сводный баланс по банку и его дочерним и совместным предприятиям и организациям. Формирование консолидированной отчетности включает этапы получения, уточнения и формирования консолидированных исходных данных. Это достаточно требуемая задача. При подготовке консолидированного баланса финансовые отчеты головного банка и контролируемых им предприятий комбинируются по методу «строка за строкой», сводя воедино статьи активов, обязательств, акционерного капитала, доходов и расходов. В целях представления финансовой информации о группе как едином банке предпринимаются следующие действия: полностью исключаются межгрупповые операции, нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате этих операций; используется единая учетная политика для аналогичных операций.

После окончания финансового года баланс и отчет о прибылях и убытках коммерческого банка подлежат обязательной публикации в открытой печати. К публикуемым балансам предъявляются дополнительные продевания: правильность содержащейся в них информации должна быть подтверждена внешним аудиторам; период времени, в котором баланс должен быть опубликован, строго определен центральным банком (надзорным органом). Представленный в открытой печати годовой баланс банка - это действенное средство финансовой рекламы, способствующее притоку новых ресурсов в кредитную систему. С целью сохранения доверия со стороны вкладчиков в нем обычно не отражаются сомнительные и убыточные операции. Формы публикуемых балансов ежегодно устанавливаются центральным банком.

В процессе подготовки годового бухгалтерского баланса к открытой публикации коммерческие банки Республики Беларусь укрупняют статьи активов и пассивов. Сумма статей по активу баланса уменьшается на сумму созданных по ним резервов. Публикуемый баланс включает четыре раздела: активы, обязательства, капитал, остатки по внебалансовым счетам. В первый раздел включены следующие статьи активов: денежные средства; драгоценные металлы; средства в Национальном банке Республики Беларусь; ценные бумаги государственные и Национального банка; другие ценные бумаги в торговом портфеле (приобретенные для продажи); средства в других банках и кредиты, выданные другим банкам; кредиты клиентам; инвестиционные ценные бумаги; основные средства и нематериальные активы; прочие активы. Обязательства банка в годовом балансе объединены в семь групп: средства в драгоценных металлах; средства в Национальном банке; кредиты, полученные от Правительства; средства других банков; средства клиентов; ценные бумаги, выпущенные банком; прочие обязательства. В разделе «Капитал» публикуются сведения о сумме уставного фонда; эмиссионных разницах; резервном фонде; накопленной прибыли; фонде переоценки статей баланса. В четвертом, завершающем разделе годового баланса отражаются остатки по внебалансовым счетам: гарантии исполнения обязательств, обязательства по операциям с ценными бумагами, по валютным сделкам и сделкам с драгоценными металлами, по финансовым инструментам и прочие обязательства; публикуются объемы ценных бумаг клиентов, портфеля ценных бумаг и другие остатки по внебалансовым счетам. В Республике Беларусь копии опубликованных отчетов и аудиторские заключения должны предоставляться Национальному банку страны ежегодно не позднее назначаемого ими срока.

Конечная цель проведения анализа состоит в выявлении у банка проблем на возможно более ранних стадиях их формирования. Результаты анализа должны использоваться при определении режима надзора, включая принятие решения о целесообразности проведения инспекционных проверок банков и определении их тематики, а также характера применяемых к банкам мер надзорного реагирования.

Непосредственно в рамках анализа решается задача получения достоверной картины текущего финансового положения банка, существующих тенденций его изменения и прогноза на перспективу до 1 года, в том числе при возможном неблагоприятном изменении внешних условий.

Проведение эффективного анализа финансового состояния банка предполагает выполнение ряда условий. Ключевыми условиями являются достоверность и точность информации, используемой при анализе, а также его своевременность и завершенность. Отсутствие достоверных данных ведет к недооценке проблем банков, что может иметь опасные последствия для развития ситуации. Достоверность представляемых банками отчетов, а также адекватность оценки принимаемых ими на себя рисков должна проверяться как в процессе документарного надзора, так и в ходе инспекционных проверок, а результаты должны использоваться как важный источник информации при проведении анализа.

Данные бухгалтерского баланса позволяют контролировать правильность использования средств. Особое значение баланс приобретает в деле контроля и изучения деятельности и финансового положения коммерческого банка. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами деятельности банка.

Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об финансовом положении коммерческого банка, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов. Бухгалтерский баланс, как и всю бухгалтерскую отчетность, составляют на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных оправдательными документами. Это гарантирует достоверность, точность, юридическую обоснованность каждой суммы, указанной в бухгалтерском балансе и бухгалтерской отчетности.

Баланс в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном с обществом и деловыми партнерами - пользователями информации о деятельности коммерческого банка.