Учет страховых резервов

УЧЕТ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ

В соответствии с Законом РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» гарантией финансовой устойчивости страховщиков являются наличие у них страховых резервов, достаточных для исполнения обязательств по договорам страхования, сострахования, перестрахования.

Для обеспечения принятых страховых обязательств, страховщики в порядке и на условиях, установленных нормативным правовым актом органа страхового надзора, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности.

Страховые резервы, образуемые страховщиками, не подлежат изъятию в федеральный или иные бюджеты.

В настоящее время российским страховым законодательством предусматривается следующий состав страховых резервов (см. рис. 5.1).

Резервы по страхованию жизни страховщики формируют на основе самостоятельно разработанного и согласованного с МФ РФ положения о формировании страховых резервов по страхованию жизни.

Страховые резервы по видам страхования, относящимся к страхованию жизни, формируются для того, чтобы обеспечить выполнение обязательств страховщика по страховым выплатам (в том числе в виде пенсий, ренты, аннуитетов), по договорам страхования при дожитии застрахованного до определенного возраста и (или) смерти застрахованного.

Величина резерва по страхованию жизни рассчитывается на основе страховой нетто-премии, поступившей в отчетном периоде по заключенным договорам (СНПi):

СНПi =СБПi - Нi,

где СБПi -- страховая брутто-премия, поступившая в отчетном периоде; Нi - части страховой премии, соответствующей доле нагрузки в структуре страхового тарифа.

Обязательства страховщика по видам страхования жизни рассчитываются с учетом нормы доходности, используемой при расчете страховых тарифов и согласованной с МФ РФ.

При отсутствии у страховщиков согласованного с МФ РФ положения о формировании страховых резервов по страхованию жизни и использовании нормы доходности при расчете страхового тарифа по данному страхованию рекомендовано определять размер резервов по страхованию жизни по формуле:

Рк=Рн х 100+0,2е + СНП х 100+0,125е -В

где Рк -- сумма резерва по виду страхования на отчетную дату; Рн -- сумма резерва по виду страхования на начало отчетного периода; е -- годовая норма доходности в процентах, использованная при расчете тарифной ставки по виду страхования; СНП -- страховая нетто-премия по виду страхования, полученная за отчетный период; В -- сумма выплат страхового обеспечения и выкупных сумм по виду страхования за отчетный период.

Если условия по виду страхования предусматривают применение нормы доходности, зависящей от срока страхования, то сумма резерва определяется по совокупности договоров страховния, сгруппированных в зависимости от нормы доходности, использованной при расчете страховых тарифов и согласованной с МФ РФ.

Состав, назначение и порядок формирования страховых резервов, являющихся выраженной в денежной форме оценкой обязательств страховщика по обеспечению предстоящих страховых выплат по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, определяются Приказом МФ РФ от 11.06.2002 г. № 51н «Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни». Данные правила действуют с 2003 г. Они не распространяются на страховые медицинские организации в части операций по обязательному медицинскому страхованию.

Страховщики на основе утвержденных МФ РФ правил должны разработать и утвердить собственные положения о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем не жизни, и представить его в МФ РФ в течение месяца с момента утверждения.

Разработанные страховщиками положения должны содержать состав страховых резервов и перечень методов, используемых для расчета страховых резервов, соответствующие общим правилам.

Страховщики, по согласованию с МФ РФ, могут рассчитывать иные страховые резервы и (или) использовать иные методы расчета страховых резервов, чем установленные МФ в правилах страхования, но при этом в положении страховой организации должен содержаться перечень указанных страховых резервов и (или) описание методов расчета страховых резервов.

Внесение в положение страховой организации изменений, затрагивающих состав и методы расчета страховых резервов, подлежит утверждению страховщиком и представлению на согласование в МФ РФ не позднее, чем за 90 дней до начала следующего отчетного года. Положение с указанными изменениями применяется с отчетного года, следующего за годом согласования.

В случае установления несоответствия размера страховых резервов обязательствам страховщика по обеспечению предстоящих выплат по договорам, МФ РФ вправе потребовать от страховщика изменения состава страховых резервов и (или) методов расчета страховых резервов.

Страховщики должны рассчитывать страховые резервы на отчетную дату (конец отчетного периода) при составлении бухгалтерской отчетности на основании данных учета и отчетности страховщика. Для расчета страховых резервов рекомендуется использовать таблицы, приведенные в Правилах МФ РФ. Расчет страховых резервов должен производиться в рублях.

Страховые резервы, за исключением стабилизационного резерва, по договорам, которые в соответствии с действующим валютным законодательством заключаются в иностранной валюте (страховые премии (взносы) уплачиваются в иностранной валюте и страховые выплаты осуществляются в иностранной валюте), рассчитываются в соответствующей иностранной валюте и пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на отчетную дату.

Страховщики должны рассчитывать долю участия перестраховщиков в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, одновременно с расчетом страховых резервов. Доля перестраховщика (перестраховщиков) в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, определяется по каждому договору (группе договоров) в соответствии с условиями договора (договоров) перестрахования.

Документы, содержащие данные, необходимые для расчета страховых резервов на каждую отчетную дату по каждому договору, подлежат хранению страховщиком не менее 5 лет с даты полного исполнения обязательств по договору. В частности, хранению подлежат документы, содержащие следующие сведения:

* номер договора (полиса, свидетельства, квитанции);

* дата вступления договора в силу (дата начала действия страхования);

* срок действия договора;

* размер (размеры) страховой суммы (сумм);

* размер начисленной страховой премии (взносов);

* дата, когда начисляется страховая премия (взносы);

* размер страховой премии (взносов), по которой произведена сторнирующая запись способом «красное сторно»;

* дата, когда на сумму страховой премии (взносов) произведена сторнирующая запись способом «красное сторно»;

* размер (размеры) и дата (даты) уплаты страховой премии (взносов);

* размер начисленного вознаграждения за заключение договора;

* размер отчислений от страховой премии (взносов) в случаях, предусмотренных действующим законодательством;

* дата досрочного прекращения договора;

* дата (даты) изменения условий договора;

* размер страховой премии (взносов), возвращенной страхователям (перестрахователям) в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договора;

* дата возврата страховой премии (взносов);

* дата (даты) поступления заявления о страховом случае (случаях);

* дата (даты) наступления страхового случая (случаев);

* размер (размеры) заявленного убытка (убытков), а также информация об изменении размера (размеров) заявленного убытка (убытков) в процессе его урегулирования;

* дата (даты) страховой выплаты (выплат);

* размер (размеры) страховой выплаты (выплат);

* дата (даты) отказа в страховой выплате (выплатах).

Страхователи должны указанную выше информацию регистрировать в следующих журналах:

* журнал учета заключенных договоров страхования (сострахования);

* журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования);

* журнал учета договоров, принятых в перестрахование;

* журнал учета убытков по договорам, принятым в перестрахование.

Страховщик осуществляет расчет страховых резервов на основе информации, содержащейся в указанных журналах.

Страховые резервы рассчитываются отдельно по учетным группам (табл. 13.1).

Договоры, принятые в перестрахование, в соответствии с условиями которых у перестраховщика возникает обязанность по возмещению заранее установленной доли в каждой страховой выплате, производимой страховщиком по каждому принятому в перестрахование договору (договорам), по которому произошел убыток, подпадающий под действие договора перестрахования (договоры пропорционального перестрахования), относятся к тем же учетным группам, что и соответствующие договоры страхования (сострахования).

Для расчета страховых резервов страховщик может внутри каждой учетной группы вводить дополнительные учетные группы договоров в зависимости от условий договоров, объектов страхования, местонахождения объектов страхования и перечня страховых рисков.

В случае заключения страховщиком договоров, относящихся к нескольким учетным группам, для целей расчета страховых резервов указанные договоры разделяются на отдельные условные договоры, каждый из которых относится к соответствующей учетной группе.

Учетные группы договоров страхования

Номер учетной группы	Наименование вида страхования
1	Страхование (сострахование) от несчастных случаев и болезней
2	Добровольное медицинское страхование (сострахование)
3	Страхование (сострахование) пассажиров (туристов, экскурсантов)
4	Страхование (сострахование) граждан, выезжающих за рубеж
5	Страхование (сострахование) средств наземного транспорта
6	Страхование (сострахование) средств воздушного транспорта
7	Страхование (сострахование) средств водного транспорта
8	Страхование (сострахование) грузов
9	Страхование (сострахование) товаров на складе
10	Страхование (сострахование) урожая сельскохозяйственных культур
11	Страхование (сострахование) имущества, кроме перечисленного в учетных группах 5 -- 10, 12
12	Страхование (сострахование) предпринимательских (финансовых) рисков
13	Страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств
14	Страхование (сострахование) гражданской ответственности перевозчика
15	Страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев источников повышенной опасности, кроме указанного в учетной группе 13
16	Страхование (сострахование) профессиональной ответственности
17	Страхование (сострахование) ответственности за неисполнение обязательств
18	Страхование (сострахование) ответственности, кроме перечисленного в учетных группах 13 -- 17
19	Договоры, принятые в перестрахование, кроме договоров перестрахования, в соответствии с условиями которых у перестраховщика возникает обязанность по возмещению заранее установленной доли в каждой страховой выплате, производимой страховщиком по каждому принятому в перестрахование договору (договорам), по которому произошел убыток, . подпадающий под действие договора перестрахования (договоры непропорционального перестрахования)

Страховые резервы по видам страхования иным, чем страхование жизни, перечислены в табл.

Виды страховых резервов

Вид резерва	Подвид резерва	Обозначение	Характеристика резерва
Резерв незаработанной премии	-	РНП	Часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах
Резервы убытков	Резерв заявленных, но неурегулированных убытков	РЗУ	Оценка неисполненных или исполненных не полностью на отчетную дату (конец отчетного периода) обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая сумму денежных средств, необходимых страховщику для оплаты экспертных, консультационных или иных услуг, связанных с оценкой размера и снижением ущерба (вреда), нанесенного имущественным интересам страхователя (расходы по урегулированию убытков), возникших в связи со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах
	Резерв произошедших, но незаявленных убытков	РПНУ	Оценка обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая расходы по урегулированию убытков, возникших в связи со страховыми случаями, произошедшими в отчетном или предшествующих ему периодах, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке не заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах
	Стабилизационный резерв	СР	Оценка обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика, или в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением. Коэффициент состоявшихся убытков рассчитывается как отношение суммы произведенных в отчетном периоде страховых выплат по страховым случаям, произошедшим в этом периоде, резерва заявленных, но неурегулированных убытков, и резерва произошедших, но незаявленных убытков, рассчитанных по убыткам, произошедшим в этом отчетном периоде, к величине заработанной страховой премии за этот же период
	Иные резервы		Создаются по согласованию с МФ РФ

Расчет страховых резервов производится в специальных таблицах, рекомендованных в правилах формирования страховых резервов по страхованию, иному, чем страхование жизни:

1. Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом «1/24» по договорам со сроками действия, равными N месяцам.

2. Расчет резерва незаработанной премии методом «1/24» по договорам со сроками действия, равными N месяцам.

3. Расчет суммарного резерва незаработанной премии методом «1/24».

4. Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом «1/8» по договорам со сроками действия, равными N кварталам.

5. Расчет резерва незаработанной премии методом «1/8» по договорам со сроками действия, равными N кварталам.

6. Расчет суммарного резерва незаработанной премии методом «1/8».

7. Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом «pro rata temporis».

8. Расчет резерва незаработанной премии методом «pro rata temporis».

9. Расчет резерва заявленных, но неурегулированных убытков.

10. Расчет заработанной страховой премии для целей расчета резерва произошедших, но незаявленных убытков.

11. Расчет резерва произошедших, но незаявленных убытков.

12. Расчет финансового результата, заработанной страховой премии и коэффициента состоявшихся убытков для целей расчета стабилизационного резерва.

13. Расчет стабилизационного резерва по учетным группам 6, 7, 10, 12, 14 и 15.

14. Расчет средней величины коэффициента состоявшихся убытков и оценки средне-квадратического отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков для целей расчета стабилизационного резерва по учетным группам 1--5, 8, 9, 11, 13, 16--19.

15. Расчет стабилизационного резерва по учетным группам 1--5, 8, 9, 11. 13, 16--19.

16. Таблица пересчета страховых резервов, сформированных в иностранной валюте, в рубли.

17. Общая величина страховых резервов.

Таблицы заполняются на каждую отчетную дату (на конец каждого отчетного периода). Таблицы с 1 по 16 заполняются по каждой учетной группе и по каждому виду валюты.

Рассмотрим порядок формирования каждого вида страховых резервов по видам страхования, иным, чем страхование жизни.

Резерв незаработанной премии

Для расчета величины незаработанной премии (резерва незаработанной премии) используются следующие методы:

* pro rata temporis;

* одной двадцать четвертой (далее -- «1/24»);

* одной восьмой (далее -- «1/8»).

Расчет резерва незаработанной премии производится отдельно по каждой учетной группе договоров. В табл. 13.3 приведен порядок применения методов расчета РНП по четным группам.

Применение методов расчета РНП по учетным группам

Метод расчета РНП	Номера учетных групп
Pro rata temporis	По договорам, относящимся к учетным группам с 1 по 18
	По договорам перестрахования (договорам пропорционального перестрахования и договорам, относящимся к учетной группе 19)
Одной двадцать четвертой («1/24»)	В случае страхования по генеральному полису или по договорам, относящимся к учетным группам 3, 4, 8 и 9, если в силу специфики взаиморасчетов между страховщиком и страхователем (порядка представления страховщику сведений о заключенных договорах) для целей расчета страховых резервов определять точные даты начала и окончания договоров нецелесообразно. При этом срок действия договоров принимается равным одному кварталу или устанавливается страховщиком исходя из среднего срока действия таких договоров и не может устанавливаться меньше одного месяца
	По договорам перестрахования (договорам пропорционального перестрахования и договорам, относящимся к учетной группе 19)
Одной восьмой («1/8»)	В случае страхования по генеральному полису или по договорам, относящимся к учетным группам 3, 4, 8 и 9, если в силу специфики взаиморасчетов между страховщиком и страхователем (порядка представления страховщику сведений о. заключенных договорах) для целей расчета страховых резервов определять точные даты начала и окончания договоров нецелесообразно. При этом срок действия договоров принимается равным одному кварталу или устанавливается страховщиком исходя из среднего срока действия таких договоров. И не может устанавливаться меньше одного квартала
	По договорам перестрахования (договорам пропорционального перестрахования и договорам, относящимся к учетной группе 19)

Для расчета резерва незаработанной премии (РНП) используется базовая страховая премия по каждому (i-му) договору страхования, входящему в j-ю учетную группу (БСПij):

БСПij = СБП ij - KB ij -РПМ ij.

где СБП ij -- страховая брутто-премия, поступившая в отчетном периоде по i-му договору страхования, входящему j-ю учетную группу; KB ij -- комиссионное вознаграждение, фактически выплаченное (начисленное) за заключение i-го договора страхования, входящему в j-ю учетную группу; РПМ ij -- отчисления от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных законодательством (например, сумма средств, направленная на формирование резерва предупредительных мероприятий по i-му договору).

Базовая страховая премия по договорам перестрахования (БСПП ij) определяется следующим образом:

БСПП ij = СБПП ij - КБП ij,

где СБПП ij -- страховая брутго-премия, поступившая в отчетном периоде по i-му договору перестрахования; КБП ij -- комиссионное вознаграждение, фактически выплаченное (начисленное) за заключение i-го договора перестрахования.

Расчет РНП методом «pro rata temporis»

Резерв незаработанной премии по i-му договору j-й учетной группы (PHПij) рассчитывается по методу «pro rata temporis» следующим образом:

РНПij = БСПij х (Дij - Cij) / Дij,

где Дij -- срок действия i-ro договора в днях; Cij -- число дней с момента вступления i-го договора в силу до отчетной даты.

Общая величина резерва незаработанной премии по договорам страхования j-й учетной группы (РНПj) на отчетную дату:

РНПj=Сумма НПij

Расчет резерва незаработанной премии методом «pro rata temporis» производится в таблицах:

* расчет базовой страховой премии (табл. 13.4);

* расчет резерва незаработанной премии для учетной группы (табл. 13.5).

Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом «pro rata temporis»

Отчетная дата ___________________

Учетная группа _________________

Валюта ___________

Договор	Страховая брутто-премия	Вознаграждение	Отчисления в случаях, предусмотренных действующим законодательством	Базовая страховая премия
1.	Данные берутся из журнала учета договоров	Данные берутся из журнала учета договоров	Данные берутся из журнала учета договоров	Гp.2-гp.3-гр.4
2.	-- «--	-- «--	-«-	-«-
……	-- <<-	-- «--	-«-	-- «--
Итого

Данные гр. 5 переносятся в гр. 2 табл. 13.5 и используются для расчета резерва незаработанной премии методом «pro rata temporis».372

Расчет незаработаной премии методом «pro ratа temporis»

Договор	Базовая страховая премия	Срок действия договора (в днях)	Число дней с начала действия договора на отчетную дату	Неистекший на отчетную дату срок действия договора (в днях)	Резерв незаработанной премии
1.	Гр. 5 табл. 13.4	Данные берутся из журнала учета договоров	Расчет числа дней по календарю	Расчет числа дней по календарю	Гр. 2 х гр. 5 / гр. 3
Итого	X	X	X	X

Сумма гр. 6 по строке «Итого» составляет резерв незаработанной премии по соответствующей учетной группе.

Расчет РНП методом одной двадцать четвертой

Для расчета незаработанной премии (резерва незаработанной премии) методам «1/24» договоры, относящиеся к одной учетной группе, группируют по подгруппам. В подгруппу включаются договоры с одинаковыми сроками действия (в месяцах) и с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые месяцы. Например, договоры, входящие в 4-ю учетную группу со сроком действия 6 месяцев и начавшиеся в январе 2004 года; в феврале 2004 года; в марте 2004 года и т. д. до текущего месяца.

При отнесении договора к подгруппам принимается, что дата начала действия договора приходится на середину месяца, а срок действия договора, не равный целому числу месяцев, равен ближайшему большему целому числу месяцев.

Общая сумма базовой страховой премии по договорам, входящим в подгруппу, определяется суммированием базовых страховых премий, рассчитанных по каждому договору, входящему в подгруппу.

Резерв незаработанной премии по договорам страхования j-й учетной группы методом «1/24» определяется в целом по всем i-м договорам, входящим в n-ю подгруппу договоров

страхования:

РНПnj =Кnj х У БСПinj ,

где Knj -- коэффициент для расчета незаработанной премии по n-й подгруппе j-й группы договоров страхования; БСПinj -- базовая страховая премия по i-му договору, включенному в n-ю подгруппу j-й группы договоров страхования.

Коэффициент для каждой подгруппы (Knj) определяется как отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договоров подгруппы (в половинах месяцев) ко всему сроку действия договоров подгруппы (в половинах месяцев).

Сумма резерва незаработанной премии по j-й группе:

РНПj = У РНПnj ,

Расчет резерва незаработанной премии методом «1/24» производится в таблицах:

* расчет базовой страховой премии (табл. 13.6);

* расчет резерва незаработанной премии для подгруппы учетной группы;

* расчет суммарного резерва незаработанной лремии методом «1/24» (табл. 13.8).

Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом «1/24» по договорам со сроками действия, равными N месяцам

Отчетная дата______________________

Учетная группа ____________________

Валюта____________________________

Месяц начала действия договора	Код строки	Срок действия договоров, N месяцев
		Страховая брутто-премия	Вознаграждение	Отчисления в случаях, предусмотренных действующим законодательством	Базовая страховая премия
Месяц 1	01	Данные берутся из журнала учета договоров	Данные берутся из журнала учета договоров	Данные берутся из журнала учета договоров	ГрЗ -- гр.4 -- гр.5
Месяц 2	02	-- «--	-«-	-- «--	-- «--
Месяц 3	03	-- «-	-«-	-- «--	-- «--
….		-- «--	-«-	-- «--	-- «--
Месяц (N -- 3)	(N--3)	-- «--	-«-	-- «--	-- «--
Месяц (N--2)	(N -- 2)	-- «--	-«-	-«-	-«-
Месяцам (N--1)	(N-- 1)	-«-	- «-	-«-	-«-
Месяц, заканчивающийся отчетной датой, N	N	-- «--	-«-	-«-	-«-
Итого	(N+1)

Данные гр. 6 переносятся в гр.З табл. 13.7 и используются для расчета резерва незаработанной премии методом «1/24».

Расчет резерва незаработанной премии методом «1/24» по договорам со сроками действия, равными N месяцам

Месяц начала действия договора	Код строки	Срок действия договоров, N месяцев
		Базовая страховая премия	Коэффициент расчета	Резерв незаработанной премии
Месяц 1	01	Гр. 6 из табл. 13.6	1/2N	Гр. 3 х гр. 4
Месяц 2	02	-«-	3/2N	-«-
Месяц 3	03	-- «--	5/2N	-- «--
……
Месяц (N-3)	(N-3)	-«-	(2N-7)/2N	-- «--
Месяц(N -2)	(N-2)	-- «--	(2N-5)/2N	-- «--
Месяц (N-1)	(N-1)	-- «--	(2N-3)/2N	^<<-
Месяц, заканчивающийся отчетной датой, N	N	-- «--	(2N-1)/2N	-- «--
Итого	(N+1)	X	X

Данные строки «Итого» гр. 5 используются для расчета суммарного размера резерва незаработанной премии методом «1/24» (табл. 13.8).

Расчет суммарного резерва незаработанной премии методом «1/24»

Срок действия договоров	Код строки	Резерв незаработанной премии
1	2	3
1 месяц	01	Переносятся данные из таблиц по расчету РНП по подгруппам
2 месяца	02	-«-
3 месяца	03	-«-
(М -- 1) месяц	(М-- 1)	-«-
М месяцев	М	-«-
Итого	(М+1)	-«-

Сумма гр. 3 по строке «Итого» составляет резерв незаработанной премии по соответствующей учетной группе.

Расчет РНП методом одной восьмой

Для расчета резерва незаработанной премии методом «1/8» договоры, относящиеся к одной учётной группе, группируют по подгруппам. В подгруппу включаются договоры с одинаковыми сроками действия (в кварталах) и с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые кварталы. Например, договоры 3-й учетной группы сроком действия месяцев и началом действия в первом квартале 2004 г.; во втором квартале 2004 г. и т. д. до текущего квартала.

При отнесении договора к подгруппе принимается, что дата начала действия договора приходится на середину квартала, а срок действия договора, не равный целому числу кварталов, равен ближайшему большему целому числу кварталов.

Общая сумма базовой страховой премии по договорам, входящим в подгруппу, определяется суммированием базовых страховых премий, рассчитанных по каждому договору, входящему в подгруппу.

Резерв незаработанной премии по договорам страхования j-й учетной группы методом «1/8» определяется в целом по всем i-м договорам, входящим в n-ю подгруппу договоров страхования:

РНПnj= Кnj х У БСП inj

где Кnj -- коэффициент для расчета незаработанной премии по n-й подгруппе j-й группы договоров страхования; БСП inj -- базовая страховая премия по i-му договору, включенному в n-ю подгруппу j-й группы договоров страхования.

Коэффициент для каждой подгруппы определяется как отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договоров подгруппы (в половинах кварталов) ко всему сроку действия договоров подгруппы (в половинах кварталов).

Сумма резерва незаработанной премии по j-й группе:

РНПj = У РНПnj

Общая сумма резерва незаработанной премии за отчетный период:

РНП = РНПj

Расчет резерва незаработанной премии методом «1/8» производится в таблицах:

* расчет базовой страховой премии (табл. 13.9);

* расчет резерва незаработанной премии для подгруппы учетной группы (табл. 13.10);

* расчет суммарного резерва незаработанной премии методом «1/8» (табл. 13.11).

Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом «1/8» по договорам со сроками действия, равными N кварталам

Квартал начала действия договора	Код строки	Срок действия договоров N кварталов
		Страховая брутто-премия	Вознаграждение	Отчисления в случаях, предусмотренных действующим законодательством	Базовая страховая премия
Квартал 1	01	Данные берутся из журнала учета договоров	Данные берутся из журнала учета договоров	Данные берутся из журнала учета договоров	Гр. З-гр.4-гр.5
Квартал 2	02	-«-	-«-	-«-	-«-
Квартал 3	03	~* «~	-- «--	-- « --	-- « --
Квартал (N-3)	(N-3)	-«-	-«-	-- «-	-- «-
Квартал (N-2)	(N-2)	-- л --	-- « --	_ « --	-- < --
Квартал (N-1)	(N-1)	-- <<-~	-- «--	- «-	-- «--
Квартал, заканчивающийся отчетной датой, N	N	-«-	-«-	-«-	-«-
Итого	(N+1)

Данные гр. 6 переносятся в гр. 3 табл. 13.10 и используются для расчета резерва незаработанной премии методом «1/8».

Расчет резерва незаработанной премии методом «1/8» по договорам со сроками действия, равными N кварталам

Квартал начала действия договора	Код строки	Срок действия договоров, N кварталов
		Базовая страховая премия	Коэффициент расчета	Резерв незаработанной премии
1	2	3	4	5
Квартал 1	01	Гр. 6 из табл. 13.9	1/2N	Гр. 3 х ф. 4
Квартал 2	02	-*-	3/2N	-- «--
Квартал 3	03		5/2N	-«-
	...
Квартал (N-3)	(N-3)	-«-	(2N-7)/2N	-«-
Квартал (N- 2)	(N-2)	-«-	(2N-5)/2N	-«-
Квартал (N-1)	(N-1)	-- «t-	(2N-3)/2N	-«-
Квартал, заканчивающийся отчетной датой, N	N	-- «--	(2N-1)/2N	-- «-
Итого	(N+1)	X	X

Данные строки «Итого» гр. 5 используются для расчета суммарного размера резерва незаработанной премии методом «1/8» (табл. 13.11).

Расчет суммарного резерва незаработанной премии методом «1/8»

Срок действия договоров	Код строки	Резерв незаработанной премии
1	2	3
1 квартал	01	Переносятся данные из таблиц по расчету РНП по подгруппам
2 квартала	02	-«-
3 квартала	03	-«-
(М -- 1) квартал	(М-- 1)	-«-
М кварталов	М	-- «-
Итого	(М+1)

Сумма гр. 3 по строке «Итого» составляет резерв незаработанной премии по соответствующей учетной группе.

Рассмотрим примеры расчета РНП разными методами.

В страховой организации в журнале учета договоров страхования (табл. 13.12) зарегистрированы договоры, действующие на 31.12.2005 г.

Журнал учета заключенных договоров на 31.12.2005 г.

№ п/п	Страховая сумма, тыс. руб.	Страховой взнос (премия), тыс. руб.	Комиссионное вознаграждение, тыс. руб.	Отчисления в РМП, тыс. руб.	Дата начала действия договора	Дата окончания действия договора	Срок действия договора, мес.
1	2	3	4	5	6	7	8
1 квартал 2008 года
1	3000	30	3	3,6	12.02.08	11.02.09	12
2 квартал 2008 года
2	4000	40	4	4,8	10.04.08	09.04.09	12
3	1500	15	1,5	1,8	16.05.08	15.05.09	12
3 квартал 2008 года
4	8000	80	8	9,6 6,6	15.08.08	14.02.09	6
5	5500	55	5,5		21.09.08	20.03.09	6
4 квартал 2008 года
6	3500	35	3,5	4,2	04.11.08	02.11.09	12
7	4500	45	4,5	5,4	25.11.08	24.02.09	3
8	1800	18	1,8	2,16	04.12.08	03.03.09	3
9	6000	60	6	7,2	08.12.08	08.03.09	3
10	1300	13	1,3	1,56	14.12.08	13.12.09	12
11	8000	80	8	9,6	15.12.08	14.01.09	1
12	1700	17	1,7	2,04	17.12.08	16.06.09	6

Расчет РНП методом «pro rate temporis» приведен в табл. 13.13. Данные для расчета возьмем из табл. 13.12 и условно примем, что договоры относятся к 11-й учетной группе.

Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной методом «pro rate temporis»

Отчетная дата 31.12.08

Учетная группа Страхование прочего имущества (11-я учетная группа)

Валюта, Рубли

№ договора	Страховая брутго-премия, руб.	Вознаграждение, руб.	Отчисления в случаях, предусмотренных действующим законодательством, руб.	Базовая страховая премия, руб. (гр. 2 -гр.З-гр.4)
1	2	3	4	5
1	30000	3000	3600	23400
2	40000	4000	4800	31 200
3	15000	1500	1800	11 700
4	80000	8000	9600	62400
5	55000	5500	6600	42900
6	35000	3500	4200	27300
7	45000	4500	5400	35 100
8	18000	1800	2160	14040
9	60000	6000	7200	46800
10	13000	1300	1560	10140
11	80000	8000	9600	62 400
12	17000	1700	2040	13260
Итого	488 000	48800	58 560	380640

Данные по базовой страховой премии из табл. 13.13 переносятся в табл. 13.14 для расчета величины РНП.

Расчет резерва незаработанной премии методом «pro rata temporis»

Отчетная дата 31.12.08

Учетная группа Страхование прочего имущества (11-я учетная группа)

Валюта, рубли

Договор	Базовая страховая премия, руб.	Срок действия договора (в днях)	Число дней с начала действия договора на отчетную дату	Неистекший на отчетную 'дату срок действия договора (в днях)	Резерв незаработанной премии, руб. (гр. 2 х гр. 5:гр.З)
1	2	3	4	5	6
1	23400	365	323	42	2693
2	31200	365	266	99	8462
3	11 700	365	230	135	4327
4	62400	183	138	45	15344
5	42900	180	101	79	18828
6	27300	365	57	306	22887
7	35 100	91	36	55	21214
8	14040	90	28	62	9672
9	46800	90	23	67	34840
10	10140	365	17	348	9667
11	62 400	30	16	14	29 120
12	13 260	181	14	167	12 234
Итого	X	X	X	X	189288

Таким образом, РНП на конец декабря 2008 года по данной учетной группе равен 189 288 рублям. Аналогично подсчитываются РНП по другим учетным группам и определяется суммарная величина РНП в целом по страховой организации.

Расчет РНП методом 1/24 приведен в табл. 13.15--13.23. Данные для расчета возьмем из табл. 13.12 и условно примем, что данные договоры относятся к 9-й учетной группе.

Для расчета РНП методом «1/24» сначала производится группировка договоров, относящихся к одной учетной группе, по подгруппам. В подгруппу включаются договоры с одинаковыми сроками действия (в месяцах) и внутри подгруппы группировка производится по датам начала их действия, приходящимся на одинаковые месяцы. При этом датой начала действия договоров условно принимается середина месяца, а срок действия договора, не равный целому числу месяцев, принимается равным ближайшему большему целому числу месяцев.

К подгруппам договоров относятся договоры:

* подгруппа со сроком действия договоров 12 месяцев -- № 1 (дата начала -- февраль 2008 г.), № 2 (дата начала -- апрель 2008 г.), № 3 (дата начала -- май 2008 г.), № 6 (дата начала -- ноябрь 2008 г.), № 10 (дата начала -- декабрь 2008 г.). Расчет РНП по данной подгруппе приведен и табл. 13.15, 13.16;

* подгруппа со сроком действия договоров 6 месяцев -- № 4 (дата начала -- август 2008 г.), № 5 (дата начала -- сентябрь 2008 г.), № 12 (дата начала -- декабрь 2008 г.). Расчет РНП по данной подгруппе приведен в табл. 13.17, 13.18;

* подгруппа со сроком действия договоров 3 месяца -- № 7 (дата начала -- ноябрь 2008 г.), № 8 и № 9 (дата начала -- декабрь 2008 г.). Расчет РНП по данной подгруппе договоров приведен в табл. 13.19, 13.20);

* подгруппа со сроком действия договоров 1 месяц -- № 11 (дата начала -- декабрь 2008 г.). Расчет РНП по данной группе договоров приведен в табл. 13.21, 13.22.

Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом «1/24» по договорам со сроками действия, равными 12 месяцам

Отчетная дата 31.12.08

Учетная группа Страхование товаров на складе (9-я учетная группа)

Валюта, рубли

Месяц начала действия договора	Код строки	Срок действия договоров, 12 месяцев
		Страховая брутто-премия	Вознаграждение	Отчисления в случаях, предусмотренных действующим законодательством	Базовая страховая премия
1	2	3	4	5	6
Месяц 1	01	-	-	-	-
Месяц 2	02	30000	3000	3600	23400
Месяц 3	03	-	-	-	-
Месяц 4	04	40000	4000	4800	31200
Месяц 5	05	15000	1500	1800	11 700
Месяц 6	06	-	-	-	-
Месяц 7	07	-	-	-	-
Месяц 8	08	-	-	-	-
Месяц 9	09	_	-	-	-
Месяц 10	10	-	-	-	-
Месяц 11	11	35000	3500	4200	27300
Месяц, заканчивающийся отчетной датой, 12	12	13000	1300	1560	10140
Итого	13	133000	13 300	15960	103740

Значения полученных базовых страховых премий переносятся в таблицы для расчета резерва незаработанной премии.

Расчетные коэффициенты по договорам соответствующих месяцев следующие: месяц, заканчивающийся отчетной датой (12) -- (2N - 1)/2N = (2 -12 - 1)/2 -12 = 23/24, месяц 11 - (2N - 3)/2N = 21/24, месяц 10 - (2N - 5)/2N = 19/24 и т. д.

Расчет резерва незаработанной премии методом «1/24» по договорам со сроками действия равными 12 месяцам

Отчетная дата 31.12.08

Учетная группа Страхование товаров на складе (9-я учетная группа)

Валюта рубли

Месяц начала действия договора	Код строки	Срок действия договоров, 12 месяцев
		Базовая страховая премия	Коэффициент расчета	Резерв незаработанной премии (гр. 3 х гр.4)
1	2	3	4	5
Месяц1	01	-	1/24	-
Месяц2	02	23400	3/24	2925
Месяц3	03	-	5/24
Месяц4	04	31200	7/24	9100
Месяц5	05	11700	9/24	4388
Месяц6	Об	-	11/24	'-
Месяц7	07	-	13/24	-
Месяце	08	-	15/24	-
Месяц9	09	*	17Я4	-
Месяц10	10	-	19/24	*
Месяц11	11	27300	21/24	23888
Месяц,заканчивающийсяотчетнойдатой,12	12	10140	23/24	9718
Итого	13	X	X	50019

Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии по договорам со сроками действия, равными б месяцам методом «1/24»

Отчетная дата 31.12.08

Учетная группа Страхование товаров на складе (9-я учетная группа)

Валюта Рубли

Месяц начала действия договора	Код строки	Срок действия договоров, б месяцев
		Страховая брутто-премия	Вознаграждение	Отчисления в случаях, предусмотренных действующим законодательством	Базовая страховая премия
1	2	3	4	5	6
Месяц 1	01	-	-	-	-
Месяц 2	02	80000	8000	9600	62400
Месяц 3	03	55000	5500	6600	42900
Месяц 4	04	-	-	- '	-
Месяц 5	05	-	-	-	-
Месяц, заканчивающийся отчетной датой, 6	06	17000	1700	2040	13260
Итого	07	152000	15200	18240	118560

Значения полученных базовых страховых премий переносятся в таблицу для расчета незаработанной премии.

Расчетные коэффициенты по договорам соответствующих месяцев следующие: месяц, заканчивающийся отчетной датой (6)-- (2N - 1)/2N = (2 * 6- 1)/2 * 6 = 11/12, месяц 5 --2 N - 3)/2N = 9/12, месяц 4 -- (2N-5)/2N = 7/12 и т. д.

Расчет резерва незаработанной премии методом «1/24» по договорам со сроками действия, равными 6 месяцам

Отчетная дата 31.12.08

Учетная группа Страхование товаров на складе (9-я учетная группа)

Валюта Рубли

Месяц начала действия договора	Код строки	Срок действия договоров, 6 месяцев
		Базовая страховая премия	Коэффициент расчета	Резерв незаработанной премии (гр. 3 х гр.4)
1	2	3	4	5
Месяц 1	01	-	1/12	-
Месяц 2	02	62400	3/12	15600
Месяц З	03	42900	5/12	17875
Месяц 4	04	-	7/12	-
Месяц 5	05	-.	9/12	-
Месяц, заканчивающийся отчетной датой, 6	06	13260	11/12	12155
Итого	07	X	X	45 630

Расчет страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом «1/24» во договорам со сроками действия, равными 3 месяцам

Отчетная дата 31.12.05

Учетная группа Страхование товаров на складе (9-я учетная группа)

Валюта Рубли

Месяц начала действия договора	Код строки	Срок действия договоров, 3 месяца
		Страховая брутто-премия	Вознаграждение	Отчисления в случаях, предусмотренных действующим законодательством	Базовая страховая премия
1	2	3	4	5	6
Месяц 1	01	-	-	-	*
Месяц 2	02	45000	4500	5400	35100
Месяц, заканчивающийся отчетной датой, 3	03	18000 60000	1800 6000	2160 7200	14040 46800
Итого	04	123000	12300	14760	95940

Значения полученных базовых страховых премий переносятся в таблицу для расчета резерва незаработанной премии.

Расчетные коэффициенты по договорам соответствующих месяцев следующие: месяц, заканчивающийся отчетной датой (3) -- (2N - 1)/2N = (2 * 3 - 1)/2-3 = 5/6, месяц 2 -- (2N - 3)/2N = 3/6, месяц 1 - (2N - 5)/2N - 1/6.: 13.3. Резерв заявленных, но неурегулированных убытков

Учет страховых резервов

Расчет резерва незаработанной премии методом «1/24» по договорам со сроками действия, равными 3 месяцам

Страхование товаров на складе (9-я учетная группа)

Месяц начала действия договора	Код строки	Срок действия договоров, 3 месяца
		Базовая страховая премия	Коэффициент расчета	Резерв незаработанной премии (гр. 3 х гр. 4)
1	2	3	4	5
Месяц 1	01	-	1/6	-
Месяц 2	02	35 100	3/6	17550
Месяц, заканчивающийся отчетной датой, 3	03	14014 46800	5/6	11 678' 39000
Итого	04	X		68 228

Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом «1/24» по договорам со сроками действия, равными 1 месяцу

Страхование товаров на складе (9-я учетная группа) Рубли

Месяц начала действия договора	Код строки	Срок действия договоров, 1 месяц
		Страховая брутто-премия	Вознаграждение	Отчисления в случаях, предусмотренных действующим законодательством	Базовая страховая премия
Месяц, заканчивающийся отчетной датой	01	80000	8000	9600	62400
Итого	02	80000	8000	9600	62400

Расчет резерва незаработанной премии методом «1/24» по договорам со сроками действия, равными 1 месяцу

Учетная группа Страхование товаров на складе (9-я учетная группа)

Месяц начала действия договора	Код строки	Срок действия договоров, 1 месяц
		Базовая страховая премия	Коэффициент расчета	Резерв незаработанной премии (гр. 3 х гр. 4)
Месяц, заканчивающийся отчетной датой	01	62400	1/2	31200
Итого	02	X	X	31200

РНП, рассчитанные по подгруппам, сводятся в общую табл. 13.23.

Расчет суммарного резерва незаработанной премии, методом «1/24»

Отчетная дата 31.12.05

Учетная группа Страхование товаров на складе (9-я учетная группа)

Срок действия договоров	Код строки	Резерв незаработанной премии
1	2	3
1 месяц	01	3120D
3 месяца	02	68 228
6 месяцев	03	45630
12 месяцев	04	50 019
Итого	05	195 077

Расхождение между суммой РНП, рассчитанного по методам «pro rata temporis» и «1/24» (189 288 руб. и 195 077 руб.) возникает из-за огрубления расчетов по методу «1/24». Аналогичным образом рассчитываются РНП и по методу «1/8».

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) образуется страховщиком [для обеспечения выполнения обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, рио договорам страхования, не исполненным или исполненным не полностью на отчетную | дату, возникшим в связи со страховыми случаями, которые имели место в отчетном или ^предшествующих ему периодах и о факте наступления которых в установленном законом [или договором страхования порядке заявлено страховщику.

Расчет резерва заявленных, но неурегулированных убытков производится отдельно по [каждой учетной группе договоров.

Величина резерва заявленных, но неурегулированных убытков определяется путем сум-мирования резервов заявленных, но неурегулированных убытков, рассчитанных по всем \ учетным группам договоров.

В случае, если о страховом случае заявлено, но размер заявленного убытка, подлежа-I щего оплате страховщиком в соответствии с условиями договора, не установлен, для расче-[ та резерва принимается максимально возможная величина убытка, не превышающая стра-[ ховую сумму.

В случае, если из анализа отчетных данных по учетной группе следует, что имеет место j систематическое и существенное превышение заявленных убытков над подлежащими оп-'l дате в результате урегулирования страховых случаев, страховщик по согласованию с Мини-; стерством финансов Российской Федерации может использовать применяемые для расчета страховых тарифов и резервов математические методы (актуарные методы) расчета резерва заявленных, но неурегулированных убытков по этой учетной группе.

Страховщик по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации мо-k жет использовать актуарные методы расчета резерва заявленных, но неурегулированных убытков, в отношении возникших в результате наступления страхового случая обязательств страховщика по осуществлению периодических страховых выплат или обязательств страховщика по осуществлению отложенной страховой выплаты.

Величина РЗУ соответствует сумме заявленных и неурегулированных убытков за отчетный период и за периоды, предшествующие отчетному, зарегистрированных в журнале.