5

СОДЕРЖАНИЕ

• 1. Организация и учет операцийкоммерческих банков с векселями 6
• 2. Учет и оформление собственных ценных бумаг, выпускаемых коммерческими банками 8
• Практические задания 11
• Задание 2 11
• СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 17

1. Порядок бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги

Метод оценки по средней себестоимости - осуществление списания ценных бумаг одного выпуска вне зависимости от очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении данного метода вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся на все ценные бумаги данного выпуска, числящиеся на соответствующем счете второго порядка, и при их выбытии (реализации) списываются на себестоимость пропорционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг. При этом аналитический учет ведется на лицевом счете выпуска.

Методы ФИФО (FIFO) и ЛИФО (LIFO) - осуществление списания ценных бумаг одного выпуска с учетом очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении этих методов аналитический учет вложений в ценные бумаги одного выпуска ведется в разрезе отдельных ценных бумаг или их партий по каждому договору (сделке) на их приобретение по мере зачисления на соответствующий счет второго порядка.

Метод ФИФО (FIFO) - при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество первых по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.

Метод ЛИФО (LIFO) - при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество последних по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.

При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного выпуска, приобретенных партией, на себестоимость выбывающих списываются вложения в выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству. О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ. Положение ЦБ РФ № 205-П от 05.12.2002 (в ред. от 11.04.2005).

Датой совершения операций по приобретению/выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии со ст. 29 Федерального закона "О рынке ценных бумаг", либо, если это предусмотрено законодательством, условиями договора (сделки).

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав.

Операции и сделки, по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения сделки, подлежат отражению на балансовых счетах №№ 47407, 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" (внебалансовый учет при этом не ведется).

Операции и сделки с ценными бумагами, совершенные на организованных рынках, профессиональным участником которых является данная кредитная организация, отражаются на балансовых счетах №№ 47403, 47404 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами".

Операции по приобретению/выбытию ценных бумаг, совершаемые через посредников, при получении первичных документов, подтверждающих переход прав на ценные бумаги, отражаются в корреспонденции с балансовым счетом № 30602 "Расчеты кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами".

При неисполнении контрагентом (посредником) в установленный срок условий договора (сделки) дебиторская задолженность в конце операционного дня подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности (клиентской или межбанковской) как просроченная задолженность по прочим (иным) размещенным средствам.

Кредиторская задолженность в сумме обязательств кредитной организации, по каким-либо причинам не исполненных в установленный условиями договора (сделки) срок, подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной межбанковской задолженности как просроченная задолженность по прочим (иным) привлеченным средствам.

Ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение.

В фактические затраты на приобретение, кроме стоимости ценной бумаги по цене приобретения, определенной условиями договора (сделки), входят затраты по оплате услуг, связанных с приобретением ценной бумаги, а по процентным (купонным) ценным бумагам - также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.

В зависимости от целей приобретения дальнейший учет вложений в ценные бумаги осуществляется следующими методами: а) по цене приобретения; б) по рыночной цене.

Ценные бумаги инвестиционного портфеля и портфеля контрольного участия отражаются в бухгалтерском учете только по цене приобретения (балансовой стоимости при переводе из торгового портфеля).

При этом по ценным бумагам, приобретенным по договорам займа, резервы под обесценение или на возможные потери не создаются.

Операции, связанные с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовых счетах №№ 61203 и 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг".

Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между себестоимостью ценной бумаги и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.

В случае, если погашение суммы основного долга (номинала) ценной бумаги производится несколькими платежами, суммы и сроки которых установлены условиями ее выпуска и обращения, то финансовый результат от погашения части основного долга определяется как разница между суммой частичного погашения и частью себестоимости ценной бумаги, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного погашения к номиналу.

В учетной политике должен быть определен один из следующих методов оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг:

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

На дату выбытия ценной бумаги по кредиту счетов реализации (выбытия) отражается сумма, поступившая в погашение ценной бумаги (в т.ч. сумма погашенных процентов (купона)), либо их стоимость по цене реализации (выбытия), определенная договором (включая накопленный процентный (купонный) доход).

По дебету указанных счетов списываются суммы, составляющие себестоимость ценной бумаги. При этом начисленный процентный (купонный) доход отражается в корреспонденции со счетом № 50405 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении".

Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.

При погашении ценной бумаги датой выбытия является день исполнения эмитентом своих обязательств по погашению ценной бумаги.

Бухгалтерский учет доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу осуществляется в соответствии с настоящим Порядком на балансовом счете № 504 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам".

Процентный (купонный) доход, уплачиваемый при приобретении ценной бумаги, учитывается на балансовом счете № 50406 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении".

Процентный (купонный) доход, полученный при выбытии ценной бумаги либо при выплате процентов (погашении купонов), отражается на счете № 50405 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении". Одновременно осуществляется списание накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении: Д-т - сч. 50405 К-т - сч. 50406.

Этим же днем итоговое сальдо по счету № 50405 подлежит отнесению на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства на балансовом счете № 70102 по соответствующим статьям и символам Схемы аналитического учета доходов и расходов в кредитных организациях.

На конец рабочего дня и в ежедневном балансе остатков по счету № 50405 быть не должно. Смирнов Л.Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2003. - С. 340-342, 344.

1. Организация и учет операцийкоммерческих банков с векселями

Банковский вексель - это ценная бумага, содержащая безусловное обязательство векселедателя об уплате определенной суммы векселедержателю в конкретном месте и в указанный срок. Выпуск и обращение векселей регулируется ГК РФ и Федеральным законом «О переводном и простом векселе». Руководствуясь этими документами, банки сами разрабатывают условия выпуска и обращений векселей, которые в отличие от условий выпуска и обращения банковских сертификатов не регистрируются. Банки могут выпускать только простые векселя, причем как процентные, так и дисконтные, и размещать их среди юридических и физических лиц.

Для приобретения банковского векселя покупатель, заключив договор купли-продажи векселей с банком-эмитентом, должен перечислить деньги на соответствующий счет банка эмитента Учет выпущенных банком векселей ведется по номинальной стоимости на балансовом счете 523 2Выпущенные векселя и банковские акцепты». В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета исходя из сроков погашения векселей в разрезе отдельных векселедержателей.

Покупка банковского процентного векселя отражается в бухгалтерском учете следующим образом.

Д-т сч. 20202 «Касса кредитной организации», сч. 42301 «Депозиты физических лиц (до востребования)», сч. 405-408 «Расчетные (текущие) счета клиентов», сч. 30102 «Корсчета кредитных организаций в Банке России»

К-т сч. 523 (01-07) «Выпущенные векселя и банковские акцепты».

Начисление процентов по собственным векселям:

Д-т сч. 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам»

К-т сч. 52501 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».

В конце последнего рабочего дня, предшествующего дате окончания срока обращения векселя, делается проводка:

Д-т сч. 523 (01-07) К-т сч. 52406 «Векселя к исполнению»;

Д-т сч. 52501 К-т сч. 52406.

Погашение банковского векселя в срок с процентами:

Д-т сч. 52406 К-т сч. 42301, 405-408, 30102, 20202 К-т сч. 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам». Бухгалтерский учет в коммерческом банке в проводках: Учеб. пособие / Под ред. Л.П. Кроливецкой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - С. 63-64.

2. Учет и оформление собственных ценных бумаг,выпускаемых коммерческими банками

Кроме акций и облигаций коммерческие банки могут выпускать депозитные и сберегательные сертификаты, векселя. Поскольку законодательство не содержит исчерпывающего перечня видов ценных бумаг, в своей практической деятельности коммерческие банки могут выпускать и другие виды ценных бумаг. Сберегательным (депозитным) сертификатом признается ценная бумага, удостоверяющая факт внесения в банк денежных средств в качестве вклада и право вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по нему в банке, выдавшем сертификат, или в любом его филиале. Держателем сберегательного сертификата может быть только гражданин, а держателем депозитного сертификата - юридическое лицо. Сертификаты могут быть срочными или до востребования. Срок обращения срочных сертификатов ограничивается одним годом. Этот срок может быть увеличен по разрешению Центрального банка Российской Федерации.

Банк, желающий выпустить депозитные и сберегательные сертификаты, должен утвердить условия их выпуска и обращения. Выпуск депозитных и сберегательных сертификатов является для коммерческих банков одним из способов мобилизации свободных денежных средств населения и организаций. Банком России установлены правила выпуска и обращения депозитных и сберегательных сертификатов. Они содержатся в Положении о сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций. Сибирякова А.И. Практика операций банков с ценными бумагами // Бизнес и банки. - 2002. - № 39. - С. 1-3.

Кредитная организация вправе размещать сберегательные сертификаты только после регистрации в ТУ БР условий их выпуска и обращения и внесения их в Реестр условий выпуска и обращения сберегательных и депозитных сертификатов кредитных организаций в департаменте контроля за деятельностью кредитных организаций на финансовых рынках Банка России.

Для регистрации условий выпуска в регистрирующий орган должны быть представлены следующие документы: условия выпуска и обращения сертификатов; макет бланка сертификата; нотариально заверенная копия лицензии кредитной организации на осуществление банковских операций; свидетельство о госрегистрации кредитной организации; баланс и расчет обязательных экономических нормативов на последнюю отчетную дату перед принятием решения о выпуске сертификатов.

Банк распространяет сертификаты непосредственно через свои отделения и через брокерские фирмы на условиях комиссии. В момент продажи сертификата владелец должен заполнить бланк и корешок. Последний отделяется и хранится в банке. Разрешается вместо заполнения корешков вести регистрационный журнал выпущенных сертификатов с теми же реквизитами, что и в корешке. Поправки и помарки не допускаются.

Сертификаты, выпущенные коммерческими банками, являются срочными, т.к. их выпуск до востребования законодательством не допускается. Они могут быть именными (передаются путем заключения договора об уступке права требования - цессии) и на предъявителя (передаются путем простого вручения).

При наступлении срока востребования вклада по сертификату банк осуществляет платеж против предъявленного сертификата и заявлении владельца с указанием счета, на который должны быть зачислены средства. Банковское дело: Учебник / Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. - М.: Финансы и статистика, 2004. - С. 209-210.

Выпуск сертификатов отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т расчетного счета клиента, корреспондентского счета, счета кассы кредитной организации 20202 К-т сч. 52104 - на сумму номинала сертификата.

В последний рабочий день каждого месяца срока обращения сертификата осуществляется проводка по начисленным процентам за вклад-депозит:

Д-т 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам по выпущенным ценным бумагам» К-т сч. 52501 «Обязательства банка по процентам, купонам по выпущенным ценным бумагам».

Накануне истечения срока сертификата в последний рабочий день перед датой востребования средств номинальная стоимость сертификата переносится на другие счета: Д-т сч. 52104 К-т сч. 52403 «Выпущенные депозитные сертификаты к исполнению» - на сумму номинала сертификата.

В момент приема сертификата к оплате банк совершает следующие бухгалтерские проводки:

Д-т сч. 52403 К-т счета корсчета, расчетного счета клиента, депозитного счета или счета кассы - на сумму номинальной стоимости сертификата.

Д-т сч. 52405 К-т счета корсчета, расчетного счета клиента, депозитного счета или счета кассы - на сумму процентов по сертификатам.

Д-т 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами» К-т сч. 52502 - на сумму выплаченных процентов. Бухгалтерский учет в коммерческом банке в проводках: Учеб. пособие / Под ред. Л.П. Кроливецкой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - С. 61-62.

Практические задания