Учет счетов к получению и к оплате в США

Содержание

Введение

1. Учет счетов к получению (дебиторской задолженности)

1.1 Кредитная политика и безнадежная задолженность

1.2 Привидение убытков по сомнительным долгам в соответствие с объемом реализации

1.3 Исчисление величины расходов по сомнительным долгам

1.4 Списание сомнительной задолженности

1.5 Прочие проблемы, связанные с дебиторской задолженностью

2. Учет счетов к оплате (кредиторской задолженности)

2.1 Понятие и оценка обязательств

2.2 Виды краткосрочных кредиторских задолженностей

Заключение

Список литературы

Введение

Из огромного множества счетов расчетов в американской бухгалтерии применяются практически два счета: «Счета к получению» и «Счета к оплате», один предназначен для учета дебиторской, другой - кредиторской задолженности.

Счета к получению - применяют для учета письменных или устных обязательств (обещаний) покупателей оплатить в будущем отгруженные им товары или оказанные услуги. Отпуск товаров и оказание услуг в кредит увеличивают сумму на этом счете, а оплата уменьшает ее.

«Счета к оплате» - противоположный счету «Счета к получению». Учитывают суммы, которые фирма должна выплатить кредиторам на основе устного или письменного обязательства. Счета к оплате возникают вследствие покупки в кредит товаров, услуг, материалов или оборудования.

Такой подход обусловлен несколькими причинами: 1) на ранних стадиях развития бухгалтерского учета собственники регистрировали то, что они должны получить со своих контрагентов, и не фиксировали то, что они должны сами, то есть изначально учитывали дебиторскую и не учитывали кредиторскую задолженность. Впоследствии, когда возникла крайняя необходимость для выверки взаимных расчетов, в систему счетов ввели и кредиторскую задолженность; 2) применяемый в США вариант формы счетоводства таков, что он предполагает не объединение способом линейной записи в одном регистре моментов возникновения обязательства и его оплаты, а напротив: обязательство возникает на материальных счетах, а их гашение (оплата) на счетах денежных средств (кассы).

1. Учет счетов к получению (дебиторской задолженности)

Счета к получению являются важной частью ликвидных активов. Они появляются в результате продажи товаров в кредит. Компании, занимающиеся продажей товаров в розницу, предоставляют кредит практически любому человеку в США. Розничная торговля расширяется благодаря тому, что покупателям предоставляется право оплаты товара через месяц и более после его покупки.

Счета к получению представляют собой краткосрочные ликвидные активы, которые возникают при продаже товаров в кредит в оптовой или розничной торговле. Такой кредит часто называют коммерческим кредитом.

1.1 Кредитная политика и безнадежная задолженность

Естественно, что фирмы, занимающиеся продажей товаров в кредит, хотят продавать свои товары платежеспособным покупателям. Поэтому большинство фирм, продающих товары в кредит, разработали контролирующие меры с целью сбыта товаров тем клиентам, которые способны оплатить счет при наступлении срока платежа. В связи с этим фирма создает отдел по изучению платежеспособности клиентов (кредитный отдел).

Независимо от того, насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у компании всегда найдутся покупатели, не заплатившие за кредит. Счета, не оплаченные покупателями, называются сомнительными долгами, или безнадежными долгами, и относятся либо к убыткам, либо к расходам по продаже товаров в кредит.

1.2 Привидение убытков по сомнительным долгам в соответствие с объемом реализации

При учете сомнительных долгов руководствуются основным правилом бухгалтерского учета - правилом соответствия. Издержки должны соответствовать тому объему продаж, которому они способствуют. Если убытки по сомнительным долгам возникают как результат увеличения доходов от продажи товаров, они должны покрываться за счет доходов от продажи. Убытки по сомнительным долгам должны прогнозироваться на отчетный период, и эти приблизительные данные представляют собой расходы в текущем финансовом году.

В Отчете о прибылях и убытках итоги по счету «Расходы по сомнительным долгам» отражаются как текущие расходы. Счет «Поправка на сомнительные долги» показывается в Балансе в виде контрактивного счета, и его сумма удерживается из нарицательной стоимости счетов к получению. Эта поправка уменьшает сумму счетов, подлежащих оплате, до суммы, которая, вероятно, будет получена, и отражается следующим образом, дол;

Оборотные активы

Касса 10000

Краткосрочные инвестиции 15000

Счета к получению 100000

Минус: Поправка на сомнительные долги 6000

Материальные запасы 56000

Всего Оборотные средства 175000

Счет «Поправка на сомнительные долги» часто имеет несколько названий, таких, как «Поправка на сомнительные счета» или «Поправка на безнадежные счета».

1.3 Исчисление величины расходов по сомнительным долгам

В связи с тем, что невозможно предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности, необходимо провести подсчет за год сумм, которые покроют ожидаемые убытки.

Бухгалтер может применять два обычно используемых метода подсчета величины безнадежной задолженности за отчетный период: 1) в процентах от нетто-реализации и 2) путем учета счетов по срокам оплаты.

Метод процента от нетто-реализации. При использовании метода процента от нетто - реализации задается вопрос: "Какая часть нетто-реализации данного года не будет получена?" Ответ на него позволяет определить сумму расходов по сомнительным долгам за год.

Метод учета счетов по срокам оплаты. При использовании Метода учета счетов по срокам оплаты задается вопрос: "Какая часть сальдо на конец года счетов к получению не будет оплачена?» Ответ на данный вопрос позволяет определить предполагаемое сальдо счета "Поправка на сомнительные долги" на конец года. Разница между этой суммой и фактическим сальдо счета "Поправка на сомнительные долги" составляет расходы за год..

В соответствии со вторым методом в бухгалтерии осуществляется ранжирование счетов к получению по срокам оплаты. Если покупатель пропустил срок платежа, то возможно, что счет не будет или может быть не оплачен. Чем больше срок просрочки, тем выше вероятность неуплаты по счету. Ранжирование счетов к получению по срокам оплаты помогает руководству компании определять политику в области предоставления кредита и всех расчетных операций.

1.4 Списание сомнительной задолженности

Аннулирование сомнительной задолженности производится тогда, когда становится ясно, что тот или иной счет не будет оплачен, после чего эту сумму следует списать на счет "Поправка на сомнительные долги".

Варианты отличия реально списываемых сумм от предварительных оценок. Общая сумма списанной дебиторской задолженности за каждый год редко равна предполагаемой сумме, отраженной на кредите счета "Поправка на сомнительные долги". Если сумма по списанным счетам меньше предварительно установленной поправки на сомнительную задолженность, счет "Поправка на сомнительные долги" будет иметь кредитовое сальдо. Если сумма по списанным счетам больше предварительно установленной поправки на безнадежную задолженность, то счет "Поправка на сомнительные долги" будет иметь дебетовое сальдо.

1.5 Прочие проблемы, связанные с дебиторской задолженностью

Метод прямого списания безнадежных долгов. Некоторые компании вместо использования счета "Поправка на сомнительные долги" непосредственно дебетуют счет "Прибыли и убытки" по мере выявления безнадежных долгов. Метод прямого списания не является лучшим с точки зрения теории бухгалтерского учета, так как не дает возможности привести в соответствие доходы и расходы.

Кредитовое сальдо по счету "Счета к получению". Иногда из-за ошибок в прогнозировании предстоящих закупок клиенты переплачивают определенные суммы по счетам. Если аналитические счета покупателей в журнале регистрации дебиторской задолженности имеют кредитовое сальдо, то это не должно влиять на сальдо синтетического счета "Счета к получению" в Балансе. Сумма счетов покупателей, имеющих кредитовое сальдо, должна быть показана как краткосрочные обязательства, так как компания отвечает перед покупателями по тем суммам, которые они переплатили.

Счета к получению в рассрочку. Значительную часть дебиторской задолженности многих розничных торговых фирм составляют счета по продаже товаров в кредит с рассрочкой платежа. И универмаги, и магазины бытовой техники, и сети розничных магазинов продают товары своим клиентам, расчеты за которые производят путем нескольких платежей через определенные промежутки времени. Продажа товаров с оплатой в рассрочку осуществляется по специальным правилам бухгалтерского учета.

Продажа по кредитным карточкам. Многие торговцы в розницу допускают отнесение платежей за приобретенные их клиентами товары на счета третьих фирм, с которыми непосредственные покупатели расплачиваются позднее. Такие сделки обычно осуществляются с помощью кредитных карточек. Если продавец получает вместо денег карточку, он выписывает кредитору счет, на котором при покупке ставится штамп кредитной карточки и подпись покупателя. Затем продавец высылает счет кредитору и получает от него деньги. Участие в сделке кредитора (фирмы - держателя кредитных карточек) обеспечивает продавцу экономическую выгоду, так как ему не нужно открывать покупателю кредит, получать от него деньги или отвлекать средства в дебиторскую задолженность. Поэтому предоставляющая кредит фирма не оплачивает все 100% выставленного счета, а получает комиссионное вознаграждение в размере от 2 до 6% от суммы счета.

Существуют два способа учета продаж по кредитным карточкам: в первом случае продавец должен ждать оплаты счета компанией - кредитором; во втором же он сразу может внести квитанцию, оформленную в момент продажи, на текущий счет.

Порядок, применяемый в первом случае:

Счета к получению 950

Расходы на комиссионные по кредитным карточкам 50

Реализация 1 000

Продавец высылает фирме выписанные на нее счета, а затем получает по ним платеж в размере 95% от номинальной стоимости. Когда деньги получены, делается следующая запись:

Касса 950

Счета к получению 950

Второй способ характерен для продаж, осуществляемых по кредитным карточкам, включенным в банковскую систему, таким, как VISA или MasterCard. Такие продажи можно отразить следующим образом:

Касса 950

Расходы на комиссионные по кредитным карточкам 50

Реализация 1000

Другие виды дебиторской задолженности. В статье баланса "Счета к получению" отражены продажи постоянным покупателям в процессе обычной деятельности. Если предоставляются ссуды или осуществляются продажи лицам, не относящимся к этой категории, например, работникам, должностным лицам корпорации или совладельцам, то они должны быть отражены в активе баланса по статье "Дебиторская задолженность работников и должностных лиц".

2. Учет счетов к оплате (кредиторской задолженности)

2.1 Понятие и оценка обязательств

Обязательства возникают в результате совершения фирмой различных сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары или предоставленные услуги. В бухгалтерском учете выделяют моменты возникновения, оценки и классификации обязательств.

Момент возникновения обязательства. Обязательство регистрируется в учете только тогда, когда возникает задолженность по нему.

Оценка обязательств. Обязательства (кредиторская задолженность) обычно оцениваются суммой денег, необходимой для оплаты долга, или, в условиях рынка, стоимостью товаров и услуг, которые необходимо предоставить.

Классификация обязательств. Краткосрочные обязательства, или краткосрочная кредиторская задолженность, включают в себя долги, погашение которых ожидается в течение года или хозяйственного цикла, какой бы продолжительности он ни был. В большинстве случаев долги оплачиваются или за счет оборотных средств, или из средств, полученных по краткосрочному кредиту. Кредиторскую задолженность, которую не планируют погашать в течение следующего года или обычного хозяйственного цикла, относят к долгосрочным обязательствам.

2.2 Виды краткосрочных кредиторских задолженностей

Обязательства подразделяются на: 1) фактические; 2) оценочные и 3) условные.

Фактические обязательства - возникают из договора, контракта или на основе законодательства. Они могут быть подсчитаны точно. Фактические обязательства включают в себя задолженность по счетам, векселям, дивидендам к оплате, налогу с продаж, акцизным сборам, текущей части долгосрочных обязательств, начисленной заработной плате, а также задолженность за товары или услуги, которые фирма должна поставить в счет аванса, полученного от покупателя (отсроченные доходы).

Задолженность по счетам поставщиков. Счета к оплате ) представляют собой краткосрочные обязательства поставщикам товаров и услуг. Их сумма обычно подтверждается счетами к оплате, зарегистрированными в книге аналитического учета-ресконтро.

Векселя выданные. Основными источниками векселей являются банковские ссуды и платежи за товары и услуги. Как и в случае с векселями полученными процент по векселям может быть зафиксирован отдельно от суммы векселя или может быть заранее выплачен путем установления дисконта .

Бухгалтерские записи для учета векселей будут следующими:

Вариант 1

31 авг. Касса 5000

Векселя выданные 5000

Вариант 2

31 авг. Касса 4900

Проценты, оплаченные авансом 100

Векселя выданные 5000

Задолженность по дивидендам. Дивиденды представляют собой часть прибыли, распределяемой фирмой. Выплату дивидендов осуществляют на основе решения совета директоров. Задолженности по дивидендам не существует до тех пор, пока совет не объявит о намерении их выплатить. Обычно между датой объявления и датой выплаты проходит некоторое время, в течение которого объявленные дивиденды являются краткосрочной задолженностью фирмы.

Задолженность по налогу с продаж и акцизному сбору. Большинство штатов и многие города облагают розничную торговлю налогом с продаж. Кроме того, существует федеральный акцизный сбор на некоторые товары. Предприниматель, который продает товары, облагаемые такими налогами, должен периодически уплачивать их соответствующему правительственному органу. Налоги, подлежащие оплате, представляют собой краткосрочную задолженность до тех пор, пока они не будут выплачены.

Например, торговец продал товаров на 100 дол. Эти товары облагаются 5% налогом с продаж и 10% акцизным сбором. Если факт имел место 1 июня, то бухгалтерская запись будет следующей:

1 июня Касса 115

Реализация 100

Налог с продаж к оплате 5

Акцизный сбор к оплате 10

Реализация зафиксирована в сумме 100 дол., а уплата налога и акциза учитывается как задолженность, подлежащая погашению.

Текущая часть долгосрочных обязательств. Если часть долгосрочного обязательства подлежит погашению в течение текущего года и выплачивается из текущих активов - оборотных средств, то эта часть долгосрочного долга квалифицируется как краткосрочная задолженность.

Начисленные обязательства. Главной причиной для внесения в конце отчетного периода трансформационных записей является необходимость выявления и регистрации обязательств, не отраженных на бухгалтерских счетах. Эта практика относится ко всем видам обязательств.

Задолженность по заработной плате. Некоторая часть краткосрочных обязательств связана с учетом заработной платы.

Доходы будущих периодов. Доходы будущих периодов представляют собой обязательства по товарам и услугам, которые компания должна поставить в счет аванса, полученного от покупателя. Например, большинство журналов принимают платежи за подписку заранее (в виде аванса). Издатель, таким образом, имеет обязательство, которое теряет силу, когда журнал доставлен.

Бухгалтерская запись для регистрации такой операции будет следующей:

Касса 240

Полученная подписка 240

Таким образом, издательство имеет обязательство в сумме 240 дол., которое ежемесячно погашается с выпуском каждого номера журнала. Это отражается записью:

Полученная подписка 20

Доходы по подписке 20

Оценочные обязательства - это обязательства, точная сумма к(вторых не может бить определена до наступления определенной даты . Примерами таких обязательств являются налоги на прибыль, выплати по гарантийным обязательствам и оплата отпусков.

Задолженность по налоги на прибыль. Прибыль фирмы облагается налогом. Сумма налога зависит от финансовых результатов компании, которые остаются неопределенными до конца года. Однако налоги необходимо перечислять и в течение года еще до того, как окончательная сумма будет подсчитана.

Задолженность по налогам на имущество. Налоги на имущество - это налоги, которыми облагается недвижимая собственность - земля, здания, и личная собственность - товарно-материальные ценности и оборудование.

Задолженность по оплате отпусков. В большинстве компаний служащие имеют право на оплачиваемый отпуск. Таким образом, он или она получают 52-недельное жалованье за 50 недель работы. Теоретически стоимость двух недель отпуска должна быть распределена в виде расходов на весь год. Таким образом, оплата отпуска составляет 4% (2-недельный отпуск разделить на 50 недель) заработной платы работника. Каждую отработанную неделю сотрудник зарабатывает небольшую долю (4%) своего отпускного жалованья. Задолженность по оплате отпусков может составлять значительную сумму.

Условные обязательства - несуществующие обязательства. Тем не менее они являются потенциальными обязательствами, потому что зависят от будущего события, возникающего из прошлой сделки. Например, против строительной компании, которая построила мост, может быть возбуждено уголовное дело по поводу использования некачественных материалов. Сделкой является строительство моста. Будущим событием, исход которого неизвестен, может быть иск. Бюро по стандартизации финансовой отчетности определяет два условия, когда обязательство отражается в бухгалтерском учете: оно должно быть вероятным и обоснованно подсчитанным. Оценочные обязательства, такие, как задолженность по подоходному налогу, обязательства по гарантийным суммам и задолженность по оплате отпусков, которые были рассмотрены ранее в этой главе, соответствуют этим условиям.

Заключение

Вместо активно-пассивного счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», применяемом в отечественном бухгалтерском учете, в американском используются два счета: активный - «Счета к получению» и пассивный - «Счета к оплате». Такой подход не лучше отечественного. Постоянное сопоставление на одном счете выполнения различных хозяйственных договоров, например, договоров поставки с контрагентом-поставщиком и договоров о материальной ответственности с агентом-кладовщиком способствует усилению контроля за сохранностью товаров, упрощает технику учета подобных операций и делает его более наглядным (в регистре всегда видно, какие счета оплачены за товары, которые не оплачены и оплаченные и поступившие товары).

Если кредиторская задолженность отражается согласно данным документов и не корректируется, то в нашем учете встречаем довольно смелое отношение к резервированию расходов по безнадежной дебиторской задолженности, по выданным гарантиям и т. п. Резервирование занижает прибыль и уменьшает налогообложение, но обеспечивает достаточно прочное финансовое положение фирме.

Список литературы

1. Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл. Принципы бухгалтерского учета / М.: Финансы и статистика, 1993. - 496 с.

2. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике