Внешний контроль за деятельностью банка

Содержание

Введение

1. Контроль Банка России за деятельностью кредитных организаций

2. Контроль внешних аудиторов за деятельностью банка

Заключение

Список использованной литературы

Введение

При всех различиях предметов и инструментов управления деятельностью Центрального и коммерческого банков необходимость банковского менеджмента является достаточно очевидной. Банки - не просто хранилище денег; они являются участниками общественных отношений, а их деятельность не совершается автоматически.

Банковская деятельность, как и всякая иная деятельность, нуждается в управлении: планировании, организации, регулировании и контроле. При этом ситуация осложняется тем, что речь идет о наиболее сложной деятельности - деятельности субъектов в сфере товарно-кредитных отношений. Через банки проходят денежные потоки, отражающие производство, распределение, обмен и потребление общественного продукта. На денежных и товарных рынках банки выполняют самые разнообразные операции и услуги. Крупные банки в настоящее время предлагают рынку до 700 различных видов операций и инструментов, работают во всех регионах и странах, возникающие при этом экономические риски многочисленны и разнообразны.

Задачи банковского менеджмента становятся более значимыми в период экономического спада, кризиса производства и обращения. В период спада макроэкономические показатели ухудшаются, что создает естественную основу для снижения деловой активности денежно-кредитных институтов. От банков требуют особые усилия по сохранению своих позиций на рынке, поддержанию надежности своей деятельности. В период экономического кризиса банкротство денежно-кредитных институтов усиливается.

Контроль в банковской деятельности подразделяется на внешний и внутренний. Внешний контроль осуществляют Центральный банк РФ и внешние аудиторы.

1. Контроль Банка России за деятельностью кредитных организаций

Банковский надзор - это контроль за деятельностью коммерческих банков, осуществляемый Банком России. Банк России выступает органом банковского регулирования и надзора.

Предметом банковского надзора является соблюдение кредитными организациями и банковскими группами банковского законодательства, нормативных актов Банка России, установленных ими обязательных нормативов.

Субъектами банковского регулирования и банковского надзора являются кредитные организации и банковские группы.

В случае нарушения федеральных законов, нормативных актов и предписаний Банка России, устанавливаемых им обязательных нормативов, непредставления информации, представления неполной или недостоверной информации, а также совершения действий, создающих реальную угрозу интересам вкладчиков и кредиторов, Банк России имеет право в порядке надзора применять к кредитной организации меры, установленные ст. 74 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Главной целью банковского регулирования и банковского надзора являются поддержание стабильности банковской системы Российской Федерации и защита интересов вкладчиков и кредиторов.

Банковский надзор имеет две составные части: пруденциальный надзор и инспектирование.

Пруденциальный надзор (или ранний, осторожный, осмотрительный) - дистанционный надзор, осуществляемый на документарной основе, включающий в себя установление Банком России пруденциальных норм деятельности коммерческих банков, проверку представленной коммерческими банками отчетности, анализ финансового состояния коммерческих банков, исчисление по представленной отчетности установленных норм и нормативов, выявление отклонений и нарушений законодательства, а также применение мер к нарушителям.

Под пруденциальными нормами деятельности понимаются установленные Банком России:

- предельные величины рисков, принимаемые кредитными организациями;

- нормы по созданию резервов, обеспечивающих ликвидность кредитных организаций и покрытие возможных потерь;

- требования, невыполнение которых может отрицательно повлиять на финансовое положение кредитной организации или на возможность реальной оценки ее финансовой деятельности, включая требования по ведению бухгалтерского учета, представлению отчетности и при регистрации, лицензировании и расширении деятельности кредитных организаций.

Инспекционная деятельность Банка России -- составная часть банковского регулирования и банковского надзора, которая включает в себя непосредственное (с выходом на место) проведение проверок кредитных организаций (их филиалов) и их организационное, информационное, методическое и иное обеспечение.

Непосредственное проведение проверок кредитных организаций (их филиалов) осуществляется уполномоченными представителями Банка России.

Основной целью проведения Банком России проверок кредитных организаций (их филиалов) является оценка на месте общего состояния кредитной организации либо отдельных направлений ее деятельности.

Проверки кредитных организаций осуществляются по следующим направлениям:

- оценка соблюдения законодательства Российской Федерации и нормативных актов Банка России;

- оценка достоверности учета (отчетности) кредитной организации (ее филиала);

- определение размера рисков, активов, пассивов;

- оценка качества активов кредитной организации (ее филиала);

- оценка величины и достаточности собственных средств (капитала) кредитной организации;

- оценка систем управления рисками и организации внутреннего контроля кредитной организации (ее филиала);

- оценка финансового состояния и перспектив деятельности кредитной организации;

- выявление действий, угрожающих интересам кредиторов и вкладчиков кредитной организации.

Проверки кредитных организаций (их филиалов) проводятся не реже одного раза в год.

Инспекционные проверки различают в зависимости от круга контролируемых вопросов, от поднадзорности и от включения банка в Сводный план проверок.

По кругу контролируемых вопросов инспекционные проверки разделяются на два вида: комплексные и тематические.

Комплексная проверка -- проверка, проводимая по всем основным направлениям деятельности кредитной организации, за определенный период ее деятельности.

Тематическая проверка - проверка, проводимая по отдельным направлениям деятельности или видам банковских операций и других сделок, которые осуществляются кредитной организацией (ее филиалом), за определенный период ее деятельности.

В зависимости от поднадзорности территориальным учреждениям Банка России структурных подразделений кредитной организации, проверяемых в течение одной проверки, проверки кредитных организаций (их филиалов) подразделяются на два типа: региональные и межрегиональные.

Региональная проверка -- проверка структурных подразделений кредитной организации, надзор за деятельностью которых осуществляется одним и тем же территориальным учреждением Банка России.

Межрегиональная проверка -- проверка структурных подразделений кредитной организации, надзор за деятельностью которых осуществляют разные территориальные учреждения Банка России.

Основаниями для проведения внеплановых проверок кредитных организаций (их филиалов) являются:

- наличие данных о нарушениях кредитными организациями (их филиалами) законодательства Российской Федерации и нормативных актов Банка России;

- существенное изменение финансового состояния кредитных организаций, в том числе наличие оснований для осуществления мер по предупреждению несостоятельности (банкротства);

- выявление фактов, свидетельствующих о возможной недостоверности учета (отчетности) кредитных организаций (их филиалов), а также задержка представления в Банк России отчетности кредитных организаций (их филиалов) более чем на 15 дней;

- необходимость проверки выполнения кредитными организациями принятых на себя обязательств, в том числе обязательств по выполнению планов мер по финансовому оздоровлению кредитных организаций;

- обращения кредитных организаций в Банк России с ходатайством о предоставлении кредитов Банка России или отсрочки формирования обязательных резервов, депонируемых в Банке России;

- обращения федеральных органов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- обращения органов банковского надзора иностранных государств;

- случаи, определенные законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России;

- иные причины, обусловившие необходимость проведения проверок кредитных организаций (их филиалов).

Результаты инспекционной проверки оформляются актом, который относится к документам, содержащим информацию ограниченного доступа, и его содержание не может быть разглашено Банком России и кредитной организацией третьим лицам.

Меры воздействия (меры надзорного реагирования) к кредитным организациям применяются центральным аппаратом и территориальными учреждениями Банка России, которые в целях применения мер воздействия именуются «надзорные органы».

Основной задачей, решаемой надзорными органами при применении мер воздействия, является регулирование деятельности кредитных организаций в целях се приведения в соответствие с нормами и требованиями федеральных законов и Банка России. Выбор мер воздействия, применяемых к кредитным организациям, должен определяться наиболее эффективным решением указанной задачи.

Надзорные органы применяют к кредитным организациям меры воздействия двух типов:

- предупредительные;

- принудительные.

Предупредительные меры воздействия применяются в основном в тех случаях, когда недостатки в деятельности кредитной организации непосредственно не угрожают интересам кредиторов и вкладчиков. Указанные меры могут применяться при условии ответственного, конструктивного подхода органов управления, а в соответствующих случаях и учредителей (участников) кредитной организации к устранению нарушений в ее деятельности, а также при условии надлежащего взаимодействия кредитной организации и ее учредителей (участников) с надзорными органами. Взаимодействие с надзорными органами должно выражаться в принятии кредитной организацией, а в необходимых случаях и ее учредителями (участниками) соответствующих обязательств по корректировке деятельности данной кредитной организации.

Принудительные меры воздействия применяются в отношении кредитной организации в тех случаях, когда что вытекает из характера допущенных нарушений с учетом того, что применение одних только предупредительных мер воздействия не приносит или не может обеспечить надлежащую корректировку деятельности кредитной организации.

2. Контроль внешних аудиторов за деятельностью банка

Аудит - это независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия, банка, организации, учреждения и выражения мнения о них при соблюдении правил, установленных законом.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет делать правильные выводы о результате хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении лиц и принимать обоснованные решения.

В соответствии с указанной целью банковского аудита можно выделить задачи проведения аудиторской проверки, а именно: в процессе аудиторской проверки аудиторская фирма (аудитор) рассматривает:

1) соблюдение действующего законодательства и нормативных актов ЦБ РФ по совершаемым кредитной организацией операциям;

2) состояние бухгалтерского учета и отчетности по совершаемым кредитной организацией операциям;

3) выполнение экономических нормативов, установленных ЦБ РФ;

4) качество управления кредитной организацией, в том числе состояние внутреннего контроля:

-адекватность структуры управления видам и объемам выполняемых кредитной организацией операций (участие органов управления в принятии решений, распределение обязанностей между руководителями, наличие положений о структурных подразделениях и должностных инструкций);

-оценка кредитной политики и качества управления кредитными рисками (наличие кредитного комитета; процедура рассмотрения кредитной заявки; наличие необходимой и достаточной информации о заемщике; обеспеченность ссуд, правильность оформления залоговых обязательств; контроль за своевременностью возврата кредитов, в том числе инсайдерами и работниками кредитной организации; обоснованность пролонгирования ссуд; постановка и проведение исковой работы; полнота сформированного резерва на возможные потери по ссудам);

-состояние внутреннего учета и отчетности по видам профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг;

-управление рисками при осуществлении кредитной организацией операций на рынке ценных бумаг, полнота сформированного резерва под обесценение ценных бумаг;

-организация контроля за отражением всех операций в бухгалтерском учете и подготовкой достоверной отчетности; организация работы по проведению проверок и ревизий;

-организация контроля за деятельностью филиалов;

5) выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.

Для выполнения поставленных задач и составления аудиторского заключения аудитор должен в ходе проверки составить мнение по следующим вопросам:

-общая приемлемость отчетности -- соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации;

-обоснованность -- существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм;

-законченность -- все ли суммы, которые должны быть включены в отчетность, действительно входят туда; в частности, все ли активы и пассивы принадлежат проверяемой организации;

-оценка -- все ли статьи баланса правильно оценены и безошибочно подсчитаны;

-классификация -- есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана;

-разделение -- отнесены ли операции, производимые незадолго до или непосредственно после даты составления баланса, к тому периоду в котором были произведены;

-аккуратность -- соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в регистрах аналитического учета, правильно ли они просуммированы;

-раскрытие -- все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли описаны в самих отчетах и приложениях к ним?

Внешний аудит банковской деятельности проводится, как было отмечено выше, на договорной (штатной) основе специализированными аудиторскими организациями, имеющими соответствующую лицензию ЦБ РФ на осуществление этой деятельности. Цель внешней аудиторской проверки -- подтверждение факта соблюдения банком действующего законодательства, подтверждение достоверности банковской отчетности и проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности банка. И хотя цели внутреннего и внешнего аудита различны, в методологии проведения внутренних и внешних аудиторских проверок есть много общего. Кроме того, внутренний аудит в значительной мере является информационной базой для проведения внешнего.

С точки зрения классификационных признаков различают следующие виды внешнего аудита: обязательный и инициативный (добровольный); первоначальный и повторяющийся (периодический); финансовый, операционный (управленческий) и аудит на соответствие требованиям; подтверждающий, системно-ориентированный аудит и аудит, базирующийся на риске.

Обязательный аудит проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами Российской Федерации, а также по поручению государственных органов дознания, прокурора, следователя при наличии санкции прокурора, суда и арбитражного суда, налоговой полиции и др. В соответствии с указанным постановлением, определяющим основные критерии деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, обязательный аудит проводят:

-открытые акционерные общества, независимо от числа акционеров и размеров уставного капитала;

-банки и другие кредитные учреждения;

-страховые организации и общества взаимного страхования;

-товарные и фондовые биржи;

-инвестиционные институты (инвестиционные фонды, холдинговые компании);

-внебюджетные фонды (если источники их образования -- обязательные отчисления, предусмотренные законодательством РФ со стороны юридических и физических лиц);

-благотворительные и иные фонды (источники образования -- добровольные пожертвования юридических и физических лиц);

-экономические субъекты, если в их уставном капитале имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам;

-экономические субъекты (кроме предприятий, находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности) при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей деятельности: сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг), превышающая за год в 500 тысяч раз, или сумма активов баланса на конец года, превышающая в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер месячной оплаты труда (в среднегодовом исчислении).

Как следует из приведенного перечня, а также из Закона РФ «О банках и банковской деятельности», деятельность кредитной организации подлежит ежегодной аудиторской проверке независимо от ее организационно-правовой формы, размера уставного капитала, числа акционеров и др.

Инициативный (добровольный) аудит проводится, как правило, по решению руководства банка или по требованию его учредителей. Характер и масштабы такой проверки определяются самим клиентом. В этих случаях расходы, связанные с проведением аудита на договорной (штатной) основе, не могут быть отнесены на себестоимость банковских услуг, что имеет место лишь при проведении обязательного аудита. Источником оплаты услуг аудиторской фирмы в этом случае являются собственные средства банка (фонды банка, его чистая прибыль) или средства учредителей (если проверка проводится по их инициативе).

По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и повторяющийся (периодический) аудит.

Первоначальный аудит означает для аудитора или аудиторской фирмы проведение проверки в конкретной организации впервые. Это существенно увеличивает аудиторские риски, значительно повышает трудоемкость аудита на всех этапах его проведения, поскольку аудиторы при первой проверке не имеют достаточного представления об особенностях деятельности проверяемой организации, ее системе внутреннего контроля и т.п.

Повторяющийся (периодический) аудит имеет место, когда проверка в конкретной организации проводится аудиторской фирмой (аудитором) не в первый раз, т.е. при повторном заключении договора. Как показывает практика работы аудиторских фирм, установление длительного сотрудничества проверяемой организации и аудиторской фирмы повышает качество проверок, снижает трудоемкость их проведения, способствует углубленному изучению особенностей финансовой деятельности аудируемой организации.

В зарубежной практике аудита принято выделять три вида аудита: финансовый, управленческий и на соответствие требованиям. Классификационным признаком служит объект проверки. В первом случае проверяется финансовая отчетность фирмы, во втором -- отдельные части (вопросы) финансово-хозяйственной деятельности фирмы, в третьем -- соблюдение фирмой конкретных законов, инструкций, правил, норм и т.п.

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) по своему содержанию наиболее близок к внешнему аудит существующему в нашей стране. Цель финансового аудита -- оценка достоверности финансовой отчетности фирмы. Этот вид аудита чаще всего проводится независимыми аудиторскими фирмами, которые дают по результатам проверки заключение относительно финансовых отчетов фирмы. Это заключение используется в дальнейшем различными пользователями финансовой информации: акционерами, кредиторами, органами государственного регулирования, налогового и таможенного контроля и др.

Операционный аудит предусматривает проверку какой-либо части деятельности фирмы с целью получения оценки эффективности отдельных видов деятельности. Иногда его называют управленческим или специальным аудитом. Особенность этого вида аудита состоит в том, что проверка не ограничивается бухгалтерским учетом, а включает также изучение: организационной структуры фирмы; методов ее производственной деятельности; ее инвестиционной, кредитной, маркетинговой политики и т.п. По результатам проведения операционного аудита руководству фирмы выдаются рекомендации по совершенствованию отдельных направлений деятельности фирмы, конкретных производственных операций.

Аудит на соответствие требованиям предусматривает проведение анализа деятельности фирмы в целях выявления степени соответствия конкретным нормам, правилам, законам и др. В ходе проверки может быть установлено: соответствие деятельности фирмы -- ее уставу; порядка ведения учета -- принятой учетной политике фирмы; состава затрат -- действующим нормативам и нормам; налоговых расчетов -- действующему налоговому законодательству и т.п. Проверка на соответствие обычно является составной частью аудита финансовой отчетности (финансового аудита), поскольку учетная политика фирмы, структура и состав ее производственных затрат, налоговая политика и другие положения имеют непосредственное влияние на ее финансовые отчеты.

С позиций эволюционного развития аудита различают три его стадии: подтверждающий, системно-ориентированный аудит и аудит, основанный на риске.

Подтверждающий аудит предусматривает изучение первичных документов, подтверждающих совершение финансово-хозяйственных операций, и регистров бухгалтерского учета с целью оценки достоверности бухгалтерских документов и отчетности.

Системно-ориентированный аудит предусматривает проведение аудиторами экспертизы на основе внутреннего контроля. Если система внутреннего контроля работает эффективно, то необходимость в проведении очень детальной проверки отпадает, поскольку аудиторы могут в некоторой степени доверять системе внутреннего контроля. В тех случаях, когда действующая система внутреннего контроля малоэффективна, аудитор может дать клиенту конструктивный совет, как улучшить эту систему, и таким образом сократить объем работы в следующем году.

Аудит, базирующийся на риске, является высшей стадией эволюционного развития аудита за рубежом. Он означает концентрацию аудиторской работы в областях, где риски выше. Например, для банковской деятельности это, в первую очередь, валютные операции, связанные с ведением позиции валютного риска; активные операции с ценными бумагами, подверженные фондовым рискам; операции кредитования, порождающие кредитные риски, и др. Такая концентрация позволяет сократить время, затрачиваемое на проверки областей с низким уровнем риска, что позволяет минимизировать затраты клиента на проведение аудита и обеспечивает более эффективное предоставление аудиторских услуг. В нашей стране системно-ориентированный аудит и аудит базирующийся на риске, еще не получили должного развития, во всяком случае в области банковского аудита.

Заключение

Надзор над деятельностью кредитных организаций нужен для поддержания стабильности и надежности банковской системы.

Смысл банковского надзора состоит в том, что цели банковского надзора подчинены целям регулирования банковской системы и банковских операций. Это, на первый взгляд понятное положение, о котором мы говорим, на самом деле оказывается не так понятно для тех, кто не изучал банковское дело и финансы. Поэтому дальше мы постараемся объяснить его подробнее. Пока же скажем, что вся суть в том, что Банк России осуществляет пруденциальное регулирование внутри банковской системы с тем, чтобы риски, которые принимают на себя кредитные организации оставались в пределах заданных Банком России.

Банк России осуществляет постоянный надзор за соблюдением кредитными организациями банковского законодательства, нормативных актов Банка России в части установленных ими обязательных нормативов. Главная цель банковского регулирования и надзора - поддержание стабильности банковской системы, защита интересов вкладчиков и кредиторов. Банк России не вмешивается в оперативную деятельность кредитных организаций, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

Аудит банков имеет определенную специфику, которая отражает как специфику деятельности самих банков, так и особую систему их регулирования со стороны Центрального банка Российской Федерации (ЦБ РФ). Для кредитных организаций разработаны специальный план счетов, формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и т.п. Аудиторские фирмы, работающие в сфере банковского аудита, являются объектом регулирования и контроля со стороны ЦБ РФ как надзорного органа, они получают в нем лицензии, регулярно отчитываются перед ним, соблюдают его требования в своей деятельности.

Список использованной литературы

1. Аудит банков / под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой, Е.А. Лебедева. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 352 с.

2. Банки и банковское дело / Под ред. И.Т. Талабанова. - СПб.: Питер, 2005. - 256 с.

3. Банковское дело / под ред. Г.П. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой . - М.: Финансы и статистика, 2003. - 592 с.

4. Банковское дело / под ред. О.И. Лаврушина. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 672 с.

5. Банковское дело: современная система кредитования: учебное пособие / О.И. Лаврушин, О.Н. Афанасьева, С.Л. Корниенко / под ред. О.И. Лаврушина. - М.: КНОРУС, 2005. - 256 с.

6. Банковское дело: управление и технологии: учебник для студ. вузов, обуч. по спец. 060400 «Финансы и кредит»/ ред. А.М. Тавасиев. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2005. - 671 с.

7. Смирнова Л.Р. Банковский аудит. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 448 с.