Оформление и учет кредитов

16

СОДЕРЖАНИЕ

Задание 1

1. Порядок оформления и учета выданных кредитов

2. Учет погашения ссудной задолженности

3. Порядок начисления и уплаты процентов по выданным кредитам

Задание 2

Задание 3

Список использованной литературы

ЗАДАНИЕ 1

1. Порядок оформления и учета выданных кредитов

Порядок проведения операций по размещению кредитов регламентируется следующими нормативными документами: Гражданским кодексом РФ; Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях; Положением ЦБ РФ "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета"; Письмом ЦБ РФ "О применении Положения Банка России от 26 июня 1998 года №39-П"; Письмом ЦБ РФ "Методические рекомендации к Положению Банка России "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета"; Инструкцией ЦБ РФ от "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам"; Положением ЦБ РФ "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)"; Письмом ЦБ РФ "Методические рекомендации к Положению Банка России "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)"; Указанием ЦБ РФ "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств".

Коммерческие банки предоставляют своим клиентам разнообразные виды кредитов, которые можно классифицировать по различным признакам. Прежде всего по основным группам заемщиков: кредит хозяйству, населению, государственным органам власти, другим банкам.

По назначению (направлению) различают кредит: потребительский; промышленный; торговый; сельскохозяйственный; инвестиционный; бюджетный; межбанковский.

В зависимости от сферы функционирования банковские кредиты, предоставляемые предприятиям всех отраслей хозяйства (т. е. хозяйствующим субъектам), могут быть двух видов: ссуды, участвующие в расширенном воспроизводстве основных фондов, и кредиты, участвующие в формировании оборотных фондов.

По срокам пользования кредиты бывают: до востребования; срочные.

Последние, в свою очередь, подразделяются на: краткосрочные
(до 1 года); среднесрочные (от 1 до 3 лет); долгосрочные (свыше 3 лет).

По обеспечению: необеспеченные (бланковые) кредиты и обеспеченные, которые, в свою очередь, по характеру обеспечения подразделяются на залоговые, гарантированные и застрахованные.

По размерам ссуды бывают: мелкие (величиной менее 1% собственных средств банка); средние (величиной от 1 до 5% собственных средств банка); крупные (величиной более 5% от собственных средств банка).

По способу погашения различают ссуды, погашаемые единовременно (на определенную дату, обычно в конце срока договора), погашаемые в рассрочку (частями, долями -- равномерными и неравномерными, в сроки, согласованные с банком).

Предоставление ссуды осуществляется на основе кредитного договора, который фиксирует права и обязанности банка и заемщика в кредитной сделке. Возможность предоставления ссуды при недостаточности средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт") фиксируется в договоре банковского (расчетного) счета и оформляется дополнительным соглашением к нему о кредитовании на условиях "овердрафт".

Для выдачи ссуды заемщику открывается ссудный счет. Ссудный счет заемщику - юридическому лицу открывается после предоставления необходимого комплекта документов: заявления с указанием суммы кредита, цели его использования и сроков возврата; нотариально заверенных устава, учредительного договора, свидетельства о регистрации (для банка дополнительно предоставляется копия банковской лицензии), карточки с образцами подписей и оттиска печати (клиентами банка не предоставляются); бухгалтерской отчетности заемщика с отметкой государственной налоговой инспекции; другой финансовой и статистической отчетности заемщика; расчетов потребности в кредите; расчетов сроков возврата кредита; документов, подтверждающих наличие обеспечения возвратности кредита (договоры залога имущества, поручительства, гарантийные письма, страховые полисы и др.); кредитной истории; справки об уведомлении налогового органа о намерении клиента открыть ссудный счет.

Выдача кредита на условиях "овердрафт" не требует справки об уведомлении налогового органа о намерении клиента открыть ссудный счет. Такая справка была предоставлена банку ранее при заключении договора банковского (расчетного) счета, предусматривающего возможность кредитования на условиях "овердрафт".

Физические лица предоставляют в банк для получения кредита заявление, декларацию о доходах (справки о заработной плате), кредитную историю, документы об обеспечении кредита.

Ссудные счета открываются по разрешительной надписи руководителя банка на заявлении клиента. Об открытии ссудного счета банк информирует органы государственной налоговой инспекции.

Синтетический учет выданных ссуд ведется на счетах 1-го порядка №441-№453, сгруппированных в зависимости от организационно-правовой формы собственности и характера деятельности заемщика. Предусмотрены отдельные счета 1-го порядка для учета ссуд, предоставленных другим банкам (счета №320 и №321), физическим лицам-предпринимателям (счет №454), потребительских ссуд гражданам (счет №455), юридическим лицам-нерезидентам (счет №456) и физическим лицам-нерезидентам (счет №457). Счета 2-го порядка (А) сгруппированы по срокам предоставления кредита: при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт"); до 30 дней; 31 -90 дней; 91- 180 дней; 181 день - 1 год; 1 год - 3 года; более 3 лет. Для учета межбанковских кредитов предусмотрены дополнительные счета 2-го порядка по срокам: 1 день; 2- 7 дней; 8 -30 дней.

В учете также выделяются отдельные счета 2-го порядка для учета кредитов, предоставленных банком на условиях "до востребования" или "до наступления события" (счета 2-го порядка "до востребования"). С момента востребования банком суммы основного долга или с момента наступления оговоренного в кредитном договоре события остатки ссудной задолженности, учтенные на счетах "до востребования", переносятся: на счета 2-го порядка по учету средств, предоставленных на определенный срок, - если договором определен срок возврата кредита; на счета 2-го порядка по учету средств, предоставленных на срок до 30 дней, - если договором кредитования на условиях "до востребования" не определен срок возврата кредита; на новые лицевые счета по учету средств, предоставленных на условиях "до востребования", - если договором кредитования на условиях "до наступления события" не определен срок возврата кредита.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета в разрезе заемщиков и клиентов по каждому кредитному договору.

Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов учитываются на внебалансовых счетах (группа В) в зависимости от вида (условий) договора кредитной линии, на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств.

2. Учет погашения ссудной задолженности

Возврат размещенных банком денежных средств и уплата процентов по ним производится в следующем порядке:

-путем списания денежных средств с расчетного корреспондентского счета клиента-заемщика по его платежному поручению;

-путем списания денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, с расчетного, корреспондентского счета заемщика на основании платежного требования банка-кредитора при условии, если договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения клиента-владельца счета;

-путем списания денежных средств с расчетного, корреспондентского счета клиента-заемщика, обслуживающегося в банке-кредиторе, на основании платежного требования банка-кредитора, если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции;

-путем перечисления средств со счетов клиентов-заемщиков физических лиц на основании их письменных распоряжений, перевода денежных средств клиентов-заемщиков физических лиц через органы связи или другие кредитные организации, взноса последними наличных денег в кассу банка-кредитора на основании приходного кассового ордера, а также удержания из сумм, причитающихся на оплату труда клиентам-заемщикам, являющимся работниками банка-кредитора.

Исполнение обязательств по возврату предоставленной банком ссуды может производиться также переуступкой права требования по предоставленной ссуде, переводом долга на третье лицо, прекращением обязательств по договору об отступном, новым обязательством заемщика, перечислением средств со счетов гаранта или поручителя по ссуде.

В учете предусмотрены два счета 1-го порядка для учета просроченной задолженности по основному долгу: №324 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам" и №458 "Просроченная задолженность по кредитам, предоставленным другим клиентам банка". Счета 2-го порядка к счетам №324 и №458 (А) сгруппированы по субъектам кредитования (аналогично счетам по учету срочной ссудной задолженности). Аналитический учет просроченных ссуд осуществляется в отдельных лицевых счетах в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.

Перенесение задолженности на счет просроченных ссуд осуществляется при наступлении срока погашения ссуды, установленного договором, и непоступлении средств от контрагента в погашение ссуды. Источники погашения просроченных ссуд аналогичны источникам погашения срочных ссуд.

В учете предусмотрены отдельные балансовые счета 2-го порядка (П) для учета созданных резервов на возможные потери по ссудам. Счета по учету резервов открываются на балансовых счетах 1-го порядка по учету срочной и просроченной ссудной задолженности. Аналитический учет резервов на возможные потери по ссудам ведется в лицевых счетах, открываемых по каждому кредиту с указанием группы риска ссудной задолженности.

Резерв создается в процентном отношении к сумме основного долга по нормативам, установленным классификацией ссуд по группам риска (1-4-я группы) с учетом принятых критериев: своевременности уплаты основного долга и длительности просрочки по основному долгу; своевременности уплаты процентов и длительности просрочки по процентам; количества переоформлений кредита и содержания этих переоформлений; обеспеченности ссуд; льготного характера ссуды и выдачи ссуд инсайдерам. Резерв на возможные потери по ссудам создается в момент выдачи ссуды и в дальнейшем его величина регулируется при изменении группы риска ссудной задолженности.

Резервы на возможные потери по ссудам формируются путем отнесения затрат по их созданию на расходы банка (балансовый счет №70209 "Другие расходы"). При этом затраты банка по созданию резервов по ссудной задолженности, классифицированной по 1-ой группе риска, не включаются в себестоимость банковских услуг и увеличивают базу по налогу на прибыль.

Безнадежная ссудная задолженность, списанная с баланса за счет резерва на возможные потери по ссудам (а при его недостаточности - отнесенная на убытки банка), отражается в учете банка на внебалансовых счетах 2-го порядка (П) к счету №918 "Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания". Счета по учету задолженности по сумме основного долга, списанного из-за невозможности взыскания, сгруппированы по субъектам долга (банки и другие клиенты) и источникам списания основного долга (резерв на возможные потери по ссудам и долги, списанные в убыток).

Безнадежная ссудная задолженность отражается на внебалансовых счетах в течение 5-и лет с момента ее образования. При поступлении от заемщика средств в погашение основного долга остаток внебалансового счета по учету безнадежной ссудной задолженности уменьшается, при непоступлении средств и наличии по истечении 5 лет остатка счета по учету безнадежной ссудной задолженности счет закрывается.

3. Порядок начисления и уплаты процентов по выданным кредитам

Получение банком процентов производится в сроки, предусмотренные соответствующим договором.

Начисление процентов производится банками "кассовым" методом, т.е. проценты зачисляются на соответствующие доходные счета банка только после их фактического поступления и уплаты.

Начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете банка не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При этом программным путем должно быть обеспечено ежедневное начисление процентов в разрезе каждого договора нарастающим итогом с даты последнего отражения начисленных процентов по лицевым счетам. Начисленные проценты, срок получения которых приходится на следующий месяц, в последний рабочий день отчетного месяца отражаются на счете требований банка по получению процентов №47427 "Требования банка по получению процентов" (А). На счета по учету доходов банка начисленные, но не полученные проценты не зачисляются, а отражаются на счетах №32801 "Предстоящие поступления, связанные с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств" (П) и №47501 "Предстоящие поступления, связанные с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банков)" (П).

Источники уплаты процентов аналогичны источникам погашения основного долга.

При наступлении срока уплаты процентов и непоступлении средств от заемщика в их оплату проценты переносятся на счета по учету неоплаченных в срок процентов. В учете предусмотрены два балансовых счета 1-го порядка по учету процентов по размещенным средствам, неуплаченным в срок: №325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам" и №459 "Просроченные проценты по кредитам предоставленным". Счета 2-го порядка (А) сгруппированы по субъектам кредитования. Аналитический учет просроченных процентов осуществляется в отдельных лицевых счетах в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.

Во внебалансовом учете на счетах группы В предусмотрен счет №917 для учета списанных с баланса просроченных процентных платежей по основному долгу, списанному с баланса из-за невозможности взыскания. Выделено два счета 2-го порядка к счету №917: №91703 "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, списанным с баланса кредитных организаций" (А) и №91704 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме банков), списанным с баланса кредитной организации" (А).

Во внебалансовом учете предусмотрен также счет №916 для учета процентных платежей по основному долгу, не списанному с баланса. На этом счете учитываются начисленные срочные и просроченные проценты по предоставленным ссудам и размещенным депозитам, классифицированным по 2-4-й группам риска. Учет по счетам 2-го порядка аналогичен учету по счету №917.

Аналитический учет задолженности по процентам на внебалансовых счетах №917 и №916 осуществляется в отдельных лицевых счетах в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.

Задолженность по процентным платежам отражается на внебалансовых счетах в течение 5 лет в порядке, аналогичном для учета списанной с баланса безнадежной ссудной задолженности по основному долгу.

ЗАДАНИЕ 2

Составьте бухгалтерские проводки и отразите операции в ведомости проводок.

Решение:

Содержание операций и соответствующие проводки по ним представлены в табл. 2.1.

Таблица 2.1

30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов"

40702 "Счета коммерческих организаций"

90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок"

99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах"

40901 "Аккредитивы к оплате"

99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

91404 "Гарантии, выданные банком"

91305 "Полученные гарантии и поручительства"

60315 "Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям"

90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты"

30301 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации"

40903 "Расчетные чеки"

91207 "Бланки строгой отчетности"

30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

ЗАДАНИЕ 3

Входящий остаток по лицевому счету АО «Метелица» № 407028107000100055555 на 11.10.2005 г. в КБ «Восток» составил 200 000 руб. Дата предыдущего платежа 08.10.2005 г. В течение 11.10.2005 г. по лицевому счету АО «Метелица» были произведены операции:

1. В кассу банка сданы наличные деньги 50 000 руб.для зачисления на р/с клиента АО «Метелица» на основании объявления на взнос наличными от 11.10.2004 г. №2.

2. С р/с клиента АО «Метелица»списывается сумма денежных средств на основании денежного чека от 11.10.2004 г. № 5 в размере 100 000 руб., выданных ему из кассы банка, на выплату заработной платы.

3. С р/с клиента АО «Метелица» списывается сумма денежных средств на основании платежного поручения от 11.10.2004 г. № 7 в размере 15 000 руб. на уплату налогов.

4. Погашены проценты по ссуде АО «Метелицей» в размере 70 000 руб., денежные средства списаны на основании платежного поручения от 11.10.2004 г. № 10.

5. На счет АО «Метелица»поступили денежные средства на основании платежного поручения от 11.10.2004 г. № 12 от АО «Мечта» за поставленный товар в размере 65 000 руб.

6. АО «Метелица» приобрело депозитный сертификат на сумму 53 000 руб., средства списаны на основании платежного поручения от 11.10.2004 г. №15.

7. Банк приобрел у АО «Метелица» канцелярские товары на сумму 5 000 руб., денежные средства зачислены на основании платежного поручения от 11.10.2004 г. № 19.

8. Выдана ссуда АО «Метелица» сроком на 3 года в размере 250 000 руб. на основании распоряжения кредитного отдела от 11.10.2004 г. № 20.

9. Перечислено на депозит сроком на 3 месяца с р/с АО «Метелица» 50 000 руб. на основании платежного поручения от 11.10.2004 г. № 23.

10.Зачислено на счет АО «Метелица» по платежному поручению № 30 от 11.10.2004 г. иногороднего плательщика за поставленный товар 37 000 руб.

Решение:

Форма № 0401301.

ЛИЦЕВОЙ СЧЕТ АО «Метелица» ЗА 11.10.2005

ДПД 08.10.2005

ОТВ. ИСП.

СЧЕТ № 407028107000100055555

ВХОДЯЩИЙ ОСТАТОК 200 000 руб.

Исходящий остаток - 319 000 руб.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Письмо ЦБ РФ от 14 октября 1998 года №285-Т "Методические рекомендации к Положению Банка России "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" от 26 июня 1998 года №39-П".

2. Положение ЦБ РФ от 26 июня 1998 года №39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета".

3. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18 июня 1997 года №61.

4. Указание ЦБ РФ от 27 июля 2001 года №1007-У "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств".

5. Аудит банков / Под ред. Г. Н. Белоглазовой, Л. П. Кроливецкой, Е. А. Лебедева. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 352 с.

6. Банковский контроль и аудит / Под ред. Н. В. Фадейкиной. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 496 с.

7. Бухгалтерский учет в кредитных организациях. - М.: Книга сервис, 2003. - 384 с.

8. Основы банковской деятельности / Под ред. К.Р. Тагирбекова. - М.: Весь мир, 2001. - 716 с.

9. Семенов С. К. Бухгалтерский учет и отчетность кредитных организаций. - М.: Экзамен, 2002. - 320 с.