Учет межбанковских кредитов
Теоретические основы организации учета операций по межбанковскому кредитованию. Кредитная политика коммерческого банка, виды кредитов, предоставляемые банкам-заемщикам. Нормативное регулирование учета операций банка по кредитованию банков-заемщиков.
| Рубрика | Банковское, биржевое дело и страхование |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 10.05.2010 |
| Размер файла | 43,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
27
Содержание
Введение
1. Теоретические основы организации учета операций по межбанковскому кредитованию
1.1 Кредитная политика коммерческого банка, виды кредитов, предоставляемые банкам-заемщикам
1.2 Нормативное регулирование учета операций банка по кредитованию банков-заемщиков
2. Краткая экономическая характеристика Кировского ОСБ
№ 5824 АКБ Поволжского банка Сбербанка России
2.1 Краткая характеристика кредитной организации
2.2 Организация учетной работы в банке
3. Оформление и учет кредитов предоставленных банкам-заемщикам в Кировском ОСБ № 5824 АКБ Поволжского банка Сбербанка России
3.1 Оформление кредитов предоставленных банкам
3.2 Синтетический и аналитический учет кредитов, предоставленных банкам-заемщикам
3.3 Аудит операций по кредитованию банков-заемщиков
Заключение
Список литературы
Приложения
Введение
Устойчивая и стабильная банковская система - это важнейший фактор развития экономики России. Ее состояние и эффективность функционирования в немалой степени зависят от качества проведенных банковских операций, организации финансового и управленческого учета, налогообложения прибыли, банковского аудита.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях необходим для сбора, упорядочения, регистрации и обобщения информации о срочных и просроченных кредитах, предоставленных другим банкам, о суммах начисленных и полученных процентов за предоставленные кредиты.
По объему и значимости кредитные операции кредитных организаций являются наиболее важными, так как в подавляющем большинстве за счет кредитного портфеля формируются его текущие и долгосрочные доходы. Однако проведение операций по размещению средств, особенно кредитных операций, связано со значительным риском потерь в случае неудовлетворительного обслуживания долга со стороны заемщиков или невозврата ими полученных средств.
Данные обстоятельства в значительной степени обуславливают первоочередную важность корректного отражения в бухгалтерском учете операций по предоставлению кредитов и созданию соответствующих резервов.
Изучение учета кредитов, предоставленных другим банкам, является актуальной темой для исследования.
Цель курсовой работы - изучить порядок бухгалтерского учета расчетов по кредитам предоставленным другим банкам.
Исходя из поставленной цели, решались задачи:
- дать характеристику кредитной политике и операциям по кредитованию банков-заемщиков;
- изучить нормативное регулирование учета кредитов, предоставляемых кредитной организацией другим банкам;
- изучить организацию аналитического и синтетического учета кредитов, предоставляемых кредитной организацией другим банкам;
- изучить порядок проведения последующего контроля за операциями по кредитованию в банке-кредиторе.
Для решения задач использованы методы:
- подбор и изучение нормативной и учебной литературы, раскрывающей порядок организации кредитных операций банка и их отражения на счетах бухгалтерского учета;
- проведение контроля за операциями по кредитованию юридических лиц.
Объект исследования - содержание и раскрытие учетной политики по предоставлению кредитов другим банкам в Кировском ОСБ № 5824 АКБ Поволжского банка Сбербанка России. Предметом исследования послужило Кировское ОСБ № 5824 АКБ Поволжского банка Сбербанка России, основным видом деятельности которого, является предоставление банковских услуг юридическим и физическим лицам.
Курсовая работа выполнена с использованием нормативно-методической литературы, действующей на территории Российской Федерации, публикаций российских авторов в области оформления и учета операций по кредитованию банков-заемщиков.
1. Теоретические основы организации учета межбанковского кредитования
1.1 Кредитная политика коммерческого банка, виды кредитов, предоставляемые банкам-заемщикам
В соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» од ним из основных источников формирования доходов кредитной организации являются кредитные операции. Банки кредитуют юридических лиц, в том числе другие банки, нуждающиеся в заемных источниках [4].
Кредитная политика банка должна быть направлена на поддержание оптимальной структуры кредитов по срокам, видам валют и видов кредитования; планируемый уровень крупных кредитов, пролонгированных, проблемных, просроченных; предпочтительное обеспечение, в том числе залоговое; сочетание кредитов различной степени риска на отчетные даты; варианты реструктуризации кредитного портфеля в кризисные периоды [18, С. 122].
Регламент по предоставлению межбанковских кредитов должен содержать перечень и характеристику документов, необходимых к предоставлению банками-заемщиками в банк-кредитор, для оформления межбанковского кредита.
Для получения кредита банк-заемщик предоставляет в банк-кредитор: заявление о предоставлении кредита; учредительный договор; Устав; свидетельство о регистрации; сведения о руководстве банка-заемщика; карточка образцов подписей и печати.
Дополнительно в банк-кредитор предоставляется финансовая отчетность банка-заемщика (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и приложения к отчетности), договоры гарантий, поручительств, залогов, страховые полисы.
В случае принятия отрицательного решения кредитный инспектор информирует клиента об отказе в предоставлении кредита. В случае принятия предварительного решения о кредитовании клиента в соответствии с методикой анализа финансового положения и порядком определения класса кредитоспособности заемщиков, утвержденными кредитной организацией, производится анализ финансового состояния потенциального заемщика [24].
По результатам экспертного заключения специалистов банка кредитным комитетом выносится решение о возможности предоставления кредита [19, С. 219].
Отношения между банком-кредитором и банком-заемщиком регулируются главой 42 ГК РФ [5]. Ответственность по кредитному договору может быть возложена и на заемщика, и на кредитора. Заемщик отвечает по правилам статьи 811 ГК РФ, согласно которой возврату подлежит сумма кредита, срочные и просроченные проценты по нему, пени или повышенные проценты в случае несвоевременного возврата кредита.
К имущественной ответственности за неисполнение своих обязанностей может быть привлечен банк-кредитор, в частности за немотивированный отказ от предоставления кредита, предоставление его в меньшей сумме или с нарушением сроков [20, С. 209].
В соответствии со статьей 24 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» банки-кредиторы обязаны создавать резервы на возможные потери по предоставленным кредитам на случай не возврата денежных средств [16, С. 192].
Общие требования по оценке кредитных рисков, соблюдение которых позволяет установить банку нормативный размер обязательного резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности изложены в Положении ЦБР № 254-П [10]. В целях определения размера расчетного резерва ссуды классифицируются на основании профессионального суждения уполномоченных органов кредитной организации (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) в одну из пяти категорий качества:
- I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) - отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю). Размер резерва составляет 0%;
- II категория качества (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от одного до 20%). Размер резерва 1-20%;
- III категория качества (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50%). Размер резерва 21-50%;
- IV категория качества (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 до 100%). Размер резерва составляет 51-100%;
- V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100%) обесценение ссуды. Размер резерва 100%.
Ссуды, отнесенные ко II-V категориям качества, являются обесцененными [17, С. 306].
Списание ссудной задолженности с баланса банка вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности по кредиту. Она отражается за балансом не менее пяти лет с момента ее списания.
1.2 Нормативное регулирование учета операций банка по кредитованию банков-заемщиков
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» движение учетной информации, обеспечивающей сплошное и непрерывное отражение деятельности банка по кредитованию банков-заемщиков [1]. Первичный учет ведется в мемориальных ордерах, содержащих реквизиты, отвечающие требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» [7].
Федеральный закон «О бухгалтерском учете», кроме того, предусматривает ведение аналитического и синтетического учета.
В кредитных организациях аналитический учет ведется в лицевых счетах, содержащих как минимум 20-значную нумерацию. Синтетический учет осуществляется в оборотно-сальдовой ведомости, бухгалтерском балансе. В качестве приложений к финансовой отчетности прикладываются ведомости, содержащие остатки задолженности по кредитам и процентам банков-заемщиков, учитываемые на балансовых и внебалансовых счетах.
В соответствии с Положением Банка России № 302-П выданные поручительства и гарантии по кредитам, учитываемые на внебалансовом счете 91315 «Выданные гарантии и поручительства», подлежат учету в сумме принятого обеспечения, то есть в той сумме, в которой оно обеспечивает исполнение обязательств [9].
Бухгалтерский учет операций кредитования четко регламентирован Положением № 54-П, в котором дано последовательное описание всех бухгалтерских проводок, начиная с выдачи и заканчивая погашением кредита, в связи с чем представляется целесообразным акцентировать внимание на учете отдельных операций, ошибки в оформлении которых встречаются у бухгалтерских работников [11].
Для учета кредитов предоставленных банкам в рабочем плане счетов открываются счета первого порядка:
320 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям» (А);
321 «Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам».
К счету 320 открываются счета второго порядка:
- 32001 «Кредиты, предоставленные при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»);
- 32002 «На 1 день»;
- 32003 «На срок от 2 до 7 дней»;
- 32004 «На срок от 8 до 30 дней»;
- 32005 «На срок от 31 до 90 дней»;
- 32006 «На срок от 91 до 180 дней»;
- 32007 «На срок от 181 дня до 1 года»
- 32008 «На срок от 1 года до 3 лет»;
- 32009 «На срок свыше 3 лет» [11].
По кредиту счета 32015 «Резервы на возможные потери» учитываются суммы образованного резерва в соответствии с расчетом кредитного инспектора. Формирование резерва отражается по счету 70601 «Доходы» символ 29101 «Отчисления в фонды и резервы на возможные потери». Полное погашение кредита завершается закрытием указанного выше счета.
В течение пяти лет задолженность по кредиту учитывается на внебалансовом счете 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания».
Начисление процентов по предоставленным кредитам производится в соответствии с Положением ЦБР. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем балансовом счете, на начало операционного дня [12].
Начисление процентов прошлого месяца производится не позднее последнего рабочего дня. Для учета начисленных процентов по предоставленным кредитам используются счета второго порядка:
- 47427 «Требования по получению процентов» (А);
- 70601 «Доходы» (П).
Учет просроченных кредитов и процентов осуществляется на балансовых счетах 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» (А) и 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» (А).
Проценты по кредитам, отнесенным к 2-5 группам риска, учитываются на внебалансовом счете 916 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса» (А). По решению кредитного комитета не погашенные в срок проценты в течение пяти лет могут учитываться на счете 917 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания» (А).
Списание нереальной для взыскания ссуды и процентов по ней является обоснованным при наличии документов, подтверждающих факт неисполнения заемщиком обязательств перед кредитной организацией в течение одного года до даты принятия решения о списании ссуды, а по ссудам, превышающим 1% от величины собственных средств кредитной организации.
В случае возврата погашенной за счет резервов задолженности по основному долгу на корреспондентский счет полученные суммы признаются доходами банка [25].
Если кредит предоставляется банку-заемщику с открытием кредитной линии, то учет кредитных линий в зависимости от условий предоставления кредита ведется на внебалансовых счетах 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» и 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности»» по лицевым счетам, открываемым в разрезе каждого кредитного договора, и определяется фактической величиной условных обязательств кредитной организации по отношению к заемщику, предусмотренной соответствующим кредитным договором на определенную дату [24].
Обязательства кредитной организации подлежат отражению в бухгалтерском учете, начиная со дня, определенного договором об открытии кредитной линии. Если этот день не оговорен в договоре, то кредитная линия отражается во внебалансовом учете в день заключения договора. В мемориальном ордере оформляется проводка
дебет 99998 (А)
кредит 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» (П),
кредит 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», или «под лимит задолженности» (П).
При выдаче транша кредита кредитная линия уменьшается на соответствующую сумму:
дебет 91316 или 91317
кредит 99998;
При погашении транша кредита, выданного в рамках возобновляемой кредитной линии, учтенной на счете 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности»», производится восстановление лимита:
дебет 99998
кредит 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», или «под лимит задолженности».
В день исполнения заемщиком своих обязательств по погашению ссудной задолженности кредитные линии закрываются путем оформления мемориального ордера, подписанного кредитным инспектором и бухгалтером кредитного отдела. На первичном документе оформляется бухгалтерская проводка, включаемая в оборотно-сальдовую ведомость:
дебет 91316 или 91317
кредит 99998.
Исходя из выше изложенного, учет кредитов предоставленных банкам-заемщикам ведется согласно нормативной документации, утвержденной законодательно Правительством России, а также положениями Банка России и Сбербанка России, доводимыми до кредитных организаций, деятельность которых лицензирована.
2. Краткая экономическая характеристика Кировского ОСБ № 5824 АКБ Поволжского банка Сбербанка России
2.1 Краткая характеристика кредитной организации
Кировское ОСБ № 5824, являясь структурным подразделением Поволжского банка Сбербанка России, создано в 1996 году в результате объединения Ворошиловского, Советского и Кировского отделений Поволжского банка Сбербанка России.
Юридический адрес: 400079, г. Волгоград, ул. 64 Армии, дом 44.
Основная цель банка - получение и приумножение прибыли, получаемой в результате реализации банковских продуктов на внутреннем региональном рынке банковских услуг.
Для применения на практике своих функций кредитная организация осуществляет разнообразные операции, использует различные финансовые инструменты, отличающиеся друг от друга условиями, формой, сферой применения, кругом участников и т.д.
Все многообразие банковских операций Кировского ОСБ № 5824 можно подразделить на следующие основные группы:
- пассивные операции (аккумуляция финансовых ресурсов);
- активные операции (размещение финансовых ресурсов);
- посреднические операции;
- консультационные и иные не операционные услуги.
Структура активных и пассивных операций показана в приложениях 1 и 2.
Согласно данным приложения 2 и показателям сводного бухгалтерского баланса Кировского ОСБ № 5824 (Приложение 3) пассивные операции банка в основном представлены депозитами физических лиц, удельный вес которых в совокупном объеме пассивных операций составляет 74,1%. Депозиты и вклады юридических лиц составляют 16,9%.
Важную роль в формировании качественной ресурсной базы кредитной организации играют реализуемые ею долговые обязательства выпущенные Сбербанком России, в состав которых входят депозитные и сберегательные сертификаты, векселя и т.д. Их удельный вес в 2008 году составил 5,8%.
Привлеченные и собственные средства банк стремительно преумножает путем осуществления наиболее доходных активных операций, к числу которых относятся:
- предоставление кредитов разных видов юридическим и физическим лицам на определенный срок, для различных целей и на различных условиях (51,5%);
- инвестиции в ценные бумаги (облигации, акции и т.д.), выпущенные государством и иными юридическими лицами, то есть операции с ценными бумагами от своего имени и за свой счет (34,0%) и т.д.
Вспомогательную роль в приумножении прибыли играют и другие виды активных операций, например, инвестиции в материальные активы (5,1%).
Осуществление пассивных и активных операций в совокупности позволяет банку выполнять функцию кредитного института. Чистый доход кредитной организации по операциям образуется за счет разницы процентных ставок (маржи).
Посреднические (комиссионные) операции дают возможность банку получать доход в форме комиссионных, платы за обслуживание и т.д. без использования собственных или привлеченных ресурсов. К основным посредническим операциям относятся услуги по приему коммунальных платежей, услуги по ведению расчетных и других счетов, осуществление расчетов по поручению клиентов, операции с ценными бумагами, иностранной валютой, депозитарные услуги (участие в эмиссии и первичном размещении новых выпусков ценных бумаг клиентов и организации их последующего обращения).
При оценке платежеспособности банка за основу принимаются требования Инструкции ЦБР № 110-И «Об обязательных нормативах банков» [12]. К основному показателю, характеризующему платежеспособность банка, относится норматив текущей ликвидности. К высоколиквидным (Лам) и ликвидным (Лат) активам относятся только те финансовые активы кредитной организации, которые в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 года № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» относятся к 1 и 2 группам риска.
Для расчета норматива текущей ликвидности используется формула:
Н3 = (Лат / Овт) х 100%, (1)
где Лат - ликвидные активы, то есть финансовые активы, которые должны быть получены банком и могут быть востребованы в течение ближайших 30 календарных дней и в случае необходимости реализованы банком в течение ближайших 30 календарных дней в целях получения денежных средств в указанные сроки. Показатель Лат рассчитывается как сумма высоколиквидных активов показатель (Лам) и остатков на счетах (частей остатков на счетах);
Овт - обязательства (пассивы) до востребования, по которым вкладчиком и (или) кредитором может быть предъявлено требование об их незамедлительном погашении, и обязательства банка перед кредиторами (вкладчиками) сроком исполнения в ближайшие 30 календарных дней.
Расчет показателя текущей ликвидности Кировского ОСБ № 5824 за 2006-2008 годы показал, что: в 2006 году Н3 равен 75,9%, в 2007 году 83,5%, в 2008 году 88,2%. Нормативное значение соответствует 50%. Следовательно, показатель текущей ликвидности находится в допустимых нормах, установленных Банком России, что с положительной стороны характеризует деятельность Кировского ОСБ № 5824.
Оценка деловой активности кредитной организации проведена путем анализа технико-экономических показателей, характеризующих эффективность ее финансовой деятельности, в качестве информационной базой для расчета которых используется бухгалтерская отчетность (Приложение 3, 4).
Расчеты технико-экономических показателей, характеризующих эффективность финансовой деятельности Кировского ОСБ № 5824 за 2006-2008 годы показаны в таблице 1.
Анализ показателей, представленных в таблице 1, выявил:
- снижение рентабельности активов банка за анализируемый период на 40,8%, то есть в 2008 году по сравнению с 2006 годом с каждого рубля, вложенного Кировским ОСБ № 5824 в активы, не дополучено 2,9 копейки, что с отрицательной стороны характеризует деятельность кредитной организации;
- динамика показателя рентабельности капитала банка в 2007 году по сравнению с 2006 годом имела положительную тенденцию,
Таблица 1 - Расчеты технико-экономических показателей, характеризующих эффективность финансовой деятельности Кировского ОСБ № 5824 за 2006-2008 годы
|
Показатель |
Алгоритм расчета |
2006г |
2007г |
2008г |
Изменения,% |
||
|
2007г к 2006г |
2008г к 2007г |
||||||
|
1. Чистая прибыль, тыс. руб. |
- |
1125794 |
1390130 |
1574093 |
123,5 |
113,2 |
|
|
2.Валовой доход, тыс. руб. |
- |
7283035 |
7726106 |
8023868 |
106,1 |
103,9 |
|
|
3.Сумма активов банка, тыс. руб. |
- |
15869168 |
23337002 |
37640324 |
147,1 |
161,3 |
|
|
4. Капитал банка, тыс. руб. |
- |
2503865 |
2821810 |
4396120 |
112,7 |
155,8 |
|
|
5.Рентабельность активов, % |
п.1:п.3 |
7,1 |
6,0 |
4,2 |
84,5 |
70,0 |
|
|
6.Рентабельность капитала, % |
п.1:п.4 |
45,0 |
49,3 |
35,8 |
109,5 |
72,6 |
|
|
7.Обязательства банка, тыс. руб. |
- |
13349433 |
20491851 |
33240440 |
153,5 |
162,2 |
|
|
8.Коэффициент Левериджа, % |
п.4:п.7 |
18,8 |
13,8 |
13,2 |
73,4 |
95,6 |
|
|
9.Норматив мгновенной ликвидности, % |
- |
23,0 |
35,0 |
50,0 |
152,2 |
142,9 |
|
|
10.Норматив текущей ликвидности, % |
- |
75,0 |
83,0 |
88,0 |
110,7 |
106,0 |
|
|
11.Уставный капитал, тыс. руб. |
- |
31100 |
31100 |
31100 |
- |
- |
|
|
12.Коэффициент фондовой капитализации, тыс. руб. |
п.4:п.11 |
80,5 |
90,7 |
141,3 |
112,7 |
155,8 |
что привело к его увеличению на 43,0%. Однако в 2008 году ситуация ухудшилась, снизив прибыльность работы собственных средств на 13,5%;
- снижение показателя финансового рычага (Левериджа) в 2008 году по сравнению с 2006 годом до 13,2% произошло в результате превышения скорости прироста заемных средств над приростом собственного капитала (149%>75,6%). Однако увеличение коэффициента фондовой капитализации является подтверждением успешного решения вопроса независимости капитала, то есть банк вкладывает средства в свое развитие, повышая тем самым финансовую устойчивость.
Таким образом, совокупные результаты проведенного анализа финансового состояния Кировского ОСБ № 5824 за 2006-2008 годы позволили сделать вывод о том, что функционируя в соответствии со стратегическим планом, кредитная организация платежеспособна, по деловому, активна и надежна.
2.2 Организация учетной работы в банке
Бухгалтерский учет Кировского ОСБ № 5824 включает в себя способы и группировку ведения учета, оценку хозяйственной деятельности, погашение стоимости активов, организацию документооборота, инвентаризацию, способы применения счетов бухгалтерского учета, способы обработки информации и иные способы и приемы. Бухгалтерская отчетность формируется в отделениях банка ежедневно.
Учетная политика Кировского ОСБ № 5824 определяется главным бухгалтером на основе Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика» и утверждается Председателем Правления Сбербанка России. Утверждению подлежит:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок поведения инвентаризации активов и обязательств;
- правила документооборота;
- порядок организации внутрибанковского контроля.
За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, предоставление полной и достоверной информации несет ответственность главный бухгалтер, в подчинении которого находиться штат высококвалифицированных рядовых сотрудников.
В состав бухгалтерии Кировского ОСБ № 5824 входят отделы последующего контроля за вкладами, расчетами по коммунальным платежам, ценным бумагам, операциям с иностранной валютой, кредитованию физических и юридических лиц. Бухгалтера кредитной организации обязаны ежедневно проводить проверку отчетности поступающей из филиалов, проводить дополнительный контроль, составлять бухгалтерские проводки и передавать оформленные первичные документы в отдел сводной отчетности, где формируется оборотная ведомость и бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский учет в кредитной организации автоматизирован и ведется с использованием мемориально-ордерной формы учета. Программное обеспечение регулярно обновляется, что позволяет в значительной мере ускорить и упростить процесс обработки первичной документации. Регистрами аналитического учета являются лицевые счета, открываемые на балансовых счетах второго порядка. Регистром синтетического учета, предназначенным для систематизированного накопления данных, является бухгалтерская отчетность банка.
В последний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц. Проценты, признанные в соответствии с Положением Банка России № 302-П проблемными, отражаются на счетах по учету доходов по факту их получения [6].
Счета по учету доходов закрываются ежемесячно в последний рабочий день месяца путем перечисления сумм на счета финансовых результатов отчетного года.
Таким образом, учетная работа Кировским ОСБ № 5824 ведется с учетом международных стандартов (МСФО) и в соответствии с требованиями законодательных актов, действующих на территории Российской Федерации. Прибыль, остающаяся в кредитной организации в отчетном году, расходуется целесообразно.
Предоставляя кредиты другим банкам, проводится предварительная оценка представленного пакета документов, в том числе финансовой отчетности заемщика, которая подлежит анализу на платежеспособность и кредитоспособность. По решению кредитного комитета выносится решение положительное или отрицательное.
3 Оформление и учет кредитов предоставленных банкам-заемщикам в Кировском ОСБ № 5824 АКБ Поволжского банка Сбербанка России
3.1 Оформление кредитов предоставленных банкам
Предоставление кредитов другим банкам оформляется в лицевых счетах, открываемых по каждому договору. Основанием для открытия лицевого счета заемщика Кировским ОСБ № 5824 послужили:
1) экспертное заключение специалистов кредитного отдела, утвержденное членами кредитного комитета и управляющим банком;
2) выписка из решения кредитного комитета о положительном решении - предоставлении кредита в два транша в размере 5000000 руб. и 10000000 руб. в срок 20.03.2009г и 31.03.2009г. под 17% годовых;
3) кредитный договор, имеющий подписи управляющего и начальника юридического отдела;
4) срочное обязательство банка-заемщика;
5) договор о залоге застрахованного имущества (собственного здания) в страховой компании, предложенной Кировским ОСБ № 5824.
Основным документом для бухгалтерии является распоряжение, составленное кредитным инспектором и подписанное начальником кредитного отдела. Поступившее в бухгалтерию распоряжение помещается в документы дня. В распоряжении установлено направление кредита - зачисление на корреспондентский счет.
Главным бухгалтером в Книге открытых лицевых счетов зарегистрирован лицевой счет 32004 810 511030000028.
Характеризуя номер открытого лицевого счета, можно сделать вывод, что под номером 32004 зашифрован счет второго порядка, 810 код валюты (рубли), 5 - защитный ключ, 1103 - порядковый номер Кировского ОСБ № 5824 в Волгоградской области, 0000028 - порядковый номер открытого лицевого счета по предоставлению банкам-заемщикам кредита.
Движение денежных средств по лицевому счету 32004810511030000028 показано в таблице 2.
Таблица 2 - Движение денежных средств по лицевому счету 32004810511030000028
|
Дата |
Приход |
Расход |
Остаток |
Проценты |
||
|
начислено |
списано |
|||||
|
20.03.2009г |
5000000 |
5000000 |
||||
|
31.03.2009г |
10000000 |
15000000 |
25616,44 |
|||
|
18.04.2009г |
125753,42 |
|||||
|
19.04.2009г |
15000000 |
0 |
151369,86 |
19 марта 2009г. задолженность по основному долгу в сумме 15000000 руб. перенесена на счет просроченной задолженности по кредиту с открытием лицевого счета 32401810811030000007.
Движение денежных средств по лицевому счету 32401810811030000007 показано в таблице 3.
Таблица 3 - Движение денежных средств по лицевому счету 32401810811030000007
|
Дата |
Приход |
Расход |
Остаток |
Проценты |
||
|
начислено |
списано |
|||||
|
19.04.2009г |
15000000 |
15000000 |
||||
|
21.04.2009г |
15000000 |
0 |
27945,21 |
Проценты по просроченному на 2 дня кредиту начислены в двойном размере. Пеня за дни просрочки в размере 1%. На проведенные 31.03.2009г. операции оформлены мемориальные ордера (Приложения 5, 6, 7, 8).
3.2 Синтетический и аналитический учет кредитов, предоставленных банкам-заемщикам
На основании первичных документов оформлялись операционные дневники. Заключение операционного дня за 31 марта 2009 года показано в таблице 4.
Таблица 4 - Заключение операционного дня кредитного отдела за 31 марта 2009 года
|
№ л/сч |
Содержание операции |
Наличные деньги |
Мемориальные обороты |
Ценности |
||||
|
приход |
расход |
зачислено |
списано |
приход |
расход |
|||
|
15000000 |
||||||||
|
мо |
Зачислен 2 транш |
10000000 |
||||||
|
мо |
Начислены проценты |
25616,44 |
||||||
|
мо |
Начислен резерв на возможные потери |
50000,00 |
||||||
|
мо |
Списан 1 транш |
5000000 |
||||||
|
Итого |
10075616,44 |
5000000 |
||||||
|
Остается |
10000000 |
|||||||
|
Общий оборот 10075616,44 |
В результате проведения последующего и дополнительного контроля в бухгалтерии на мемориальных ордерах оформлены бухгалтерские записи, показанные в таблице 5.
Исходя из данных таблицы 5 видно, что проценты, ожидаемые к получению за март месяц, составили 25616,44 руб. 19 марта 2009 года
Таблица 5 - Бухгалтерские записи по предоставленному межбанковскому кредиту
|
Содержание операции |
Сумма, руб. |
Дебет |
Кредит |
|
|
1.МО. Отражена сумма залогового имущества (собственное здание заемщика) |
20000000,00 |
91312 |
99999 |
|
|
2.МО. Отражена открытая кредитная линия |
15000000,00 |
99998 |
91316 |
|
|
3.МО. На корреспондентский счет банка-заемщика 20.03.2009г. зачислен 1 транш кредита |
5000000,00 |
32004 |
30102 |
|
|
4.МО. Начислены проценты за март 2009г. |
25616,44 |
47427 |
70601 |
|
|
5.МО. Списан 1 транш кредита на срок 30 дней |
5000000,00 |
91316 |
99998 |
|
|
6.МО. Начислен резерв на возможные потери |
50000,00 |
70606 |
32015 |
|
|
7.МО. Начислены 18.04.2009г. срочные проценты за апрель |
125753,42 |
47427 |
70601 |
|
|
8.МО. Зачислен 2 транш кредита на срок 30 дней |
10000000,00 |
32004 |
30102 |
|
|
9. МО.Списан 2 транш кредита на срок 30 дней |
10000000,00 |
91316 |
99998 |
|
|
9.МО. 19.04.2009г. кредит отражен в составе просроченной задолженности |
150000000,00 |
32401 |
32004 |
|
|
10.МО. 19.04.2009г. списаны срочные проценты в просроченные |
128369,86 |
32501 |
47427 |
|
|
10.МО. 21.04.2009г. Погашен просроченный кредит |
15000000,00 |
30102 |
32401 |
|
|
12.МО. 21.04.2009г. Погашены просроченные проценты |
128369,86 |
30102 |
32501 |
|
|
13.МО. 21.04.2009г. Признаны доходы по кредиту |
128369,86 |
47427 |
70601 |
|
|
14.МО. 21..04.2009г. Списано возвращенное залоговое имущество |
20000000,00 |
99999 |
91312 |
непогашенный и не пролонгированный кредит и проценты перенесены на счета просроченной задолженности. Погашение проведено с просрочкой в 2 дня, за что заемщик оплатил двойной размер процентов.
Пени за несвоевременный возврат кредита заемщиком оплачена в сумме 821,92 руб. (15000000х1%х2дня:100:365).
В мемориальном ордере оформлены проводки:
дебет 30102 «Корреспондентский счет»,
кредит 70601 «Доходы».
На сумму восстановленного резерва оформлена проводка:
дебет 32015 «Резервы на возможные потери»
кредит 70606 «Расходы» на сумму 50000,00 руб.
Полученные доходы по кредитной операции освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость.
Суммы, отраженные в мемориальных ордерах, оформленных по расчетам с банками-заемщиками, включены в оборотно-сальдовую ведомость. Остатки по вышеуказанным счетам показываются в бухгалтерском балансе, показатели которого используются для целей управленческого учета.
3.3 Аудит операций по кредитованию банков-заемщиков
Предоставление денежных средств клиентам в размере и на условиях, предусмотренных договором, - одно из основных направлений деятельности кредитной организации [22, С. 122]. Цель аудиторской проверки кредитного портфеля состоит в подтверждении:
- достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности, составленной по международным стандартам и резерву на возможные потери;
- соответствия кредитных операций законодательству.
Документами, используемыми независимым аудитором, назначенным Правлением Кировского ОСБ № 5824 являются:
- оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета (форма 101, ежедневная);
- отчет о прибылях и убытках (форма 102, ежеквартальная);
- процентные ставки по межбанковским кредитам (форма 325, ежедневная);
- сведения о межбанковских кредитах (форма 501, ежемесячная);
- отчет о состоянии внутреннего контроля в банке;
- информация о качестве ссуд, ссудной квартальной и приравненной к ней задолженности (форма 115, ежемесячная);
- расшифровки отдельных балансовых счетов (форма 110, ежемесячная);
- данные о крупных кредитах (форма 118, ежемесячная) и т.д.
Аудиту подлежат лимиты кредитной линии и кредиты «овердрафт» [18, С. 128]. Аудиторские процедуры по предоставлению кредитных линий аналогичны разовым ссудам. В данном случае независимым аудитором проверяется полнота и качество предоставленной заемщиком для оформления кредита документации, санкционированность выдачи ссуд в зависимости от установленного банку-заемщику лимита кредитования, оценки финансового состояния заемщика.
Обязательной проверке подлежат материалы предыдущих аудиторских проверок и предписания Банка России, содержащих сведения о нарушениях и недостатках по предоставлению денежных средств. Анализ доходности кредитного портфеля проводится по следующим направлениям:
1) определяется удельный вес доходов, полученных от предоставленных кредитов в общей сумме:
- доходов;
- кредитных вложений;
- активов кредитной организации;
2) определяются удельный вес каждого вида доходов по кредитным операциям в общей сумме доходов по предоставлению денежных средств;
3) анализируются средние процентные ставки по каждому виду кредитов, данные сравниваются со средней процентной ставкой по предоставленным кредитам [21, С. 314].
Анализ доходности кредитного портфеля по указанным направлениям и рассмотрение его в динамике оформляются в акте проверки в виде таблиц (графиков).
Аудиторское заключения, представленные в Кировское ОСБ № 5824 по итогам финансовой деятельности за 2006-2008 годы положительные. Отклонений от Правил ведения бухгалтерского учета кредитных операций по кредитованию других банков не выявлены.
Исходя из выше изложенного, можно сделать вывод, что организация бухгалтерского, налогового и управленческого видов учета находится на высоком уровне, чему способствует качественная организация внутреннего контроля, осуществляемого главным бухгалтером, ревизором и бухгалтерами, проводящими последующий контроль за проведенными операциями по кредитованию банков-заемщиков.
Заключение
Курсовая работа на тему «Организация, оформление и учет предоставленных межбанковских кредитов» выполнена по материалам Кировского ОСБ № 5824 АКБ Поволжского банка Сбербанка России, выполняющего операции по привлечению и размещению кредитных ресурсов для получения прибыли.
В первой части курсовой работы изучены теоретические основы организации учета межбанковского кредитования. Кредит предоставляется банку-заемщику при условии предоставления им пакета документов, подтверждающих юридические права на проведение банковских операций, а также финансовую отчетность, подлежащую анализу со стороны представителей банка в лице кредитных инспекторов. Кредитный комитет выносит письменное решение о возможности предоставления кредита единовременно или траншами. Оформление кредита осуществляется в договорах, оформленных в соответствии с требованиями законодательства. Важную роль играет обеспечение кредита в виде поручительства, гарантии или залога. От этого зависит установление риска возможных потерь в случае невозврата денежных средств. Учет предоставленных кредитов, начисление резервов осуществляется в соответствии с документами, утвержденными Банком России.
Во второй части курсовой работы дана краткая экономическая характеристика Кировского ОСБ № 5824 АКБ Поволжского банка Сбербанка России и раскрыт порядок организации учетной работы в нем. Принятая в банке учетная политика позволяет получать стабильную прибыль, имеющую тенденцию к росту. Так, прибыль в 2007 году по сравнению с 2006 годом возросла на 104,2%, в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 105,8%.
Анализ технико-экономических показателей и нормативов ликвидности, значения которых значительно превышающих установленные Банком России нормативные значения, положительно характеризуют финансовую деятельность кредитной организации и свидетельствуют о ее платежеспособности и надежности.
В третьей части курсовой работы проанализирован порядок оформления и учета предоставленному банку-заемщику краткосрочного кредита на срок 30 дней в два транша. Полученный залог в виде здания, предоставленные транши оформлены мемориальными ордерами с отражением операций на внебалансовых счетах. Перечисление денежных средств в безналичном порядке с корреспондентского счета Кировского ОСБ № 5824 также оформлено унифицированной первичной документацией. Начисление процентов за прошлый месяц проведено в последний рабочий день месяца с отражением операции в лицевом счете заемщика. Просрочка кредита и процентов на 2 дня оформлена открытием лицевых счетов. Погашение просроченного кредита и процентов проведено с учетом оплаты пени и взимания двойной процентной ставки с суммы просрочки.
Аудит кредитных операций, проведенный международной аудиторской фирмой, подтвердил правильность определенной суммы дохода, а также отражения всех операций на счетах бухгалтерского учета. Аудиторское заключение содержит положительное заключение по вопросу бухгалтерской отчетности банка. Качественное оформление и учет межбанковского кредитования способствует повышению финансовой устойчивости кредитной организации.
Список литературы
1.Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете [принят Гос. Думой 23.02.1996г.]. - [ред. от 30.06.2003г.] // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. - Электрон. дан. и прогр. - М., 2009.
2.Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности. [принят Гос. Думой 13.07.2001г.]. - [ред. от 30.12.2001г.] // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. - Электрон. дан. и прогр. - М., 2009.
3.Российская Федерация. Законы. О Центральном банке Российской Федерации (Банке России) [принят Гос. Думой 27.06.2002г.] // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. - Электрон. дан. и прогр. - М., 2009.
4.Российская Федерация. Законы. О банках и банковской деятельности [принят 02.12.1990г.] - [ред. от 08.12.2003г.] // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. - Электрон. дан. и прогр. - М., 2009.
5.Российская Федерация. Законы. Об электронной цифровой подписи [принят Гос. Думой 13.12.2001 г.]. - [ред. от 10.01.2002 г.] // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. - Электрон. дан. и прогр. - М., 2009.
6.Российская Федерация. Законы. Об акционерных обществах [принят Гос. Думой 24.11.1995г.]. - [ред. от 29 дек.2004г.] // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. - Электрон. дан. и прогр. - М., 2009.
7.Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации [принят Гос. Думой 21.10.1994г. ]. - [ред. от 25.11.2008г.] // Гарант [Электронный ресурс]: СПС.- Электрон. дан. и прогр. - М., 2009.
8.Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации: [принят Гос. Думой 19.07.2000г.]. - [ред. от 22.07.2007г.] // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. - Электрон. дан. и прогр. - М., 2009.
9.ПБУ 1/98: Учетная политика организации. Утв. приказом Минфина РФ от 29.12.1998г. // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. - Электрон. дан. и прогр. - М., 2009.
10.О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ. Положение ЦБР от 26.03.2007г. № 302-П [ред. от 12.12.2007г.] // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. - Электрон. дан. и прогр. - М., 2009.
11.Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах. Положение ЦБР от 16.12.2003г. № 242-П [ред. от 30.11.2004г.] // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. - Электрон. дан. и прогр. - М., 2009.
10.О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности. Положение. Утверждено ЦБР от 26.03.2004г. № 254-П [ред. от 20.03.2006г.] // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. - Электрон. дан. и прогр. -М., 2009.
11.О порядке представления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения). Положение. Утверждено ЦБР от 31.08.1998г. № 54-П // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. - Электрон. дан.и прогр. - М., 2009.
12.О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета. Положение. Утверждено ЦБР от 26.06.1998 г. № 39-П // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. - Электрон. дан.и прогр. - М., 2009.
13.Об обязательных нормативах банков. Инструкция. Утверждена ЦБР от 16.01.2004г. № 110-И [ред. от 20.03.2006г.] // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. - Электрон. дан.и прогр. - М., 2009.
14.Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах. Положение. Утверждено ЦБР от 16.12.2003г. № 242-П - по состоянию на 30.11.2004г. // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. - Электрон. дан.и прогр. - М., 2009.
15.Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / под ред. Ю.А Бабаева. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 392 с.
16.Банк, В.Р. Организация и бухгалтерский учет банковских операций [Текст]: учебное пособие / В.Р.Банк, С.К Семенов. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 352 с.
17.Белоглазова, Г.Н. Банковское дело [Текст]: учебник / под ред. Г.Н.Белоглазовой и Л.П. Кроливецкой. - СПб.: Питер, 2006.- 384 с.
18.Белоглазова, Г.Н. Аудит банков [Текст]: учебное пособие / под ред. Г.Н.Белоглазовой, Л.П.Кроливецкой, Е.А.Лебедева. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 352 с.
19.Жуковский, Е.П. Банковское дело [Текст]: учебник / под ред. Е.П. Жуковского. - 2-е изд. - М.: Омега-Л, 2007. - 478 с.
20.Капаева, Т.И. Учет в банках [Текст]: учебник / Т.И. Капаева. - М.: ИД ФОРУМ, ИНФРА-М, 2006. - 576 с.
21.Муратов, П.Р. Финансовый менеджмент банка [Текст]: учебник / под ред. П.Р. Муратова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 458 с.
22.Мамонова, И.Д. Аудит кредитных организаций [Текст]: учебное пособие / под ред. И.Д.Мамоновой, З.Г.Ширинской. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 520 с.
23.Щербакова, Г.Н. Анализ и оценка банковской деятельности [Текст]: учебник / Г.Н.Щербакова. - М.: Вершина, 2006. - 464 с.
24.Григораш, О.С. Большая Книга Бухгалтера Банка (БКББ): Ежегодный справочник-альманах. Часть II // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. - Электрон. дан.и прогр. - М., 2009.
25.Брунко, Р. Новое в учете межбанковского кредитования // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. - Электрон. дан. и прогр. - 2009.
Подобные документы
Организация учета операций коммерческого банка по ипотечному кредитованию. Анализ операций по ипотечному кредитованию в АКБ "Чувашкредитпромбанк" ОАО. Порядок выделения ипотечных кредитов. Основные проблемы и недостатки системы ипотечного кредитования.
дипломная работа [102,7 K], добавлен 05.03.2011Осуществление и оформление выдачи кредитов. Оценка кредитоспособности клиентов. Формирование и регулирование резервов на возможные потери по займам. Сопровождение выданных кредитов. Особенности проведения операций на рынке межбанковских операций.
контрольная работа [69,6 K], добавлен 19.05.2015Понятие синдицированного кредита. Виды синдицированных кредитов, способы их бухгалтерского учета. Баланс банка и принципы его построения. Расчет коэффициентов, характеризующих эффективность работы банка. Учет расчетных операций, межбанковских кредитов.
курсовая работа [44,9 K], добавлен 03.03.2011Нормативно-правовое регулирование кредитования физических лиц в банках. Виды кредитов, предоставляемые физическим лицам в банках. Порядок учета операций, по предоставлению кредитов физическим лицам в банках. Порядок погашения кредита и уплаты процентов.
курсовая работа [35,4 K], добавлен 22.09.2015Организация учета операций коммерческого банка по ипотечному кредитованию. Анализ операций по ипотечному кредитованию в АКБ "Чувашкредитпромбанк" ОАО. Структура и динамика ипотечного кредитования, рекомендации по повышению эффективности его организации.
дипломная работа [107,2 K], добавлен 07.03.2011Кредитная политика банка. Оформление и учет операций по кредитованию юридических лиц. Элементы системы кредитования. Условия и этапы кредитования. Методы кредитования и формы ссудных счетов. Порядок выдачи и погашения кредитов.
курсовая работа [34,7 K], добавлен 10.03.2008Виды кредитов и понятие долгосрочного кредитования, учет предоставленных кредитов. Договор с юридическими лицами, этапы кредитования в Сбербанке РФ, учет кредитных операций. График погашения кредита. Бухгалтерские проводки по выдаче и погашению кредита.
курсовая работа [91,9 K], добавлен 10.02.2014Оформление и учет кредитов и иных активных операций с клиентами, операций с ценными бумагами, операций по формированию собственного капитала. Предоставление кредитов населению. Система внутреннего контроля в банке. Анализ прибыли и рентабельности банка.
отчет по практике [146,9 K], добавлен 20.01.2015Сущность, классификация активных операций и их влияние на деятельность коммерческого банка. Методы управления активными операциями коммерческого банка. Организационно-экономическая характеристика АППБ "Аваль". Кредитная и процентная политика банка.
отчет по практике [313,0 K], добавлен 08.02.2011Принципы предоставления кредита. Организация учета и анализа кредитных операций на примере АКБ "ЭНО". Совершенствование кредитной политики банка. Проблемы управления кредитным портфелем. Виды рисков, с которыми сталкивается банк при выдаче кредитов.
курсовая работа [70,0 K], добавлен 17.05.2015
