Банки и банковские операции в России

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Новошахтинский филиал

Государственного образовательного учреждения

Высшего профессионального образования

«Южный федеральный университет»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ

Банковское дело

«Банки и банковские операции в России»

НОВОШАХТИНСК

2007 год

СОДЕРЖАНИЕ

1. Бухгалтерский баланс кредитной организации. Счета «ДЕПО»

2. Функция Центрального Банка: организация безналичных расчетов народного хозяйства; организация банковских операций, бухгалтерского учета и статистической отчетности банков

3. Сертификаты: депозитные и сберегательные. Классификация сертификатов по другим признакам

4. Налоги, уплачиваемые коммерческими банками: плата за землю и налог на имущество

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бухгалтерский баланс кредитной организации. Счета «ДЕПО»

Баланс коммерческого банка является бухгалтерским балансом, отражающим состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и активные операции. Кроме того, бухгалтерский баланс характеризует операции, проводимые банком, отражает фактически полученную прибыль. Баланс выступает единым документом учета и отчетности и служит базой для принятия управленческих решений. На основании его данных можно судить о размере капитала и фондов, остатке денежных средств в кассе банка, об остатках на расчетных и ссудных счетах клиентов, сумме депозитов и прочих привлеченных средств, вложений в ценные бумаги.

Банковский баланс строится по определенной форме в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях №61, расположенных на территории Российской Федерации. Форма нового баланса содержит следующие реквизиты: название кредитной организации, дату, единицу измерения, номер и название разделов, номера счетов первого и второго порядка, признак счета, остатки счетов в рублях, в рублевом эквиваленте иностранных валют и итоговые суммарные показатели.

Документами синтетического учета являются ежедневная оборотная ведомость, которая составляется по балансовым счетам первого и второго порядка и внебалансовым счетам. Обороты по счетам показываются внутри месяца за день, за месяц, на квартальные и годовые даты - нарастающим итогом с начала года.

Ежедневный баланс по операциям, совершаемым коммерческими банками за истекший день, составляется до 12 часов на следующий рабочий день с включением балансов филиалов. Ежедневный баланс составляется по счетам второго порядка, с выведением в колонках по каждому счету остатков по счетам в рублях, по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублях и подводится итог по счету. Кроме того, итоги выводятся по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам и по всем счетам. Итоговая сумма по балансу должна называться балансом.

Статьями баланса являются счета синтетического учета. Руководитель банка утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета (включая филиалы), основанный на утвержденном Банком России Плане счетов. При составлении нового Плана счетов были учтены изменения, происшедшие в экономике за последние годы, повлекшие появление новых и увеличение числа проводимых банками операций. Изменены состав и структура Плана счетов, из которого были исключены счета, потерявшие экономический смысл. Выделены в отдельные разделы однотипные по содержанию счета.

Новым Планом счетов предусмотрено ведение балансовых счетов, сгруппированных в семь разделов; внебалансовых счетов; счетов депо; счетов доверительного управления.

Балансовые счета открываются по разделам и бывают первого (трехзначные) и второго (пятизначные) порядка. Счета первого порядка отражают экономическое содержание статей баланса, а счета второго порядка раскрывают содержание счетов первого порядка.

Все счета подразделяются на активные и пассивные. Новым Планом счетов не предусмотрены активно-пассивные счета, т.е. в балансе не должно показываться сальдо одновременно по дебету и кредиту по счету второго порядка. Для отражения операций, по которым сальдо может быть либо дебетовое, либо кредитовое, предусматриваются парные счета - активные и пассивные. В начале операционного дня операции начинаются по счету, имеющему остаток, а при его отсутствии - с любого парного счета. Если в конце дня на счете образуется противоположное сальдо (активном счете - кредитовое, пассивном - дебетовое), то оно переносится на соответствующий парный счет по учету денежных средств.

Образование в конце дня в учете дебетового сальдо (овердрафта) по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.

В случаях когда по договору предусмотрено, что банк оплачивает клиентские документы с их расчетных (текущих) счетов сверх имеющихся на них средств, то возникает кредитная операция. Образовавшееся дебетовое сальдо на указанных счетах в конце дня перечисляется на счета по учету кредитов, предоставленных клиентам (ссудные счета).

Банковские операции на счетах бухгалтерского учета отражаются в зависимости от содержания операции, а не от вида валюты. Поэтому специального раздела в Плане счетов по учету иностранных операций не выделено. Предусматривается, что операции, совершаемые в иностранной валюте, должны учитываться в ежедневном, ежемесячном и квартальном балансах только в рублях, т.е. на одном счете должны отражаться операции во всех используемых валютах. Для учета операций, проводимых в различных видах валют, на балансовых счетах открываются отдельные лицевые счета в соответствующей иностранной валюте. В номер лицевого счета аналитического учета включается трехзначный цифровой код валюты.

В целях анализа за ликвидностью баланса банков в активе и пассиве предусмотрена единая структура счетов второго порядка (по счетам, по которым это требуется) сроком до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 181 дня до 1 года, свыше 1 года до 3 лет, свыше 3 лет. По межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на 1 день и до 7 дней.

Отражение операций по срокам на соответствующие счета проводится в момент их совершения до окончания данной операции. В случаях изменения ранее установленных сроков остаток средств переводится с одного счета второго порядка на другой. Для учета полного срока операции в лицевом счете указываются дата начала операции и срок в днях до ее окончания. Учет активных и пассивных операций предусматривается вести не только по срокам, но и в необходимых случаях по собственникам, коммерческим, некоммерческим организациям.

Предусматривается, что банк имеет право самостоятельно открывать в соответствующих разделах счета второго порядка для отражения своих операций. Для учета отдельных операций предложены специальные транзитные счета. Кроме того, банки могут открывать клиентам на определенный срок накопительные счета для зачисления средств, остатки с которых по истечении срока перечисляются на расчетные (текущие) счета.

В Плане счетов предусмотрено использование единой классификации клиентов при отражении различных операций, основанной на их отнесении к резидентам или нерезидентам, той или иной форме собственности и виду деятельности. Учет доходов и расходов банка осуществляется на соответствующих счетах по-прежнему кассовым методом, т.е. доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в момент фактического получения доходов и совершения расходов.

В большинстве разделов по учету активных операций предусмотрены счета для учета создаваемых банком резервов (резервы под возможные потери, резервы под возможное обесценение).

Отменено ведение внебалансовых счетов по приходно-расходному принципу. Учет на всех внебалансовых активных и пассивных счетах будет осуществляться по методу двойной записи. Дополнительно во вне-балансовом разделе Плана счетов открыт новый раздел «Арендные и лизинговые операции».

Новым Планом счетов бухгалтерского учета определена схема обозначения счетов и их нумерации. В обозначении счета должны присутствовать цифровой номер лицевого счета; по кредитным счетам - цель, на которую выдан кредит-текстом, номер кредитного договора, размер процентной ставки, срок погашения кредита, цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по кредитам, другие данные. На каждый отдельный показатель открывается отдельный лицевой счет со своим наименованием. В цифровое обозначение лицевого счета входит: номер счета второго порядка (включает номер раздела баланса, номер счета первого порядка и два знака, обозначающие счет второго порядка), цифровой код валюты, номер символа, номер конкретного лицевого счета, номер структурного подразделения. Номер лицевого счета должен состоять из 20 знаков. Если знаков в номере лицевого счета больше, чем необходимо, то свободные знаки могут быть использованы по усмотрению банка или совсем не использоваться. В случае необходимости могут вводиться дополнительные цифровые обозначения.

Коммерческие банки должны составлять сводный баланс и отчетность (с учетом филиалов) в единицах, указанных для составления и представления отчетности, и представлять их на 1-е число территориальным учреждениям Банка России. Баланс печатается по всем действующим в банке балансовым и внебалансовым счетам. При отсутствии остатков на счетах проставляется один ноль. Итог по счетам, разделам, балансу подсчитывается отдельно по активным и пассивным счетам второго порядка.

Территориальные учреждения Банка России сводят полученные балансы и в установленные сроки направляют их в Главный центр информатизации Банка России, который в течение двух рабочих дней сводит балансы в целом по всем кредитным организациям. После этого направляет их соответствующим структурным подразделениям для использования в работе.

Счета депо.

Данный раздел предназначен для учета операций в депозитариях. На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами (акциями, облигациями, государственными облигациями).

2. Функция Центрального Банка: организация безналичных расчетов народного хозяйства; организация банковских операций, бухгалтерского учета и статистической отчетности банков

Центральный банк Российской Федерации является главным банком государства. Он независим от распорядительных и исполнительных органов власти. ЦБ РФ - экономически самостоятельное учреждение. Он осуществляет свои расходы за счет собственных доходов.

Основными целями деятельности Банка России являются защита и обеспечение устойчивости рубля, в том числе его покупательной способности и курса по отношению к иностранным валютам; развитие и укрепление банковской системы, обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования системы расчетов.

Банк России выполняет многие функции. Он разрабатывает и проводит единую государственную денежно-кредитную политику, направленную на защиту и обеспечение устойчивости рубля; монопольно осуществляет эмиссию наличных денег и организует их обращение; является кредитором последней инстанции для кредитных организаций и организует систему рефинансирования банков; устанавливает правила осуществления расчетов, проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы; осуществляет государственную регистрацию и лицензирование кредитных и аудиторских организаций; надзор за их деятельностью; осуществляет валютное регулирование и валютный контроль и другие функции.

Основными инструментами и методами денежно-кредитной политики Банка России являются: процентные ставки по его операциям; нормативы обязательных резервов, депонируемых в Банк России (резервных требований); операции на открытом рынке; рефинансирование банков, валютное регулирование; установление ориентиров роста денежной массы; прямые количественные ограничения.

В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму. Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии как по вышеотмеченной причине, так и с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов.

Безналичные расчеты - это денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.

Существовавшая с 30-х годов вплоть до 1993 г. в нашей стране система безналичных расчетов была приспособлена к затратному механизму хозяйствования и соответствовала административно-командным методам управления экономикой. Действовавшая система безналичных расчетов была ориентирована на обслуживание в первую очередь интересов поставщика, сводившихся к выполнению своих плановых заданий по производству и поставкам продукции. При этом действовали довольно жесткие принципы организации безналичных расчетов, соблюдение которых в некоторой степени компенсировало отсутствие подлинной экономической заинтересованности и ответственности предприятий за выполнение своих договорных обязательств.

Все безналичные расчеты осуществлялись на основе платежных документов, имеющих хождение только во внутрибанковском обороте.

Указанные принципы расчетов не учитывали требования платежеспособности и кредитоспособности покупателя, отрицательное влияние нарушения хронологической очередности платежей на ликвидность балансов участников расчетов, возможность использования на практике других разнообразных и более гибких форм расчетов и способов платежа.

Развитие рыночных отношений в экономике потребовало изменения основ системы безналичных расчетов, в том числе принципов их организации.

Первый принцип безналичных расчетов в рыночных условиях хозяйствования состоит в их осуществлении по банковским счетам, которые открываются клиентам для хранения и перевода средств.

В рыночных условиях хозяйствования проведение расчетов через банк должно обусловливаться экономической целесообразностью, сочетаться с экономической самостоятельностью субъектов рынка и их материальной ответственностью за свои действия. Важно подчеркнуть, что первый принцип безналичных расчетов в условиях рынка имеет отношение как к юридическим, так и физическим лицам, в то время как раньше касался исключительно юридических лиц, поскольку существовало четко законодательное разграничение сферы наличного и безналичного денежного оборота.

Второй принцип безналичных расчетов заключается в том, что платежи со счетов должны осуществляться банками по распоряжению их владельцев в порядке установленной очередности платежей и в пределах остатка средств на счете. В связи с введением в действие Гражданского кодекса Российской Федерации Банком России был установлен порядок проведения операций по банковским счетам клиентов. Списание денежных средств со счета осуществляется на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом (или предусмотренных договором между банком и клиентом).

В соответствии со ст. 855 ГК РФ, поправкой к этой статье, принятой Государственной Думой 18 июля 1996 г., а также вместе с постановлением Конституционного Суда РФ принятого 23 декабря 1997 г., в котором признано не соответствующим Конституции РФ положение абзаца пятого п. 2 ст. 855 ГК РФ, при наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, выплате вознаграждений по авторскому договору;

в третью очередь в соответствии с постановлением Конституционного суда осуществляется бесспорное списание задолженности (недоимки и пени за просрочку) по платежам в бюджет и внебюджетные фонды на основании распоряжений (инкассовых поручений) налоговых органов, органов налоговой полиции и органов внебюджетных фондов, наделенных правами налоговых органов по бесспорному списанию задолженности;

в четвертую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

в пятую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности, в том числе списание по платежным документам клиента, предусматривающим перечисление платежей в бюджет и внебюджетные фонды и перечисление или выдачу денежных средств на оплату труда лиц, работающих по трудовому договору (контракту).

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов (или наступления сроков платежа).

При представлении в кредитную организацию платежных документов по перечислению средств (получению платежа) в правой стороне в специально отведенных графах клиента проставляется очередность платежей, в соответствии с очередностью, установленной ГК РФ.

В формулировке данного принципа обращает на себя внимание отсутствие указания на источник платежа, что тоже важно для утверждения экономической самостоятельности владельца счета в распоряжении имеющимися у него в обороте средствами и ответственности обеспечения платежа. Главное требование, предъявляемое в данном случае банком к субъекту рынка - участнику расчетов, - это осуществление последним платежей в пределах имеющегося остатка средств на счете.

Третий принцип - принцип свободы выбора субъектами рынка форм безналичных расчетов и закрепления их в хозяйственных договорах при невмешательстве банков в договорные отношения. Этот принцип также нацелен на утверждение экономической самостоятельности всех субъектов рынка (независимо от формы собственности) в организации договорных и расчетных отношений и на повышение их материальной ответственности за результативность этих отношений. Банку отводится роль посредника в платежах.

Новое Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» зарегистрировано Минюстом РФ 23.12.2002 и имеет регистрационный номер 4068. Оно вступило в силу в соответствии с пунктом 2 Указания ЦБ РФ от 27.12.2002 № 1230-У через 10 дней после дня опубликования. Днем его официального опубликования является 28 декабря 2002 года. В этот день вышел «Вестник Банка России» № 74, в котором оно было опубликовано. Ранее действовавшее Положение ЦБ РФ от 12.04.2001 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» не было зарегистрировано Минюстом РФ. Оно было опубликовано 4 мая 2001 года в «Вестнике Банка России» № 27-28. Позднее в справочных правовых системах его текст публиковался с изменениями, внесенными Решением Верховного Суда РФ от 06.11.2001 № ГКПИ 01-1369.

В новом Положении о безналичных расчетах, также прослеживается тенденция к превращению плательщика в главный субъект платежной операции, так как во всех формах безналичных расчетов инициатива платежа принадлежит плательщику. Данное обстоятельство соответствует рыночным отношениям в экономике страны.

Следует добавить еще два принципа организации безналичных расчетов: срочность платежа и обеспеченность платежа.

Принцип срочности и платежа означает осуществление расчетов строго исходя из сроков, предусмотренных в хозяйственных, кредитных, страховых договорах, инструкциях Минфина РФ, коллективных договорах с рабочими и служащими предприятий, организаций на выплату зарплаты или в контрактах, трудовых соглашениях, договорах подряда и т.д. Экономический смысл этого принципа заключается в том, что получатель денежных средств заинтересован не в зачислении их на свой счет вообще, когда бы то ни было, а именно в заранее оговоренный, твердо фиксированный срок. Введение принципа срочности платежа имеет важное практическое значение. Предприятия и другие субъекты рыночных отношений, располагая информацией о степени срочности платежей, могут более рационально построить свой денежный оборот, более точно определить потребность в заемных средствах и смогут управлять ликвидностью своего баланса.

Срочный платеж может совершаться:

а) до начала торговой операции, т. е. до отгрузки товаров поставщиком или оказания им услуг (авансовый платеж);

б) немедленно после завершения торговой операции;

в) например, платежным поручением плательщика;

г) через определенный срок после завершения торговой операции - на условиях коммерческого кредита без оформления долгового обязательства или с письменным оформлением векселя.

На практике могут встречаться как досрочные, так и отсроченные и просроченные платежи.

Досрочный платеж- это выполнение денежного обязательства до истечения оговоренного срока.

Отсроченный платеж характеризует невозможность погасить денежное обязательство в намеченный срок и предполагает установление нового срока по данному платежу, т. е. продление первоначально установленного срока платежа, производимое по согласованию с получателем средств.

Просроченные платежи возникают при отсутствии средств у плательщика и невозможности получения банковского или коммерческого кредита при наступлении намеченного срока платежа.

Принцип обеспеченности платежа тесно связан с предыдущим принципом срочности платежа, так как обеспеченность платежа предполагает для соблюдения срочности платежа наличие у плательщика или его гаранта ликвидных средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств перед получателем денежных средств. В зависимости от характера ликвидных средств следует различать оперативную и перспективную обеспеченность платежа. Оперативную обеспеченность обусловливает наличие у плательщика или его гаранта достаточной для платежа суммы ликвидных средств первого класса (денежных средств долгосрочного, среднесрочного и краткосрочного характера, а также такую форму их организации, которая гарантирует своевременное погашение обязательства).

Всем центральным банкам присуща информационно-исследовательская функция, т.е. функция научно-исследовательского информационно-статистического центра. При этом во многих странах эта функция отмечена в законодательном порядке. Так, Немецкий федеральный банк обязан давать при необходимости рекомендации федеральному правительству, а также снабжать его информацией о развитии кредитной системы.

В законе о национальном банке большое значение отводится информационно-исследовательской функции банка: предполагается, что банк обязан публиковать свои решения в специальном приложении к одной из центральных газет. Например, Австрийский национальный банк наделен значительными правами в плане доступа к информации. Он вправе требовать справки о деятельности отдельных кредитных институтов, предписывать сроки и форму отчетности коммерческих банков. На базе этих данных центральный банк проводит анонимный статистический анализ и при необходимости представляет информацию в высшие инстанции государственной власти и международные организации.

Центральный банк, имея, анализируя и публикуя объективную информацию о ситуации в денежно-кредитной сфере, может оперативно реагировать на глобальные и локальные экономические процессы. От верности оценки информации зависит выбор направлений денежно-кредитной политики в целом. Принятие решения о дополнительном выпуске денежных средств эмиссионным управлением центрального банка основывается на соответствующем экономическом анализе ситуации в стране, с тем чтобы при необходимости дать рекомендации и скоординировать действия государственных органов.

Информационно-исследовательская функция центрального банка предполагает также консультационную деятельность. В порядке информационного обмена, а также с целью консультаций центральными банками проводятся встречи, конференции, в том числе и на международном уровне. Функции центрального банка зачастую переплетаются, из одной вытекает другая, если этого требует достижение поставленной цели или решения какой-либо определенной задачи.

3. Сертификаты: депозитные и сберегательные. Классификация сертификатов по другим признакам

Своеобразной разновидностью срочных вкладов являются вклады, оформленные депозитными или сберегательными сертификатами.

Сертификат - это письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика или его правопреемника на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по нему.

Правила выпуска и оформления сертификатов предусмотрены письмом ЦБ РФ № 14-3-20 от 10 февраля 1992 г. «О депозитных и сберегательных сертификатах банков» и письмом ЦБ РФ № 23 от 18 декабря 1992 г. и являются едиными для всех коммерческих банков на территории России.

В соответствии с правилами депозитный сертификат может быть выдан только юридическим лицам, зарегистрированным на территории России или иного государства, использующего рубль в качестве официальной денежной единицы, а сберегательный сертификат - только физическим лицам, проживающим на территории Российской Федерации или другого государства, использующего рубль в качестве законного платежного средства.

Кроме деления сертификатов на депозитные и сберегательные в зависимости от категории вкладчиков, сертификаты можно классифицировать и по другим признакам:

1) по способу выпуска:

а) выпускаемые в разовом порядке;

б) выпускаемые сериями;

2) по способу оформления:

а) именные;

б) на предъявителя;

3) по срокам обращения:

а) срочные;

б) до востребования.

Срок обращения по депозитным сертификатам установлен в пределах 1 года, а по сберегательным - в пределах 3 лет. Если срок получения депозита или вклада просрочен, то такой сертификат считается документом до востребования и должен быть оплачен банком по первому требованию владельца. Банк может предусмотреть возможность досрочного предъявления к оплате срочного сертификата с выплатой суммы сертификата и процентов по пониженной ставке.

4) по условиям выплаты:

а) с регулярно выплачиваемой процентной ставкой до истечения определенного расчетного периода;

б) с выплатой процентов в день погашения сертификата.

Погашение сертификата можно осуществлять тремя способами:

- сертификатами нового выпуска;

- безналичными перечислениями в другие виды вкладов или на счет до востребования;

- наличными деньгами (для физических лиц).

Банк, выпускающий сертификаты, самостоятельно разрабатывает условия выпуска и обращения своих сертификатов.

Для обеспечения выгодного размещения своих сертификатов в условиях выпуска должны учитываться следующие моменты:

а) привлекательный для инвестора уровень процентной ставки;

б) удобный для вкладчика минимальный предел сертификата;

в) гибкий механизм пересмотра процентных ставок;

г) стандартные условия выпуска;

д) надежные гарантии платежа номинала и начисленных процентов;

е) информированность потенциальных покупателей об условиях выпуска сертификатов, т. е. широкая реклама.

Условия выпуска и обращения сертификатов, описание внешнего вида и образец сертификата утверждаются правлением банка-эмитента и направляются в 3 экземплярах на экспертизу в Главное территориальное управление ЦБ РФ по месту нахождения корреспондентского счета, которое дает свое заключение о соблюдении банком-эмитентом существующих правил по выпуску сертификатов и при отсутствии нарушений один экземпляр условий пересылает в Управление ценных бумаг ЦБ РФ. Условия выпуска сертификатов должны соответствовать инструкции Минфина РФ «О содержании проспекта эмиссии ценных бумаг». Сертификаты, являясь ценными бумагами, не подлежат регистрации и не требуют специального решения об их выпуске со стороны ЦБ РФ. Вместе с тем территориальное учреждение ЦБ РФ может запретить выпуск сертификата, а также признать уже осуществленный выпуск недействительным по следующим мотивам:

1) условия выпуска противоречат действующему законодательству или правилам ЦБ РФ;

2) банк-эмитент своевременно не предоставил условия выпуска в Главное территориальное управление ЦБ РФ;

3) банк-эмитент указывает в своей рекламе о выпуске сертификатов сведения, противоречащие условиям их выпуска, действительному состоянию дел, действующему законодательству;

4) банк нарушает действующее законодательство и правила ЦБ РФ в процессе выпуска, обращения и оплаты сертификатов.

Бланки сертификатов должны изготавливаться полиграфическими предприятиями, имеющими на то специальное разрешение. На бланке сертификата могут помещаться условия выпуска и другие сведения, но среди них обязательными реквизитами являются:

а) наименование «депозитный (сберегательный) сертификат»;

б) указание на причину выдачи;

в) дата внесения депозита или вклада;

г) дата погашения сертификата;

д) размер депозита или сберегательного вклада (прописью и цифрами);

е) безусловное обязательство банка вернуть внесенную сумму;

ж) ставка процента по депозиту или вкладу;

з) сумма причитающихся процентов;

и) наименование и адреса банка-эмитента и владельца именного сертификата-бенефициара (вкладчика);

к) подписи двух ответственных лиц банка, отвечающих за выпуск сертификата, скрепленные печатью банка.

Отсутствие в тексте какого-либо из обязательных реквизитов делает этот сертификат недействительным.

Владелец сертификата может уступить права требования по сертификату другому лицу. По сертификату на предъявителя эта уступка осуществляется простым вручением, по именному - оформляется на оборотной стороне сертификата двухсторонним соглашением.

Именные сертификаты могут быть переданы владельцем другому лицу посредством передаточной надписи (цессии).

При наступлении срока востребования денежных сумм владелец сертификата должен предъявить его в банк вместе с заявлением, содержащим указание способа погашения сертификата.

С целью учета проданных сертификатов коммерческие банки ведут специальные регистрационные журналы или предусматривают выпуск сертификатов со специальными отрывными корешками, содержащими те же регистрационные реквизиты. Сертификаты, так же, как и прочие разновидности привлеченных средств, отражаются в балансе банка с учетом срока их обращения на следующих балансовых счетах: депозитные сертификаты: № 52101-52106; сберегательные сертификаты: № 52201-52206. Сроки обращения регламентируются в учете: до 30 дней, от 31 дня до 90 дней, от 91 дня до 180 дней, от 181 дня до 1 года, свыше 1 года до 3 лет, свыше 3 лет.

Выпуск банком депозитных сертификатов в обращение отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т - счет клиента;

К-т сч.№521(01-06).

Начисление процентов отражается проводкой:

Д-т сч. № 702 «Расходы»;

К-т сч. № 60332 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

При предъявлении депозитных сертификатов к оплате:

а) в филиале банка, в котором он был выдан, делается проводка:

по оплате депозитного сертификата:

Д-т сч.№ 521(01-96);

К-т - счет клиента;

б) в филиале банка, не выпускавшем данный депозитный сертификат, операция по выплате депозитного сертификата и процентов по нему сопровождается проводкой:

Д-т сч. № 60322 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

К-т - счет клиента с одновременным выставлением двух распоряжений в адрес филиала банка, выпустившего депозитный сертификат: распоряжение к счету № 521(01-06) на сумму депозитного сертификата; распоряжение к счету № 60323 на сумму процентов, указанных в депозитном сертификате.

Расходы, связанные с выпуском депозитных сертификатов, относятся на счет № 702.

Операции по продаже сберегательных сертификатов населению за наличные деньги отражают следующими проводками:

Д-т сч. № 20202 «Касса кредитных организаций»;

К-т сч.№ 521(01-06).

Начисление процентов отражается аналогично учету депозитных сертификатов. Если погашение сберегательного сертификата и выплата дохода осуществляются наличными, то проводки имеют следующий вид:

в сумме номинала сертификата

Д-тсч.№ 521(01-06);

К-т сч. № 20202;

на сумму начисленных процентов

Д-т сч. № 60323;

К-т сч. № 20202.

Обращающиеся на рынке сертификаты коммерческих банков варьируются по срокам от 1 месяца до 3 лет. Процентные ставки зависят от размера и срока вклада. Некоторые банки осуществляют индексацию и ежемесячную выплату дохода. Депозитные и сберегательные сертификаты могут быть куплены в любое время в течение периода их действия - проценты начисляются со дня приобретения.

Сертификаты имеют существенные преимущества перед срочными вкладами, оформленными простыми депозитными договорами: благодаря большому количеству возможных финансовых посредников в распространении и обращении сертификатов расширяется круг потенциальных инвесторов; благодаря вторичному рынку сертификат может быть досрочно продан владельцем другому лицу с получением некоторого дохода за время хранения и без изменения при этом объема ресурсов банка, в то время как досрочное изъятие владельцем срочного вклада означает для него потерю дохода, а для банка утрату части ресурсов.

Недостатком сертификатов по сравнению со срочными вкладами являются повышенные затраты банка, связанные с их эмиссией.

4. Налоги, уплачиваемые коммерческими банками: плата за землю и налог на имущество

Плата за землю.

В соответствии с Законом РСФСР от 11 октября 1991 г. «О плате за землю» использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за землю выступают: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.

Земельный налог уплачивают собственники земли, землевладельцы и землепользователи (кроме арендаторов).

Арендная плата взимается за земли, переданные в аренду.

Нормативная цена земли устанавливается в целях покупки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также для получения под залог земли банковского кредита.

Банки, которым земля предоставлена в собственность, владение, пользование или в аренду, вносят в бюджет плату за землю. Объектами обложения земельным налогом и взимания арендной платы являются участки земли, предоставленные банкам: для использования их в своей коммерческой деятельности; для жилищного, дачного, гаражного строительства и иных целей.

Земельным налогом облагается земельная площадь, предоставленная банкам в собственность, владение или пользование, включая площадь, занятую строениями и сооружениями, а также земельные участки, необходимые для содержания этих строений и сооружений.

Если банк владеет участком земли, обслуживающим строения на праве общей собственности совместно с другими юридическими лицами, то он уплачивает налог самостоятельно исходя из его доли на эти строения, которая определена соответствующими договорными документами.

Банк может освобождаться от уплаты земельного налога в тех случаях, когда он является одним из владельцев земли общего пользования населенных пунктов и коммунального хозяйства, к которым, в частности, относятся земли, используемые в качестве путей сообщения (площади, улицы, проезды, дороги, набережные), для удовлетворения культурно-бытовых потребностей населения (парки, лесопарки, скверы, сады, бульвары, водоемы, пляжи), и другие земли, служащие для удовлетворения нужд населенного пункта, а также когда банк получает для сельскохозяйственных нужд земли, требующие рекультивации или находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения.

В соответствии с порядком исчисления ставок земельного налога, установленным постановлением Правительства Российской Федерации № 112 от 25 февраля 1992 г., ежегодно утверждаются ставки земельного налога на единицу площади предоставленных земель исходя из средних размеров налога и средних ставок, принятых Законом Российской Федерации «О плате за землю». Ставки земельного налога определяются отдельно по категориям земель основного целевого назначения, видам и подвидам угодий, природным зонам, группам почв, городам, поселкам, зонам крупных населенных пунктов.

По землям (кроме земель сельскохозяйственных предприятий, кооперативов, ассоциаций и крестьянских хозяйств), расположенным в пригородных зонах городов с численностью свыше 500 тыс. человек, в курортных зонах, зонах отдыха Москвы и Санкт-Петербурга, ставки земельного налога рассчитываются с использованием повышающих коэффициентов, установленных Законом Российской Федерации «О плате за землю». Ставки земельного налога пересматриваются в случае изменения системы цен, показателей оценки земли и других, не зависящих от пользователей земли причин.

Земельный налог исчисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления земельных участков, и уплачивается равными долями - не позднее 15 сентября и 15 ноября. Местным органам власти дано право устанавливать другие сроки уплаты налога.

Банки самостоятельно исчисляют земельный налог и ежегодно не позднее 1 июля представляют в государственные налоговые инспекции по месту нахождения облагаемых объектов расчеты причитающихся с них платежей налога в текущем году.

По вновь отведенным земельным участкам расчеты налога представляются в течение месяца с момента их предоставления, Платежи исчисляются отдельно по каждому предоставленному банку земельному участку, а за земли, занятые его жилищным фондом, отдельно по каждому домовладению.

Начисленный налог относится на затраты банка на балансовый счет № 702 первого порядка.

Налог на имущество банков.

Этот налог взимается с банков в соответствии с Законом РСФСР «О налоге на имущество предприятий» от 13 декабря 1991 г. и последующими изменениями и дополнениями, внесенными в этот закон, а также Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней».

Плательщиками налога на имущество являются коммерческие банки и их филиалы, а также филиалы и представительства иностранных банков, расположенные на территории Российской Федерации. Порядок налогообложения структурных подразделений иностранных банков имеет свои особенности.

Имущество Центрального банка России не облагается данным налогом.

Объектом налогообложения для банков являются их собственные и оборотные средства.

Для целей налогообложения рассчитывается среднегодовая стоимость имущества, определяемая в порядке среднехронологической величины совокупных остатков средств на каждое 1-е число месяца на балансовых счетах первого порядка № 604 «Основные средства банка», № 605 «Основные средства, переданные в пользование организациям банков», № 608 «Лизинговые операции», № 609 «Нематериальные активы», № 610 «Хозяйственные материалы», № 614 «Расходы будущих периодов».

При этом следует учитывать, что если банк учрежден или имущество принято на учет в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества в расчет принимается этот полный квартал. В случае учреждения банка или принятия имущества на учет во второй половине квартала среднегодовая стоимость рассчитывается, начиная с 1-го числа квартала, следующего за кварталом создания банка или принятия имущества на учет.

Данным налогом не облагается имущество банка, используемое исключительно для нужд образования и культуры, в частности дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов, подразделений, ведущих подготовку и переподготовку специалистов, оздоровительных спортивных лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи, библиотек, социально-культурных, специализированных и многофункциональных комплексов, а также имущество, полученное в аренду по заключенному договору без права последующего выкупа.

Кроме того, для целей налогообложения рассчитанная стоимость имущества банка уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам):

а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе банка;

б) объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

в) путей сообщения (включая автомобильные дороги), линий связи, принадлежащих банку, а также земельных полос вдоль них и сооружений, действующих с целью поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;

г) спутников связи;

д) земли.

Максимальная ставка налога на имущество установлена с 1 января 1994 г. в размере 2% от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога могут устанавливаться соответствующими органами государственной власти субъектов Российской Федерации: республик, краев, областей, автономных областей и округов, Москвы и Санкт-Петербурга.

Сумма налога исчисляется банками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года и относится на отдельный лицевой счет, открытый на балансовом счете № 702 «Расходы» первого порядка.

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления годового бухгалтерского отчета.

Излишне внесенные суммы налога могут засчитываться в счет очередных будущих платежей или возвращаются банку в пятидневный срок со дня получения налоговым органом его письменного заявления.

В соответствии с Законом РСФСР «О дорожных фондах в РСФСР» коммерческие банки являются плательщиками налогов в дорожные фонды: на пользователей автомобильных дорог; с владельцев транспортных средств; на приобретение транспортных средств.

При исчислении налога на пользователей автомобильных дорог объектом налогообложения у банков является их валовой доход от оказанных услуг, сформированный в соответствии с разделом I Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. № 490. При расчете налога этот доход, учитываемый на балансовом счете № 701 «Доходы» первого порядка, уменьшается на суммы: доходов, полученных банком за работу по размещению государственных ценных бумаг и резервов федерального казначейства; доходов от сдачи банком в аренду принадлежащего ему имущества; разницы между ценой реализации и ценой приобретения государственных ценных бумаг, принадлежащих банку; процентов, полученных по целевым централизованным кредитным ресурсам в пределах ставки ЦБ РФ.

При определении налогооблагаемой базы для исчисления данного налога доходы банков, восстановленные на величину ранее созданных резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг в установленном порядке, не учитываются.

Банки уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог по ставке 0,4% от суммы своих доходов (если иная ставка не установлена законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации). Налог вносится ежемесячно не позднее 15-го числа в порядке авансовых платежей. Если среднемесячный платеж не превышает 200 тыс. руб., то налог уплачивается ежеквартально.

Банк может быть освобожден от уплаты налога в том случае, если он осуществляет содержание автомобильных дорог общего пользования (внегородских автомобильных дорог) в объеме не менее 75% от расчетной суммы налога на пользователей автомобильных дорог. При этом банк должен заключить с государственным органом, уполномоченным управлять дорожным хозяйством, или с другим юридическим лицом по поручению этого органа договор на выполнение работ по содержанию соответствующего участка автомобильной дороги общего пользования. Эта льгота также распространяется и на порядок исчисления и уплаты владельцами транспортных средств налога на приобретение автотранспортных средств.

По окончании каждого квартала банки исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года и с учетом сделанных ранее взносов уплачивают ее в соответствующие дорожные фонды по квартальным расчетам не позднее срока, установленного для представления квартальной бухгалтерской отчетности, а по годовым расчетам - не позднее срока, установленного для годовой бухгалтерской отчетности.

Налог на пользователей автомобильных дорог, уплачиваемый банками, полностью зачисляется в территориальные дорожные фонды.

Налог с владельцев транспортных средств уплачивают банки, имеющие транспортные средства (автомобили, автобусы, мотоциклы, мотороллеры) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу. Налог исчисляется исходя из суммарной мощности двигателя каждого наименования объекта налогообложения, марки транспортного средства и установленного годового размера налога с каждой единицы мощности двигателя (лошадиной силы).

Налог исчисляется банками на основании данных бухгалтерского учета по состоянию на 1-е число месяца, предшествующего тому, в котором производится уплата налога. Банки, приобретающие автотранспортные средства в течение года, уплачивают налог в полном размере, а по выбывшим транспортным средствам налог не возвращается.

Уплата налога производится банками до наступления времени регистрации, перерегистрации или технического осмотра транспортных средств. Основанием для оказания этих услуг банкам является предъявление квитанций или платежных поручений об уплате налога. Конкретные сроки ежегодной уплаты налога устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации, а в Москве и Санкт-Петербурге налог уплачивается ежегодно не позднее 1 августа.

Налог на приобретение автотранспортных средств уплачивают банки, приобретающие эти средства путем купли-продажи, мены, передачи с баланса на баланс, лизинга, взносов в уставный фонд. Налог исчисляется от продажной цены за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизов по автомобилям, пикапам, легковым фургонам и автобусам в размере 20%; по прицепам и полуприцепам -в размере 10%. Налог уплачивается до регистрации или перерегистрации транспортных средств в течение 5 дней со дня их приобретения. Основанием для регистрации или перерегистрации транспортных средств является предъявление квитанции или платежного поручения об уплате налога на приобретение транспортных средств.

В случае приобретения автотранспортных средств за валюту налог исчисляется из продажной стоимости этих средств, пересчитанной по курсу рубля, устанавливаемому Банком России на день приобретения автотранспортных средств.

В случае приобретения автотранспортного средства, бывшего в употреблении, налог исчисляется по ставкам от продажной цены за вычетом налога на добавленную стоимость и акциза, но не ниже его балансовой стоимости за минусом износа. Начисление всех вышеуказанных налогов, вносимых полностью в территориальные дорожные фонды, отражается по дебету отдельных лицевых счетов, открываемых на балансовом счете № 702 первого порядка.

Список использованной литературы

1. Антонов Н.Г., Пессель М.А. Денежное обращение, кредит и банки: Учебник. - М.: Финстатинформ, 2000г.

2. Гончаренко Л.И. Налогообложение коммерческих банков. -М.: Финансы и статистика, 2003г.

3. Дробозина Л.А., Окунева Л.П. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2004г.

4. Жуков Е.Ф., Максимова Л.М., Печников А.В. Деньги, кредит, банки. Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2001г.

5. Лаврушин О.И. Деньги, кредит, банки: Учебник. - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001г.

6. Поляк Г.Б. Финансы. Денежное обращение. Кредит.: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2-е изд. 2002г.

7. Романовский В.М. Финансы, денежное обращение. Кредит. Учебник - М.: Юрайт - М, 2003г.

8. Банковское дело/Под ред. В.И. Колесникова.-М.:Финансы и статистика, 2005г.

9. Банковское дело: Учебник/Под ред.О.И. Лаврушина. -М.:Финансы и статистика,2004г.

10. Банки и банковские операции/ Под ред.Жукова Е.Ф..-М.:Банки и биржи, ЮНИТИ,2004г.

11. Банки и банковские операции в России/Под ред. Лапидуса М.Х..-М.: Финансы и статистика,2001г.

12. Банковское право/Под ред.Лисняка В.Я..-М.:Финстатинформ,2000г.