Введение

В современной экономике роль страхования обусловлена выполняемой им функцией финансового стабилизатора экономического развития, который, с одной стороны, позволяет компенсировать гражданам и предпринимателям ущерб от тех неблагоприятных событий, которые могут произойти в их жизни и деятельности, таким образом, представляя собой наиболее важную форму солидарной защиты общества; а с другой стороны, накапливать финансовые ресурсы для инвестирования в народное хозяйство. В силу этого совершенно понятной становится заинтересованность общества в финансовой надежности данного института. Особенно актуальным это является для России, где страховой рынок в настоящее время находится на стадии становления.

Признаком финансовой устойчивости страховой организации является ее способность адекватно реагировать как на внешние, так и на внутренние дестабилизирующие факторы. В статье 25 Закона РФ “Об организации страхового дела в Российской Федерации” предусматривается, что “основой финансовой устойчивости страховщиков является наличие у них оплаченного уставного капитала и страховых резервов, а также системы перестрахования” Закон РФ “Об организации страхового дела в Российской Федерации” от 27.11.92 № 4015-1 (ред. от 20.11.99). Необходимо признать, что в данной статье упомянуты далеко не все факторы, обеспечивающие финансовую устойчивость страховой компании. Однако этот же факт свидетельствует о том, какую необычайно важную роль играют эти три упомянутых фактора в обеспечении финансовой устойчивости.

Данная работа посвящена анализу одного из этих факторов, а именно, страховым резервам, оказывающим решающее влияние на финансовую устойчивость страховщика, а также представляющим собой основной источник инвестиционной деятельности страховой компании; и принципам их оценки, соблюдение которых является залогом успешного развития страховой организации, а следовательно, и всего страхового рынка. Необходимость формирования страховых резервов определяется двумя факторами: пролонгированным характером страховой услуги и инверсией страхового цикла, то есть внесением платы за еще не предоставленную страховую услугу сразу после заключения договора страхования.

В первой главе работы раскрываются экономическая сущность и значение страховых резервов, содержание понятия страховых резервов, их достаточности и особенности ее оценки, а также факторы, под влиянием которых формируется система страховых резервов.

Во второй главе подробно анализируется порядок формирования страховых резервов в России по страхованию жизни, а также по видам страхования иным, чем страхование жизни. Рассматриваются базисные принципы отечественной методики формирования страховых резервов по каждому отдельному виду в зависимости от характеристик заключенных договоров страхования. Затрагивается ряд проблем, возникающих у страховщиков в их практической деятельности в процессе оценки страховых резервов с применением отечественной методики их формирования.

В третьей главе раскрывается порядок формирования страховых резервов по страхованию жизни, а также по видам страхования иным, чем страхование жизни, в странах Европейского Союза. Представлены основные методы расчета страховых резервов, использование которых разрешено в законодательном порядке; перечислены базисные принципы этих методов, а также их преимущества и недостатки.

Основными источниками при написании работы послужили нормативно-правовые акты Российской Федерации и Европейского Союза, монографии российских ученых и специалистов в области финансов и страхования, учебники и учебные пособия по страховому делу, российские и зарубежные периодические издания, материалы Интернет сайтов.

Глава 1. Экономическая сущность и значение страховых резервов

1.1 Понятие и сущность страховых резервов

Понятие страховых резервов определено в Законе Российской Федерации

“Об организации страхового дела в РФ”, статья 26 которого гласит: “для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности…” Закон РФ “Об организации страхового дела в Российской Федерации” от 27.11.92 № 4015-1 (ред. от 20.11.99).

В отличие от большого количества наименований для определения одного и того же явления (“запасной фонд”, “страховой фонд”, “запасной резерв”, “резервный фонд”), часто приводившим к недоразумениям, понятие страховых резервов совершенно конкретное. Страховые резервы отражают величину обязательств страховщика по заключенным им со страхователями договорам страхования, но не исполненных на данный момент времени.

Необходимо также различать понятия “страховые резервы” и “резервы капитала”, поскольку первые представляют собой средства страхователей, а вторые являются собственностью страховой компании. Так как страховые резервы - это кредиторская задолженность, то большой их размер при условии, что резервы адекватны обязательствам по договорам страхования, будет говорить о финансовой устойчивости страховщика при наличии двух условий - оптимальное их размещение и соблюдение пропорции с объемом собственных средств.

Страховые резервы показываются в балансе любого страховщика на каждую отчетную дату и могут определяться на любую дату. Согласно принятой за рубежом практике формирования страховых резервов, каждый вид обязательств, которые имеет страховщик, покрывается соответствующим видом страхового резерва.

Поскольку обязанность страховщиков - формировать страховые резервы - закреплена Законом РФ, а также учитывая их предназначение, отчисления на пополнение страховых резервов исключаются в соответствии с действующим налоговым законодательством из налогооблагаемой базы.

Величина резервов должна полностью покрывать сумму предстоящих выплат по действующим договорам. Поэтому определение их размера является результатом анализа операций страховщика и математических расчетов.

Необходимо заметить, что при всем многообразии страховых операций их принято разделять на две большие группы - страхование жизни и остальные виды страхования.

1.2 Факторы, определяющие систему страховых резервов

Экономическое пространство, в рамках которого функционирует страховая компания, диктует те или иные характеристики и параметры ее страховому и финансовому механизму, в том числе - страховым резервам.

В качестве основных факторов, под влиянием которых формируется система страховых резервов, можно отметить следующие:

Инверсия цикла страховой организации.

Устойчивость страхового портфеля.

Рисковая структура страхового портфеля.

Организационная структура страховой организации.

Вовлеченность страховой организации в инвестиционную деятельность.

Уровень развития перестрахования на рынке.

Инфляция.

Рассмотрим характер влияния каждого из этого факторов на систему формирования страховых резервов.

Наличие инверсии цикла страховой организации.

Признак инверсии цикла страховщика делит все страховые организации на две группы: представители первой группы формируют страховые резервы путем предварительной раскладки ущерба, представители второй - путем последующей раскладки. Так как именно предварительная раскладка ущерба предполагает уплату страховой премии в момент заключения договора, организации первой группы формируют страховые резервы. Представители второй группы, которые определяют страховой платеж путем последующей раскладки, имеют нормальный эксплуатационный цикл, в котором страховая услуга предшествует ее оплате, поэтому специальных страховых резервов не создают.

Нормальный цикл (без инверсии) имеют общества взаимного страхования. Особенностью оборота средств общества взаимного страхования является раскладочная система определения страхового платежа, при которой платеж вносится каждым участником страхования после наступления страхового случая в определенной доле ущерба. В этой ситуации профессиональный риск страховщика сведен к минимуму, поскольку ошибиться в формировании страхового резерва невозможно. Последующая раскладка ущерба снимает потребность в запасных резервах. Риск здесь приобретает несколько другой аспект - страховщик может ошибиться в “емкости” своего общества и принять на страхование настолько крупный риск, который не сможет покрыть.

В связи с этим, объем рисков, которые могут быть приняты на страхование обществами взаимного страхования, ограничивается. Во многих странах обществам взаимного страхования запрещено пользоваться перестрахованием.

Отсутствие инверсии цикла в обществах взаимного страхования означает также и отсутствие потребности в формировании страховых резервов. Однако известно, что существуют переходные формы страховых обществ от взаимных к коммерческим. Те из них, которые практикуют взимание первоначального взноса в той или иной форме, могут создавать резервы. Если первоначальный взнос установлен на уровне, превышающем убыточность страховой суммы, общество будет иметь источник для формирования резервов. Необходимо отметить, однако, что сами принципы деятельности общества взаимного страхования обуславливают право страхователей на этот резерв. Эти резервы могут иметь по согласованию со страхователями разную форму, но в любом случае это не те специальные запасные резервы, которые формируются страховыми организациями с инверсией цикла.

В настоящее время общества взаимного страхования довольно редки в своем классическом “чистом” виде. В тех вариантах их организации, где допускаются определенные элементы инверсии, есть и соответствующие фрагменты страховых резервов.

Устойчивость страхового портфеля.

Портфель, сформированный с учетом технических требований, удовлетворяет потребности страховщика в пространственной раскладке риска, а страховые резервы позволяют распределить риск во времени. Но и в том, и в другом случае подразумевается реализация одного и того же риска, хотя и рассматриваются различные аспекты его распределения. Отсюда вытекает взаимообусловленность требований и к устойчивости страхового портфеля, и к страховым резервам. Другими словами, некоторая компенсация неустойчивого портфеля за счет объема страховых резервов возможна, если она в данный момент времени стратегически необходима страховщику, но - экономически нецелесообразна, так как нарушает сущностные принципы страхования и ведет к отклонению фактического кругооборота от теоретического. То есть, взаимообусловленность устойчивости страхового портфеля и системы страховых резервов не означает взаимозаменяемости.

Тип временного распределения риска.

Каждый тип временного распределения риска логически определяет некоторые объективные признаки резерва, необходимого для реализации этого распределения. Так, традиционный, достаточно равномерный тип временного распределения риска предполагает соответственно достаточно простую методику формирования резервов. Размер резервов должен быть прямо пропорционален объему поступающих страховых премий и - соответственно - объему ответственности. При объективном страховом тарифе наблюдается регулярный прилив и отлив средств резерва. При этом по окончании тарифного периода та его часть, которая сформировалась за счет отклонения фактической убыточности от средней, должна быть равна нулю, и в резерве останется только часть тех средств, источником которых явилась рисковая надбавка.

Катастрофический тип распределения риска во времени, наоборот, предполагает накопление средств резерва в течение длительного периода времени, причем использованы эти средства могут быть одномоментно. Величина этого резерва будет определяться вероятностью наступления катастрофического убытка и объемом страховой ответственности. Отсюда следует, что механизм формирования и использования такого резерва, а также его место в системе страховых резервов будет отличаться от того, о котором речь шла выше.

При распределении риска с повышением среднего уровня убыточности величина резерва должна расти в соответствии с динамикой показателя убыточности страховой суммы, а не страховых платежей. То есть, резерв должен формироваться опережающими реальную убыточность страховой суммы темпами, чтобы средств резерва, сформированного сегодня, было достаточно завтра, при возросшей убыточности.

Распределение риска четвертого типа, связанное с большим разбросом вероятности ущерба, характерное для страхования финансовых рисков, для страховщика связано с возможностью ошибки в предвидении риска и соответственно - необеспечения принятых на себя обязательств. Иначе говоря, в данном случае речь идет о повышенном техническом риске страховщика. Такое распределение риска требует создания дополнительных запасов средств с весьма неопределенными перспективами их использования.

Структура страховой организации.

Существуют различные организационно-юридические формы страховых организаций. В данном случае речь идет о внутреннем составе, который может оказывать влияние на кругооборот средств страховой организации и тем или иным образом влияет на ее устойчивость. С этих позиций можно говорить о простых и сложных страховых организациях.

Простые организации не имеют внутри себя структурных подразделений, являющихся самостоятельным юридическим лицом. Пространственная раскладка ущерба обеспечивается только за счет соответствующего формирования страхового портфеля. Всю ответственность по принятым договорам страхования простая организация несет сама. Кругооборот ее средств определяется сущностью страхования и организационно-юридической формой.

Страховые организации со сложной структурой - это организации, имеющие филиалы, и холдинги.

Организация филиалов вызывается, как правило, необходимостью рассредоточения операции. Для страховой организации открытие филиала означает не только приближение к клиенту, но и дополнительную раскладку ущерба, которая достигается как за счет открывающихся на новом месте возможностей набора клиентов, так и в прямом смысле - за счет расширения охватываемой территории. Дополнительные возможности раскладки ущерба способствует формированию более устойчивого страхового портфеля. Это особенно хорошо видно на примере организаций, проводящих страхование рисков катастрофического характера с возможностью кумуляции, например, страхование на случай стихийных бедствий.

Денежные средства филиалов включены в оборот головной страховой компании, что дает возможность маневрирования страховыми ресурсами, что также облегчает страховщику выполнение своих обязательств перед страхователями.

Преимущества организации, имеющие филиалы, не ограничиваются устойчивостью страховых операций. Если филиалам предоставлено право самостоятельно инвестировать средства, происходит также своеобразная дополнительная диверсификация портфеля компании, что не может не повлиять положительно на финансовую устойчивость страховой организации.

Что касается холдингов, то в страховом деле можно выделить два типичных варианта холдинга: чисто страховой и смешанный. При чисто страховом варианте холдинговые связи концентрируются сугубо в сфере страхования: холдинговая компания владеет контрольным пакетом акций одного или нескольких также страховых компаний, которые могут контролировать в свою очередь еще какие-нибудь страховые общества. Здесь нет выхода в другие сферы предпринимательства в форме холдинга. Тем не менее, страховые организации, включенные в эту цепочку, могут иметь акции самых разных предприятий. В страховой практике этот вариант холдинга встречается не так уж часто, в основном представляя собой промежуточное состояние на стадии акционирования страховой компании с филиалами.

Смешанная холдинговая страховая компания может владеть контрольными пакетами акций как страховых, так и нестраховых предприятий. Страховая холдинг-компания может контролировать компании любых отраслей предпринимательства, но, если это не противоречит принятым в стране правилам регулирования инвестиционной деятельности страховщика. В условиях рынка холдинги могут иметь довольно сложную структуру. Например, холдинг может входить в состав страхового концерна.

Страховая холдинговая компания имеет с позиции финансовой устойчивости те же преимущества, что и страховое общество с филиалами. Несмотря на то, что кругооборот средств дочерних фирм в отличие от филиалов полностью обособлен, в критических ситуациях переброска средств возможна. Однако основная возможность для холдинговой компании повышения финансовой устойчивости страховых операций заключается в возможности формирования единых резервов или хотя бы резервов перестраховочного характера. Значительно более высока и устойчивость инвестиционной деятельности за счет расширенных возможностей диверсификации портфеля.

Вовлеченность страховщика в инвестиционную деятельность

Участие страховщика в инвестиционной деятельности оказывает большое влияние как на источники и объем страховых резервов, так и на их состав.

Во-первых, успешная инвестиционная деятельность дает возможность страховой организации использовать часть дохода от нее для покрытия отрицательного финансового результата страховых операций, который может быть следствием, как повышенной убыточности данного года, так и высочайшей конкуренции на страховом рынке. В зарубежной практике доходы от инвестиционной деятельности могут участвовать также в покрытии чрезвычайных убытков и в наращивании объема страховых резервов.

Во-вторых, участие в инвестиционной деятельности дает страховщику возможность передавать часть прибыли страхователю. Как правило, обязательства такого рода предусматриваются при заключении договора. С целью накопления средств для выплаты страхователям формируются специальные резервы.

В-третьих, инвестиционный доход является источником прироста собственного капитала, который в чрезвычайных обстоятельствах может использоваться для покрытия страховых обязательств, являясь для страховой организации своеобразным резервом самострахования.

Что касается Российской Федерации, то право страховщиков инвестировать страховые резервы и другие средства закреплено в Федеральном Законе “Об организации страхового дела в Российской Федерации”. Согласно статье 27 этого закона “Размещение страховых резервов должно осуществляться страховщиками на условиях диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности” Закон Российской Федерации “Об организации страховой деятельности” от 27 ноября 1992 г., чему соответствует целый ряд жестких требований и положений, предъявляемых к процессу размещения страховых резервов. Надо отметить, что данные принципы являются на сегодня общепризнанными в мировой практике, что еще раз подтверждает огромную значимость влияния инвестиционной деятельности страховой компании на ее финансовую устойчивость.

В развитие вышеуказанного законодательного требования был издан Приказ Министерства Финансов РФ от 22.02.99 №16н “Об утверждении Правил размещения страховщиками страховых резервов”, при этом решение о непосредственном распределении средств резервов при их инвестировании страховая организация принимает, исходя из условий, в которых она осуществляет свою деятельность.

Уровень развития перестрахования на рынке

Этот фактор также воздействует на объем и состав страховых резервов. Известно, что перестраховщик принимает на себя ту часть риска первичного страховщика, которая превышает его возможности, что позволяет первичному страховщику иметь высокую финансовую устойчивость при меньшем объеме страховых резервов. Однако с развитием перестрахования перестраховщик зачастую стал принимать на себя определенную долю ответственности по всем договорам страхования. При таком тесном сотрудничестве страховщика и перестраховщика, многие страховщики, имеющие сбалансированный страховой портфель и проводящие традиционные виды страхования, обеспечивают себе достаточно высокую финансовую устойчивость страховых операций, формируя только резервы премий и убытков.

Без перестрахования для страховых организаций стало бы невозможным проведение видов страхования с катастрофическими рисками. Взаимодействие с перестраховщиком позволяет первичному страховщику оставлять на собственном удержании только ту часть риска, которая не нарушает устойчивости страхового портфеля. Важно отметить, что применение перестрахования не исключает формирование резерва катастроф. Во-первых, катастрофическое событие может вызвать кумуляцию ущерба, не предусмотренную при перестраховании. Во-вторых, перестрахование означает передачу не только части риска, но и части страхового платежа, что не всегда положительно сказывается на финансовых результатах страховых операций, в связи с чем крупному страховщику иногда выгоднее оставлять определенную часть катастрофического риска на собственном удержании, защищаясь от него путем формирования резерва катастроф.

Таким образом, поскольку перестрахование не панацея, а экономический инструмент, используемый в силу целесообразности, он не исключает создание страховых резервов, хотя и влияет на их объем.

Инфляция

Этот фактор оказывает влияние на каждую грань страхового дела, в том числе и на состояние страховых резервов. Воздействие имеет довольно сложный характер.

Во-первых, инфляция оказывает влияние на соответствие страховых резервов обязательствам, принятым на себя страховщиком. В отдельных видах страхования пропорции между резервами и обязательствами могут изменяться, так как инфляция по-разному влияет на оценку объекта. Это меняет стоимостную структуру портфеля, и в итоге страховщик имеет хотя и близкие по объему, но разные стоимостные структуры страхового портфеля и страховых резервов, что ведет к перераспределению средств между группами страхователей.

При катастрофическом типе распределения риска страховщик формирует страховые резервы в течение иногда достаточно длительного периода, а используются страховые резервы одномоментно. Здесь перестраховщиком встает проблема увеличения величины страховых резервов адекватно темпам инфляции.

При повышающейся убыточности страховой суммы страховщик сталкивается с той же проблемой. Однако в данном случае, рост резервов должен идти опережающими темпами, что может быть сделано только за счет инвестиционного дохода, который также находится под влиянием инфляции.

При типе распределения риска, следующем за экономической конъюнктурой, инфляция усугубляет чисто технические трудности страховщика по определению тарифа.

Во-вторых, влияние инфляции различно в зависимости от продолжительности действия обязательств страховщика. При незначительных сроках действия обязательств страховщик в целом имеет возможность адаптировать условия страхования и тариф к реальному инфляционному процессу. При значительных сроках обязательств многое зависит от того, определена ли заранее сумма обязательств.

В-третьих, инфляция имеет огромное влияние на размещение средств страховых резервов. В целом, в этой сфере деятельности инфляция ставит перед страховщиком те же проблемы, что и перед любыми другими финансовыми компаниями. Спецификой же инвестиционной деятельности страховой организации является то, что размещение средств страховых резервов жестко регулируется.

В-четвертых, инфляция влияет на инвестиционный доход страховой организации как основу индексирования обязательств.

Наконец, в-пятых, инфляция влияет на состав резервов страховщика. Одним из наиболее распространенных методов борьбы с оттоком страхователей в период инфляции является их участие в прибылях страховщика. Для накопления бонусов может создаваться специальный резерв (фонд).

Итак, каждый из семи отмеченных факторов в той или иной мере оказывают влияние на механизм страховых резервов. Вычленение конкретного влияния представляется проблематичным, хотя основные направления воздействия просматриваются достаточно четко.

Тот факт, что страховщик должен иметь возможность при необходимости приводить систему страховых резервов в соответствие со своими потребностями, обусловленными объективными факторами, не вызывает сомнения. В условиях динамичной экономической среды система страховых резервов должна быть мобильной, вариативной, что можно считать одним из методологических признаков ее формирования.

1.3 Понятие достаточности страховых резервов и ее оценка

Под достаточностью страховых резервов понимается адекватность их структуры и размеров принятым страховщиком обязательствам по договорам страхования. Оценивать страховые резервы с точки зрения их достаточности следует исходя из характера операций, осуществляемых страховщиком. Как было отмечено выше, структура страховых резервов чрезвычайно разнообразна и не менее разнообразны методы, с помощью которых они могут быть рассчитаны. Поэтому говорить о достаточности страховых резервов можно только применительно к отдельному страховщику, поскольку установление здесь каких-либо нормативов весьма проблематично. Вместе с тем можно утверждать, что если ряд страховых организаций осуществляет сходные страховые операции и объемы этих операций сопоставимы, то и размеры формируемых ими страховых резервов должны быть соизмеримы.

Таким показателем, например, может быть соотношение между суммой страховых резервов и величиной собранных страховых взносов, либо отношение страховых резервов к суммам страховых выплат и т.п. Причем, чем больше компаний являются схожими по характеру и объему своих операций, тем с большей уверенностью можно говорить о возможности установления единых критериев. Что касается компаний, занимающихся страхованием редких рисков, то здесь вряд ли может быть введен какой-либо показатель, и достаточность страховых резервов здесь должна оцениваться индивидуально.

Необходимо остановиться еще на одном важном пункте. Нередко, когда хотят охарактеризовать компанию с положительной стороны, говорят, что у нее “большие страховые резервы”. Что абсолютно неверно. Нельзя считать большой объем страховых резервов только положительной характеристикой, так как резервы прежде всего являются кредиторской задолженностью страховщика. Поэтому их увеличение означает в первую очередь увеличение “долгов” страховщика. Таким образом, резервы как минимум должны быть покрыты адекватными активами.

Говоря о законодательном регулировании методов формирования страховых резервов, следует упомянуть, что согласно ст. 15 Первой директивы Совета Европейских Сообществ от 24 июля 1973 года, “Каждое государство-член, на территории которого предприятие осуществляет свою деятельность, обязывает последнее формировать достаточные по объему технические резервы. Размер этих резервов определяется правилами, установленными государством, или, в отсутствие таковых, практикой, существующей в данном государстве”.

В Российской Федерации процедура формирования страховых резервов, как элемента деятельности страховщиков, также находится под строгим контролем государства.

Перейдем к рассмотрению порядка формирования страховых резервов в Российской Федерации и странах Европейского Союза.

Глава 2 Порядок формирования страховых резервов в России

В настоящее время порядок формирования страховых резервов в РФ регламентируется Письмом Росстрахнадзора от 27 декабря 1994 г. № 09/2-16р/02 “Разъяснения о порядке формированию страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 1994 год” (Письмо Рострахнадзора от 27.12.94 N 09/2-16р/02), разъясняющим порядок формирования страховщиками резервов по страхованию жизни, и Правилами формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденными Приказом Росстрахнадзора от 14 марта 1994 г. № 02-02/04⁵⁵ “Правила формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни” (Утверждены Приказом Росстрахнадзора от 18.03.94 № 02-02/04). В соответствии с этими документами страховщики разрабатывают и утверждают в Федеральном органе исполнительной власти России по надзору за страховой деятельностью собственные Положения о формировании резервов.

2.1 Резервы, формируемые по видам страхования иным, чем страхование жизни

В принятом в страховой компании Положении о порядке формирования технических резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, должно быть указано, какие виды страховых резервов образуются страховщиком по видам страхования, на которые получены лицензии, и определены методы их формирования.

Если в состав технических резервов входят только три обязательных вида технических резервов, определённых Правилами: резерв незаработанной премии; резерв заявленных, но неурегулированных убытков; резерв произошедших, но незаявленных убытков, и при этом методы их формирования идентичны тем, которые указаны в Приказе Росстрахнадзора, то не требуется согласования Положения страховщика о формировании технических резервов с Министерством Финансов Российской Федерации. Страховая компания направляет лишь уведомление о том, что, начиная с определённой даты технические резервы по видам страхования иным, чем страхование жизни, формируются в соответствии с Правилами Росстрахнадзора от 18.03.94 г., с приложением к уведомлению утвержденного руководителем страховой компании Положения о формировании страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни.

При формировании других технических резервов или использовании методов их формирования иных, чем предусмотрено Правилами от 18.03. 94г., Положение должно быть согласовано с Министерством Финансов Российской Федерации.

Страховые резервы, формируемые по видам страхования иным, чем страхование жизни, перечислены в таблице 1 Вещунова Н.Л.,Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет в страховых компаниях.Издательство “Герда”, Москва, 2000..

Таблица 1. Виды страховых резервов

Наименование	Вид	Подвид	Обозначение
Технические резервы	Резерв незаработанной премии	-	РНП
	Резерв убытков	Резерв заявленных, но неурегулированных убытков	РЗУ
		Резерв произошедших, но незаявленных убытков	РПНУ
	Дополнительные резервы	Резерв катастроф	РК
		Резерв колебаний убыточности	РКУ
	Специальные резервы
Резерв предупредительных мероприятий	-	-	РПМ

Рассмотрим порядок формирования каждого вида страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни.

2.1.1 Резерв незаработанной премии

РНП формируется по договорам страхования, дата окончания которых выходит за пределы отчетного периода.

Основой для расчёта РНП является базовая премия по каждому (i-му) договору страхования:

БПI = CБПI - КВI - РПМI,

где СБПI - страховая брутто-премия, поступившая в отчётном периоде по I-му договору страхования;

КВI - комиссионное вознаграждение, фактически выплаченное (начисленное) за заключение I-го договора страхования;

РПМI - сумма средств, направленная на формирование РПМ по I-му договору

До 19 августа 2000 года размер базовой премии по каждому (i-му) договору страхования также уменьшался на сумму отчислений в фонд пожарной безопасности (если огневые риски включены в покрытие по договору страхования). После вступления в силу приказа Минфина РФ № 78н, МВД РФ № 878 от 19.08.2000 г. “О признании утратившим силу письма Письмо Рострахнадзора № 02-04-08/4 от 18.10.96 “Об отчислениях в фонды противопожарной безопасности”. Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью и Министерства внутренних дел Российской Федерации”, необходимости в подобных отчислениях более не наблюдается.

Для расчёта РНП все виды страховой деятельности в соответствии с условиями лицензирования подразделяются на три учётные группы (табл. 2) Вещунова Н.Л.,Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет в страховых компаниях.Издательство “Герда”, Москва, 2000.:

Таблица 2. Учетные группы видов страховой деятельности

Номер учётной группы	Наименование видов страхования
1	Страхование от несчастных случаев и болезней Добровольное медицинское страхование Страхование средств наземного транспорта Страхование средств воздушного транспорта Страхование средств водного транспорта Страхование грузов Другие виды имущественного страхования Страхование ответственности владельцев автотранспортных средств Страхование иных видов ответственности
2	Страхование финансовых рисков
3	Виды страхования, предусматривающие возможность заключения договоров страхования с неопределёнными (“открытыми”) датами начала и окончания срока его действия

Незаработанная премия по i-му договору 1-ой учётной группы рассчитывается по способу “pro rata temporis”, предполагающему исчисление незаработанной премии пропорционально неистекшему сроку действия договора страхования на отчетную дату. Незаработанная премия определяется, как произведение принятой для расчета базовой страховой премии на отношение неистекшего срока действия договора страхования (в днях) на отчетную дату ко всему сроку действия договора страхования (в днях) по следующей формуле:

НПI = БПI m - n , (2.1)

m

где НПI - незаработанная премия по i-му договору;

БПI - базовая страховая премия по i-му договору;

m - срок действия i-го договора в днях;

n - число дней, прошедших со дня вступления i-го договора в силу до отчётной даты.

Ко второй учетной группе относятся виды страхования, при проведении которых страховое событие возможно только в конце срока действия договора, поэтому незаработанная страховая премия по этой группе соответствует полному размеру базовой страховой премии.

НПI = 100% БПI (2.2)

По третьей учётной группе незаработанная премия рассчитывается по ставке к базовой страховой премии:

НПI = 40% БПI (2.3)

Так, например, в ЗАО “Страховая компания “НИКА” в соответствии с действующим здесь “Положением о порядке формирования и использования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни” “Положение о порядке формирования и использования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни” ЗАО СК “НИКА” от 18.09.2000., резерв незаработанной премии формируется для следующих видов страховой деятельности (классификация приведена в соответствии с условиями лицензирования):

1-я учетная группа.

Страхование от несчастных случаев и болезней;

Добровольное медицинское страхование;

Страхование средств наземного транспорта;

Страхование грузов;

Страхование других видов имущества;

Страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств.

2-я учетная группа.

Страхование финансовых рисков.

При этом расчет РНП по первой и второй учетным группам осуществляется в компании методом “pro rata temporis” и на основании формулы (2.2) соответственно.

Хотя метод “pro rata temporis” наиболее точный, при больших объёмах операций пользоваться им сложно из-за его трудоёмкости. Кроме того, если операции осуществляются по однородным группам рисков и поступление взносов равномерно распределено в течение года, этот метод не является необходимым. В этих случаях целесообразно применять так называемые “паушальные” методы расчёта страховых резервов. Автор книги “Платежеспособность страховой организации” Орланюк-Малицкая Л.А. Платежеспособность страховой организации. Издательство “Анкил”, Москва, 1994., Орланюк-Малицкая Л.А., в своей работе рассматривает основные из этих методов. К ним относятся:

“Метод 1/8” состоит в том, что с учётом организации страховщиком работы по заключению договоров в течение года делается допущение, что все договора, заключённые в течение одного квартала сроком на год, заключаются в середине квартала. С учётом этого резерв незаработанной премии исчисляется:

по страховым взносам, поступившим 4 квартала тому назад от даты, на которую рассчитывается резерв премий, - в размере 1/8 от указанных страховых взносов;

по страховым взносам, поступившим 3 квартала тому назад от даты, на которую рассчитывается резерв премий, - в размере 3/8 от указанных взносов;

по страховым взносам, поступившим 2 квартала тому назад от даты, на которую рассчитывается резерв премий, - в размере 5/8 от указанных взносов;

по страховым взносам, поступившим 1 квартал тому назад от даты, на которую рассчитывается резерв премий, - в размере 7/8 от указанных взносов.

“Метод 1/24” аналогичен “методу 1/8” и отличается лишь тем, что здесь принимается следующее допущение: все договора, заключённые в течение месяца сроком на один год, считаются заключёнными в середине месяца, то есть 15 числа. Этот метод более точный, но и более трудоёмкий.

“Метод 36 процентов” используется при очень большом количестве договоров страхования, когда дата заключения договора не имеет значения и считается, что все договоры заключены в середине года, то есть 1 июля. Таким образом, резерв на конец года должен составлять половину нетто-премии. Однако для большего упрощения, расчёт делается не от нетто-премии, а от взносов-брутто. Считается, что тариф-брутто делится на две части: 72% - нетто-ставка, 28% - нагрузка. Таким образом, половина нетто-ставки равняется 36% брутто-ставки. Поэтому РНП по этому методу на 31 декабря будет равен 36% поступивших за год страховых взносов. Это наименее точный, но и наиболее простой метод расчёта РНП.

2.1.2 Резерв заявленных, но не урегулированных убытков

РЗНУ образуется страховщиком для обеспечения выполнения обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, не исполненным или исполненным не полностью на отчетную дату, возникающих в связи со страховыми событиями, которые имели место в отчетном или предшествующем ему периодах и о факте наступления которых в установленном законом или договором страхования порядке заявлено страховщику.

Величина РЗНУ определяется по каждой неурегулированной претензии. В случае, если убыток заявлен, но размер ущерба не установлен, для расчёта принимается максимально возможная величина убытка, не превышающая страховую сумму.

Величина РЗНУ соответствует сумме заявленных убытков за отчётный период, зарегистрированных в журнале учёта убытков, увеличенной на сумму неурегулированных убытков за периоды, предшествующие отчётному, и уменьшенной на сумму уже оплаченных в течение отчётного периода убытков, плюс расходы по урегулированию убытка в размере 3% от суммы неурегулированных претензий за отчётный период. Таким образом,

РЗНУ = ЗУотч + ЗУпр +3%НПр - ОУотч , (2.4)

где ЗУотч - сумма заявленных убытков за отчётный период, зарегистрированных в журнале учёта;

ЗУпр - сумма неурегулированных убытков за периоды, предшествующие отчётному;

НПр - сумма неурегулированных претензий за отчётный период;

ОУотч - сумма оплаченных в отчётном периоде убытков.

Возврат РЗНУ происходит в связи со страховой выплатой, либо в связи с отказом в выплате.

2.1.3 Резерв произошедших, но незаявленных убытков

РПНУ предназначен для обеспечения выполнения страховщиком своих обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, возникшим в связи с произошедшими страховыми случаями в течение отчётного периода, о факте наступления которых страховщику не было заявлено в установленном законом или договором страхования порядке на отчётную дату. РПНУ формируется в размере:

- 10% от суммы базовой страховой премии, поступившей в отчетном периоде, если отчетным периодом считается год;

- 10% от суммы базовой страховой премии, поступившей в отчётном периоде и в трех периодах, предшествующих отчётному, если отчетным периодом считается квартал.

РПНУ = 10% БП (2.5)

Согласно Письма Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 3 июля 1995 г. № 08/2-32р/02 доля участия перестраховщика в резерве незаработанной премии и резерве произошедших, но незаявленных убытков определяется пропорционально отношению суммы страховой премии, переданной в перестрахование, за минусом комиссионного вознаграждения, полученного по договору перестрахования, к базовой страховой премии, исчисленной страховщиком по переданному в перестрахование договору страхования; в резерве заявленных, но неурегулированных убытков в размере доли убытков, подлежащей возмещению перестраховщиком по условиям договора перестрахования. В дополнительных видах технических резервов, рассматриваемых ниже, определение доли участия перестраховщика данным Письмом не предусматривается.

2.1.4 Дополнительные технические резервы

Резерв катастроф. РК предназначен для покрытия чрезвычайного ущерба, возникшего вследствие непреодолимой силы или крупномасштабной аварии, повлекшей за собой необходимость осуществления страховых выплат по большому количеству договоров страхования. Этот резерв формируется по видам страхования, условиями проведения которых предусмотрены обязательства страховщика провести страховую выплату в связи с ущербом, нанесённым в результате действия непреодолимой силы, или крупномасштабной аварии. Порядок, условия формирования и использования РК определяются страховщиком и согласовываются с МФ РФ.

Резерв колебаний убыточности. РКУ предназначен для компенсации расходов страховщика на осуществление страховых выплат в случаях, если убыточность страховой суммы в отчётном периоде превышает ожидаемый уровень убыточности, явившийся основой для расчёта нетто-ставки страхового тарифа по виду страхования. В годы успешной деятельности эти резервы пополняются за счёт полученных в результате страховой деятельности излишков. В убыточные годы производится изъятие средств для покрытия убытков, связанных со страховой деятельностью предприятия. Порядок, условия формирования и использования данного резерва определяются страховщиком и согласовываются с МФ РФ. Резерв колебаний убыточности может быть исчислен следующим образом:

РКУ = (Ур - Уф)БП • К , (2.6)

где Ур - ожидаемый уровень убыточности по виду страхования, исчисленный при расчёте страхового тарифа;

Уф - фактически сложившаяся убыточность страховой суммы по виду страхования за отчётный период;

БП - страховая брутто-премия, поступившая в отчётном периоде;

К - коэффициент отчислений в РКУ (К= 0,5).

Уф = (Вф + РЗНУ + РПНУ)/ОС , (2.7)

где Вф - фактические выплаты, произведённые по страховым случаям за отчётный период;

ОС - общая страховая сумма по договорам страхования, заключённым в течение отчётного периода.

Могут использоваться и другие методы. В частности, Указаниями о формировании страховщиками страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утверждёнными приказом Росстрахнадзора от 07.12.94 № 02-02/25, за базу для расчёта величины РКУ принята не страховая брутто-премия, поступившая в отчётном периоде, а лишь часть её в размере заработанной страховой премии (ЗСП):

РКУ = (Ур - Уф)ЗСП • К ,

ЗСП = БСП - РНП. (2.8)

В случае, если средства РКУ не используются страховой компанией в течение длительного времени, это подтверждает вывод о необоснованности создания РКУ.

2.1.5 Резерв предупредительных мероприятий

Согласно ст.26 Закона РФ “Об организации страхового дела в Российской Федерации” Закон РФ “Об организации страхового дела в Российской Федерации” от 27.11.92 № 4015-1 (ред. от 20.11.99) страховщики вправе в порядке аналогичном порядку формирования страховых резервов по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности создавать резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, а также на цели, предусмотренные страховщиком в Положении о резерве предупредительных мероприятий.

Формирование и использование средств РПМ по добровольным видам страхования осуществляются страховщиком на основании утвержденного им и согласованного с МФ РФ Положения, разработанного в соответствии с рекомендованным Примерным положением о резерве предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования“Примерное положение о РПМ по добровольным видам страхования” от 18.01.95г.№ 15/1-1р(ред.от 02.08.96). В случае необоснованного изменения Положения по сравнению с Примерным положением, в том числе в связи с изменением структуры страхового тарифа, изменённое и дополненное Положение также подлежит согласованию с МФ РФ.

Расчет РПМ по i-му договору производится следующим образом:

РПМi = БПi * Пpnмi/100, (2.9)

где БПi - страховая брутто-премия, поступившая по i-му договору страхования в отчетном периоде;

Пpnмi - процент РПМ, предусмотренный в структуре тарифной ставки, но не более 15%.

Величина РПМ соответствует сумме отчислений в данный резерв в отчетном периоде, увеличенной на величину РПМ на начало отчетного периода и уменьшенного на сумму израсходованных средств на предупредительные мероприятия в отчетном периоде.

До вступления в силу главы 25 НК РФ “Налог на прибыль организаций”, резервы предупредительных мероприятий, подобно страховым резервам, не подлежали изъятию в федеральные и иные бюджеты. С 1 января 2002 года в связи с изменившимся порядком признания НК РФ расходов страховыми организациями соответствующие отчисления в резервы предупредительных мероприятий более не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Финансирование предупредительных мероприятий осуществляется на основе договора страхования, заключённого между страховщиком и юридическим или физическим лицами, осуществляющими данные мероприятия, исходя из фактического наличия средств созданного резерва.

По обязательным видам страхования порядок формирования и использования РПМ определяется МФ РФ.

Например, по обязательному личному страхованию пассажиров, перевозимых автомобильным транспортом, Положением, утвержденным Росстрахнадзором от 09.06.95 г. №02-04, определено, что РПМ формируется в соответствии с размером и структурой тарифной ставки, утвержденной МФ РФ по согласованию с Министерством транспорта РФ.

2.2 Резервы, формируемые по страхованию жизни

Резервы по страхованию жизни страховщики формируют на основе самостоятельно разработанного и согласованного с МФ РФ Положения о формировании страховых резервов по страхованию жизни.

Согласно Разъяснениям Разъяснения о порядке формированию страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 1994 год” (Письмо Рострахнадзора от 27.12.94 N 09/2-16р/02) Росстрахнадзора от 27 декабря 1994г. № 09/2-16р/02 страховые резервы по видам страхования, относящимся к страхованию

жизни, формируются для того, чтобы обеспечить выполнение страховщиком своих обязательств по страховым выплатам (в том числе в виде пенсий, ренты, аннуитетов), по договорам страхования при дожитии застрахованного до определённого возраста и (или) смерти застрахованного.

Страховые резервы по страхованию жизни имеют ряд принципиальных отличий от резервов, формируемых по видам страхования “Кроме жизни”. Так как договор страхования жизни является долгосрочным, годовая премия, уплачиваемая страхователем на каком-либо году страхования, представляет из себя некоторую среднюю величину из сумм премий, приходящихся на разные годы. В первые годы действия договора эта средняя премия будет превышать ежегодный риск, а в последующие годы премия будет ниже его. Страховщик должен сберегать излишки первых лет для покрытия недостач в последующие годы. Поступления страховых взносов в каком-либо году не будут соответствовать страховым выплатам, осуществляемым страховщиком за этот же год: в первые годы действия страховых договоров число плательщиков премий будет больше, а число смертных случаев меньше (на определённую группу страхователей). Позже будет наблюдаться обратное явление. Таким образом, вначале суммы премий будут не только покрывать обязательства страховой организации, но и давать излишки. Наступит момент, когда суммы тех и других сравняются, а позднее - поступающих премий не будет хватать на покрытие обязательств. Поэтому СК в первые годы из излишков страховых взносов образует специфический резерв. Эти резервы премий играют ключевую роль, так как наличие правильно вычисленного резерва премий есть первое и главное условие состоятельности общества страхования жизни в техническом смысле. Размер резерва зависит от положенной в основу расчётов таблицы смертности, а также от нормы технического процента.

Существуют многочисленные методы вычисления резерва премий по страхованию жизни. Прежде всего, необходимо подробнее остановиться на структуре нетто-премии. В нетто-премии можно различить две части: одна часть предназначается для страховых выплат по смертным случаям в течение данного года, а другая часть идёт на образование резерва (из которого будут выплачиваться суммы страхового обеспечения в конце срока страхования). Первую часть называют рисковой премией, вторую - премией сбережения. Эта последняя часть откладывается в запас с первого же года страхования по методу неизменяющихся нетто-премий.

Однако, учитывая значительные расходы по приобретению новых страхований, страховщики нередко откладывают в резерв первого года меньшую долю, чем следовало бы по чистой премии сбережения. Эту недостачу первого года восполняют несколько большими отчислениями в резерв в последующие годы.

Методы отнесения расходов по заключению договоров к первым годам и погашение их при помощи повышенных отчислений в последующие годы были разработаны Спрагом и Цильмером.

“Метод Спрага” заключается в том, что при долгосрочном страховании резерв премий в течение первых лет не откладывается. Обычно это происходит в течение первого одного или двух лет, в течение которых страховые агенты получают большую долю комиссионного вознаграждения. Отложение резерва со второго или третьего года производится не по действительному возрасту застрахованного, а по возрасту, повышенному на один или два года и по сроку, соответственно сокращённому на один или два года.