Управление банковскими рисками

СОДЕРЖАНИЕ

• 1. Учет банковских рисков
• 2. Хозяйственная ситуация по отражению в учете возможных потерь от банковской деятельности
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
• 1. Учет банковских рисков
• Риск и доход представляют собой две взаимосвязанные и взаимообусловленные финансовые категории. Под риском понимается возможная опасность потерь, вытекающая из специфики тех или иных явлений природы и видов деятельности человека.
• Риск - это экономическая категория. Как экономическая категория он представляет собой событие, которое может произойти или не произойти. В случае совершения такого события возможны три экономических результата:
• · отрицательный (проигрыш, ущерб, убыток);
• · нулевой;
• · положительный (выигрыш, выгода, прибыль).
• Риском можно управлять, т.е. использовать различные меры, позволяющие в определенной степени прогнозировать наступление рискового события и принимать меры к снижению степени риска.
• Одной из разновидности финансовых рисков являются банковские риски, которые возникают при проведении банков активных операций, в первую очередь, операций кредитования. Кредит предоставляется банком заемщику на условиях платности, срочности, возвратности.
• Ссудные (кредитные) операции, как правило, приносят банкам основную часть их доходов. В макроэкономическом масштабе значение этих операций состоит в том, что посредством них банки превращают временно бездействующие денежные фонды в действующие, стимулируя процессы производства, обращения и потребления. Назначением ссуд является удовлетворение индивидуальных потребностей заемщиков (производственных, торгово-посреднических, потребительских); получателями ссуд могут выступать юридические и физические лица, имеющие различную кредитоспособность; может различаться продолжительность пользования ссудой. Но указанные различия в экономическом содержании потребности в кредите не должны отражаться на ликвидности банка, т.е. не должны приводить к несвоевременному возврату выданных ссуд. Поэтому банки организуют процесс кредитования клиентов, выделяя виды ссуд, позволяющие дифференцировать объект кредитования, механизм выдачи и погашения ссуд, формы осуществления контроля за их возвратностью.
• Учет ссудных операций ведется на балансовых счетах первого порядка:
• № 441 «Кредиты, предоставленные Минфину России»;
• № 442 «Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных органов власти»;
• № 443 «Кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации»;
• № 444 «Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и местных органов власти»;
• № 445 «Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности»;
• № 446 «Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности»;
• № 447 «Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности»;
• № 448 «Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
• № 449 «Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
• № 450 «Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
• № 451 «Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям»;
• № 452 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям»;
• № 453 «Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям»;
• № 454 «Кредиты, предоставленные физическим лицам - предпринимателям»;
• № 455 «Потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам»;
• № 456 «Кредиты, предоставленные юридическим лицам - нерезидентам»;
• № 457 «Кредиты, предоставленные физическим лицам - нерезидентам»;
• № 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»;
• № 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»;
• № 40310 «Просроченная задолженность по кредитам, предоставленным иностранным государствам»;
• № 40311 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам».
• Все указанные счета - активные и предназначены для учета информации о предоставленных кредитах и прочих размещениях средств с целью получения дохода. Каждый из указанных групп счетов первого порядка подразделяется на счета второго порядка, отражающие сроки предоставленного кредита.
• Для учета рисков при кредитовании производится банковский учет резервов на возможные потери.
• В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, учет резерва на возможные потери по ссудам производится на счетах второго порядка в разделе «кредиты предоставленные». В ссудных счетах первого порядка предусмотрено по одному счету второго порядка для учета резерва на возможные потери по ссудам.
• Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банка. Используется они только для покрытия непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу. За счет резерва на возможные потери по ссудам производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам банков.
• Классификация ссуд производится в зависимости от уровня кредитного риска, т.е. риска неуплаты заемщиком основного долга и процентов, причитающихся кредитору в установленный кредитным договором срок. В зависимости от величины кредитного риска все ссуды подразделяются на 4 группы:
• 1 группа - стандартные (практически безрисковые ссуды);
• 2 группа - нестандартные ссуды (умеренный уровень риска невозврата);
• 3 группа - сомнительные ссуды (высокий уровень риска невозврата);
• 4 группа - безнадежные ссуды (вероятность возврата практически отсутствует, ссуда представляет собой фактические потери банка).
• В зависимости от классификации ссуды и отнесения ее к той или иной группе кредитного риска производится формирование резерва на возможные потери по ссудам.
• Банки в обязательном порядке формируют резерв на возможные потери по ссудам в сумме основного долга, по всем ссудам, по следующим нормативам в зависимости от группы риска:
• 1 группа - 1% от суммы основного долга;
• 2 группа - 20% от суммы основного долга;
• 3 группа - 50% от суммы основного долга;
• 4 группа - 100% от суммы основного долга.
• Резерв на возможные потери по ссудам отражается на балансовых счетах 32015, 32115, 32211, 32311, 32403, 44215 и т.д., Бухгалтерский учет созданного резерва, на возможные потери по ссудам ведется по каждой ссудной задолженности на отдельных лицевых счетах.
• Резерв на возможные потери по ссудам формируется в момент выдачи ссуды в валюте РФ. Синтетический и аналитический учет операций по учету резерва на возможные потери по ссудам ведется в российских рублях.
• Общая величина резерва на возможные потери по ссудам уточняется (регулируется) в зависимости от фактической ссудной задолженности и с учетом группы риска, к которой отнесена та или иная ссуда.
• Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу.
• Ссудная задолженность безнадежная или признанная нереальной ко взысканию по решению Совета директоров или наблюдательного совета банка списывается с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке списывается на убытки отчетного года - отнесением на балансовый счет № 70209 «Другие расходы».
• Инструкцией Центрального Банка РФ № 62-а от 30.06.97 г. регламентируется процедура списания безнадежной или нереальной для взыскания ссудной задолженности.
• Следует отметить, что инструкцией ЦБ РФ № 62-а предусмотрена упрощенная процедура списания безнадежной или нереальной ко взысканию ссудной задолженности. Так, признанные безнадежными или нереальными для взыскания ссуды, не отнесенные к категории крупных, льготных, необеспеченных, кредитов инсайдерам, могут списываться за счет резерва на возможные потери по ссудам по решению Совета директоров или Наблюдательного совета банка без обязательного подтверждения процессуальными документами. Это несколько облегчило банкам возможность списания безнадежных ссуд, так как исполнительное производство требует дополнительных материальных затрат, что вызывает дополнительные расходы балансов по уплате государственной пошлины, что однако не всегда оправданно, так как списание банком пошлины производится за счет уменьшения прибыли.
• Списанная с баланса банка задолженность отражается на внебалансовом счете банка в течение 5 лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
• Списанная с баланса банка задолженность учитывается по внебалансовому счету № 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания» в сумме основного дo и внебалансовом счете № 917 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания», - в сумме просроченных неполученных процентов по ссуде.
• В бухгалтерском учете операции по созданию резерва отражаются на счетах.
• Создан (доначислен) резерв по предоставленным межбанковским кредитам:
• Дт 70209(А) Кт 32015(П), 32115(П)
• Создан (доначислен) резерв по кредитам, предоставленным юридическим лицам:
• Дт 70209(А) КТ 45215(Ц),,45615(П)
• Создан (доначислен) резерв по кредитам, предоставленным физическим лицам:
• Дт 70209(А) 45715(П) Кт 45415(П);45515(l 1),
• Списан ранее созданный резерв при возврате межбанковского кредита:
• ДТ З2015(П), З2115(П), Кт 70107(П)
• Списан ранее созданный резерв при возврате кредита юридическим лицом:
• Дт45215(П) Кт70107(П)
• Списан ранее созданный резерв при возврате кредита физическим лицом:
• Дт45415(П) 45715(П) Кт 70107(П)
• Списана сумма безнадежного кредита, не возвращенного юридическим лицом:
• Дт45215(П), 45615(П) Кт 45812(А)
• Списана сумма безнадежного кредита, не возвращенного физическим лицом (предприниматель с образованием юридического лица):
• Дт45415(П),45515(П), 45715(П) Кт 45814(А)
• 2. Хозяйственная ситуация по отражению в учете возможных потерь от банковской деятельности
• По истечении срока кредитного договора негосударственное коммерческое предприятие «Люкс» должно уплатить банку 20 тыс. руб. - сумма основного долга по кредиту и 5 тыс. руб. - процент за кредит, но у него нет средств на расчетном счете.
• Предприятие является клиентом банка, ссуда была предоставлена на срок от 31 до 90 дней.
• Таблица 1. Бухгалтерские проводки в этой ситуации будут следующими:

№ операции	Содержание операции	Сумма, тыс. руб.	Номера корреспондирующих счетов
			Дебет	Кредит
1	Учтена сумма просроченной задолженности	20,0	45812	45204
2	Учтена сумма просроченных процентов	5	45912	61301

• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
• 1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
• 2. Инструкция ЦБ РФ «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» от 30.06.1997 №62а (с изменениями и дополнениями).
• 3. Белуза М.Я., Верешков А.И. Бухгалтерский учет в коммерческом банке М: Концерн «Банковский деловой центр», 2005.
• 4. Вонебникова Н.В., Пяков М.Л. Учет финансовых потерь в банке. // Бухгалтерия и банки.-2004.-№1.
• 5. Денежное обращение и банки: Учеб. пособие/ Под. ред. Г.Н. Белоглазовой, Г.В. Толоконцевой. - М.: Финансы и статистика, 2006.
• 6. Деньги, кредит, банки: Учебник/ Под ред. О.И. Лаврушина. - 2-е изд., перераб., и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001.
• 7. Фомин П.А. Финансовые риски. Финансы, кредит и денежное обращение. М.: 2000.