Финансовая деятельность страховой компании

1. Особенности формирования финансового результата деятельности страховой организации

В современных экономических условиях возрастает потребность в эффективном страховом бизнесе, который обеспечит бесперебойную деятельность участников экономических отношений, рост инвестиционной деятельности и окажет общее благотворное влияние на экономику страны.

В последние годы происходит достаточно быстрое развитие страхования, выражающееся в высоких темпах роста поступлений страховых взносов -- в основном за счет увеличения доли добровольного страхования, что в свою очередь говорит о повышении интереса участников экономических отношений к страховой защите. Общий объем страховых взносов по всем видам страхования за 2002 год составил 300,4 миллиарда рублей, или 108,1% по сравнению с 2001 годом; из них на долю добровольного страхования приходится 238,4 миллиарда рублей. В 2002 году населению и организациям выплачено 231,6 миллиарда рублей, или 127,0% по сравнению с 2001 годом. Темпы роста собранных страховых премий за последние пять лет представлены на диаграмме, где показан объем собранной страховой премии в России за период 1998 - 2000 годов в процентах.

В отношении величины собранной страховой премии к ВВП наблюдалась устойчивая положительная динамика до 2001 года, в котором она достигла 3% (в 1992 году -- 0,6%, в развитых странах -- 8 - 10%). В 2002 году впервые за последние годы данный показатель начал снижаться. Это на наш взгляд, характеризует состояние экономики нашей страны, которая в настоящее время находится на рубеже стагнации.

Вместе с тем, нельзя не отметить то, что российский страховой рынок развит в недостаточной степени и далеко не в полной мере обеспечивает предоставление страховых услуг, связанных с защитой имущественных интересов субъектов экономических отношений в Российской Федерации. Основными причинами недостаточного развития страхового рынка являются ограниченность платежеспособного спроса на страховые услуги и, как следствие этого, отсутствие реальных экономических возможностей для страхователей к заключению договоров страхования; отсутствие системы мер по совершенствованию законодательства о налогах и сборах в сфере рынка страховых услуг; недоверие российского страхователя к финансовым институтам в целом и к страховщикам в частности; неадекватная капитализация российских страховых организаций; неразвитость национального перестраховочного рынка; информационная закрытость рынка страховых услуг, создающая проблемы для потенциальных страхователей в выборе устойчивых страховых организаций; несовершенство правового и организационного обеспечения государственного страхового надзора и другие. Ощущается недостаточность юридических основ страхования: несоответствие закона «Об организации страхового дела в РФ» Гражданскому кодексу, отсутствие необходимых законов о страховых компаниях, инвестициях, о взаимном страховании, обязательном страховании госслужащих, государственного имущества и других.

Одним из важных проявлений рыночной экономики является изменение отношений собственности, которое подразумевает предоставление субъекту предпринимательства не только права распоряжаться своей собственностью в личных интересах, но и перекладывание на него ответственности за содержание имущества и результаты хозяйственной деятельности, что, безусловно, повышает потребность в страховой защите. В условиях рыночной экономики страхование участвует в решении проблем образования, предоставления медицинских услуг, пенсионного обеспечения, расширяя, таким образом, спектр страховых услуг, в которых объективно заинтересовано общество.

По своей природе страхование призвано обеспечивать бесперебойную деятельность участников экономических отношений в частности и стабилизировать экономику страны в целом, вместе с тем страховая деятельность в своем классическом виде не предусматривает получения больших прибылей. Но для того, чтобы выстоять в условиях жесткой конкуренции, порожденной рыночной экономикой, страховые организации обязаны достигать положительных финансовых результатов. Положительный финансовый результат (прибыль) деятельности страховых компаний позволяет не только выстоять в конкуренции, обеспечивая устойчивую деятельность страховщика, но и влияет на повышение доверия к страхованию со стороны субъектов экономических отношений, следствием чего является благотворное влияние страхового бизнеса как на финансовое состояние субъектов рынка в частности, так и на экономику страны в целом.

В России традиционно финансовый результат деятельности страховой организации называют «финансовым», но по своей сути он технический результат, т.к. он в значительной мере определяется рисковой ситуацией текущего года, а не финансовыми факторами.

Недостаточно высокий уровень развития страхового рынка России является следствием не совсем стабильной экономики страны. Такое состояние национального страхового рынка говорит о незавершенности проведения экономических программ, связанных с изменением фундаментальных экономических отношений в обществе. Из этого следует, что страховой рынок не может опережать в развитии экономику страны, но и отставать нельзя, так как это пагубно влияет на условия деятельности участников экономических отношений как на микро-, так и на макроуровне. В связи с этим, страховой рынок должен развиваться адекватно развитию экономики страны. В силу вышеперечисленных причин, а так же в связи с отсутствием четкости в регулировании финансовых потоков, характерных для деятельности страховой организации в условиях рыночной экономики, у российских страховщиков существует больше возможностей для искажения финансового результата, чем у страховщиков в странах с развитой рыночной экономикой и сильным страховым рынком. Другими словами -- действующая методика формирования финансового результата в страховых организациях позволяет «уходить» от налогообложения, но не дает возможности достоверно оценить финансовую устойчивость организации. За финансовым результатом в некоторых страховых организациях нет реального экономического содержания. Это означает, что цифры, предоставляемые страховщиками в финансовой отчетности, иногда не имеют ничего общего с реальным финансово-экономическим состоянием организации.

Кроме того, практика развития страхового дела в России выявила тенденцию переориентировки страховой деятельности в сторону использования нецивилизованных методов ведения страхования (так называемые «зарплатные», возвратные схемы и т.п.) вместо создания условий для профессиональной страховой защиты субъектов рынка. Такое явление наносит ощутимый ущерб как экономике страховой организации, так и экономике страны, сводит работу страховщика к одной единственной цели -- получению прибыли (желательно не учтенной в отчетности), что противоречит сути страхования как экономической категории и препятствует развитию страхового рынка.

При такой ситуации в страховом бизнесе в ряде случаев грубо нарушаются вполне обоснованные интересы страхователей, органов надзора, акционеров, партнеров и т.п.

Одним из путей решения этой проблемы является разработка такой методики формирования финансового результата, которая позволила бы определить финансовый результат страховой организации с точностью, необходимой для осуществления финансового контроля за деятельностью страховой компании со стороны всех заинтересованных участников рынка. Методика должна быть основана в соответствии с кругооборотом средств страховой компании и с учетом всех факторов, влияющих на его формирование. Важно отметить, что финансовый результат деятельности страховой компании -- это понятие, имеющее самостоятельное экономическое содержание, которое не должно искажаться в процессе определения финансового результата.

Финансовый результат деятельности организаций является одним из основных факторов, определяющих экономическую эффективность бизнеса, его развития, а также повышения финансовой устойчивости субъектов экономических отношений, которая, в свою очередь, способствует стабильности экономики страны.

Необходимо отметить, что вся хозяйственная деятельность предприятий и организаций базируется на использовании экономических ресурсов (факторов производства), от которых в определяющей степени зависят количество и объем выпускаемой продукции (товаров и услуг), а также важна их роль в определении финансового результата (прибыли или убытка) организаций и предприятий.

Экономические ресурсы -- это все виды ресурсов, используемые в процессе производственной, финансово-экономической, страховой и любой иной деятельности, сопряженной с производством и реализацией товаров и услуг. К ним относят:

· природные ресурсы (земля, недра, водные и лесные ресурсы и т.д.), сокращенно -- земля;

· трудовые ресурсы (люди с их способностями производить товары и услуги), сокращенно -- труд;

· капитал (в форме денег, т.е. денежного капитала, или средств производства, т.е. реального капитала);

· предпринимательские способности людей к организации производства товаров и услуг, сокращенно -- предпринимательская способность;

· научно-технический прогресс, сокращенно -- наука (знания).

Как известно, каждый экономический ресурс (фактор производства) имеет свою цену и своего собственника. Цена определяется на рынках ресурсов, где собственники ресурсов продают их и получают от этого определенный доход, который, в конечном счете, отражается непосредственно на финансовом результате деятельности за определенный промежуток времени. К таким доходам относят:

· от природных ресурсов -- ренту (земельную, горную, плату за воду и т.д.);

· от трудовых ресурсов -- заработную плату;

· от капитала -- процент (как доход собственников денежного капитала) и прибыль (как доход собственников реального капитала);

· от предпринимательских способностей -- предпринимательский доход;

· от знаний -- доход от интеллектуальной собственности.

Если некоторые из перечисленных экономических ресурсов и доходов, получаемых на них собственником, в частности -- природные ресурсы, могут вызывать сомнения по поводу их использования при осуществлении своей деятельности теми или иными организациями, то использование таких ресурсов, как труд, капитал, предпринимательские способности, знания и получение дохода на них является безусловным.

Финансовый результат за отчетный период деятельности организации можно рассматривать и как разницу в величине чистых активов на конец и начало периода, скорректированную на суммы, изъятые или добавленные собственниками. На стадии продажи товара или услуги выявляется ее стоимость, включающая в себя стоимость прошлого овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая -- заработная плата сотрудников, участвующих в производстве услуги; вторая часть -- чистый доход, который реализуется только в результате продажи услуги, что означает общественное признание ее полезности.

В условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму положительного финансового результата -- прибыли. На рынке товаров предприятия и организации, выступают как обособленные товаропроизводители. Организации, установив цену на свою продукцию, реализуют ее потребителю, получая при этом выручку, что не означает получение прибыли. Для определения финансового результата необходимо сопоставить выручку (доходы) с затратами на производство и реализацию продукции или услуги, которые приобретают форму себестоимости продукции.

Если выручка (доходы) превышает себестоимость (расходы), финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Если выручка (доходы) равна себестоимости (расходам), то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует прибыль как основная цель коммерческих организаций и источник развития и процветания компании. В случае, когда затраты (расходы) превышают выручку (доходы), то организация получает убытки -- отрицательный финансовый результат, что ставит ее в достаточно сложное финансовое положение.

Таким образом, экономическая природа финансового результата субъектов рынка -- это прибыль или убыток, которые могут быть использованы как своего рода комплексные показатели эффективности использования экономических ресурсов.

В сущности, финансовый результат является прибылью или убытком, а проявлением этой сущности является объединяющий все направления деятельности организации экономический показатель. Также мы можем отметить, что предприятия и организации, осуществляющие свою деятельность в условиях рынка, нацелены на получение положительного финансового результата (прибыли), который является гарантией их дальнейшей деятельности и процветания.

Общие подходы к формированию финансового результата предприятий и организаций в условиях рынка относятся и к страховым компаниям. В то же время, финансовый результат страховщика имеет большие особенности в силу экономической сущности категории страхования, а также в соответствии со спецификой кругооборота средств страховой организации.

2. Основные виды доходов и расходов страховой организации

Страховая компания может иметь доходы от страховой деятельности, инвестиций, риск-менеджмента, консультаций, обучения кадров и других операций. Доходы от страховых операций формируются за счет страховых платежей. Основой страховых платежей выступает страховой тариф. При этом объем платежей обусловливает величину страхового фонда, а структура тарифной ставки - направление средств этого фонда. Страховые платежи - источник финансирования инвестиционной деятельности.

Расходы страховщика формируются в процессе распределения страхового фонда. Состав и структура расходов определяют два взаимосвязанных экономических процесса: погашение обязательств перед страхователями и финансирование деятельности страховой организации. В связи с этим в страховом деле принята следующая классификация расходов:

· расходы на выплату страхового возмещения;

· отчисления в резервы;

· расходы на ведение дела:

o аквизиционные (производятся с целью заключения новых договоров страхования);

o инкассовые (на оплату труда работников за сбор страховых платежей и обслуживание страхователей); ликвидационные (производятся после наступления страхового случая);

o управленческие (оплата труда административно-управленческого персонала, административно-хозяйственные расходы, расходы на развитие страхования).

В совокупности эти расходы представляют собой себестоимость страховых операций.

С вступлением в силу главы 25 НК РФ прекратили действие Закон РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (далее - Положение о составе затрат), и Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденное постановлением Правительства РФ от 16.05.94 № 491 (далее - Положение № 491), которые до 1 января 2002 года определяли порядок налогообложения страховых организаций по налогу на прибыль.

С введением в действие главы 25 НК РФ подлежат отмене письма МНС России, разъяснявшие порядок налогообложения страховых организаций до 1 января 2002 года.

Доходы

Согласно ст. 293 НК РФ к доходам страховых организаций для целей налогообложения кроме доходов от реализации и внереализационных доходов, которые определяются в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ, относятся доходы от осуществления страховой деятельности, в частности, перечисленные ниже.

1. Страховые премии (взносы) по договорам страхования, соцстрахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре соцстрахования.

До 2002 года в выручку страховщика включались поступления страховых взносов по договорам страхования, соцстрахования и перестрахования. В их состав не включались поступления по обязательным видам страхования, осуществляемым за счет бюджетных ассигнований и учитываемым в качестве средств, предназначенных на целевое финансирование. В выручку включались только средства, направлявшиеся в соответствии с установленным порядком на покрытие расходов страховщика по проведению указанных видов страхования.

Отличие нового порядка от прежнего заключается в том, что теперь не имеет значения, за счет каких источников осуществляется обязательное страхование. Кроме того, более четко определен порядок формирования дохода по договорам соцстрахования.

Налоговый учет страховых премий (взносов) по договорам соцстрахования ведется в части, приходящейся на долю налогоплательщика в соответствии с условиями этих договоров.

В налоговом учете доходы налогоплательщика признаются на дату начала ответственности страховщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договора страхования, соцстрахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, предусмотренного в договоре. Если по условиям договора страхования жизни страховые премии (взносы) уплачиваются периодически, указанная сумма признается доходом страховщика в тот момент, когда возникает право страховщика на получение очередного страхового взноса.

Пример 1

ОАО «Автострах» заключило договор страхования жизни с физическим лицом. Срок действия договора - с 25 марта 2002 года по 24 марта 2003 года. По условиям договора страховая премия составляет 1600 руб. и уплачивается равными долями по 400 руб. 25 марта 2002 года, 25 июня 2002 года, 25 сентября 2002 года и 25 декабря 2002 года. Страхователь просрочил второй платеж, уплатив его 2 июля 2002 года.

В данной ситуации ОАО «Автострах» обязано признать доход в размере 400 руб. 25 июня, а не 2 июля, так как право на получение второго платежа у него возникло 25 июня 2002 года.

2. Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах.

До 2002 года в выручку страховщика включались суммы возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды. В НК РФ установлена более конкретная формулировка, которая также учитывает особенности участия перестраховщика в формировании резервов.

Расходы

К расходам страховых организаций в целях главы 25 НК РФ относятся расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности. К ним, в частности, относятся следующие виды расходов.

1. Суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения в них доли перестраховщиков), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

До 2002 года выручка страховщика формировалась за счет поступлений страховых взносов по договорам страхования, соцстрахования и перестрахования за вычетом отчислений в страховые резервы (кроме резерва предупредительных мероприятий). Иначе говоря, отчисления хотя и уменьшали выручку страховщика, но не учитывались как расходы страховой организации.

2. Страховые выплаты по договорам страхования, соцстрахования и перестрахования. В целях главы 25 НК РФ к ним относятся: выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования.