6

Содержание

1. Учет операций по прямому страхованию

2. Учет расчетов по оплате труда в страховых организациях

Список литературы

1. Учет операций по прямому страхованию

Учетная политика страховой организации формируется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 № 60н. Ее содержание в целом аналогично учетной политике любой организации, однако специфика страховой деятельности обусловливает некоторые дополнительные аспекты учетной политики страховщика.

Так, она содержит выбор метода определения «выручки страховщика». На сегодняшний день при определении «выручки страховщика» как базы для исчисления некоторых налогов разрешено использовать два метода:

- метод «начисления» (учет поступления страховых платежей по факту заключения договора страхования или перестрахования);

- «кассовый» метод (учет поступления страховых платежей по факту зачисления денежных средств на счет или в кассу страховой компании).

Проблемным является вопрос об определении учетной политики по данному разделу перестраховщиком (т.е. страховой компанией, принимающей риски в перестрахование).

Учет перестраховочных операций в страховых компаниях всегда ведется методом начисления. План счетов для страховых организаций не предусматривает учета перестраховочных операций «кассовым» методом.

Проблемы при выборе метода возникают по следующим причинам:

1) если страховая компания, осуществляющая операции страхования, использует «кассовый» метод определения выручки по данным операциям, а операции факультативного перестрахования осуществляет от случая к случаю, то, используя метод «начисления» для отражения последних операций, она нарушает принцип единообразия выбранной учетной политики;

2) если страховая компания осуществляет как операции факультативного перестрахования, так и операции облигаторного перестрахования и использует метод определения выручки - «начисление», то возникает различие в сроках отражения перестраховочных операций. При факультативном перестраховании возможно отражать их по дате заключения договора перестрахования, при облигаторном же перестраховании - лишь при получении от перестрахователей бордеро премий.

Поэтому целесообразно в распоряжении (приказе) о принятии учетной политики на отчетный год предусматривать все вышеперечисленные варианты определения выручки, а именно метод определения выручки при осуществлении прямого страхования и отдельно метод определения выручки при осуществлении перестрахования (факультативного, облигаторного).

3) самым неурегулированным вопросом до сегодняшнего дня остается вопрос о выборе даты для начисления операций по перестрахованию в учете (особенно при поступлении или уплате перестраховочной премии в рассрочку), так как ни один из действующих нормативных документов его не регулирует.

Вместе с тем вопрос является достаточно важным с точки зрения реальной финансовой отчетности страховщика и управления компанией. Влияние на достоверность финансовой отчетности проявляется в том случае, когда перестраховочные операции отражаются, например, в момент перечисления денежных средств. Дело в том, что, как правило, момент перечисления денежных средств и их поступления на счет перестраховщика наступает значительно позже заключения договора перестрахования. При значительных объемах операций по перестрахованию совпадение этой разницы во времени с завершением отчетного периода может оказать существенное влияние на достоверность финансовой отчетности.

В учетной политике целесообразно также указать виды и методы формирования страховых резервов:

- технических резервов по каждому виду страхования, иному, чем страхование жизни;

- метод формирования резерва по видам страхования жизни; проценты отчислений в фонды предупредительных мероприятий по каждому виду страхования, если предусмотрено их создание;

- проценты отчислений в Фонд противопожарной безопасности.

Бухгалтерский учет в страховых организациях ведется на основе специализированного Плана счетов и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утв. приказом Росстрахнадзора от 27 ноября 1992 г. № 02-02/5 (с последующими изменениями). План счетов и правила бухгалтерского учета, показатели и формы учета страховых операций и отчетности страховщиков устанавливаются федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.

Операции по личному страхованию учитываются страховщиками отдельно от операций по имущественному страхованию и страхованию ответственности.

Рассмотрим подробнее отражение в учете операций, непосредственно связанных с осуществлением страховой деятельности.

Учет операций по страхованию включает в себя получение страховых взносов (премий) и выплату страхового возмещения.

Для учета операций по прямому страхованию используются: счет 22 «Страховые выплаты по прямому страхованию», субсчета 22-1 «По страховым случаям периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в предшествующем периоде»; 22-2 «По страховым случаям периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в отчетном периоде»; 22-3 «По страховым случаям отчетного периода»; 22-4 «По досрочно прекращенным договорам»;

- счет 38 «Страховые взносы (премии) по прямому страхованию»;

- счет 74 «Расчеты по прямому страхованию», субсчет 74-1 «Расчеты со страхователями».

Структура счетов имеет следующий вид:

Счет 22

Счет 38

Счет 74-1

Счет 74-1

2. Учет расчетов по оплате труда в страховых организациях

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности страховых организаций, утвержденной приказом Росстрахнадзора от 27.11.92 N 02-02/5, счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом, как входящим, так и не входящим в списочный состав страховой организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной страховой организации.

Приказ Госстрахнадзора РФ от 27.11.1992 N 02-02/5 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности страховых организаций и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности страховых организаций» утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 27.11.2001 № 93н «О признании недействующими некоторых актов, изданных государственным страховым надзором Российской Федерации и Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся нештатным работникам, и вознаграждения страховым посредникам (агентам), - в корреспонденции со счетами учета расходов на ведение дела и других источников;

- оплаты труда, причитающиеся штатным работникам, - в корреспонденции со счетами 81 «Использование прибыли (дохода)», 88 «Фонды специального назначения»;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с депонентами»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику страховой организации, а также по каждому страховому посреднику (агенту).

При определении средней заработной платы работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средняя часовая заработная плата, исчисляемая путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

Средняя заработная плата работника определяется путем умножения средней часовой заработной платы на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате Анциферова И.В. Порядок расчета средней заработной платы // Клерк - 2005 - №4.

Средняя заработная плата работника для оплаты отпуска определяется путем умножения средней часовой заработной платы на количество рабочего времени (в часах) в неделю в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели и на количество календарных недель отпуска.

В соответствии со ст. 114 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней абз. 1 ст. 115 ТК РФ. Согласно абз. 1, 2 ст. 122 ТК РФ оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно; при этом право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы у данного работодателя Ст.122 ТК РФ. Отпуск может быть разделен на части в соответствии с абз. 1 ст. 125 ТК РФ.

Федеральным законом № 90-ФЗ Федеральный закон от 30.06.2006 № 90-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 16.06.2006) внесены изменения в Трудовой кодекс РФ, в частности, в соответствии с новой редакцией абз. 4 ст. 139 ТК РФ средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние двенадцать календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней) Ст.139 ТК РФ с учетом норм Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213.

Таким образом, расчетным периодом в данной ситуации является период с 01.03.2006 по 31.09.2006 (абз. 3 ст. 139 ТК РФ), то есть в расчетном периоде работник фактически отработал 7 календарных месяцев. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источников этих выплат, к которым относятся, в частности, заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время (пп. «а» п. 2 Положения).

В данной схеме при расчете среднего дневного заработка исходим из предположения, что расчетный период работником отработан полностью. В рассматриваемой ситуации средний дневной заработок равен 500 руб. (14 700 руб. х 7 мес. / 7 / 29,4); сумма средней заработной платы, причитающейся работнику за период отпуска, составляет 7000 руб. (500 руб. х 14 дн.).

В бухгалтерском учете сохраняемая на время отпуска работника средняя заработная плата является расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (например, счет 20 «Основное производство») в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 № 1790), Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 № 94н Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 № 94н).

Данная выплата является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ Ст.210 НК РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% п. 1 ст. 224 НК РФ. Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов). Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику п. 4 ст. 226 НК РФ. На сумму начисленного среднего заработка, сохраняемого на время отпуска, организация также начисляет ЕСН п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184.

Авансовые платежи по ЕСН начисляются и уплачиваются налогоплательщиком отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяются как соответствующая процентная доля налоговой базы п.п. 1, 6 ст. 243 НК РФ.

Авансовые платежи по ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 20 в корреспонденции с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на отдельных субсчетах. Сумма авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период авансовых платежей по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ. Эта операция в бухгалтерском учете отражается записью по субсчетам счета 69 (по дебету субсчета «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» и кредиту субсчетов «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии» и «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»).

Для целей исчисления налога на прибыль сумма сохраняемой за работником на время учебного отпуска заработной платы, а также начисляемые на нее ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в составе расходов на оплату труда п. 7 ст. 255 НК РФ и в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В таблице 1 использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69: 69-1-1 - «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС»; 69-1-2 - «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»; 69-2-1 - «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»; 69-2-2 - «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»; 69-2-3 - «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»; 69-3-1 - «ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»; 69-3-2 - «ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС».

Таблица 1

Наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69

Список литературы

1. Приказ Росстрахнадзора от 27 ноября 1992 г. № 02-02/5 (с изменениями от 31 октября 1994 г.) «Об утверждении Плана счетов и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций»

2. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет в страховых компаниях. - М.: Инфра-М, 2006.

3. Дубровина Т.А., Сухов В.А., Шеремет А.Д. Аудиторская деятельность в страховании: Учебное пособие/ Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ИНФРА-М, 2007.

4. Ефимов С.Л. Организация работы страховой компании: теория, практика, зарубежный опыт. М., 2003.

5. Ефимов С.Л. Деловая практика страхового агента и брокера. М., 2006.

6. Организация управления страховой компанией: теория, практика, зарубежный опыт. М., 2005.

7. Перестрахование: Практическое руководство для страховых компаний. М., 2006.

8. Страхование от А до Я. Книга для страхователя. - М.: Инфра-М, 2006.

9. Страховое дело: Учебник / Под ред.проф. П.И.Рейтмана М.,2002.

10. Формирование страховых резервов. Бухгалтерский учет, налогообложение. М., 2005.

11. Шахов В.В. Введение в страхование: экономический аспект. - М.: Финансы и статистика, 2002.

12. Шахов В.В. Страхование: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2000