Облік лізингових операцій

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ІМ. В.І. ВЕРНАДСЬКОГО

Економіко-гуманітарний факультет в м. Мелітополі

Кафедра фінансового менеджменту та банківської справи

Реферат на тему: «Облік лізингових операцій»

Виконав:

Студент 3 курсу 31групи

Шлома Роман Игоревич

Мелітополь, 2009

План

1. Економічна сутність лізингу

2. Облік операцій з фінансового лізингу

3. Облік операцій з оперативного лізингу

4. Продаж необоротного активу з укладенням угоди про його одержання продавцем у лізинг (оренду)

1. Економічна сутність лізингу

У світовій практиці поняття «лізинг» використовується для позначення різного роду угод, що визначають оренду товарів тривалого користування. У Законі України «Про лізинг» зазначено, лізинг -- це підприємницька діяльність, спрямована на інвестування власних чи залучених фінансових коштів, її зміст полягає в наданні майна, що є власністю лізингодавця, у виключне користування на визначений строк лізингоотримувачу, або набувається у власність лізингодавцем за дорученням і погодженням з лізингоотримувачем у відповідного продавця майна, за умови сплати лізингоотримувачем періодичних лізингових платежів. Отже, лізинг розглядається законодавцем як вид підприємницької діяльності, спрямований на інвестування коштів і надання лізингодавцем лізингоотримувачу майна на певний строк і за певну плату. При цьому право власності на об'єкт лізингу залишається у лізингодавця на строк дії договору.

Об'єктом лізингу (оренди) є необоротні активи, що є власністю лізингодавця або придбані ним у власність у відповідного продавця майна з доручення і за погодженням з лізингоодержувачем.

Передавання об'єкта лізингу (оренди) здійснюється в строки і на умовах, визначених в угоді про лізинг (оренду). Можливе продовження строку лізингу (оренди), про що слід зробити спеціальне застереження в лізинговій угоді. В угоді також треба зазначити:

- об'єкт лізингу;

- термін лізингу;

- ринкову вартість основних засобів;

- строк проведення платежів та їх розмір;

- фактичну процентну ставку лізингу (якщо ринкова вартість процентної ставки більша за теперішню вартість мінімальних лізингових платежів із урахуванням процентної ставки, що прирощується);

- процентну ставку лізингоодержувача, що прирощується (у протилежному випадку);

- умови переоцінювання вартості об'єкта лізингу згідно із законодавством;

- право власності на майно після закінчення терміну лізингу;

- інше.

Передання об'єкта лізингу здійснюється у строки і на умовах, визначених договором лізингу.

Строк лізингу -- це незмінний строк, на який лізингоодержувач уклав угоду на лізинг основних засобів.

Лізингоодержувач щомісяця сплачує лізингодавцю певну суму за використання майна у вигляді лізингової плати.

Лізингова плата включає в себе суму частини вартості об'єкта лізингу; суму, сплачувану як проценти за залучений кредит для придбання майна за договором лізингу; винагороду; компенсацію інших витрат лізингодавця, які передбачені договором лізингу.

Лізингові платежі як у балансі лізингоодержувача, так і в балансі лізингодавця мають поділятися на процентні платежі за позиками та платежі за основною сумою непогашеної заборгованості.

Процентні платежі розраховуються за кожний обліковий період у розмірі процентної ставки, що застосовується в разі лізингу, до залишкової суми активу та зобов'язання за фінансовим лізингом.

Види лізингу можна класифікувати за різними ознаками. Так, залежно від об'єкта лізингу відокремлюють лізинг рухомого майна (машини, транспортні засоби) та лізинг нерухомого майна (споруди, будівлі). З урахуванням суб'єктів лізингу розрізняють прямий і непрямий лізинг.

Прямий лізинг. Ідеться про лізингові угоди, за умовами яких власник самостійно передає майно у лізинг. По суті -- це двосторонні угоди (рис. 11.1).



Непрямий лізинг. Передавання майна відбувається за участі посередників. З урахуванням кількості учасників лізингового процесу укладаються тристоронні (рис. 11.2) або багатосторонні лізингові угоди (рис. 11.3).

У базовому підручнику «Банківські операції»¹, добре відомому в Україні, детально описуються схеми лізингових процесів, здійснюваних з участю банківських установ. Певна річ, ідеться про багатосторонні лізингові угоди, грошові потоки за якими формуються за чітко опрацьованими напрямами.

Передусім майбутній лізингоотримувач складає заявку, у якій, зокрема, зазначає: об'єкти лізингу, його технічні характеристики, орієнтовно постачальника та виробника, термін лізингу, його вид, дані про фінансово-господарський стан. Сформована заявка передається лізингодавцю (1). Одержавши заявку та інші необхідні документи, лізингодавець у процесі їх перевірки детально вивчає лізинговий проект, глибоко аналізує кредитоспроможність потенційного лізингоотримувача (2). Про згоду взяти участь у лізинговому процесі лізингодавець повідомляє лізингоотримувача, далі передає постачальнику замовлення -- наряд та інші документи, на підставі яких визначаються умови лізингової угоди (3).

Якою б не була класифікація лізингових операцій, важливо розуміти, що лізинг як економічна категорія -- явище багатоаспектне, механізм якого визначає сукупність операцій, комплекс відносин. Функціонування окремих елементів цих відносин унеможливлюється поза зв'язком з іншими.

Зазвичай класифікаційні ознаки виду лізингу жодною мірою не впливають на методику бухгалтерського обліку, за винятком облікових процедур щодо фінансового та оперативного лізингу. Лізинг розглядається як фінансовий або оперативний залежно від того, чи передбачається правом лізингу передавання всіх ризиків і вигід, пов'язаних з користуванням та володінням активом від лізингодавця до лізингоотримувача. За оперативного лізингу активи обліковуються на балансі лізингодавця, а за фінансового -- на балансі лізингоотримувача.

Втім, як за фінансового, так і за оперативного лізингу основні засоби протягом терміну дії угоди залишаються власністю лізингодавця.

До об'єктів лізингу (оренди) відносять необоротні активи, що є власністю лізингодавця або придбані ним у власність у відповідного продавця майна з доручення і за погодженням з лізингоот-римувачем.

Передавання об'єкта в лізинг здійснюється в термін і на умовах, визначених в угоді про лізинг. Можливе продовження терміну лізингу, про що слід зробити спеціальне застереження в лізинговій угоді. В угоді треба зазначити:

об'єкт лізингу;

термін лізингу;

ринкову вартість основних засобів;

термін проведення платежів та їх суму;

фактичну процентну ставку лізингу (якщо ринкова вартість процентної ставки перевищує теперішню вартість мінімальних лізингових платежів із урахуванням процентної ставки, що прирощується);

процентну ставку лізингоотримувача, що прирощується (у противному разі);

умови переоцінювання вартості об'єкта лізингу згідно із законодавством;

право власності на майно після закінчення терміну лізингу;

інше.

Угодою передбачається, що в разі можливості та наміру лізингоотримувача придбати об'єкт лізингу (оренди) за ціною, нижчою за його справедливу вартість на дату придбання, мінімальні лізингові платежі мають включати мінімальну лізингову плату за весь строк лізингу та суму, яку слід сплатити згідно з угодою на придбання об'єкта лізингу (оренди).

Лізингова угода є базовим документом лізингової операції, зміст якого засвідчує умови її здійснення. З огляду на це, угода містить вказівки щодо інвестування грошових коштів об'єкт лізингу і щодо його передання лізингоотримувачу. В угоді також обумовлюються процедури майнових розрахунків, повернення предмета лізингу та обставини припинення дії лізингової угоди за очевидних порушень обов'язків сторін.

Під терміном «строк (термін) лізингу» розуміється строк від дати передання майна лізингоотримувачу до дати набуття права власності на таке майно або здійснення останнього лізингового платежу лі-зингоотримувачем, залежно від того, яка подія сталася раніше.

Лізингоотримувач щомісяця сплачує лізингодавцеві певну суму за використання майна у вигляді лізингової плати, яка включає суму частини вартості об'єкта лізингу; суму, сплачувану як проценти за залучений кредит для придбання майна за договором лізингу; винагороду; компенсацію інших витрат лізингодавця, які передбачені угодою.

Лізингові платежі як на балансі лізингоотримувача, так і на балансі лізингодавця поділяються на процентні платежі за позиками та платежі за основною сумою непогашеної заборгованості.

Процентні платежі розраховуються за кожний обліковий період з урахуванням процентної ставки, що застосовується до залишкової суми активу та зобов'язання за фінансовим лізингом.

Основні засоби, передані (отримані) у фінансовий лізинг, обліковуються за меншою з двох вартостей -- теперішньою (з урахуванням процентної ставки, що прирощується) або ринковою.

Концепція теперішньої вартості пов'язана з вартістю грошей, що змінюється в часі, тобто гривня, отримана сьогодні, дорожча за гривню, яку можна буде отримати будь-коли в майбутньому, що пов'язано із розрахунком складного дисконту для кожного лізингового платежу.

2. Облік операцій з фінансового лізингу

Активи, що передані у фінансовий лізинг, лізингодавець (банк) обліковує як виданий кредит, а лізингоотримувач відображає на своєму балансі отримані необоротні активи (предмети лізингу) як актив і як зобов'язання. Облікові норми, правила та процедури лізингових операцій визначено Інструкцією з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів комерційних банків України, затвердженою Постановою Правління НБУ № 475 від 11 грудня 2000 р.

Облік фінансового лізингу на балансі лізингодавця

Для розмежування в обліку сум вартості об'єктів лізингу та процентних доходів за передані об'єкти у лізинговій угоді необхідно передбачити розрахунок лізингових платежів на весь термін її дії за формою.

Важливо також уже на початковій стадії здійснення лізингової операції визначити залишкову вартість об'єкта фінансового лізингу. Саме за цією вартістю об'єкт виключається з балансу лізингодавця, а недоамортизована частина первісної вартості відображається у складі витрат від реалізації необоротних активів.

Процедура списання з балансу необоротних активів за залишковою вартістю супроводжується бухгалтерськими проведеннями:

Д-т 4309 «Знос нематеріальних активів»;

Д-т 4409 «Знос основних засобів»;

Д-т 7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів основних засобів»;

К-т 4300 «Нематеріальні активи»;

К-т 4400 «Основні засоби».

Водночас на балансі лізингодавця фіксується фінансовий дохід, що відповідає бухгалтерському запису:

Д-т 1525 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим банкам»;

Д-т 2075 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб'єктам господарської діяльності»;

К-т 6490 «Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів».

Певна річ, передаванню необоротних активів у фінансовий лізинг за первісною вартістю відповідає проведення:

Д-т рахунків 1525, 2075;

К-т рахунків 4300, 4400.

Наведені бухгалтерські проведення узагальнюють основне правило обліку об'єктів лізингу на балансі лізингодавця: лізингодавець відображає наданий у фінансовий лізинг об'єкт у розмірі мінімальних лізингових платежів і негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням фінансового доходу, що підлягає одержанню з визначенням доходу від реалізації необоротних активів.

Різниця між сумою мінімальних лізингових платежів і негарантованої ліквідаційної вартості об'єкта фінансового лізингу та теперішньою його вартістю, що визначена за лізинговою ставкою, є доходом лізингодавця.

Розподіл доходу між звітними періодами протягом строку лізингу здійснюється із застосуванням лізингової ставки процента до залишку кредитної заборгованості лізингоотримувача на початок звітного періоду.

У бухгалтерському обліку виконуються такі проведення:

а) на суму нарахованих лізингових платежів:Д-т 3578 «Інші нараховані доходи»;

К-т 1525 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим банкам»;

К-т 2075 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб'єктам господарської діяльності»;

б) на суму нарахованого доходу:

Д-т 1528 «Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам»;

Д-т 2078 «Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності»;

К-т 6018 «Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), який наданий іншим банкам»;

К-т 6028 «Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), який наданий суб'єктам господарської діяльності».

На суму отриманих нарахованих доходів за фінансовим лізингом лізингодавець виконує проведення:

Д-т 1200 «Кореспондентський рахунок»;

Д-т 2600 «Поточний рахунок»;

Д-т 1001 «Рахунок готівкових коштів»;

К-т 1528 «Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам»;

К-т 2078 «Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності»;

К-т 3578 «Інші нараховані доходи».

Не сплачені в установлений термін нараховані доходи за фінансовим лізингом лізингодавець обліковує на рахунках 1529 «Прострочені нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам», 2079 «Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності», що відповідає бухгалтерському проведенню:

Д-т 1529 «Прострочені нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам»;

Д-т 2079 «Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності»;

К-т 1528 «Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам»;

К-т 2078 «Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності».

Доходи за фінансовим лізингом, сумнівні до отримання, списуються з рахунків нарахованих прострочених доходів і обліковуються на позабалансових рахунках 9600 «Не сплачені банками доходи», 9601 «Не сплачені клієнтами доходи».

Виконуючи процедури відображення в обліку записів за лізинговими операціями, слід керуватися «Правилами бухгалтерського обліку процентних та комісійних доходів і витрат банків» (постанова Правління НБУ від 18 червня 2003 р. за № 255).

Якщо за умовами угоди об'єкт фінансового лізингу повертається лізингодавцеві, то на суму негарантованої ліквідаційної вартості здійснюється проведення:

Д-т 4300 «Нематеріальні активи»;

Д-т 4400 «Основні засоби»;

К-т 3578 «Інші нараховані доходи».

Облік фінансового лізингу на балансі лізингоотримувача

Облікові процедури фінансового лізингу на балансі лізингоотримувача за своїм економічним змістом зворотні до тих, які виконує лізингодавець. Умовно їх можна згрупувати у такі етапи: І) оприбуткування об'єктів; 2) нарахування витрат за користування об'єктами лізингу; 3) нарахування амортизації за об'єктами фінансового лізингу; 4) погашення кредиторської заборгованості, що відповідає вартості прийнятих об'єктів; 5) сплата процентних витрат; 6) повернення лізингодавцеві необоротних активів по закінченні терміну угоди про фінансовий лізинг.

Отримані лізингоотримувачем у фінансовий лізинг основні засоби та нематеріальні активи обліковуються за найменшою оцінкою на початок терміну лізингу: справедливою вартістю необоротного активу або теперішньою вартістю суми мінімальних лізингових платежів на окремому аналітичному рахунку «Фінансовий лізинг (оренда)» рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби». Виконується запис:

Д-т 4300 «Нематеріальні активи», аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг»;

Д-т 4400 «Основні засоби», аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг»;

К-т 3615 «Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)».

Витрати лізингоотримувача на поліпшення об'єкта фінансового лізингу (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція), відображаються як капітальні інвестиції, що включаються до вартості об'єкта фінансового лізингу (оренди), тобто обліковуються на рахунку 4430 «Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами», аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг (оренда)». На суму завершених капітальних інвестицій збільшується залишкова вартість активу, що відповідає запису:

Д-т 4400 «Основні засоби», аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг (оренда)»;

К-т 4430 «Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами».

Різниця між сумою мінімальних лізингових (орендних) платежів і вартістю об'єкта фінансового лізингу на початку терміну фінансового лізингу -- це фінансові витрати лізингоотримувача,

які відображаються в бухгалтерському обліку лише на суму, що належить до звітного періоду.

Розподіл фінансових витрат між звітними періодами протягом терміну лізингу здійснюється із застосуванням лізингової ставки процента до залишку зобов'язань на початок звітного періоду. Якщо в угоді про фінансовий лізинг не зазначено лізингової ставки процента, то застосовується ставка процента за можливими позиками лізингоотримувача.

Нараховані витрати за активами, отриманими у фінансовий лізинг об'єктами, обліковуються на рахунку 3678 «Інші нараховані витрати» через бухгалтерське проведення:

Д-т 7028 «Процентні витрати за фінансовим лізингом (орендою)»;

К-т 3678 «Інші нараховані витрати».

®На суму сплачених нарахованих витрат за фінансовим лізингом (орендою) лізингоотримувач здійснює проведення:

Д-т 3678 «Інші нараховані витрати»;

К-т 1200 «Кореспондентський рахунок»;

К-т 1001 «Рахунок готівкових коштів».

«На суму здійсненого платежу за об'єктом лізингу (оренди):

Д-т 3615 «Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)»;

К-т 1200 «Кореспондентський рахунок»;

К-т 1001 «Рахунок готівкових коштів».

Лізингоотримувач протягом періоду очікуваного використання активу нараховує амортизацію основних засобів і нематеріальних активів, отриманих у фінансовий лізинг. Періодом очікуваного використання об'єкта фінансового лізингу вважається термін корисного використання (якщо угодою передбачено перехід права власності на актив до лізингоотримувача) або коротший з двох періодів -- термін лізингу або термін корисного використання об'єкта фінансового лізингу (якщо переходу права власності на об'єкт фінансового лізингу (оренди) після закінчення терміну лізингу (оренди) не передбачено). Метод нарахування амортизації об'єкта фінансового лізингу визначається лізингоот-римувачем відповідно до порядку нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів, а нараховані суми обліковуються за рахунком 4309 «Знос нематеріальних активів», аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг (оренда)»; 4409 «Знос основних засобів», аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг (оренда)». На суму нарахованого зносу складається проведення:

Д-т 7423 «Амортизація», аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг (оренда)»;

К-т 4309 «Знос нематеріальних активів», аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг (оренда)»;

К-т 4409 «Знос основних засобів», аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг (оренда)».

Під час переходу за умовою лізингу основних засобів і нематеріальних активів, отриманих у фінансовий лізинг у власність лізингоотримувача, в обліку здійснюється такий запис:

Д-т 4300 «Нематеріальні активи», аналітичний рахунок «Власні нематеріальні активи»;

Д-т 4400 «Основні засоби», аналітичний рахунок «Власні основні засоби»;

К-т 4300 «Нематеріальні активи», аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг (оренда)»;

К-т 4400 «Основні засоби», аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг (оренда)».

Одночасно на суму зносу:

Д-т 4309 «Знос нематеріальних активів», аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг (оренда)»;

Д-т 4409 «Знос основних засобів», аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг (оренда)»;

К-т 4309 «Знос нематеріальних активів», аналітичний рахунок «Власні нематеріальні активи»;

К-т 4409 «Знос основних засобів», аналітичний рахунок «Власні основні засоби».

Якщо за умовами угоди об'єкт фінансового лізингу повернено лізингодавцеві, то на суму негарантованої ліквідаційної вартості в обліку здійснюється таке проведення:

Д-т 3615 «Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)»;

Д-т 4309 «Знос нематеріальних активів»;

Д-т 4409 «Знос основних засобів»;

К-т 4300 «Нематеріальні активи»;

К-т 4400 «Основні засоби».

3. Облік операцій з оперативного лізингу

Відображення операцій лізингодавцем. Облік основних засобів і нематеріальних активів, переданих в оперативний лізинг, ведеться лізингодавцем на окремому аналітичному рахунку «Оперативний лізинг (оренда)» балансових рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби». При цьому здійснюються такі проведення:

Д-т 4300 «Нематеріальні активи», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)»;

Д-т 4400 «Основні засоби», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)»;

Д-т 4309 «Знос нематеріальних активів», аналітичний рахунок «Власні основні засоби»;

Д-т 4409 «Знос основних засобів», аналітичний рахунок «Власні основні засоби».

К-т 4300 «Нематеріальні активи», аналітичний рахунок «Власні нематеріальні активи»;

К-т 4400 «Основні засоби», аналітичний рахунок «Власні основні засоби»; 4309 «Знос нематеріальних активів», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)»;

К-т 4409 «Знос основних засобів», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)».

Лізингодавець протягом строку лізингу (оренди) нараховує амортизацію за активами, переданими в оперативний лізинг. В обліку цій операції відповідає запис:

Д-т 7423 «Амортизація», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)»,

К-т 4309 «Знос нематеріальних активів», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)»;

К-т 4409 «Знос основних засобів», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)».

Лізингодавець здійснює нарахування лізингових (орендних) платежів, які обліковуються на рахунку 3578 «Інші нараховані доходи», що відображається записом Д-т рахунка 3578 «Інші нараховані доходи», К-т рахунка 6395 «Доходи від оперативного лізингу (оренди). На суму отриманих лізингових (орендних) платежів Лізингодавець здійснює таке проведення:

Д-т 1200 «Кореспондентський рахунок»;

Д-т 1001 «Рахунок готівкових коштів»;

К-т 3578 «Інші нараховані доходи».

Основні засоби та нематеріальні активи, повернені лізинго-отримувачем, Лізингодавець відображає записом:

Д-т 4300 «Нематеріальні активи», аналітичний рахунок «Власні нематеріальні активи»;

Д-т 4400 «Основні засоби», аналітичний рахунок «Власні основні засоби»,

К-т 4300 «Нематеріальні активи», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)»;

К-т 4400 «Основні засоби», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)»,

одночасно

Д-т 4309 «Знос нематеріальних активів», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)»;

Д-т 4409 «Знос основних засобів», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг»;

К-т 4309 «Знос нематеріальних активів», аналітичний рахунок «Власні основні засоби»;

К-т 4409 «Знос основних засобів», аналітичний рахунок «Власні основні засоби».

Відображення операцій лізингоотримувачем. Прийняті в оперативний лізинг основні засоби на підставі акта приймання-передавання обліковуються лізингоотримувачем на позабалансовому рахунку 9840 «Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)» за балансовою вартістю лізингодавця, яка зазначається в угоді з оперативного лізингу. При цьому виконується проведення:

Д-т 9840 «Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)»,

К-т 9910 «Контррахунки» (для рахунків розділів 96--98).

До акта приймання-передавання орендованих основних засобів додається копія інвентарної картки з обліку основних засобів. Отримані картки зберігаються бухгалтерією лізингоотримувача окремо. Прийняті в оперативний лізинг основні засоби лізингоотримувач обліковує за інвентарними номерами лізингодавця.

Прийняті в оперативний лізинг не цілі об'єкти основних засобів, а їх частини (наприклад, частина приміщення), оприбутковуються в частині вартості на рахунку 9840 «Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)». За зміни лізингових платежів (якщо це передбачено угодою) сума відображена рахунком 9840 не змінюється.

Лізингоотримувач нараховує лізингові платежі, які обліковуються за рахунком 3678 «Інші нараховані витрати», через бухгалтерське проведення:

Д-т 7395 «Витрати на оперативний лізинг»; К-т 3678 «Інші нараховані витрати», а сума сплачених лізингових платежів:

Д-т 3678 «Інші нараховані витрати»; К-т 1200 «Кореспондентський рахунок»; К-т 2600 «Поточний рахунок»; К-т 1001 «Рахунок готівкових коштів».

Якщо лізингоотримувач здійснює добудову, дообладнання, реконструкцію чи капітальний ремонт об'єкта лізингу, то відповідні витрати він ураховує як капітальні вкладення й обліковує їх за рахунком 4430 «Капітальні вкладення за основними засобами, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)». Після закінчення робіт протягом періоду лізингу витрати враховуються на рахунках 4500 «Інші необоротні матеріальні активи», 9840 «Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)». На завершені капітальні вкладення основних засобів лізингоотримувач нараховує амортизацію.

Амортизація вартості поліпшення об'єкта оперативного лізингу нараховується із застосуванням прямолінійного або виробничого методів. Амортизовані суми поліпшення відображаються на рахунку 4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів», аналітичний рахунок «Інші необоротні матеріальні активи». Процедурі поліпшення об'єкта оперативного лізингу відповідають такі проведення: попередня оплата:

Д-т 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних основних засобів»;

К-т 1200 «Кореспондентський рахунок»; К-т 1001 «Рахунок готівкових коштів»; незавершене поліпшення:

Д-т 4530 «Капітальні інвестиції за основними засобами, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)»;

К-т 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів»; завершення робіт з поліпшення:

Д-т 4500 «Інші необоротні матеріальні активи», аналітичний рахунок «Інші необоротні матеріальні активи»,

К-т 4530 «Капітальні інвестиції за основними засобами, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)».

Якщо об'єкт оперативного лізингу повертається лізингодавце-ві у зв'язку з достроковим припиненням угоди лізингу, а також у зв'язку з неможливістю відокремити створений об'єкт від об'єкта лізингу (оренди), то недоамортизована частина витрат на поліпшення об'єкта лізингу (оренди) відображається на рахунку 7421 «Витрати на утримання основних засобів, що отримані в лізинг (оренду)», через таке проведення:

Д-т 4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів»;

Д-т 7421 «Витрати на утримання основних засобів, що отримані в лізинг (оренду)»,

К-т 4500 «Інші необоротні матеріальні активи», аналітичний рахунок «Інші необоротні матеріальні активи».

4. Продаж необоротного активу з укладенням угоди про його одержання продавцем у лізинг (оренду)

Під час продажу необоротного активу з укладенням угоди про його одержання продавцем у фінансовий лізинг дохід від продажу визнається:

«у розмірі вартості продажу необоротного активу, якщо вартість продажу (після відрахування непрямих податків та інших відрахувань з доходу) нижча або дорівнює балансовій вартості проданого необоротного активу;

* у розмірі балансової (залишкової) вартості проданого необоротного активу, якщо вартість продажу (після відрахування не прямих податків та інших відрахувань з доходу) перевищує балансову вартість проданого необоротного активу. Сума, перевищення вартості продажу включається продавцем- ізингоотримувачем до складу доходів майбутніх періодів, а також відноситься до доходу відповідного звітного періоду протягом строку фінансового лізингу. Водночас балансова (залишкова) вартість проданого необоротного активу виключається з балансу лізингоотримувача з відображенням у складі витрат з реалізації необоротних активів. В обліку здійснюються такі записи:

* виключення з балансу залишкової вартості проданого необоротного активу: Д-т рахунків 4309 «Знос нематеріальних активів», 4409 «Знос основних засобів», 7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів» К-т рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби»; * відображення доходу від продажу необоротного активу:

-- сума вартості продажу необоротного активу:

Д-т 3519 «Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку»;

К-т 6490 «Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів»;

-- сума вартості продажу, що перевищує балансову:К-т 3600 «Доходи майбутніх періодів»;

» надходження коштів в оплату проданих необоротних активів: Д-т 1200 «Кореспондентський рахунок»; Д-т 1001 «Рахунок готівкових коштів»;

К-т 3519 «Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку»;

«відображення зобов'язання з фінансового лізингу (оренди) за найменшою на початок строку лізингу (оренди) оцінкою -- за справедливою вартістю (вартістю продажу) або теперішньою вартістю мінімальних лізингових (орендних) платежів:

Д-т 4300 «Нематеріальні активи»;

Д-т 4400 «Основні засоби»;

К-т 3615 «Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)»;

«нарахування процентів за отриманим фінансовим лізингом (орендою):

Д-т 7028 «Процентні витрати за фінансовим лізингом (орендою)»; К-т 3678 «Інші нараховані витрати»;

* сплата лізингової (орендної) плати та процентів:

Д-т 3615 «Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)»;

Д-т 3678 «Інші нараховані витрати»; К-т 1200 «Кореспондентський рахунок»; К-т 1001 «Рахунок готівкових коштів»;

* нарахування амортизації на об'єкт фінансового лізингу (оренди):

Д-т 7421 «Витрати на утримання основних засобів, що отримані в лізинг (оренду)»;

К-т рахунків 4309 «Знос нематеріальних активів»; К-т 4409 «Знос основних засобів»;

* включення до складу доходу звітного періоду частини суми вартості продажу, що перевищує балансову, на час продажу не оборотного активу:

Д-т 3600 «Доходи майбутніх періодів»;

К-т 6499 «Інші небанківські операційні доходи».

Під час продажу необоротного активу з укладенням угоди про його одержання продавцем в оперативний лізинг (оренду) дохід від продажу визнається:

«за вартістю продажу необоротного активу, якщо ця вартість продажу необоротного активу дорівнює його справедливій вартості (або є меншою); у розмірі справедливої вартості продажу необоротного активу, якщо ця вартість вища, ніж його справедлива вартість, а справедлива вартість продажу необоротного активу (після відрахування непрямих податків та інших відрахувань із доходу) вища, ніж його балансова (залишкова) вартість. Сума вартості продажу, що перевищує справедливу вартість продажу необоротного активу, включається до складу доходів майбутніх періодів продавця-лізингоотримувача з визнанням її доходом відповідного звітного періоду протягом строку лізингу (оренди);

«за балансовою (залишковою) вартістю необоротного активу, якщо вартість продажу необоротного активу вища, ніж його справедлива вартість і (після відрахування непрямих податків та інших відрахувань з доходу) балансова (залишкова) вартість, а справедлива вартість проданого активу (після відрахування непрямих податків та інших відрахувань з доходу) нижча, ніж його балансова (залишкова) вартість. Вартість продажу необоротного активу (після відрахування непрямих податків та інших відрахувань з доходу), що перевищує його балансову (залишкову) вартість, включається до складу доходів майбутніх періодів продавця-лізингоотримувача з визнанням її доходом відповідного звітного періоду протягом строку лізингу (оренди);

*за вартістю продажу необоротного активу, якщо вартість продажу активу вища, ніж його справедлива вартість, але (після врахування непрямих податків та інших відрахувань з доходу) нижча, ніж його балансова (залишкова) вартість.

Одночасно балансова (залишкова) вартість продажу необоротного активу виключається з балансу лізингоотримувача з відображенням у складі витрат реалізованих необоротних активів, крім тих випадків, коли майбутні лізингові (орендні) платежі, що є заниженими порівняно з ринковими, компенсують втрати від продажу необоротного активу. Втрати, що компенсуються зниженими лізинговими (орендними) платежами, виключаються у звітному періоді з балансової (залишкової) вартості реалізованого необоротного активу і зараховуються до складу витрат майбутніх періодів із включенням їх до витрат відповідного звітного періоду протягом строку лізингу (оренди).

В обліку здійснюються такі проведення:

* виключення з балансу залишкової вартості проданого необоротного активу;

Д-т рахунків: 3500 «Витрати майбутніх періодів» (на суму компенсації витрат зниження лізингової (орендної) плати);

Д-т 4309 «Знос нематеріальних активів»;

Д-т 4409 «Знос основних засобів»;

Д-т 7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів» (залишкова вартість зменшена на суму витрат, що компенсуються);

К-т рахунків 4300 «Нематеріальні активи»;

К-т 4400 «Основні засоби»;

* відображення доходу від продажу необоротного активу:

Д-т 3519 «Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку»;

К-т 6490 «Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів»;

* надходження коштів в оплату проданого необоротного активу:

Д-т рахунків: 1200 «Кореспондентський рахунок»; Д-т 1001 «Рахунок готівкових коштів»;

К-т 6490 «Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів»;

* нарахування лізингових (орендних) платежів за оперативним лізингом (орендою) та їх сплата:

а) Д-т 7395 «Витрати на оперативний лізинг (оренду)»;

К-т 3678 «Інші нараховані витрати»;

б) Д-т 3678 «Інші нараховані витрати»;

К-т 1200 «Кореспондентський рахунок»;

К-т 1001 «Рахунок готівкових коштів»;

«включення до складу витрат звітного періоду частини витрат, раніше відображених як витрати майбутніх періодів:

Д-т 7499 «Інші небанківські операційні витрати»;

К-т 3500 «Витрати майбутніх періодів»;

«відображення поза балансом вартості необоротного активу, отриманого в оперативний лізинг за вартістю, що зазначена в угоді про лізинг:

Д-т 9840 «Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)»;

К-т 991 «Контррахунки для рахунків розділів 96--98».

Лізингодавець за операціями з продажу необоротного активу продавцем-лізингоотримувачем з укладанням угоди про його одержання продавцем у лізинг (оренду) здійснює такі проведення:

«за фінансовим лізингом (орендою):

Д-т 1525 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим банкам»;

Д-т 2075 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб'єктам господарської діяльності»;

К-т 1200 «Кореспондентський рахунок»;

К-т 1001 «Рахунок готівкових коштів»;

«за оперативним лізингом (орендою):

Д-т 4300 «Нематеріальні активи»;

Д-т 4400 «Основні засоби»;

К-т 1200 «Кореспондентський рахунок»;

К-т 1001 «Рахунок готівкових коштів».

Зазначимо, що лізинговий бізнес в Україні перебуває нині тільки на стадії зародження. Ухвалення спеціального Закону «Про лізинг» певною мірою активізувало лізингові процеси. Так, уже діє понад ЗО структур, які проводять лізингові операції.

Розвиток лізингу в Україні передусім залежатиме від надійності гарантій, що зменшують фінансові ризики, яких можуть зазнати учасники лізингових операцій. На користь лізингу свідчать його значні переваги порівняно з іншими формами бізнесу, пов'язаними з простим набуттям майна у власність.

Зі свого боку, банки як лізингодавці зацікавлені у своєчасному погашенні основної суми боргу за лізингом та процентів за надання об'єктів у лізинг. Отже, добре відпрацьована система обліку є важливим елементом загального процесу здійснення лізингової операції.