Облік операцій з цінними паперами

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ІМ. В.І. ВЕРНАДСЬКОГО

Економіко-гуманітарний факультет в м. Мелітополі

Кафедра фінансового менеджменту та банківської справи

Реферат на тему: «Облік операцій з цінними паперами»

Виконав:

Студент 3 курсу 31групи

Шлома Роман Игоревич

Мелітополь, 2009

План

1. Теоретичні засади класифікації портфеля цінних паперів банку

2. Облік вкладень банку в акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі цінних паперів банку на продаж

3. Облік вкладень банку в боргові цінні папери для продажу

4. Облік довгострокових вкладень банку в акції та вкладень в асоційовані й дочірні компанії

5. Облік вкладень банку в боргові цінні папери на інвестиції

6. Порядок та облік перекласифікації цінних паперів з одного портфеля до іншого

7. Облік власних боргових зобов'язань банку

8. Напрями вдосконалення бухгалтерського обліку операцій банків з цінними паперами

9. Облік приватизаційних цінних паперів

10. Розмежування у фінансовому та податковому обліку операцій банків з цінними паперами

1. Теоретичні засади класифікації портфеля цінних паперів банку

Загальний балансовий портфель ЦП розподіляється на: - портфель торговельних цінних паперів:

- портфель цінних паперів на продаж;

- портфель цінних паперів на інвестиції.

Віднесення тієї чи іншої групи цінних паперів до відповідного портфеля залежить від намірів та реальних можливостей банку.

Під час придбання ЦП їх відображають у фінансовому обліку за собівартістю, яка включає ціну придбання, комісійні винагороди, мито, податки, збори, обов'язкові платежі та інші витратні безпосередньо пов'язані з цим процесом.

Справедливою вартістю ЦП вважається:

- середнє котирування протягом місяця на організаційно оформленому біржовому ринку (за умови, що відбулося не менше восьми торгів);

- середнє котирування не менше ніж на п'яти біржах (на день останніх торгів місяця, за умови, що торги відбулися на різних біржах з розривом у часі не більше трьох робочих днів);

- середнє котирування купівлі ЦП на організаційно оформленому позабіржовому ринку за останній тиждень місяця, що підтверджується щонайменше 10-ма укладеними угодами купівлі-продажу;

- середня вартість купівлі ЦП на вторинному неорганізованому ринку, що також підтверджується щонайменше 10-ма укладеними угодами купівлі-продажу

Цінний папір -- це грошовий документ, що засвідчує право володіння або відносини позики між емітентом та власником і передбачає, як правило, виплату доходу у вигляді дивідендів чи процентів, а також можливість передачі іншим особам грошових та інших прав, що випливають з цього документа.

2. Облік вкладень банку в акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі цінних паперів банку на продаж

Придбані для продажу акції з невизначеним прибутком обліковуються за первісною вартістю на балансових рахунках групи 310 «Акції та інші ЦП з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж», а саме:

3102 «Акції та інші ЦП з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж, які випущені банками»;

3103 «Акції та інші ЦП з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж, які випущені фінансовими (небанківськими) установами»;

3105 «Інші акції та ЦП з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж».

Досить чіткий механізм обліку діє в разі, коли потрібно зменшити залишок створеного спеціального резерву. Це буває за підвищення ринкової вартості акцій, що перебувають у портфелі акцій на продаж.

Тоді результат коригування супроводжується таким проведенням:

Д-т рахунка 3190 «Резерв під знецінення цінних паперів у

портфелі банку на продаж»

К-т рахунка 7703 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж».

Отже, скоригована сума спрямовується на зменшення витрат банку в місяці, за який проводилася оцінка портфеля на продаж.

Зауважимо, що результат від продажу акцій обліковується на активно-пасивному рахунку 6203 «Результат від торгівлі цінними паперами на продаж».

Зрозуміло, що на кредиті рахунка обліковується позитивний результат (прибуток), а на дебеті -- негативний (збиток).

Зрештою залишок на рахунку 6203 певною мірою спричинятиметься до зміни обсягу капіталу банку.

Крім можливого прибутку від операцій з продажу акцій, комерційні банки сподіваються на отримання від емітентів дивідендного доходу, що обліковується на рахунку 6300 «Дивідендний дохід за акціями та іншими вкладеннями».

3. Облік вкладень банку в боргові цінні папери для продажу

Боргові цінні папери на продаж можуть випускати:

Центральні та місцеві органи державного управління;

Юридичні особи.

Досить великий обсяг боргових цінних паперів рефінансується Національним банком України (порядок їх обліку покажемо окремо).

За балансом банків боргові цінні папери в портфелі банку на продаж обліковуються на рахунках 311 групи, а саме:

3110 «Боргові цінні папери центральних органів державного управління у портфелі банку на продаж».

3111 «Боргові цінні папери місцевих органів державного управління у портфелі банку на продаж».

3112 «Боргові цінні папери, випущені банками, у портфелі банку на продаж».

3113 «Боргові цінні папери, випущені фінансовими (небанківськими) установами, у портфелі банку на продаж».

3114 «Боргові цінні папери, випущені підприємствами, у портфелі банку на продаж».

На цих рахунках боргові ЦП обліковуються за вартістю їх придбання, але в кінці кожного місяця переобліковуються за правилом нижчої вартості.

Дисконт є різницею між вартістю погашення боргових цінних паперів та вартістю їх придбання. Отже, за дисконтними ЦП вартість придбання є нижчою від вартості погашення.

Премія -- це перевищення вартості придбання ЦП над вартість їх погашення.

Номінальна вартість боргових ЦП зазначається безпосередньо на бланку ЦП.

Такий підхід передбачає особливу умову обліку боргових ЦП, а саме: обліковуються вони в розрізі кожної складової, а саме:

номінальної вартості;

дисконту;

премії.

Номінальна вартість обліковується, як уже зазначалось, на рахунках 311 групи. Але в цій групі обліковуються також інші складові (дисконт і премія) на таких рахунках:

3116 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами у портфелі банку на продаж».

3117 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на продаж».

Емітент боргових цінних паперів зобов'язаний сплатити їхньому покупцеві процентний дохід. Щомісяця за принципом нарахування банк, який обліковує боргові ЦП, проводить нарахування доходів, сума яких заноситься до рахунків бухгалтерським проведенням:

Д-т рахунка 3118 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж»

К-т рахунка 6052 «Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на продаж».

Якщо процентні доходи нараховуються щомісяця, а сплачуються тоді, коли настають терміни їх погашення, то дисконт і премія мають бути амортизовані протягом часу від дня придбання до дня останньої сплати процентів.

У разі продажу боргових ЦП до дня погашення покупець, крім вартості самих ЦП, сплачує продавцеві ще й суму нарахованих процентів, оскільки нараховані за погашення даного ЦП проценти отримає від емітента вже новий власник.

Нарахування амортизації як дисконту, так і премії проводиться записами на рахунку 6052 «Процентні доходи за іншими цінними паперами у портфелі банку на продаж». Сума амортизації дисконту відображається на кредиті, а амортизації премії -- на дебеті цього рахунка:

- у разі амортизації дисконту:

Д-т рахунка 3116 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж»

К-т рахунка 6052 «Процентні доходи за іншими цінними паперами у портфелі банку на продаж»;

- У разі амортизації премії:

Д-т рахунка 6052 «Процентні доходи за іншими цінними паперами у портфелі банку на продаж»

К-т рахунка 3117 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж».

Результат від продажу боргових цінних паперів відображається на активно-пасивному рахунку 6203 «Результат від торгівлі цінними паперами на продаж».

4. Облік довгострокових вкладень банку в акції та вкладень в асоційовані й дочірні компанії

Довгострокові вкладення банку в акції слід розглядати залежно від рівня контролю інвестора над оперативною та фінансовою діяльністю компанії (банку чи іншого суб'єкта господарювання), в яку було здійснено інвестиції. Можливі варіанти такого контролю досить детально викладено в інструкції Національного банку України «Про порядок регулювання та аналіз діяльності комерційних банків».

Дочірньою вважається компанія, що її контролює банк. Контроль передбачає, що материнська компанія (у нашому випадку -- це банк-інвестор) має у власності (прямо або через інші дочірні компанії) 50 % або й більше капіталу компанії.

Як і у випадку з асоційованими компаніями, частка власності може бути меншою, але тоді мають виконуватися такі умови:

- материнському банку належить понад 50 % управлінських голосів завдяки угодам з іншими інвесторами;

- за статутом або за конкретною угодою банку надане право: керувати фінансовою та виробничою політикою підприємства; призначати або звільняти більшість членів ради директорів (іншого керівного органу);вирішального голосу в раді директорів (іншому керівному органі).

Довгострокові інвестиції у статутний фонд компаній та банків, де банк-інвестор не має ні контрольного, ні принаймні помітного впливу, обліковуються на балансових рахунках групи 320 «Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції», а саме:

3202 «Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком, випущені банками, в портфелі банку на інвестиції».

3203 «Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком, випущені фінансовими (небанківськими) установами, у портфелі банку на інвестиції».

3205 «Інші акції та вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції».

Облік нарахування доходів проводиться на рахунку 3208 «Нараховані доходи за акціями та іншими вкладеннями з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції».

Довгострокові інвестиції обліковуються за вартістю їх придбання, що включає ринкову ціну придбаних акцій, комісійні та інші витрати, пов'язані з придбанням.

Так само, як і в попередньому випадку, тут теж досить значущою є інформація аналітичного обліку в розрізі емітентів, яка відображується на окремих особових рахунках.

Метод вартості є також обов'язковою нормою облікової політики банків щодо обліку довгострокових інвестицій. Механізм його застосування дещо відмінний від механізму оцінки портфеля ЦП банку на продаж:

коригування балансової вартості та формування спеціального резерву відбувається один раз наприкінці року;

правило нижчої вартості застосовується до загальної вартості портфеля акцій, а не до кожної його складової.

Придбаваючи акції, банк сподівається отримати дохід у вигляді дивідендів. Цей процес відбувається в три етапи:

І.Банк--держатель акцій отримує повідомлення від банку-емітента про оголошення дивідендів.

2. З моменту оголошення в банку виконується операція з нарахування доходів:

Д-т рахунка 3208 «Нараховані доходи за акціями та іншими вкладеннями з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції»

К-т рахунка 6300 «Дивідендний дохід за акціями та іншими вкладеннями».

3. У разі отримання дивідендів виконується таке проведення:

Д-т рахунка 1200 «Кореспондентський рахунок у Національному банку України» або (2600) «Поточний рахунок клієнта»,

К-т рахунка 3208 «Нараховані доходи за акціями та іншими вкладеннями з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції».

У разі підвищення ринкової вартості ЦП у портфелі банку на інвестиції проти попередньої дати (кінець минулого фінансового року) виникає надлишок створеного резерву під знецінення. Коригування суми резерву проводиться записом:

Д-т рахунка 3290 «Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на інвестиції»

К-т рахунка 7704 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів на інвестиції».

Довгострокові вкладення банку в асоційовані та дочірні компанії обліковуються на рахунках класу 4 «Довгострокові вкладення, основні засоби та нематеріальні активи», незважаючи на те, що дані операції є операціями банку з цінними паперами. Таке рішення продиктоване практикою визначення ліквідності. Ураховано також особливі принципи розподілу прибутку. Так, метод участі в капіталі визнано пріоритетним щодо асоційованих компаній, а метод консолідації -- щодо дочірніх.

Метод участі в капіталі полягає у відображенні на дату балансу пайових цінних паперів за вартістю, що визначається з урахуванням зміни загальної величини власного капіталу емітента (крім тих ЦП, що є результатом операцій між банком і емітентом цінних паперів).

Облік довгострокових вкладень банку в дочірні компанії прямо пов'язаний із принципом консолідації, тобто з тим, що банк як головна компанія, володіючи контрольним пакетом акцій іншого банку, складатиме зведену консолідовану фінансову звітність. Проте зведена звітність складається в разі виконання таких двох умов:

по-перше, банк-інвестор має можливість контролювати діяльність дочірньої компанії;

по-друге, здійснені інвестиції безпосередньо доповнюють діяльність банку-інвестора.

За невиконання цих умов вартість придбаних акцій у баланс банку (головної компанії) обліковується тільки як вкладення в асоційовані компанії (410 група балансових рахунків).

5. Облік вкладень банку в боргові цінні папери на інвестиції

Боргові цінні папери, що їх придбано з наміром зберігання до дати погашення (незалежно від того, скільки часу залишилося до цієї дати) або для інвестування, обліковуються як цінні папери в портфелі банку на інвестиції на балансових рахунках групи 321 «Боргові цінні папери в портфелі банку на інвестиції», а саме:

3210 «Боргові цінні папери центральних органів державного управління в портфелі банку на інвестиції».

3211 «Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції».

3212 «Боргові цінні папери, випущені банками, у портфелі банку на інвестиції».

3213 «Боргові цінні папери, випущені фінансовими (небанківськими) установами, у портфелі банку на інвестиції».

3214 «Боргові цінні папери, випущені нефінансовими підприємствами, у портфелі банку на інвестиції».

На цих рахунках боргові цінні папери обліковуються за номінальною вартістю аж до дати погашення.

Боргові ЦП можуть бути придбані за номіналом, з надбавкою (премією) та знижкою (дисконтом). Продаж ЦП з надбавкою або" знижкою залежить від того, яке співвідношення склалося між.( офіційно встановленою та ринковою процентними ставками (на": день випуску ЦП). ЦП продаються з дисконтом у разі, коли ринкова ставка вища за офіційно встановлену, а з премією -- коли" ринкова ставка є нижчою.

Сплативши продавцеві за боргові ЦП ціну, нижчу від номінальної вартості, банк-покупець придбаває ЦП з дисконтом, в іншому випадку -- з премією.

Неамортизований дисконт та премію за борговими ЦП банк-покупець обліковує на рахунках:

3216 «Неамортизований дисконт за борговими ЦП у портфелі банку на інвестиції» (цей рахунок є контрактивним до всіх рахунків 321 групи, на яких обліковується номінал ЦП).

3217 «Неамортизована премія за борговими ЦП у портфелі банку на інвестиції».

Щомісячно банк--покупець боргових цінних паперів проводить операцію з нарахування амортизації дисконту та премії, що обліковуються на рахунках 3216, 3217, а також нарахування доходів за купонними ЦП, для обліку яких користуються рахунками:

3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції».

3219 «Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції».

Для відшкодування можливих втрат від зниження протягом року ринкової ціни інвестиційних цінних паперів у кінці року створюється резерв для компенсації їх знецінення, а в обліку здійснюється проведення:

Д-т рахунка 7704 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів на інвестиції»

К-т рахунка 3290 «Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на інвестиції».

Перевищення ринкової вартості ЦП над їхню балансову вартість бухгалтерського проведення не потребує.

Запис операції щодо створення резервів за борговими цінними паперами аналогічний записам щодо такої самої операції за акціями та іншими вкладеннями з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції. Проте за операціями, що обліковуються на рахунках 320 групи, не може бути прострочених нарахованих доходів, оскільки дохід визначається як дивіденди, що оголошуються компанією-емітентом. Суми прострочених нарахованих доходів за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції можуть визнаватися банками сумнівними (умови викладено в постанові Правління НБУ від 25.09.97 за № 316).

Для списання безнадійних сум за операціями з цінними паперами необхідно керуватися положеннями, викладеними у «Порядку бухгалтерського обліку формування і використання резервів, списання та повернення раніше списаних безнадійних активів у комерційних банках України» (затверджено постановою Правління НБУ від 16.12.98 за № 520).

Докладно цей порядок було розглянуто щодо кредитних заборгованостей. Щодо операцій з цінними паперами він такий самий, оскільки рахунки резервів за операціями з ЦП є тако# контрактивними, а отже, списання втрат від знецінення ЦП можливе:

за дебетом контрактивних рахунків сформованих резервів;

методом прямого списання -- за дебетом групи рахунків 771 «Списання безнадійних активів».

Для списання втрат за рахунок резерву в обліку здійснюється проведення

Д-т рахунка 3290 «Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на інвестиції»

Д-т рахунка 3190 «Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж»

К-т відповідних рахунків сумнівної заборгованості. Списана заборгованість за рахунок резервів обліковується на позабалансових рахунках групи 961 «Борги, списані на збиток».

У разі застосування методу прямого списання в обліку виконується проведення:

Д-т рахунка 7713 «Списання безнадійної заборгованості від знецінення цінних паперів на продаж»

Д-т рахунка 7714 «Списання безнадійної заборгованості від знецінення цінних паперів на інвестиції»

К-т відповідних рахунків сумнівних заборгованостей. Повернення раніше списаної суми заборгованості проводиться на кредит рахунків групи 771, якщо повернення здійснюється в поточному році.

У разі повернення безнадійної заборгованості наступного року -- кредитуються рахунки групи 671:

6713 «Повернення раніше списаної сумнівної заборгованості від знецінення цінних паперів на продаж».

6714 «Повернення раніше списаної сумнівної заборгованості від знецінення цінних паперів на інвестиції».

Одночасно проводиться запис на кредиті позабалансових рахунків групи 961 «Борги, списані на збиток».

Нарахування процентів за купонними цінними паперами (ЦП з визначеним прибутком у вигляді встановленого процента або зі змінною процентною ставкою, що складається на ринку цінних паперів на будь-яку дату) здійснюється щомісяця за процентною ставкою купона, починаючи з дня їх придбання:

Д-т рахунка 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції»

К-т рахунка 6053 «Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції».

Крім нарахованих доходів, рахунок 6053 призначено для щомісячного відображення суми амортизації дисконту (премії").

Розмір амортизації дисконту (премії) за період розраховується за методом прямої процентної ставки (цей метод іще називають Рівномірним) або за методом ефективної процентної ставки (ринкової ставки на день придбання).

Рівномірний метод передбачає, що залишок неамортизованого Дисконту (премії) на день погашення ЦП буде нульовим. У разі застосування методу ефективної процентної ставки розмір амортизації в кожному періоді визначатиметься множенням поточної балансової вартості ЦП на його ринкову ставку з відрахуванням суми нарахованих процентів за офіційно встановленою ставкою. Цим методом можна оцінити в кожному періоді:

розмір процентних доходів;

ринкову вартість даного виду ЦП.

У разі придбання цінного папера з премією в обліку роблять

Д-т рахунків 3210 «Боргові цінні папери центральних органів Державного управління в портфелі банку на інвестиції»

3211 «Боргові цінні папери місцевих органів державного Управління в портфелі банку на інвестиції»

3212 «Боргові цінні папери, випущені банками, в портфелі банку на інвестиції»

3213 «Боргові цінні папери, випущені фінансовими (небанківськими) установами, в портфелі банку на інвестиції»

3214 «Боргові цінні папери, випущені нефінансовими підприємствами, у портфелі банку на інвестиції»

3216 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції»

3217 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами і в портфелі банку на інвестиції»

К-т рахунка 1200 «Кореспондентський рахунок в НБУ». Отже, балансова вартість інвестиційних боргових цінних паперів визначатиметься приєднанням до номіналу цінного папера залишку премії (рахунок 3217), або навпаки, -- відрахуванням дисконту (рахунок 3216).

Нагадаємо, що амортизація дисконту збільшує суму процентних доходів, а амортизація премії -- зменшує її.

Облік довгострокових інвестицій у цінні папери ведеться, виходячи з припущення, що вони зберігатимуться до дати погашення. Проте цінні папери можуть бути продані до настання цієї дати. Крім того, банк-інвестор може купувати інвестиційні цінні папери в період між датами виплати процентів, сплачуючи при цьому суму нарахованих процентів, починаючи з останньої дати такої сплати.

Проте в день наступної сплати процентів він отримає їх повну суму за весь період між датами сплати, незалежно від дати придбання.

Позитивний результат від продажу цінних паперів на інвестиції, вкладень в асоційовані та дочірні компанії, який виникає завдяки різниці між ціною продажу та балансовою вартістю (що визначається з урахуванням сум амортизації премії та дисконту), відображується на рахунку 6394, а негативний -- на рахунку 7394.

6. Порядок та облік пере класифікації цінних паперів з одного портфеля до іншого

Портфель цінних паперів на продаж підлягає щомісячній пере класифікації згідно з вимогами п. 3.1.1 «Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами комерційних банків». Результатом такого вивчення має стати перекласифікація портфеля цінних паперів, тобто переведення груп ЦП з портфеля на продаж до портфеля на інвестиції. Таке переведення буває вільним або примусовим.

Рішення щодо вільного переведення приймає керівництво банку (правління) на власний розсуд у разі зміни внутрішніх чи зовнішніх умов господарювання. По суті, існує тільки один варіант такого рішення: переведення (до того, як мине календарний рік з моменту придбання) ЦП, що був віднесений до портфеля на інвестиції, до портфеля на продаж. У такому разі будь-які бухгалтерські операції з переведення не виконуються. ЦП продають безпосередньо з портфеля на інвестиції протягом місяця, а після цього ті ЦП, що залишилися нерозпроданими, стають об'єктами примусового переведення.

Примусове переведення регламентується нормативними актами банківської діяльності. Існують два можливі варіанти примусового переведення:

1) переведення з портфеля на продаж до портфеля на інвестиції за умови, що протягом одного календарного року ЦП не було продано;

2) переведення з портфеля на інвестиції до портфеля на продаж за умови, що протягом одного календарного місяця з моменту прийняття рішення про продаж цього ЦП його не було продано безпосередньо з портфеля на інвестиції. Ця вимога поширюється також на вкладення капіталу в асоційовані та дочірні підприємства (банки).

7. Облік власних боргових зобов'язань банку

Банк-емітент може продавати власні боргові зобов'язання (векселі), так само як і боргові цінні папери інших емітентів за номіналом, зі знижкою (дисконтом) або надбавкою (премією). Тому облік здійснюється за кожною складовою векселя окремо на таких балансових рахунках:

3300 «Прості векселі, емітовані банком (обліковується вексель за номінальною вартістю)».

3306 «Неамортизований дисконт за цінними паперами власного боргу, емітованими банками».

3307 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами власного боргу, емітованими банком».

Підставою для оформлення банківського векселя є:

- угода купівлі-продажу векселя;

- документ, що підтверджує факт зарахування на кореспондентський рахунок банку суми, визначеної угодою.

Облік операцій, пов'язаних з емісією векселів, оформляється сукупністю таких бухгалтерських записів

- Оприбуткування бланків векселів

Д-т рахунка 9820 «Бланки цінних паперів

К-т рахунка 9910 «Контррахунки до рахунків груп 96--98»;

- продаж векселя за номінальною вартістю:

Д-т рахунка 1001 «Банкноти та монета в касі банку» або

Д-т рахунка 1200 «Кореспондентський рахунок в НБУ», або

Д-т рахунка «Поточний рахунок контрагента»

К-т рахунка 3300 «Прості векселі, емітовані банком»;

- облік використаних бланків векселів

Д-т рахунка 9910 «Контррахунок»

К-т рахунка 9820 «Бланки цінних паперів»

- продаж векселя з премією:

Д-т рахунка 1001 «Банкноти та монета в касі банку» або

Д-т рахунка 1200 «Кореспондентський рахунок в НБУ»,

Д-т поточного рахунка контрагента

К-т рахунка 3300 «Прості векселі, емітовані банком»

К-т рахунка 3307 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами власного боргу, емітованими банком»;

- щомісячна амортизація премії:

Д-т рахунка 3307 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами власного боргу, емітованими банком»

К-т рахунка 7050 «Процентні витрати за ЦП власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів»;

- продаж векселя з дисконтом:

Д-т рахунка 1001 «Банкноти та монета в касі банку» або

Д-т рахунка 1200 «Кореспондентський рахунок в НБУ», або

Д-т рахунка «Поточний рахунок клієнта»

Д-т рахунка 3306 «Неамортизований дисконт за цінними паперами власного боргу, емітованими банком» К-т рахунка 3300 «Прості векселі, емітовані банком».

До власних боргових ЦП банків належать також ощадні (депозитні) сертифікати. Вони можуть випускатися як строкові (під певний договірний процент на визначений термін), так і до запитання. Ощадні сертифікати бувають іменні та на пред'явника.

Дохід за ощадними сертифікатами виплачується за умови пред'явлення їх для оплати в банк, що є їхнім емітентом.

У разі, коли власник сертифіката вимагає повернення депонованих коштів за строковим сертифікатом раніше зазначеного в ньому строку, йому виплачується знижений процент, Рівень якого визначається за домовленістю під час внесення Депозиту.

Облік ощадних (депозитних) сертифікатів, емітованих банком, здійснюється на балансовому рахунку 3320 «Ощадні сертифікати, емітовані банком»

Нарахування витрат проводиться щомісячно з відображенням сум на рахунку 3328 «Нараховані витрати за ощадними сертифікатами, емітованими банком».

8. Напрями вдосконалення бухгалтерського обліку операцій банків з цінними паперами

Крім коригування балансової вартості, усі цінні папери, що є власністю банку, підлягають перегляду з огляду зменшення корисності. Облік операцій від зменшення корисності цінних паперів, тобто їх знецінення, описано в попередньому матеріалі як облік формування і використання резервів через можливі втрати банків від зниження вартості цінних паперів.

Зменшення корисності необхідно ураховувати і щодо цінних паперів з невизначеною справедливою вартістю. їх обліковують за собівартістю з урахуванням суми зменшення корисності.

Зменшення корисності цінних паперів -- це втрата економічної вигоди в сумі перевищення залишкової вартості цінних паперів над суму очікуваного відшкодування, що спричиняється погіршанням фінансового стану емітента таких цінних паперів. Свідченням зменшення корисності можуть бути відомості про:

- суттєві фінансові труднощі емітента;

- фактичне розірвання контракту емітентом через невиконання ним зобов'язань з виплати процентів чи відшкодування основної суми;

- висока ймовірність банкрутства емітента;

- припинення обороту цінних паперів на активному ринку через фінансові труднощі емітента;

- наявність збитку від зменшення корисності конкретних цінних паперів у попередньому звітному періоді.

Зменшення корисності в обліку відображається через операцію формування резерву на суму перевищення балансової вартості ЦП над суму очікуваного відшкодування.

Якщо зменшення корисності призводить до визнання нульової залишкової вартості ЦП, то їх і далі обліковують на балансі банку аж до прийняття рішення про їх списання за рахунок сформованого резерву. Таке рішення ухвалюють здебільшого на підставі банкрутства емітента або закінчення строку позовної давності.

Суттєві доповнення плануються щодо процедури обліку цінних паперів асоційованих та дочірніх підприємств.

Ці доповнення передусім пов'язано з обліком змін у власному капіталі емітента (крім прибутку).

Так, балансова вартість цінних паперів має збільшуватися (зменшуватися) на частку банку в сумі зміни загального обсягу власного капіталу емітента за звітний період з включенням (±) цієї суми до іншого додаткового капіталу банку.

Ця методика потребує запровадження додаткового рахунка до класу 5 «Капітал» -- рахунка 5103 (П) «Збільшення капіталу асоційованих та дочірніх підприємств»:

- збільшення власного капіталу емітента відбиває проведення: Д-т рахунка «Вкладення в асоційовані і дочірні компанії»

К-т рахунка 5103 «Збільшення капіталу асоційованих і дочірніх підприємств»;

- зменшення власного капіталу емітента обліковується через зворотне проведення.

Якщо сума зменшення частки капіталу банку в сумі зміни загального обсягу капіталу емітента перевищує залишок на рахунку 5103 «Збільшення капіталу асоційованих і дочірніх підприємств», то ця різниця списується з рахунка 5030 «Прибутки та збитки минулих років» (незалежно від залишку на цьому рахунку) бухгалтерським проведенням:

Д-т рахунка 5030 «Прибутки та збитки минулих років»

К-т рахунків «Вкладення в асоційовані і дочірні компанії».

Зменшення балансової вартості цінних паперів у портфелі вкладень у асоційовані і дочірні компанії відображається в бухгалтерському обліку тільки на суму, що не дає від'ємного значення балансової вартості. Цінні папери, що внаслідок зменшення їхньої балансової вартості досягають нульової вартості, відображаються в бухгалтерському обліку в складі портфеля вкладень в асоційовані та дочірні компанії за нульовою вартістю.

9. Облік приватизаційних цінних паперів

Приватизаційні папери в установах банків України обліковуються на рахунках 9 розділу Плану рахунків бухгалтерського обліку. Характер бухгалтерських проведень з обліку приватизаційних паперів на рахунках товариств покупців, комісій з продажу акцій, центрів сертифікатних аукціонів та фінансових посередників відображено в табл. 11.5.

Облік приватизаційних паперів на рахунках позабюджетних фондів приватизації здійснюється такими проведеннями.

- Надходження приватизаційних майнових сертифікатів в оплату за реалізовані об'єкти приватизації.

На суму номінальної (проіндексованої) вартості:

Д-т рахунка 9722 «Розрахунки майновими сертифікатами з позабюджетним Державним фондом приватизації» або Д-т рахунка 9723 «Розрахунки майновими сертифікатами з позабюджетним Державним фондом приватизації Автономної Республіки Крим», або Д-т рахунка 9724 «Розрахунки майновими сертифікатами з позабюджетним Державним фондом приватизації адміністративно-територіальних одиниць»

К-т рахунка 9910 «Контррахунки для рахунків розділів 96--98».

- Надходження приватизаційних майнових сертифікатів в оплату за приватизоване житло.

На суму номінальної (проіндексованої) вартості:

Д-т рахунка 9743 «Розрахунки приватизаційними майновими сертифікатами з позабюджетним Державним фондом приватизації за приватизоване житло» або Д-т рахунка 9744 «Розрахунки приватизаційними майновими .,, сертифікатами з позабюджетним Державним фондом приватизації Автономної Республіки Крим за приватизоване житло», або Д-т рахунка 9745 «Розрахунки приватизаційними майновими сертифікатами з позабюджетним Державним фондом приватизації адміністративно-територіальних одиниць за приватизоване житло».

К-т рахунка 9910 «Контррахунки для рахунків розділів 96--98».

- Надходження житлових чеків в оплату за приватизоване житло. - На суму номінальної (проіндексованої) вартості:

Д-т рахунка 9712 «Розрахунки житловими чеками з позабюджетним Державним фондом приватизації» або

Д-т рахунка 9713 «Розрахунки житловими чеками з позабюджетним Державним фондом приватизації Автономної Республіки Крим», або

Д-т рахунка 9714 «Розрахунки житловими чеками з позабюджетним Державним фондом приватизації адміністративно-територіальних одиниць»

К-т рахунка 9910 «Контррахунки для рахунків розділів 96--98».

- Надходження житлових чеків в оплату за реалізовані об'єкти приватизації.

- На суму номінальної (проіндексованої) вартості:

Д-т рахунка 9740 «Розрахунки житловими чеками з позабюджетним Державним фондом приватизації за придбане майно» або

Д-т рахунка 9741 «Розрахунки житловими чеками з позабюджетним Державним фондом приватизації Автономної Республіки Крим за придбане майно», або

Д-т рахунка 9742 «Розрахунки житловими чеками з позабюджетним Державним фондом приватизації адміністративно-територіальних одиниць за придбане майно»

К-т рахунка 9910 «Контррахунки для рахунків розділів 96--98».

10. Розмежування у фінансовому та податковому обліку операцій банків з цінними паперами

Фінансовий і податковий облік -- це два кардинально різні поняття. Тому не може бути сумніву щодо необхідності їх окремого ведення. Бухгалтерські служби не можуть більше «припасовувати» бухгалтерський облік до податкового. Це нині дуже складно, оскільки податковий облік може змінюватись за зміни Закону, а фінансовий облік має лишатися незмінним (тобто бути управлінським інструментом).

Під терміном «торгівля ЦП» треба розуміти будь-які операції з придбання або продажу ЦП, а під терміном «доходи» -- суму грошових коштів або вартість майна, що. одержана платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження ЦП, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Під терміном «витрати» розуміють суму грошових коштів або вартість майна, що сплачені (нараховані) платником податку продавцю ЦП як компенсація їх вартості.

До складу витрат включають також суму будь-якої заборгованості покупця, що виникає у зв'язку з таким придбанням.

Для правильної сплати податків платник веде окремий облік фінансових результатів від проведених операцій з торгівлі цінними паперами. Балансові збитки, які спричинено торгівлею ЦП, переносяться на зменшення доходів від таких операцій наступного звітного (податкового) кварталу.

Прибуток, одержаний від торгівлі ЦП, зменшений на суму некомпенсованих балансових збитків від таких операцій минулих періодів, включається до складу валових доходів платника за результатами звітного періоду.

Доходи, одержані від володіння державними ЦП та облігаціями місцевих позик, що придбані платником податку до набуття чинності Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», не підлягають оподаткуванню, а доходи, які одержано від володіння державними ЦП і облігаціями місцевих позик, придбаними платниками після схвалення Закону, оподатковуються в загальному порядку за ставкою 25%.